Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования Республики Беларусь

Белорусский национальный технический университет

Факультет «Технологий управления и гуманитаризации»

Кафедра «Таможенное дело»

Курсовая работа

по предмету: Налогообложение в Республике Беларусь

на тему: Особенности исчисления и взимания таможенных платежей в странах дальнего и ближнего зарубежья

Выполнил:

Абраменко В.А.

Проверил:

доц. Пищик Т.В.

Минск 2014



Содержание

• Введение
• 1. Теоретические основы исчисления и взимания таможенных платежей в странах дальнего и ближнего зарубежья
• 1.1 Таможенные платежи в Великобритании

1.2 Таможенные платежи в республике Армения

1.3 Таможенные платежи в Кыргызской республике

• 2. Сравнительный анализ особенностей исчисления и уплаты таможенных платежей в странах дальнего и ближнего зарубежья
• 3. Совершенствование системы исчисления и взимания таможенных платежей в республике беларусь на основе опыта стран дальнего и ближнего зарубежья
• Заключение
• Список использованных источников


Введение

Налоги во все времена представляли собой одну из важнейших категорий государственных финансов. Проблема налогообложения приобретает особую значимость в системе международных хозяйственных связей, в рамках которой с каждым годом значительно упрощается перемещение товаров, капиталов и рабочей силы. Данные процессы влекут за собой рост экспортно-импортных операций, что, несомненно, усиливает значение оптимизации процессов и технологий взимания таможенных платежей. таможня налог акциз ставка

Таможенные формальности предполагают, как правило, уплату определенных пошлин, налогов и сборов, которые являются важным регулятором участия государства в системе внешнеэкономических связей, во многом определяют место страны в международном разделении труда и обеспечивают значительную часть доходов государства. Опыт развитых стран свидетельствует о том, что эффективная система таможенных платежей является важным фактором устойчивого экономического развития государства. В большинстве развитых государств роль таможенных платежей в их экономике значительно трансформируется. Фискальный приоритет таможенных платежей сменяется акцентом на регулирующую и защитную функции, для чего используются высокодифференцированные тарифы, построенные на принципе эскалации.

Говоря о развитии системы таможенных платежей в Республике Беларусь, можно констатировать наличие определенных противоречий - в основном, между необходимостью формирования доходов государства и потребностями экономического развития. До сих пор не разработана национальная научная концепция места и роли таможенных платежей в системе экономических отношений, в их применении отсутствует системность, не расставлены нужные акценты при определении величины таможенных пошлин и уровня их дифференциации. Очевидна необходимость совершенствования существующей системы на основе передового зарубежного опыта, развитие системы взимания таможенных платежей в Республике Беларусь с учетом общих тенденций развития таких систем в государствах мира.

Целью данной работы является изучение особенностей исчисления и уплаты таможенных платежей как в государствах Европейского Союза (в данном случае - Великобритания), так и в странах Содружества Независимых Государств (Республика Армения, Кыргызская Республика). Исходя из актуальности темы и степени ее разработанности в настоящем работе были поставлены следующие задачи:

1) рассмотреть особенности исчисления и взимания таможенных платежей в странах дальнего зарубежья;

2) произвести сравнительный анализ особенностей исчисления и взимания таможенных платежей в странах дальнего зарубежья;

3) предложить возможные пути совершенствования отечественной системы исчисления и взимания таможенных платежей с учетом опыта зарубежных государств;

4) проанализировать налоговые преференции по налоговым платежам в Республике Беларусь и в странах СНГ на примере Армении и Киргизии.

Для изучения теоретических аспектов данной темы будут использованы национальные законодательные акты зарубежных государств в сфере налогообложения и таможенного права, а также научно-методическая литература по рассматриваемой проблематике.



1. Особенности исчисления и взимания таможенных платежей в странах дальнего зарубежья

1.1 Таможенные платежи в Великобритании

Основным документом в сфере тарифного регулирования импорта является Интегрированный тариф Великобритании (Integrated Tariff of the United Kingdom), который включает в себя Единый таможенный тариф Европейского союза, систему статистической номенклатуры, а также систему гармонизированного описания и кодирования товаров, разработанную в рамках Совета по таможенному сотрудничеству. Как в государстве-члене Европейского союза, в Великобритании применяются виды таможенных платежей, ставки таможенных пошлин и процедуры, аналогичные таковым, принятым в иных странах-членах ЕС.

Понятие, размеры и порядок взимания таможенных платежей в Великобритании определены Законом о таможенном тарифе. Согласно данного закона, под таможенными платежами понимаются пошлины, налоги и сборы, взимаемые таможенными органами, все виды платежей, взимаемых таможенными органами, включая таможенные сборы за хранения товаров на складах временного хранения и таможенных складах таможенных органов, а также таможенные сборы за таможенное сопровождение транспортных средств, подлежат перечислению в государственный бюджет.

Законом о таможенном тарифе устанавливаются следующие виды таможенных платежей:

· таможенные пошлины, включая собственно пошлины (импортные либо экспортные),

· сельскохозяйственные пошлины и другие сборы в рамках общей сельскохозяйственной политики;

· антидемпинговые и компенсационные пошлины;

· сборы, имеющие равнозначный эффект;

· налоги с оборота (налог на добавленную стоимость);

· акцизы.

В Великобритании обязательство по уплате таможенных платежей возникает, по общему правилу, либо в момент ввоза товаров на таможенную территорию государства, либо в момент вывоза товаров за пределы таможенной территории. [9]

В Великобритании, как и в иных экономически развитых странах, преобладающей причиной сбора таможенных пошлин в современный период является их защитная (регулятивная) функция: пошлины призваны защитить национальных товаропроизводителей от иностранной конкуренции. Во вторую очередь, пошлины взимаются в фискальных целях, обеспечивая доходы в национальный бюджет.

В качестве лица, ответственного за уплату таможенных пошлин и налогов, в Великобритании выступает декларант или таможенный брокер, представляющий его интересы. В случае несоблюдения положений Таможенного кодекса ЕС о пользовании и распоряжении товарами лицами, ответственными за их уплату, могут выступать владельцы таможенного склада, склада временного хранения, перевозчик, а также лица, на которые возложена обязанность по соблюдению таможенного режима.

При незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несут лица, совершившие такое деяние, а также лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого ввоза-вывоза.

Если лица приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, и при этом их нельзя признать добросовестными приобретателями (т.е. они знали или должны были знать о незаконности ввоза), они привлекаются к ответственности за уплату таможенных пошлин, налогов, как если бы они выступали в качестве декларанта.

Закон о таможенном тарифе выделяет два основных критерия классификации таможенных пошлин:

I. По характеру внешнеторговой сделки - импортные и экспортные пошлины. В настоящее время в Великобритании используются в редких случаях (в основном для сырьевой продукции), поскольку их взимание противоречит принципам ГАТТ/ВТО.

II. По способу установления ставки:

- Адвалорные пошлины (от лат. ad valorem) фиксируются в виде процента с цены облагаемого товара. В настоящее время основная масса таможенных пошлин, взимаемых в Великобритании, относится к адвалорным. Подобный способ установления размеров импортных и экспортных пошлин позволяет более справедливо регулировать внешний товарооборот в условиях формирования общего рынка. Переход на адвалорный способ взимания пошлин поддерживается также международными торговыми организациями и соглашениями.

- Специфические пошлины - их ставка устанавливается в зависимости от каких-либо специфических качеств товара (веса, объема, мощности и др.), но не от цены этого товара (примеры: соль - 2,6 евро/1000 кг; шампанские вина - 32 евро/литр; винный уксус - 6,4 евро/литр).

- Смешанные (альтернативные) пошлины сочетают в себе способы исчисления ставки, используемые для специфических и адвалорных пошлин. Чаще всего используются в случаях недостаточной эффективности адвалорных пошлин в целях предотвращения возможности искусственного занижения цены облагаемого товара.[34]

III. По целям взимания ставки:

Таможенные пошлины делятся на обычные (основанные на таможенном тарифе) и специальные. К последним относятся антидемпинговые и другие защитные пошлины. Защитные пошлины в Великобритании являются инструментом общей торговой политики и служат для защиты интересов товаропроизводителей в случаях дешевого импорта из третьих стран. Нормативно-правовые акты, регулирующие применение защитных пошлин, приведены в полное соответствие с нормами и принципами ГАТТ/ВТО.

С целью облегчения таможенного оформления товаров в Великобритании используются так называемые усредненные пошлины. Общий таможенный тариф предусматривает усредненную пошлину в 3,5% на товары:

· пересылаемые одним физическим лицом другому физическому лицу;

· содержащиеся в багаже пассажиров при условии, что:

- ввоз этих товаров не имеет коммерческих целей;

- среди товаров нет табачных изделий;

- совокупная стоимость товаров не превышает 350 евро.[35]

Согласно распространенной общеевропейской практике, в Великобритании на уровень таможенного обложения непосредственное влияние оказывает страна происхождения товара. Заявки на получение экспортных лицензий в ряд стран подлежат прохождению специальных процедур. Перечень таких стран содержится в Положении об экспортном контроле и доводится органами экспортного контроля до британских экспортеров. Большинство товаров импортируется в Великобританию без ограничений.

Начало формы

Основной разновидностью налогов с оборота в странах ЕС, и в том числе Великобритании, является налог на добавленную стоимость. Характер НДС предполагает, что товары внутреннего производства и импортируемые товары подлежат равному обложению, поэтому НДС на импорт товаров уплачивается так же, как и при внутреннем обороте. Косвенный характер налога подкрепляется правилом о возврате НДС при экспорте товара в соответствии с положениями Генерального соглашения о тарифах и торговле.[38]

Ввоз на территорию Великобритании, как и других стран-членов ЕС, большинства сырьевых товаров осуществляется беспошлинно. По мере роста степени обработки продукции ставка тарифа повышается. Средневзвешенная ставка тарифа режима наибольшего благоприятствования составляет в Великобритании 5,3%, в том числе на сельскохозяйственные товары - 14,5%, промышленные товары - 4%. [28]

Учитывая факт членства Великобритании в ЕС, в соответствии с договоренностями, зафиксированными в Соглашении о принципах создания единого внутреннего рынка ЕС от 2 мая 1992 года, урегулирование торговых споров с третьими странами осуществляется в рамках Союза. С точки зрения белорусского экспорта в Великобританию для отечественных экспортёров являются актуальными существующие в рамках ЕС ограничения по химическим товарам и цветным металлам (минеральные удобрения, цинк, магний, алюминиевая фольга). В числе технических мер регулирования экспортно-импортных операций важное место занимают санитарно-эпидемиологические требования британских государственных органов, предъявляемые к ввозимым товарам. Являясь островным государством, Великобритания установила жесткий контроль за ввозом животных и птицы путем введения санитарно-эпидемиологических и карантинных требований. В настоящее время проводятся мероприятия по постепенному упрощению механизма оформления ввоза живых животных.

Что касается договорно-правовой базы торгово-экономического сотрудничества Великобритании с ее основными торговыми партнерами, то из восьми ведущих стран семь являются членами ЕС (Германия, Франция, Нидерланды, Бельгия, Ирландия, Италия, Испания), в рамках которого товары, капитал и трудовые ресурсы перемещаются свободно, а на втором месте по товарообороту после Германии находятся США, внешнеэкономические связи Великобритании с которыми регулируются законодательством ЕС, включая Соглашение о трансатлантическом партнерстве. [40]

1.2 Таможенные платежи в Республике Армения

В качестве основного документа в сфере регулирования таможенного права в Республике Армения выступает Таможенный кодекс Республики Армения. Согласно нему, при перемещении через таможенную границу Республики Армения уплачиваются следующие таможенные платежи:

1) таможенная пошлина;

2) налог на добавленную стоимость;

3) акцизы;

4) сборы за выдачу лицензий таможенными органами и возобновление действия лицензий;

5) сборы за выдачу квалифицированного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата;

6) таможенные сборы за таможенное оформление товаров;

7) таможенные сборы за хранение товаров;

8) таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;

9) плата за информирование и консультирование;

10) плата за принятие предварительного решения;

11) плата за участие в таможенных аукционах.

Специфика таможенных платежей в Республике Армения состоит в том, что таможенное оформление происходит в конкретных административно-территориальных единицах государства по месту нахождения предприятия или гражданина, где и должна происходить оплата пошлины, налогов и сборов, т.е. таможенный контроль и оформление происходят не только на границе, но и внутри страны.

Помимо традиционных видов таможенных платежей - таких, как таможенная пошлина, таможенные сборы за осуществление операций и пр. - структура которых достаточно типична для таможенных систем стран СНГ, особое место в системе таможенных платежей Армении занимают налог на добавленную стоимость и акцизы: механизм их исчисления и взимания является в достаточной степени проработанным, и, как следствие - четко функционирующим и приносящим (относительно прочих видов таможенных платежей) сравнительно высокие объемы доходов в государственный бюджет.

Согласно Налогового кодекса Армении, налог на добавленную стоимость(НДС) -- косвенный налог, который уплачивается в государственный бюджет при ввозе товаров, на всех стадиях их производства и обращения, а также оказания услуг на территории Армении.

Местом поставки товаров считается место нахождения товаров, с которого они фактически поставляются. Товары в Армении считаются поставленными, если они:

а) отгружены или доставлены покупателю на территории Армении;

б) экспортированы из Армении. Импортированные товары считаются поставленными в Армению с момента их ввоза.[19]

Освобождением от НДС является его неначисление на облагаемый оборот.

По налоговому законодательству Армении налогообложением по нулевой ставке является необложение налогом на добавленную стоимость экспорта товаров и услуг на территории страны-экспортера и полное возмещение (зачет) экспортирующему товары и услуги лицу сумм, подлежащих уплате за экспортируемые товары и услуги, НДС. Нулевая ставка НДС применяется:

в отношении облагаемого оборота товаров, вывозимых в

таможенном режиме «вывоз товаров для свободного обращения» за пределы таможенной границы Армении;

в отношении розничной продажи товаров для отбывающих по международным маршрутам пассажиров в аэропортах

в специально отведенных местах за таможенной территорией и территорией паспортного контроля;

в отношении облагаемого оборота услуг, место оказания которых в соответствии с законодательством не находится на внутренней территории Армении;

в отношении товаров, ввозимых или приобретаемых на территории республики в целях официального пользования

дипломатических представительств и консульских учреждений, оказываемых им услуг;

в отношении транзитных перевозок иностранных грузов через территорию республики.

При осуществлении облагаемых по нулевой ставке сделок (операций) у плательщиков НДС суммы НДС по линии связанных с ними приобретенных товаров и оказанных услуг, выделенные в представленных поставщиками налоговых счетах, подлежат возврату (зачету) в общем порядке, установленном законодательством.

Плательщики НДС при поставке товаров и оказании услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость, обязаны выписывать налоговые счета. Налоговым счетом считается расчетный документ установленного образца, подтверждающий поставку товаров или оказание услуг. Налоговые счета не выписываются:

1) лицами, не являющимися плательщиками НДС;

2) на товары и услуги, освобожденные от НДС по закону;

3) на сделки (операции), не являющиеся объектом налогообложения или облагаемые по нулевой ставке согласно законодательству.

В государственный бюджет уплачивается сумма НДС, исчисленная в отношении облагаемого оборота по осуществленным в налоговом периоде сделкам, из которой вычитаются:

1) поставщиками товаров, приобретенных в отчетном периоде на внутреннем пространстве республики для производимых и иных коммерческих целей, и оказанных услуг -- в размере суммы НДС, выделенной в налоговых счетах;

2) по ввезенным на территорию республики товарам -- в установленных законом порядке и размерах, в размере сумм изъятых таможенными органами Армении.

Суммы НДС, подлежащие зачету по сделкам, облагаемым по нулевой ставке, засчитываются в счет других налоговых обязательств плательщика НДС или по результатам отчетного периода в течение 30 дней возвращаются плательщикам на основании обосновывающей эту сумму соответствующей справки, выданной налоговыми органами Армении.

Согласно Налоговому кодексу Армении, акцизный налог -- это косвенный налог, уплачиваемый в установленном законом порядке и размере в государственный бюджет за ввоз товаров или за отчуждение этих товаров лицами, производящими их на территории Армении. К товарам, подлежащим обложению акцизным налогом, относятся: пиво, виноградные и прочие вина, виноматериалы, спирт и спиртные напитки, промышленные заменители табака, сигары, сигариллы и сигареты из табака или его заменителей, бензин, сырая нефть и нефтепродукты, дизельное топливо, нефтяные газы и прочие газообразные углеводороды (за исключением природного газа). Акцизный налог в Армении уплачивают юридические лица и физические лица, ввозящие или производящие вышеуказанные товары (включая производящих бутылирование или иную фасовку).

Объектом, облагаемым акцизным налогом, считается:

а) ввоз в Армению товаров, подлежащих обложению акцизным налогом в таможенном режиме «ввоз для свободного обращения»;

б) отчуждение (в том числе безвозмездное) производителями (включая производящих бутилирование и иную фасовку) на территории Армении товаров, подлежащих обложению акцизным налогом.

Акцизным налогом не облагаются:

а) вывоз товаров из Армении;

б) подлежащие обложению акцизным налогом товары, ввозимые на таможенную территорию республики в порядке, отличающемся от таможенного режима «ввоз для свободного обращения», и вывозимые с этой территории;

в) ввоз и отчуждение подлежащих обложению акцизным налогом товаров, конфискованных в установленном законодательством порядке, переданных государству бесхозяйных товаров и товаров, перешедших государству по праву наследования;

г) подлежащие обложению акцизным налогом товары, ввозимые в Армению физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, которые по количеству или таможенной стоимости не превышают размеры, установленные таможенным законодательством.[19]

Сумма, уплаченная для приобретения акцизных марок, для налогоплательщиков считается авансовым платежом исчисленного акцизного налога, а для плательщиков фиксированного платежа, заменяющего в установленном законодательством порядке акцизный налог, -- суммой, подлежащей вычету из фиксированных платежей, и она не может быть зачтена в счет других налоговых обязательств.

Акцизный налог за ввозимые в Армению товары, подлежащие обложению акцизным налогом, уплачивается в течение 10 дней со дня их ввоза в порядке, установленном Правительством Республики Армения.

Таможенные платежи уплачиваются непосредственно декларантом, либо иным лицом в соответствии с Таможенным кодексом до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации.

Если таможенная декларация не была подана в установленный срок, то сроки уплаты таможенных платежей исчисляются со дня истечения срока подачи таможенной декларации.

Таможенные платежи уплачиваются таможенному органу, а в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях - государственному предприятию связи, которое перечисляет указанные платежи на счета таможенных органов.

В исключительных случаях плательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей принимается таможенным органом, производящим таможенное оформление. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей не может превышать двух месяцев со дня принятия таможенной декларации. Лицам, предпринимавшим попытку уклониться от уплаты таможенных платежей, отсрочка или рассрочка уплаты таких платежей не предоставляется.

Уплата таможенных платежей может обеспечиваться залогом товаров и транспортных средств, гарантией третьего лица, либо внесением на депозит причитающихся сумм. При залоге заложенные товары и транспортные средства остаются у залогодателя, если таможенный орган не примет иного решения. Залогодатель не вправе распоряжаться предметом залога без согласия таможенного органа.

В качестве обеспечения уплаты таможенных платежей может использоваться гарантия банка и иного кредитного учреждения, получившего лицензию Национального банка Республики Армения на проведение операций в иностранной валюте.

Неуплаченные таможенные платежи взыскиваются таможенным органом в бесспорном порядке независимо от времени обнаружения факта неуплаты, за исключением взыскания платежей с физических лиц, перемещающих товары через таможенную границу не для коммерческих целей, с которых взыскание производится в судебном порядке. За время задолженности взыскивается пеня в размере 0,3 % суммы недоимки за каждый день просрочки, включая день уплаты.

При отсутствии у плательщика денежных средств, взыскание обращается на имущество плательщика .

В случае если лицо, перемещающее товары и транспортные средства через таможенную границу не является декларантом, такое лицо несет солидарную ответственность с декларантом за уплату таможенных платежей.

При незаконном перемещении товаров и транспортных средств солидарную ответственность за уплату таможенных платежей несут лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства, лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения, а при ввозе также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза.

Суммы излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей подлежат возврату по требованию лица в течение одного года с момента уплаты или взыскания таких платежей. При возврате таможенных платежей проценты с них не выплачиваются. [30]

1.3 Таможенные платежи в Кыргызской Республике

Главными документами в сфере регулирования порядка исчисления и уплаты таможенных платежей в Кыргызской Республике являются Таможенный Кодекс Кыргызстана и Закон “О таможенном тарифе”. Согласно Таможенному кодексу Кыргызской Республики, основными видами платежей, взимаемых при перемещении товаров через таможенную границу Кыргызской Республики, а также в других случаях, установленных национальным законодательством, являются:

таможенная пошлина;

налог на добавленную стоимость;

акцизы;

сборы за выдачу лицензий таможенным органам Кыргызской Республики и возобновление действия лицензии;

сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата;

таможенные сборы за таможенное оформление;

таможенные сборы за хранение товаров;

таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;

плата за информирование и консультирование;

плата за принятие предварительного решения;

плата за участие в таможенных аукционах;

иные таможенные платежи.

Порядок и размеры взимания большинства таможенных платежей регулируются законодательными актами, издаваемыми Государственным таможенным комитетом Кыргызстана, а при необходимости - Государственным таможенным комитетом в кооперации с иными органами исполнительной власти. В отдельных случаях Государственный таможенный комитет наделяется правом уменьшать размеры таможенных сборов, освобождать от их уплаты, а в исключительных случаях - изменять валюту, в которой должен быть уплачен дополнительный сбор. Примерами операций, когда исчисление и уплата таможенных платежей регулируются Таможенным комитетом в особом порядке, могут служить, в частности:

- таможенное оформление товаров, включая: транспортные средства, перемещаемые через границу Кыргызской Республики в качестве товара, товары не для коммерческих целей, перемещаемые в несопровождаемом багаже, международных почтовых отправлениях и грузом - таможенные сборы взимаются в валюте Кыргызской Республики в размере 0.1% от таможенной стоимости товаров и транспортных средств, а за таможенное оформление товара, исключая товары не для коммерческих целей - дополнительно сбор в иностранной валюте, курс которой котируется Национальным банком Кыргызской Республики, в размере 0,05% от таможенной стоимости товаров и транспортных средств.

- таможенное оформление товаров и транспортных средств вне определенных для этого мест и вне времени работы таможенных органов Кыргызской Республики - таможенные сборы взимаются в двойном размере.

- хранение товаров и транспортных средств на таможенных складах временного хранения, владельцами которых являются таможенные органы Кыргызской Республики - таможенные сборы взимаются в размерах, определяемых Государственным таможенным комитетом исходя из средней стоимости оказанных услуг.

- таможенное сопровождение товаров - взимаются таможенные сборы в размерах, определяемых таможенным комитетом по согласованию с Министерством финансов Кыргызской Республики.

Основой для исчисления таможенной пошлины и акцизов, является таможенная стоимость товаров и транспортных средств, определяемая в соответствии с Таможенным кодексом и законом Кыргызской Республики “О таможенном тарифе”. Основной для исчисления налога на добавленную стоимость является таможенная стоимость товаров, к которой добавляется таможенная пошлина, а по подакцизным товарам также и сумма акциза.

Таможенные платежи уплачиваются непосредственно декларантом или иным уполномоченным лицом. Таможенные платежи уплачиваются таможенному органу Кыргызской Республики, а в отношении товаров, пересылаемых в международных постовых отправлениях, - государственному предприятию связи, которое перечисляет указанные платежи на счета таможенных органов Кыргызской Республики в порядке, определяемом Государственным таможенным комитетом совместно с Министерством связи Кыргызской Республики.[29]

Таможенные платежи уплачиваются до или в момент принятия таможенной декларации. При перемещении через таможенную границу Кыргызской Республики товаров не для коммерческих целей таможенные платежи уплачиваются одновременно с принятием таможенной декларации. Если таможенная декларация не была подана в условленные сроки, то сроки уплаты таможенных платежей исчисляются со дня истечения сроков на подачу таможенной декларации. В исключительных случаях плательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей в порядке, предусмотренном актами законодательства Кыргызской Республики.

Уплата таможенных платежей может обеспечиваться залогом товаров и транспортных средств, гарантией третьего лица, либо внесением на депозит таможенного органа причитающихся сумм.

При залоге, заложенные товары и транспортные средства остаются у залогодателя, если таможенный орган Кыргызской Республики не примет иного решения. Залогодатель не вправе распоряжаться предметом залога без согласия таможенного органа Кыргызской Республики. Оформление залога и обращение взыскания на предмет залога осуществляется в соответствии с законодательством Кыргызской Республики.

В качестве гарантии обеспечения уплаты таможенных платежей может использоваться только гарантия уполномоченного банка, получившего лицензию Национального банка Кыргызской Республики на проведение операций в иностранной валюте. Указанные банки включаются по их заявлению в реестр, который ведет Государственный таможенный комитет. За включение банка и иного кредитного в реестр взимается сбор в размерах, определяемых Государственным таможенным комитетом по согласованию с Министерством финансов Кыргызской Республики. При несоблюдении условий гарантии и требований банк и иное кредитное учреждение могут быть исключены из реестра по решению Государственного таможенного комитета. При этом уплаченный сбор возврату не подлежит.

Таможенные платежи могут быть уплачены как в валюте Кыргызской Республики, так и в иностранной валюте, курсы которых котируются Национальным банком Кыргызской Республики. Пересчет иностранной валюты в валюту Кыргызской Республики производится по курсу Национального банка Кыргызской Республики, действующему на день принятия таможенной декларации.

Неуплаченные таможенные платежи взыскиваются таможенным органом Кыргызской Республики в бесспорном порядке вне зависимости от времени обнаружения факта неуплаты, за исключением платежей с физических лиц, перемещающих товары не для коммерческих целей, с которых взыскивание производится в судебном порядке. За время задолженности взыскивается пеня в размере 0,3% в соответствии с законодательством Кыргызской Республики на имущество плательщика.

При попытке уклонения от уплаты таможенных платежей Государственный таможенный комитет по представлению таможенного органа Кыргызской Республики вправе принять обязательное для уполномоченных банков решение о приостановлении операций по счетам плательщика до момента фактической уплаты.

За неисполнение уполномоченными банками решений таможенных органов Кыргызской Республики о бесспорном взыскании, а также за необоснованные задержки исполнения таких решений эти лица, в том числе и виновные должностные лица, привлекаются к ответственности в соответствии с Таможенным Кодексом. Неоднократное неисполнение или неоднократные задержки исполнения уполномоченными банками решений таможенных органов Кыргызской Республики о бесспорном взыскивании таможенных платежей является основанием для отзыва Национальным банком Кыргызской Республики лицензии на проведение банковских операций.

В случае, если лицо, перемещающее товары и транспортные средства не является декларантом, такое лицо несет солидарную ответственность с декларантом за уплату таможенных платежей.

При незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Кыргызской Республики солидарную ответственность за уплату таможенных платежей несут лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства, лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали и должны были знать о незаконности такого перемещения, а при ввозе - также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза.

Суммы излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей подлежат возврату по требованию правомочного лица в течение одного года с момента уплаты или взыскания таких платежей. При возврате таможенных платежей проценты не выплачиваются. Порядок возврата излишне уплаченных и взысканных таможенных платежей определяется Государственным таможенным комитетом по согласованию с Министерством финансов Кыргызской Республики.[22]

В ряде случаев, определенных законодательством, перевозимые товары могут быть освобождены от уплаты таможенной пошлины. Такими товарами, в частности, являются:

предметы материально - технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, вывозимое за пределы таможенной территории Кыргызской Республики для обеспечения деятельности отечественных и арендованных (зафрахтованных) отечественными лицами судов, ведущих морской промысел, а также продукция их промысла, ввозимая на таможенную территорию Кыргызской Республики;

товары, ввозимые на таможенную территорию Кыргызской Республики или вывозимые с этой территории для официального или личного пользования представителями иностранных государств, физическими лицами, имеющими право на беспошлинный ввоз таких предметов на основании международных соглашений Кыргызской Республики или законодательствами Кыргызской Республики;

товары, ввозимые на таможенную территорию Кыргызской Республики и (или) вывозимые с этой территории в качестве безвозмездной помощи, на благотворительные цели по линии государства, правительства, международных организаций, включая оказание технического содействия; товары и транспортные средства в иных случаях, определяемых актами законодательства Кыргызской Республики;

транспортные средства, осуществляющие международные перевозки пассажиров и товаров, а также предметы материально - технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимое для их нормальной эксплуатации на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенное за границей в связи с ликвидацией последствий аварий (поломки) данных транспортных средств.



2. Сравнительный анализ особенностей исчисления и уплаты таможенных платежей в странах дальнего и ближнего зарубежья.

Рассмотрев теоретические особенности исчисления и взимания таможенных платежей в Великобритании, Республике Армения и Кыргызской Республике, становится возможным произвести сравнительный анализ систем таможенных платежей в данных государствах на примере двух видов таможенных платежей - налога на добавленную стоимость и акцизов. Далее следует отметить некоторые моменты, связанные с уплатой акцизов на территориях рассматриваемых государств (Таблицы 2.1 и 2.2).

Таблица 2.1 Сравнительный анализ взимания налога на добавленную стоимость в Великобритании, Республике Армения и Кыргызской Республике

№ п/п	Элементы налогообложения	Великобритания	Республика Армения	Кыргызская Республика
1.1	Нормативно-правовые документы	Единый законодательный Акт о налоге на добавленную стоимость, принятый в 1983 г	Налоговый кодекс Армении	Налоговый кодекс Кыргызской Республики
2.2	Вид платежа	Налог на добавленную стоимость (Value Added Tax)	Налог на добавленную стоимость	Налог на добавленную стоимость
3.3	Плательщики	Компания должна регистрироваться как плательщик НДС, если оборот компании более чем Ј70,000 за 12 месяцев.	a) Предприятия и организации, которым присвоен статус юридического лица и которые самостоятельно осуществляют предпринимательскую деятельность; b) Полные хозяйственные и смешанные (коммандитные) хозяйственные товарищества, самостоятельно занимающиеся предпринимательской деятельностью; c) Индивидуальные предприниматели и индивидуальные предприятия, если доход от их предпринимательской деятельности, облагаемый налогом, превышает в год пятидесятикратный размер минимальной месячной заработной платы.	Юридические и физические лица, которые осуществляют облагаемые НДС поставки и зарегистрированы как плательщики НДС, а также лица, к которым предъявлено требование о регистрации.
4.5	Объект налогообложения	a) Обороты по реализации, как товаров собственного производства, так и всех закупленных товаров, в том числе производственно-технического назначения, работ, услуг; b) Обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства (обращения), а также по их реализации своим работникам; c) Обороты по реализации товаров (работ, услуг) без оплаты стоимости в обмен на другие товары (работы, услуги);	Обороты по реализации, как товаров собственного производства, так и всех закупленных товаров, в том числе производственно-технического назначения, работ, услуг; d) Обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства (обращения); e) Обороты по реализации товаров (работ, услуг) без оплаты стоимости в обмен на другие товары (работы, услуги); f) Импорт товаров, в том числе импорт из стран СНГ товаров, произведенных за пределами СНГ.	Облагаемые поставки и облагаемый импорт.
5.6	Налоговая база	Налоговая база определяется в зависимости от особенностей операций, совершенных с произведенными или приобретенными объектами.	Налоговая база определяется в зависимости от вида налогооблагаемых операций.	- Налоговой базой НДС по облагаемой поставке является облагаемая стоимость поставки; - Налоговой базой НДС по облагаемому импорту является облагаемая стоимость импортируемых товаров.
67	Налоговая ставка	20%	18%	12%
7.8	Налоговые стимулы	a) Сниженная ставка (5%) действует для некоторых товаров, например, для топлива или энергии для отопления жилых помещений предусмотрена сниженная ставка, которая составляет 5 %. b) Нулевая ставка (0%)	Снижение налоговой ставки до 0%.	Ряд товаров, перечень которых определен национальным законодательством, освобождаются от уплаты НДС.
8.9	Сроки уплаты	Расчетным периодом является 1 календарный месяц. Представить декларацию по НДС за каждый отчетный период необходимо не позднее 15-го числа месяца, следующего за этим периодом. В срок, установленный для представления декларации за каждый отчетный период, уплатить НДС.	Представить в налоговый орган по месту регистрации декларацию по НДС за каждый отчетный период необходимо не позднее 15-го числа месяца, следующего за этим периодом. Отчетным периодом по НДС считается календарный месяц либо квартал.	Отчетным налоговым периодом при исчислении налога считается календарный месяц. К 25 числу месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, налог должен быть уплачен.

Таблица 2.2 Сравнительный анализ взимания акцизов в Великобритании, Республике Армения и Кыргызской Республике

№ п/п	Элементы налогообложения	Великобритания	Республика Армения	Кыргызская Республика
1.1	Нормативно-правовые документы	Директива ЕС 2008/118/ЕС	Налоговый кодекс Армении	Налоговый Кодекс Кыргызской Республики
2.2.	Вид платежа	Акциз (excise)	Акциз	Акциз
3.3	Плательщики	a) Зарегистрированные владельцы акцизных складов; b) Национальные производители подакцизных товаров; c) Получатели подакцизных товаров; d) Сертифицированные налоговые представители; e) Продавцы подакцизных товаров; f) Лица, отправляющие в Великобританию (принимающие в Великобританию) подакцизные товары из стран ЕС; Лица, импортирующие подакцизные товары из стран, не входящих в Евросоюз.	Лица: a) Производящие подакцизные товары в Армении; b) Осуществляющие импорт в Армению подакцизных товаров; Осуществляющие экспорт черных или (и) цветных металлов.	Субъекты, производящие, в том числе на давальческой основе, подакцизные товары на территории Кыргызской Республики и/или импортирующие подакцизные товары на территорию Кыргызской Республики.
4.4	Объект налогообложения	a) Налогооблагаемые операции: · поставка подакцизных товаров, производимых в Великобритании; · вывоз подакцизных товаров со склада предприятия; · передача заказчику подакцизных товаров, произведенных в Великобритании из сырья заказчика; · использование для производства неподакцизных товаров подакцизных товаров собственного производства; · экспорт подакцизных товаров. · Импорт в Великобританию подакцизных товаров	b) Налогооблагаемые операции: · поставка подакцизных товаров, производимых в Армении; · вывоз подакцизных товаров со склада предприятия; · передача заказчику подакцизных товаров, произведенных в Армении из сырья заказчика; · экспорт подакцизных товаров. · Импорт в Армению подакцизных товаров
5.5	Налоговая база	Налоговая база определяется исходя из стоимости товара либо общего количества товаров (для определенных категорий товаров).	Налоговая база определяется исходя из стоимости товара либо общего количества товаров (для определенных категорий товаров).	-Физический объем подакцизного товара; - Цена реализации подакцизных товаров, без включения НДС, налога с продаж и акцизного налога; - Таможенная стоимость подакцизного товара; - Рыночная цена товара без включения НДС, налога с продаж и акцизного налога.
6.6	Налоговая ставка	Ставки акцизного налога установлены на физическую единицу облагаемого акцизным налогом товара (литр, см3, килограмм, тонна, и т.д.) и варьируют от продукта к продукту.	Ставки акцизного налога установлены на физическую единицу облагаемого акцизным налогом товара (литр, см3, килограмм, тонна, и т.д.) и варьируют от продукта к продукту.	Налоговая ставка варьируется от 0 до 3000 сомов в зависимости от категории товара; Например, 0 сома -для нефти сырой и нефтепродуктов сырых, полученных из битуминозных материалов, а 3000 сомов- для одной тонны бензина, легких и средних дистиллят и прочего бензина. Налоговая ставка для водки, ликеро-водочных изделий ровна 200 сомов.
7.7	Налоговые стимулы	Освобождение от уплаты акцизов.	Освобождение от уплаты акцизов.	Акцизами не облагаются подакцизные товары, импортируемые физическими лицами; Ряд товарных позиций освобождается от уплаты акциза.
88.	Сроки уплаты	Уплата акциза при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами, в отношении нефтепродуктов производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на розничную реализацию, уплачивают акциз не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом	К 15 числу месяца, следующего за месяцем осуществления налогооблагаемой операции. Отчетным периодом является квартал.	Акциз уплачивается в следующие сроки: -по производимым, и/или импортируемым подакцизным товарам, подлежащим обозначению маркой акцизного сбора, - до или в день приобретения марок акцизного сбора; -по импортируемым подакцизным товарам, не подлежащим обозначению маркой акцизного сбора, - в день, определяемый ТККР для уплаты таможенных платежей.

Таблица 2.3 Ставки акцизов по отдельным категориям товаров в Кыргызской Республике

Наименование товара	Ставка акцизов, %
Этиловый спирт из пищевого сырья (за исключением спирта, который идет на изготовление ликеро-водочных изделий и винной продукции)	100
Водка, ликероводочные изделия	100
Шампанское, коньяк, шампанские и коньячные материалы, игристые и шипучие вина	100
Виноградные и плодовые вина и виноматериалы, крепленые вина и крепленые виноматериалы	15
Пиво	100
Ювелирные изделия из драгоценных металлов и мельхиора	50
Ковры и ковровые изделия машинной вязки	30
Легковые автомобили	30
Автомобильный бензин	15
Шины к легковым автомашинам	50
Табачные изделия	100

Таблица 2.4 Ставки акцизов по отдельным категориям товаров в Республике Армения

Наименование товара	Единица базы	Ставка акциза, драм
Пиво	1 литр	70
Виноградные и прочие вина,	1 литр	100
виноматериал в том числе:
вина игристые		180
Шампанское		300
Вермут и прочие виноградные	1 литр	500
вина, содержащие растительные
и ароматические экстракты
Прочие напитки сброженные (сидр яблочный, перру (сидр грушевый), напиток медовый	1 литр	180
Этиловый спирт	1 л (в пересчете на 100% спирт)	600
Спиртные напитки, в том числе:
спиртные настойки, полученные
в результате дисцилляции	1 литр	1500
(коньяк, арманьяк и прочие)	1 литр	1200
Водки, ликеры	1 литр	300
Промышленные заменители табака	1 кг	1500
Сырая нефть и нефтепродукты	1т	27000
Дизельное топливо	1т	11500
Нефтяные газы и прочие газообразные углеводороды(за исключением прородного газа)	1т	1000

Таблица 2.5 Ставки акцизов по отдельным категориям товаров в Великобритании

Наименование подакцизной продукции	Ставка акциза, евро
Алкогольная продукция	Ставки акцизов за 1 литр безводного (100%) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции
Алкогольная продукция за исключением ниже перечисленной	4,6
Ликеро-водочные изделия с объемной долей этилового спирта до 28% включительно	3,5
Коньяк	3,1
Бренди, кальвадос, коньячные напитки	2
Вермуты и вина, за исключением натуральных, игристых, шампанских, шипучих и газированных	5,5
Вина натуральные виноградные и плодовые, шипучие и газированные	0,6
Вина игристые и шампанские	6
Напитки винные с объемной долей этилового спирта до 20% включительно (плодовые, плодовые крепкие, виноградные)	4,4
Напитки винные с использованием концентрированных пищевых основ и натурального сырья, ввозимых на территорию Республики Беларусь	2,6
Напитки слабоалкогольные с объемной долей этилового спирта до 7% включительно	2,1
Пиво	0,4
Табачная продукция: -- табак трубочный -- табак курительный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции -- сигары -- сигариллы - сигареты с фильтром - сигареты без фильтра -- папиросы	15,5 евро за 1 кг 16,8 евро за 1 кг 1,5 евро за 1 штуку 3,5 евро за 1 штуку 1,8 евро за 1 штуку 0,8 евро за 1 штуку 0,5 евро за 1 штуку
Ювелирные изделия (включая изделия с бриллиантами]	5%
Нефть сырая	16,5 евро за 1 тонну
Бензины автомобильные: бензины автомобильные (кроме марок -91, А-92, АИ-93, АИ-95, А-96, А-98) бензины автомобильные марок АИ-91, А-92, АИ-93 бензины автомобильные марок АИ-95, А-96, А-98 дизельное топливо товарное	80+15 евро за 1 тонну 100+20 евро за 1 тонну 115+20 евро за 1 тонну 50+10 евро за 1 тонну

Анализируя, данные таблиц 2.3, 2.4, 2.5 следует отметить, что ставки акцизов у всех рассматриваемых государств распространяются на практически идентичный перечень товаров. В Кыргызстане, в отличие от Великобритании и Республики Армения, подакцизным товаром является ковровые изделия и изделия машинной вязки.

Также стоит отметить, что во всех трех анализируемых стран подакцизными товарами являются: ликероводочные изделия, нефтепродукты, табачные изделия.

Стоит отметить, исходя из таблиц 2.3, 2.4, 2.5, что самый внушительный перечень подакцизных товаров принадлежит Великобритании.

Оценивая данные три государства, стоит заметить, что каждое из них предоставляет достаточное количество налоговым льгот в области таможенных платежей, однако, в каждой из анализируемых стран, специфический порядок уплаты и сроки уплаты. Так, например, в Кыргызской Республике предприятия, производящие и вывозящие для реализации этиловый спирт, изготовленный из пищевого сырья, винно-водочные изделия, уплачивают акцизы в бюджет ежедневно, на третий день по совершении реализации.

Можно заключить, что системы таможенных платежей рассматриваемых стран имеют весьма заметные отличия друг от друга по структуре платежей, их ставкам, способам взимания, масштабам, количеству предоставляемых льгот и ряду других признаков.



3. Совершенствование системы исчисления и взимания таможенных платежей в Республике Беларусь на основе опыта стран дальнего и ближнего зарубежья

Как уже было отмечено ранее, в существующей системе исчисления и взимания таможенных платежей в Республике Беларусь можно констатировать наличие определенных противоречий и проблем. До сих пор не разработана национальная научная концепция места и роли таможенных платежей в системе экономических отношений, в их применении зачастую отсутствует системность, не расставлены нужные акценты при определении величины таможенных пошлин и уровня их дифференциации. Очевидна необходимость совершенствования существующей системы на основе передового зарубежного опыта, развитие системы взимания таможенных платежей в Республике Беларусь с учетом общих тенденций развития таких систем в государствах мира. [37]

Представляется, что одним из основных направлений совершенствования системы таможенных платежей могла бы быть оптимизация импортного таможенного тарифа - разумное снижение ставок таможенных пошлин по широкому спектру товаров, при одновременной выборочной защите конкурентоспособных отечественных предприятий путем повышения или сохранения относительно высоких ставок тарифа, обеспечение эскалации Таможенного тарифа в зависимости от степени переработки товаров.

Говоря о процедурах взимания таможенных платежей, следует отметить, что особое внимание должно быть уделено мерам по совершенствованию порядка их взимания, направленным, с одной стороны, на пресечение практики уклонения от уплаты налогов, и, с другой стороны, на безусловное обеспечение законных прав добросовестных налогоплательщиков, создание для налогоплательщиков максимально комфортных условий для уплаты таможенных платежей. Известно, что к факторам, негативно влияющим на собираемость таможенных платежей можно отнести тарифные и налоговые льготы. Вопрос их сокращения был актуален на протяжении ряда лет и не теряет актуальности по сей день. Опыт зарубежных стран показывает, что рассмотрение вопроса о целесообразности сокращения либо пересмотра ряда предоставляемых льгот могло бы положительно отразиться как на объемах доходов, поступающих в государственный бюджет, так и на количестве совершаемых нарушений таможенного законодательства.[26]

Несомненно, что в процессе совершенствования системы таможенных платежей Республики Беларусь должны более широко применяться информационные технологии, что является безусловной тенденцией во всех развитых странах мира. Наиболее перспективными мерами в сфере информатизации системы таможенных платежей представляются следующие:

-- расширение возможностей управления платежами со стороны банков путем повышения оперативности осуществления сделок с кредитно-денежными ресурсами финансовых рынков;

-- уменьшение объема бумажного документооборота и увеличение доли электронного за счет расширения сфер использования платежных документов и перехода на безбумажные технологии;

-- унификация основных правовых, операционных и технологических параметров платежной системы для перспективного интегрирования с платежными системами стран СНГ и Европейского союза (зоны евро);

-- расширение внедрения в платежный оборот банковских пластиковых карточек.

-- активизации уже проводимой работы по подключению таможенных органов к единому расчетному и информационному пространству (ЕРИП).

...