Анализ основных налогов и льгот, касающихся страховых операций в РФ

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Налогообложение страховых компаний, а точнее страховых операций, с развитием страхования в России становится одним из важных направлений реформирования для государства.

В настоящее время в России происходят позитивные процессы изменения нормативной базы, касающейся налогообложения страховых операций. Постепенно налогообложение страховых взносов и выплат начинает соответствовать международным стандартам. Налогообложение страховщиков и их потенциальных клиентов является фактором, стимулирующим развитие страхового рынка.

В данной курсовой работе рассмотрены основные налоги и льготы, касающиеся страховых операций.

1. Налогообложение в личном страховании

1.1 Назначение и классификация личного страхования

Личное страхование - это формы защиты от рисков, которые угрожают жизни человека, его трудоспособности, здоровью.

Договор личного страхования - гражданско-правовая сделка, по которой страховщик обязуется посредством получения им страховых взносов, в случае наступления страхового случая, возместить в указанные строки нанесенный ущерб или произвести выплату страхового капитала, ренты, или других предусмотренных выплат.

Жизнь или смерть, как форма существования не может быть объективно оценена. Застрахованный может лишь попытаться предотвратить те материальные трудности, с которыми столкнётся в случае смерти или инвалидности.

В личном страховании не может быть выраженного интереса, хотя всегда должна существовать какая - то связь между потерями, которые может понести застрахованный, и страховой суммой.

Рассмотрим некоторые характеристики личного страхования, отличные от характеристик имущественного страхования. Страхование относится к личности как объекту, который подвергается риску, находится в связи с его жизнью, физической полноценностью или здоровьем. Как следствие сказанного застрахованный должен быть определенным лицом или, как минимум, должен быть определен объект, подвергающийся риску.

Страховые суммы не представляют собой стоимость нанесенных материальных убытков или ущерба, которые не могут быть объективно выражены, а определяются в соответствии с пожеланиями страхователя исходя из его материальных возможностей.

Договор личного страхования может быть обязательным или добровольным, долгосрочными или краткосрочными. По каждому виду личного страхования заключаются соответствующие договоры.

Некоторые виды личного страхования, в частности страхование жизни, могут быть выделены как особо продолжительные, иногда рассчитанные на всю жизнь застрахованного. При страховании имущества обычная длительность действия договора - один год, подразумевающая ежегодное его возобновление и возможность расторжения договора любой из сторон в соответствующей форме. Временное же страхование жизни, как и страхование на случай пенсии, в течении всей жизни и т. д., заключается обычно на длительный срок, в течении которого страховальщик не имеет права расторгнуть договор.

Классификация личного страхования производится по разным категориям.

По объёму риска:

- страхование на случай дожития или смерти;

- страхование на случай инвалидности или недееспособности;

- страхование медицинских расходов.

По виду личного страхования:

- страхование жизни;

- страхование от несчастных случаев.

По количеству лиц, указанных в договоре:

- индивидуальное страхование;

- коллективное страхование.

По длительности страхового обеспечения:

- краткосрочное (менее одного года);

- среднесрочное (1-5лет);

- долгосрочное (6-15 лет).

По форме выплаты страхового обеспечения:

- с единовременной выплатой страховой суммы;

- с выплатой страховой суммы в форме ренты.

По форме уплаты страховых премий:

- страхование с уплатой единовременных премий;

- страхование с ежегодной уплатой премий;

- страхование с ежемесячной уплатой премий.

Страхование жизни, как любой вид страхования, оформляется договором, по которому одна из сторон, страховщик, берет на себя обязательство посредством получения им страховых премий, уплачиваемых страхователем, выплатить обусловленную страховую сумму, если в течение срока действия страхования произойдет предусмотренный страховой случай в жизни застрахованного. Страховым случаем считается смерть или продолжающаяся жизнь (дожитие) застрахованного.

1.2 Особенности налогообложения договоров личного страхования

В настоящее время в России происходят позитивные процессы изменения нормативной базы, касающейся налогообложения страховых операций. Постепенно налогообложение страховых взносов и выплат начинает соответствовать международным стандартам. Налогообложение страховщиков и их потенциальных клиентов является фактором, стимулирующим развитие страхового рынка.

В России все юридические и физические лица освобождены от уплаты НДС на суммы страхового возмещения. Согласно Методическими рекомендациями по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ в базу для налогообложения страхователя не включаются:

- суммы страхового возмещения, полученные страхователем при наступлении страхового случая, предусмотренного договором страхования, за исключением страхового возмещения при страховании предпринимательского риска (риска несвоевременной оплаты товаров (работ, услуг), несвоевременной отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг);

- средства, полученные страхователем из резерва предупредительных мероприятий, на основе договора, заключенного между страховщиком и страхователем, если их получение не связано с расчетами по оплате товаров, работ, услуг.

При заключении договора добровольного страхования жизни на срок менее 5 лет сумма страховой выплаты при определении налоговой базы не учитывается, если она не превышает суммы, внесенных страхователем взносов, увеличенной на сумму, рассчитанную с учетом ставки рефинансирования Банка России. В противном случае разница между указанными суммами подлежит налогообложению по ставке 35 %.

При некоторых условиях суммы, полученные физическими лицами от страховой компании, все же подлежат налогообложению. Это происходит в тех случаях, когда досрочно расторгается договор добровольного долгосрочного страхования жизни или договор по негосударственному пенсионному обеспечению. Причем для договора страхования учитывается, через какой период он был расторгнут. Если с момента его заключения прошло более пяти лет, то возвращаемая сумма налогом не облагается. Если же расторжение договора произошло до истечения этого срока, то взимается 13 % от суммы.

Для пенсионного договора сроки еще более жесткие. На возвращаемые суммы уплата подоходного налога предусмотрена вплоть до наступления пенсионных оснований, другими словами -- в любом случае.

Эти ограничения вполне разумны. Если их не предусмотреть, то страхование жизни и пенсионное страхование напрямую можно было бы использовать для ухода от налогообложения при выплате заработной платы предприятиями. Форс-мажорные обстоятельства, когда расторжение договора происходит по не зависимым от сторон обстоятельствам непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами, предусмотрены законодательно.

Совокупные страховые взносы работодателей, выплачиваемые по договорам долгосрочного страхования жизни работников, а также по договорам государственного и негосударственного пенсионного обеспечения работников, облагаются налогом, не превышающим 12 % от суммы расходов на оплату труда.

Однако в некоторых случаях страховые взносы работодателей по договорам долгосрочного страхования жизни работников, а также по договорам государственного и негосударственного пенсионного обеспечения все-таки подлежат налогообложению, например, с момента внесения существенных изменений в договоры, сокращения срока их действия или досрочного расторжения. Исключение составляют случаи досрочного расторжения договора в связи с форс-мажорными обстоятельствами.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 % от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, которые заключаются исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного застрахованного работника.

2. Исследование налогообложения в личном страховании

2.1 Налогообложение договоров личного страхования в России

Порядок налогообложения операций по личному страхованию в России зависит от трех параметров страхового договора:

- страхователь представлен юридическим или физическим лицом;

- долгосрочный (пять лет и более) или краткосрочный (до года или до пяти лет) договор страхования;

- величина нормы доходности в страховом тарифе (для накопительных видов).

Налоговая привлекательность договоров личного страхования на этапе их продажи для страхователей - физических лиц заключается в предоставлении льгот по НДФЛ при условии уплаты премии по договору личного страхования. С 2007 г. социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме страховых взносов по договорам добровольного:

- личного страхования, предусматривающем оплату услуг по лечению самого страхователя, его супруга (-и), родителей, детей в возрасте до 18 лет;

- пенсионного страхования, заключенным в пользу самого страхователя, его супруга, родителей, детей-инвалидов.

Все социальные налоговые вычеты, указанные в ст. 219 НК РФ, учитываются в размере фактически произведенных расходов, но не должны в совокупности превышать 120 тыс. руб. за один налоговый период (за исключением некоторых видов лечения и благотворительности). Таким образом, максимальная экономия при заключении вышеуказанных договоров страхования составит не более 15,6 тыс. руб. (ставка подоходного налога с вычета из налоговой базы 120 тыс. руб.).

По коллективным договорам личного страхования страховые взносы рассматриваются как выплаты, производимые работодателем в пользу работников, поэтому в отношении них действуют те же налоги, что и для других выплат в пользу физических лиц, но с некоторыми особенностями.

В отношении выплат работодателей в пользу физических лиц применяются следующие налоги и обязательные взносы:

- налог на доходы физических лиц по ставке 13 % (ст. 213 гл. 23 НК РФ);

- обязательные страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС (совокупная ставка для работодателей - 34 %, ст. 9 Федерального закона "О страховых взносах на обязательное пенсионное, медицинское страхование и страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством");

- взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС РФ по тарифам от 0,2 до 8,5 % (ст. 20.1 и 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Особенности налогообложения страховых взносов, уплачиваемых юридическими лицами и (или) индивидуальными предпринимателями за физических лиц по договорам личного страхования:

1. Суммы страховых взносов не облагаются ни одним из указанных налогов, если они уплачены по договорам обязательного страхования.

2. В налоговую базу по НДФЛ теперь не включаются суммы взносов по любым договорам добровольного личного и пенсионного страхования.

3. Работодатели не начисляют взносы во внебюджетные фонды на страховые взносы, которые они платят за своих работников по договорам:

- добровольного медицинского страхования работников сроком не менее одного года;

- добровольного страхования работников исключительно на случай наступления смерти или причинения вреда здоровью.

4. Поскольку для юридических лиц взносы по личному страхованию не являются собственно расходами на оплату труда, то для них установлены некоторые особенности учета при налогообложении прибыли. При уплате налога на прибыль налоговая база уменьшается на суммы взносов:

- по обязательному страхованию;

- по долгосрочному страхованию жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, кроме выплат на случай смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

- по добровольному пенсионному страхованию, предусматривающему выплату пенсий только пожизненно при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, дающих право на установление государственной пенсии;

- по добровольному личному страхованию работников на срок не менее одного года и предусматривающему оплату страховщиками медицинских расходов;

- добровольному личному страхованию исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью.

Льготы для юридических лиц по налогу на прибыль имеют определенные ограничения по размерам, которых нет для отнесения на себестоимость сумм страховых взносов по договорам страхования имущества. Во-первых, совокупная сумма взносов работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни и пенсионного страхования (обеспечения) работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 % суммы расходов на оплату труда. Во-вторых, взносы по договорам добровольного медицинского страхования включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 % (с 2009 г.) суммы расходов на оплату труда. В-третьих, взносы по договорам добровольного личного страхования на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью не могут превышать 15 000 руб. в год на одно застрахованное лицо.

С 2011 г. законодательно введена обязанность работодателя оплачивать социальное пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни (травмы), относя сделанные выплаты на прочие расходы, связанные с производством и реализацией, а не на средства государственного социального страхования. Соответственно гл. 25 НК РФ установлено, что если работодателем заключены страховые договоры на покрытие риска нетрудоспособности за эти дни вследствие заболевания или травмы (исключая причину несчастного случая на производстве и профзаболеваний). В размере установленного законодательством размера пособия по временной нетрудоспособности, то уплачиваемые по ним страховые премии также могут включаться в состав расходов в размере, не превышающем 3 % от расходов на оплату труда. В совокупности со страховыми взносами, уплачиваемыми по добровольному страхованию на случай смерти и причинения вреда здоровью, указанными в предыдущем абзаце.

При определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат (ст. 213 НК РФ):

- по обязательному страхованию;

- по договорам, в которых выплаты предусмотрены на случай смерти и (или) причинение вреда здоровью;

- добровольному медицинскому страхованию за исключением оплаты санаторно-курортных путевок;

- по добровольному страхованию жизни с выплатой "на дожитие", если страховые взносы по таким договорам уплачиваются страхователем-налогоплательщиком, а суммы выплат не превышают сумм уплаченных взносов, увеличенных исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ (т.е. норма доходности договора не должна превышать среднегодовую ставку рефинансирования);

- по добровольному пенсионному страхованию, если договоры заключены физическими лицами в свою пользу, а сами выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ.

При досрочном расторжении договора и выплате выкупной суммы (при страховании жизни и пенсионном страховании) налогообложению подлежит вся разница между выкупной стоимостью и суммой внесенных взносов. В случае предоставления социального налогового вычета по расторгаемому пенсионному договору в налоговой базе учитываются суммы страховых взносов, уплаченные физическим лицом по этому договору.

2.2 Зарубежный опыт налогообложения в личном страховании

В странах с развитым страховым рынком в качестве важнейшего инструмента государственного регулирования страховой деятельности используется специальный налог на страховую премию. Налогом облагается премия (или ее аналог), полученная в качестве оплаты страховой услуги, предоставленной на территории страны, а плательщиком налога на страховую премию являются страховые компании, резиденты и нерезиденты, вне зависимости от их организационно-правовой формы. С точки зрения теории государственного регулирования налогообложения страховой деятельности, налог на страховую премию является абсолютно самостоятельным инструментом и должен быть отделен от налога на добавленную стоимость и налога с оборота, которые также широко используются в зарубежных странах. При этом данный налог взимается наряду с общеустановленными налоговыми платежами, в том числе корпоративным налогом (налогом на прибыль).

Страховые премии (в странах ЕС) являются объектом налогообложения, введен специальный налог на страховые премии. По экономической сущности является очень близким к НДС и в зависимости от вида страхования налог на страховые премии является дифференцированным В отдельных случаях принцип дифференциации имеет социальный характер и налог с сумм страховых премий не уплачивается.

В Бельгии ставка налога на страховые премии всех видов страхования (кроме морского страхования и обязательного страхования авто ответственности) составляет 9,25 %, в Италии - 12,5-22,25 % на все виды страхования, кроме перестрахования, 2,5 % - ставка налога на суммы страховых премий по страхованию жизни. В Испании - ставка налога равна 4 %, не подлежат налогообложению премии пенсионного страхования, долгосрочного страхования жизни, перестрахования, международного морского страхования.

Если физическое лицо по собственному желанию и за собственные средства осуществляет уплату страховых премий по договору страхования жизни, то в странах ЕС такие суммы премий облагаются налогом по-разному. В Дании, в зависимости в от срока действия договора страхования жизни страховые премии могут облагаться налогом как по более высокой ставке налога (срок действия договора составляет менее 10 лет), так и по меньшей ставке, если срок действия договора составляет более 10 лет.

Подлежат налогообложению и суммы страховых возмещений в зависимости от видов страхования. Суммы страховых возмещений по договорам гражданской ответственности подлежат налогообложению в Бельгии, Германий нет, Дании, Франции, Люксембурге. Такие суммы не облагаются налогом в Испании, Англии, Греции, Италии, Португалии. Выплаты, осуществляемые по договорам страхования жизни при достижении физическим лицом пенсионного возраста, в Дании, Греции, Франции облагаются как суммы пенсий; в Англии, Испании, Италии - как заработная плата.

В Австрии налогообложения деятельности страховщиков регулируется законом о налоге на страхование, по которому базой для налогообложения является страховые премии, а также облагаются расходы на заключение договора страхования и изготовление страхового полиса. Налог входит в размер страховой премии. В зависимости от видов страхования уплачивается разный размер налога:

- страхования жизни - 4 % (ставка налога увеличивается до 11 %, если такие договоры заключаются на срок менее 10 лет);

- страхование на случай болезни - 1 %;

- страхования от несчастных случаев - 4 %;

В Швеции облагается налогом только групповое страхование жизни, которое проводится за счет работодателя. Если такое страхование осуществляет шведская страховая компания, то ставка налога установлена в размере 45-95 % от суммы страховых премий, если же такое страхование осуществляет иностранный страховщик, то налог составляет 81,83-95 % страховой премии. Ответственность за несвоевременную уплату налога несет Шведская страховая компания, но, если такой полис выдан иностранным страховщиком, то ответственность за своевременность уплаты налога возложена на страхователя.

Применение зарубежной практики налогообложения страховой деятельности должно способствовать повышению эффективности развития страхового сектора национальной экономики, а также более широкому использованию регулятивной и стимулирующей функции налогов.

3. Проблемы и перспективы развития налогообложения в личном страховании

3.1 Проблемы налогообложения в личном страховании

Неоспорим тот факт, что личное страхование дает человеку возможность обеспечить необходимый доход к моменту любого важного события в его жизни. Однако мотивация заключения конкретного страхового договора весьма различна и зависит от множества социальных и финансовых факторов. Первые больше влияют на выбор страхуемых рисков и форму страхового контракта. Вторые, с одной стороны, формируют платежеспособный спрос на страховые услуги, а с другой стороны, заинтересовывают клиента экономической выгодностью и инвестиционной привлекательностью страхового продукта.

В личном страховании особенно важно не просто предоставить клиенту гарантию выплаты страховой суммы, а экономически заинтересовать в заключении такого страхового договора. Грамотная налоговая политика в отношении страховых операций может стать мощным рычагом увеличения спроса населения и предприятий на страховые продукты. Вопрос о льготном налогообложении уже давно обсуждается страховщиками, и некоторые положительные сдвиги уже наметились. Льготы по налогообложению существуют для страховых выплат и, в определенной части, для страховых взносов, уплачиваемых работодателями при заключении коллективных договоров личного страхования своих работников. Однако отечественным законодательством не предусмотрено никаких налоговых льгот и стимулов для граждан.

Иначе за рубежом. Учитывая социально ориентированный характер личного страхования, развитые страны мира вводят налоговые режимы наибольшего благоприятствования развитию личного страхования. В качестве характерного примера следует привести опыт Франции, когда введение серьезных налоговых льгот в середине 1990-х годов позволило так ускорить развитие рынка личного страхования, что страна вышла на третье место в мире по абсолютному объему собираемых премий в страховании жизни, обогнав даже на некоторое время бесспорного европейского лидера -- Великобританию. Естественно, французское правительство принимало такое решение в силу серьезных финансовых обстоятельств, а не в качестве акта доброй воли. Оно было вынуждено пойти на решительные шаги по налоговой оптимизации в связи с обострившимся кризисом и дефицитом государственной системы социальной защиты. В принципе общеевропейская политика на сегодняшний день такова, что страны стремятся перенести часть функций по защите от социальных рисков с государственного уровня на уровень корпораций и населения. Государство обеспечивает минимально необходимые стандарты уровня жизни, а сохранение достигнутого уровня доходов и их приумножение должны стать заботой работодателей и самих граждан. Однако, в отличие от нашей страны, понимая всю важность такого перехода, за рубежом предлагают в качестве сопутствующего смягчающего компонента политику налоговой оптимизации операций по личному страхованию.

Наиболее широко применяемыми налоговыми рычагами выступают:

- предоставление налоговых льгот по подоходному налогу, взимаемому с физических лиц, за счет предоставления налоговых скидок (уменьшения базы исчисления подоходного налога на сумму уплачиваемых страховых премий по личному страхованию). Или налоговых кредитов (снижения подоходного налога на сумму уплаченных премий по страхованию сберегательного или социального характера, что встречается в США, Канаде и ряде европейских стран),

- освобождение страховых выплат по долгосрочным видам страхования от уплаты подоходного налога,

- льготное налогообложение прироста капитала до определенной суммы или за определенный срок действия договора.

Отечественная система налогообложения личного страхования не решает вопроса привлечения средств населения на данный рынок, а скорее оставляет серьезные лазейки для применения зарплатных страховых схем.

В отношении страховых взносов принята достаточно ортодоксальная система налогообложения. Ее в первую очередь характеризует полное отсутствие каких-либо налоговых льгот в отношении уплаты страховых премий самими гражданами. Налоговая привлекательность договоров личного страхования на этапе их продажи отсутствует полностью. При заключении страхового договора физическое лицо лишено возможности получить экономию в виде не то что налогового кредита, но и малейшей налоговой скидки по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). Это касается как инвестиционных, так и социально ориентированных полисов. В этой связи кажется необоснованной позиция органов власти, когда в отношении оплаты гражданами медицинских и образовательных услуг установлены налоговые вычеты по НДФЛ, а для аналогичных продуктов страхового характера этого не сделано.

По коллективным договорам личного страхования принята более гибкая система налогообложения. В данном случае страховые взносы рассматриваются наряду с другими выплатами, производимыми в пользу работников, выступая своеобразной формой материальной выгоды. Поэтому в отношении тех платежей, которые могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по уплате налога на прибыль (т.е. отнесены на себестоимость), применяются следующие налоги:

- налог на доходы физических лиц по ставке 13 % (НК РФ, глава 23, ст. 213);

- единый социальный налог по ставкам регрессивной шкалы 26 %, 10, 2 % за минусом взносов на обязательное пенсионное страхование (НК РФ, глава 24, ст. 238);

- взносы на обязательное пенсионное страхование по совокупным ставкам регрессивной шкалы 14 и 5,5 % на 2005-2007 годы (Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ, ст. 10);

- взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования РФ по тарифам от 0,2 до 8,5 % в зависимости от класса профессионального риска у предприятия независимо от источника выплаты. Постановление Правительства РФ «О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ» от 7.07.1999 г. № 765.

Отечественная система налогообложения договоров личного страхования для страхователей и бенефициаров наряду с грамотными, применяемыми в мировой практике мерами, использует глубоко порочные и экономически не эффективные ни для населения, ни для государства решения.

Во-первых, нетрудно заметить, что налогообложение договоров, заключаемых физическими лицами, строится исключительно на входе в систему страхования. При заключении договоров гражданами не установлено никаких налоговых льгот при уплате страховых премий. Было бы желательно, чтобы усилить финансовую заинтересованность населения в страховании, установить налоговые льготы по НДФЛ в виде скидок (вычетов) и даже кредитов по таким социально значимым видам страхования, как пенсионное, медицинское и страхование от несчастных случаев. Тем более что государству нечем похвастаться в отношении размеров государственных пенсий, пособий или качества и количества медицинских услуг.

Во-вторых, органы власти поступают недальновидно, не давая налоговых льгот для страховых премий, но и не применяя налогообложения в отношении страховых выплат. Государство скорее не желает терять ни копейки сегодня, чем получить больше налогов, но завтра. При введении налогообложения на выходе из страховой системы в отношении страховых выплат оно могло бы получить налогов в большей сумме с учетом заработанного страховщиками инвестиционного дохода, учтенного в страховых договорах. Например, сегодня заинтересовать человека в заключении договора личного страхования, объяснив ему, что через 5 лет или при оплате медицинских услуг с него не потребуют уплаты НДФЛ, довольно трудно, поскольку он платит свои личные деньги в качестве страховых премий и не понимает, почему в последующем при страховой выплате кому-то должна прийти в голову идея с его же денег опять взимать налог. Иное дело, если бы потенциальному страхователю предоставили налоговую скидку (а лучше кредит) при заключении договора, но предупредили, что со страховой выплаты в части налоговой льготы и инвестиционного дохода будет изъят налог.

В-третьих, для работодателей установлены существенные налоговые льготы по основным налогам, касающимся выплат в пользу работников и собственной прибыли. Однако они не настолько эффективны, чтобы сделать для работодателя предпочтительным коллективное личное страхование по сравнению с выплатой заработка в конвертах или иным способом. Добровольное страхование работников, как показывает практика, могут позволить себе только крупные богатые организации, где заработная плата работников намного превышает средние доходы населения по стране, поскольку расходы на страхование хоть и имеют налоговые льготы, но это все равно дополнительные расходы. Для того чтобы механизм коллективного страхования заработал действительно в интересах большинства работников, необходимо не только развивать на государственном уровне отношения социального партнерства, но и ужесточать требования к коллективным трудовым договорам в части обеспечения работодателем дополнительной социальной защиты своих работников. В целом юридические лица находятся в предпочтительном положении по сравнению с гражданами при заключении страховых договоров. Профессиональное разъяснение страховщиками администрации предприятий применяемых налоговых льгот, показывающее, что взносы по договорам медицинского страхования и страхования от несчастных случаев на производстве не только не облагаются никакими налогами, но и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, все больше становится действенным стимулом заключения договоров личного страхования.

В-четвертых, с 2005 года законодательно введена обязанность работодателя выплачивать социальное пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня болезни (травмы), относя сделанные выплаты на прочие расходы, связанные с производством и реализацией, а не на средства государственного социального страхования. Соответственно главой 25 НК РФ установлено, что если работодателем заключены страховые договоры на покрытие риска нетрудоспособности за эти два дня вследствие заболевания или травмы (исключая причину несчастного случая на производстве и профзаболеваний). В размере установленного законодательством пособия по временной нетрудоспособности, то уплачиваемые по ним страховые премии также могут включаться в состав расходов в размере, не превышающем 3 % от расходов на оплату труда. Данная новация может вызвать интерес у предприятий и послужить первой ласточкой для начала сотрудничества со страховыми компаниями.

3.2 Перспективы развития налогообложения страховых операций в личном страховании

Общеизвестно, что в условиях рынка, а тем более в период его становления, страхование является важнейшим элементом защиты предприятий и граждан, в том числе защиты социальной. Это подтверждает практика поступательного движения человеческой цивилизации: в развитых странах один гражданин тратит в среднем ежегодно от 1,5 до 3 тыс. долл. на страхование, в том числе на страхование жизни до 60 % указанной суммы. Также общеизвестно, что затраты по страхованию во многих странах являются элементом издержек производства.

Таким образом, вывод ясен: во всем мире государством, обществом и гражданами страхование признается как важнейший институт защиты их имущественных интересов.

В настоящее время в России страховые взносы и выплаты освобождаются от косвенного обложения, за исключением операций, связанных с получением страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя - кредитора. Такой подход к финансовому сектору экономики, в частности к страхованию, приводит к тому, что государство необоснованно лишается части налоговых поступлений. Он порождает неравенство в налогообложении, дисбаланс в сфере приложения капитала, в определенной степени нарушается пропорциональность развития сферы услуг.

Назрела необходимость перевести страховые организации на уплату налога на страховые взносы взамен налога на прибыль. Это позволит государству получать планомерный постоянный доход. Регионы будут иметь налоговые ресурсы, которые соответствуют поступлениям страховых взносов по месту совершения операций, у страховых организаций установится порядок расчета и уплаты налогов, исчезнут противоречия с налоговыми органами. Будет подорвана основа существующих лжестраховых схем уклонения от налогообложения.

Предложения, предусматривающие введение налога на страховые взносы, в принципе не новы.

Из возможных вариантов использования налога на страховые взносы в России можно выделить пять направлений:

- полностью перейти от уплаты налога на прибыль к уплате налога на страховые взносы;

- ввести авансовый платеж по налогу на прибыль в виде налога на страховые взносы (например, по ставке 2%) по всем видам страхования, но не учитывать переплаты по налогу на взносы по сравнению с налогом на прибыль, который определяется в конце налогового периода (года);

- использовать налог на страховые взносы как авансовый платеж налога на прибыль и при этом предусмотреть взаимозачет переплаты по налогу на взносы в конце года при уплате налога на прибыль;

- упростить сбор налогов путем введения налога на страховые взносы по страхованию иному, чем страхование жизни (или по так называемым «рисковым» видам страхования), сохраняя прежний порядок налогообложения страхования жизни;

- ввести на страховую деятельность еще один дополнительный налог - налог на страховые взносы, сохранив налог на прибыль, т.е. установить сочетание косвенного и прямого налогов.

Некоторые из этих вариантов достаточно активно обсуждались специалистами по страхованию, в том числе и на страницах профессиональной периодической печати.

Предлагается ввести с учетом состояния российского страхового рынка налог на страховые взносы с дифференцированными ставками по различным видам страхования при сохранении налогообложения налогом на прибыль доходов от инвестиционной и прочей деятельности (разрешенной законодательством по страхованию). Следовательно, налог на страховые взносы должен стать основным налогом по страховой деятельности, а не авансовым платежом налога на прибыль. Налог на страховые взносы должен распространяться на все виды страхования (включая страхование жизни), хотя его ставки должны быть различными.

Введение налога на страховые взносы в России должно базироваться на следующих принципах:

- исчислять налоговую базу, исходя из объема страховых операций;

- объектом налогообложения являются поступления взносов по добровольным и обязательным видам страхования, за исключением обязательных видов страхования, проводимых за счет средств бюджета и внебюджетных фондов;

- дифференцировать ставки налога в зависимости от вида страхования;

- налоги должны поступать в местные и региональные бюджеты на территории заключения договоров страхования.

С точки зрения совершенствования налогообложения основные цели введения налога на страховые взносы взамен налога на прибыль заключаются в следующем:

- выравнивании налогового бремени на основе разработки оптимальных значений ставок на страховые взносы, чтобы не ущемлять интересы страховщиков и увеличивать поступления в бюджет;

- упрощении механизма налогообложения и контроля;

- достижении простоты определения налоговой базы; не нужно проверять правильность договоров, формирования страховых резервов, отнесения расходов на себестоимость страховых услуг, а также соответствие договоров страхования правилам страхования;

- налогообложение станет более справедливым, так как распространяется на всех страховщиков, и исключит нынешнюю возможность путем различных приемов минимизировать прибыль и «уходить» от уплаты налога на прибыль;

- легализации ряда сегментов рынка страхования;

- установлении системы налоговых льгот и стимулов по обязательным видам страхования.

В странах ближнего зарубежья, где введен налог на страховые взносы взамен налога на прибыль (например, в Латвии с 1994 г.), он показал позитивные результаты. Нареканий со стороны налоговых инспекторов нет, спокойно прогнозируются поступления в бюджет, снята напряженность во взаимодействии между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Заключение

Проведя исследование системы налогообложения страховых организаций были получены следующие выводы.

Значительное влияние на уровень развития страхования в стране оказывает проводимая государством политика в области налогообложения страховых операций. При проведении такой политики перед государством стоят две порой противоположные задачи: с одной стороны, получить по возможности больше доходов в государственный бюджет и в государственные внебюджетные фонды. А с другой - в необходимых случаях стимулировать физических и юридических лиц к заключению договоров страхования, или, по крайней мере, не делать для них страхование операцией, не выгодной в финансовом отношении. Поэтому государство вынуждено искать оптимальное решение одновременно этих двух задач.

Политика в области налогообложения включает в себя как налогообложение самих страховых организаций, так и учет при исчислении налогооблагаемой базы страховых взносов и страховых выплат, уплачиваемых или получаемых страхователями либо выгодоприобретателями.

личный страховой трудоспособность долгосрочный

Список использованных источников

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации М. : «Омега-Л», 2012.- 766с.

2. Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 (ред. от 28.12.2013) "Об организации страхового дела в Российской Федерации".

3. "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", 2010, № 7.

4. Страхование: учебное пособие В.А. Щербаков, Е.В. Костяева. -- М.: КНОРУС, 2007. - 312 с., 2007.

5. Борвикова Е. В. Механизм налогообложения страховой деятельности. Финансы и кредит, 2007, № 6, 58-62с.

6. Балановская Н. Налоговая политика страховых организаций в России / Н. Балановская - 2012. - № 3. - С. 16-22.

7. Журнал «Российское предпринимательство» № 8 Вып. 2 (190) за 2011 год, 143-148с.

8. Основы страховой деятельности: Учебник/ отв. ред. проф. Т.А. Федорова. - М.: Издательство БЕК, 1999. - 165с.

9. Архипов А.П., Адонин А.С. СТРАХОВОЕ ДЕЛО: ? М.: Изд. центр ЕАОИ. 2008. ? 424 стр.

Размещено на Allbest.ru

...