Налогообложение некоммерческих организаций
Понятие некоммерческих организаций, их особенности и характеристики. Порядок исчисления налогов на прибыль, их уплата. Налоги, уплачиваемые некоммерческими организациями и фондами. Права и обязанности плательщиков НДС. Налоговый (отчетный) период.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | реферат |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 24.05.2014 |
| Размер файла | 29,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Введение
Российский сектор некоммерческих организаций (НКО) с начала перестройки прошел колоссальный путь в своем развитии от индивидуальных добровольных гражданских инициатив до сравнительно консолидированного общественного движения. Сегодня из более 200 тысяч зарегистрированных некоммерческих негосударственных организаций более 43 тысяч показали себя энергично действующими, реально решающими наиболее острые социальные проблемы, с которыми по ряду причин не справляется государство.
В настоящий момент почти четверть населения России в той или иной форме охвачена программами, реализуемыми некоммерческими организациями. Как показывает исследование, проведенное Центром развития демократии и прав человека в октябре-ноябре 2006 года в 28 субъектах РФ, сегодня в большинстве регионов России без НКО практически не решались бы наиболее актуальные для регионов социальные проблемы.
Среди них поддержка и защита прав социально уязвимых слоев населения (детей, молодежи, женщин, семьи, военнослужащих, ветеранов, беженцев, инвалидов и пр.); отстаивание прав граждан на здоровую окружающую среду; комплекс вопросов, связанных с местным самоуправлением; организация досуга, просвещение, образование, переквалификация, социальная реабилитация и др. Аналогов услугам НКО зачастую нет ни в государственной, ни в частной сфере.
В 2006 году клиентами НКО стали более 31 млн. человек (данные исследования). Для многих россиян некоммерческий сектор - последняя "инстанция", последняя надежда на помощь, так как услуги НКО в подавляющем большинстве бесплатны.
Экономическую основу деятельности сектора составляет целевое финансирование и неприбыльность работы. Для своих программ некоммерческие организации привлекают частные взносы и пожертвования, гранты, собственные средства участников. В 2004 году российские некоммерческие организации привлекли в социальную сферу более $300 миллионов долларов из внебюджетных источников.
На региональном уровне в последние годы наметилась тенденция по использованию потенциала некоммерческих организаций различными подразделениями исполнительной власти для выполнения работ по приоритетным социальным программам. Это во многом обусловлено высоким профессиональным уровнем сотрудников некоммерческих организаций.
Некоммерческие организации являются носителем нового демократического мировоззрения и мышления в глазах мирового сообщества. Лидеры НКО заинтересованы в скорейшем реформировании страны, преодолении социальной дифференциации, поддержке социально уязвимых членов общества, участии в позитивных переменах. Развитие сектора, тем не менее, сдерживается рядом факторов, в первую очередь - ограничительным законодательным регулированием, в том числе налоговым. Столь динамично развивающийся сегмент общества в новой экономической ситуации не может обойтись без системы законодательных и подзаконных актов, которые создадут благоприятные условия для развития сектора, и будут учитывать такие особенности некоммерческих организаций, как бесприбыльность, широту охвата населения и большую социальную значимость.
Понятие некоммерческой организации
Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Федеральный закон «О некоммерческих организациях» от 12 января 1996 года N 7-ФЗ (в ред. от 28.12.2002) - СПС Консультант плюс.
Некоммерческой организации присущи следующие свойства:
- наличие юридического лица;
- основной целью деятельности не является извлечение прибыли;
- возможная прибыль не может быть распределена между участниками некоммерческой организации.
Если некоммерческая организация намерена выступать в дальнейшем как участник гражданско-правовых отношений (приобретать имущественные права и обязанности), то она должна пройти процедуры государственной регистрации для приобретения прав юридического лица, так как только статус юридического лица позволяет некоммерческим организациям защищать свои имущественные права и интересы, и вместе с этим обязывает их нести юридическую ответственность за ущемление прав и законных интересов других юридических и физических лиц.
Особо необходимо отметить, что только приобретение статуса юридического лица позволяет некоммерческим организациям пользоваться налоговыми и прочими льготами.
Следует обратить внимание на два момента:
- возможность возникновения юридического лица без регистрации оставлена в законодательстве только для общественных и религиозных организаций (объединений) и для некоммерческих партнерств;
- некоммерческие организации создаются, как правило, с правами юридического лица.
Некоммерческой организации как юридическому лицу присущи следующие характеристики.
Некоммерческая организация должна иметь самостоятельный баланс или смету. Некоммерческая организация вправе в установленном порядке открывать счета в банках на территории Российской Федерации и за пределами ее территории, имеет печать с полным наименованием этой некоммерческой организации на русском языке. Некоммерческая организация вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, а также зарегистрированную в установленном порядке эмблему.
Учредительными документами некоммерческих организаций являются: устав либо учредительный договор и устав, либо только учредительный договор. В некоторых случаях некоммерческая организация может действовать на основании общего положения об организациях данного вида.
В учредительных документах некоммерческой организации должны определяться наименование некоммерческой организации, содержащее указание на характер ее деятельности и организационно - правовую форму, место нахождения некоммерческой организации, порядок управления деятельностью, предмет и цели деятельности, сведения о филиалах и представительствах, права и обязанности членов, условия и порядок приема в члены некоммерческой организации и выхода из нее (в случае, если некоммерческая организация имеет членство), источники формирования имущества некоммерческой организации, порядок внесения изменений в учредительные документы некоммерческой организации, порядок использования имущества в случае ликвидации некоммерческой организации и иные положения, предусмотренные федеральными законами. Некоммерческие организации в России. Создание. Права. Налоги. Учет. Отчетность. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003. - с. 69.
Учредительные документы некоммерческой организации могут содержать и иные не противоречащие законодательству положения.
Требования учредительных документов некоммерческой организации обязательны для исполнения самой некоммерческой организацией, ее учредителями (участниками).
Некоммерческая организация создается без ограничения срока деятельности, если иное не установлено учредительными документами некоммерческой организации.
Некоммерческая организация может создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Филиалом некоммерческой организации является ее обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения некоммерческой организации и осуществляющее все ее функции или часть их, в том числе функции представительства.
Представительством некоммерческой организации является обособленное подразделение, которое расположено вне места нахождения некоммерческой организации, представляет интересы некоммерческой организации и осуществляет их защиту.
Филиал и представительство некоммерческой организации не являются юридическими лицами, наделяются имуществом создавшей их некоммерческой организации и действуют на основании утвержденного ею положения. Имущество филиала или представительства учитывается на отдельном балансе и на балансе создавшей их некоммерческой организации.
Руководители филиала и представительства назначаются некоммерческой организацией и действуют на основании доверенности, выданной некоммерческой организацией.
Филиал и представительство осуществляют деятельность от имени создавшей их некоммерческой организации, и должны быть указаны в учредительных документах некоммерческой организации, их создавшей.
По решению учредителей (участников) либо органа, уполномоченного на то учредительными документами, некоммерческая организация может быть реорганизована. Реорганизация может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования.
Основной целью деятельности некоммерческой организации не является получение прибыли -- другой важный признак некоммерческой организации.
Возможная прибыль не может быть распределена среди участников некоммерческой организации.
Действительно, некоммерческие организации не ставят главной своей целью извлечение прибыли. Однако законодательства многих стран, в том числе нашей, допускают возможность получения прибыли некоммерческой организацией. Вместе с тем в рамках некоммерческого сектора последняя носит ограниченный характер.
Во-первых, некоммерческая организация может заниматься предпринимательством лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которой она создана; сама бизнес-деятельность должна соответствовать таким целям.
Во-вторых, возможная прибыль полностью направляется на обеспечение основного профиля некоммерческой организации и не может быть распределена среди ее участников. Например, прибыль организаций здравоохранения используется на предоставление населению дополнительных видов медицинских услуг и увеличение объема услуг уже существующих. Прибыль научных организаций расходуется на осуществление новых проектов, приобретение оборудования и сырья. Прибыль общественных организаций и объединений идет на расширение спектра услуг, предоставляемых их участникам, на совершенствование материальной базы и т. д. Герчикова И. Н. Менеджмент. Учебник. Третье издание. - М.: ЮНИТИ, 2002. - с. 249.
В общем, прибыль от предпринимательской деятельности некоммерческих организаций не распределяется среди их учредителей и участников, а полностью реинвестируется на развитие фундаментальных социальных сфер общества (просвещение, наука, культура, здравоохранение), на укрепление социальной защиты населения Кабушкин Н.И. Основы менеджмента некоммерческих организаций. - Минск: Новое знание, 2003. - с. 167..
Налоги, уплачиваемые некоммерческими организациями и фондами
Налог на прибыль.
Все некоммерческие организации, как ведущие, так и не ведущие предпринимательскую деятельность, признаются плательщиками налога на прибыль Ст.246 НК РФ.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ. Это правило, установленное ст. 247 НК РФ, применяется и к НКО, которые осуществляют предпринимательскую деятельность. Все средства НКО от предпринимательской деятельности учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.
Налогоплательщики - получатели средств целевого финансирования и целевых поступлений обязаны вести раздельный учет полученных доходов и произведенных расходов в рамках целевого финансирования и целевых поступлений. При отсутствии у НКО раздельного учета средств целевого финансирования, целевых поступлений и доходов от предпринимательской деятельности имущество и денежные средства, полученные в рамках целевого финансирования и целевых поступлений, рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
Чтобы разграничить целевые средства и выручку от предпринимательской деятельности, нужно правильно документально оформлять их поступление. Все первичные документы (платежные поручения, приходные кассовые ордера), которыми оформляется получение средств целевого финансирования и целевых поступлений, должны иметь формулировку, подтверждающую именно безвозмездное перечисление средств на ведение уставной деятельности НКО: членские взносы, средства и иное имущество, полученное на осуществление благотворительной деятельности, пожертвования и т.д.
К доходам, не облагаемым налогом на прибыль, относятся целевые средства.
Согласно гл. 25 НК РФ целевые средства подразделяются на средства целевого финансирования и целевые поступления.
В пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ приведен закрытый перечень средств целевого финансирования.
В частности, к ним относится имущество, полученное общественными объединениями в виде:
- грантов;
- инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;
- средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций.
Существуют три условия, при несоблюдении хотя бы одного из которых средства целевого финансирования могут стать объектом налогообложения по налогу на прибыль.
1. Организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных в рамках целевого финансирования. В случае отсутствия учета указанные средства подлежат налогообложению с даты их получения.
2. Средства целевого финансирования должны расходоваться строго по целевому назначению, иначе они подлежат включению во внереализационные доходы организации в момент фактического использования не по целевому назначению.
3. Организация должна использовать поступившие средства.
На основании изменений с 1 января 2006 года гранты от иностранных физических лиц теперь подлежат налогообложению в общеустановленном порядке, а иностранные и международные организации и объединения не должны доказывать статус некоммерческой организации по российскому законодательству.
От налога на прибыль освобождаются гранты на осуществление конкретных программ в области:
- охраны здоровья населения (направления - СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит и туберкулез);
- защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - направление гранта должно иметь хотя бы ссылку на конкретную статью Конституции РФ;
- социального обслуживания малоимущих и социально не защищенных категорий граждан - конкретная программа должна быть в наличии.
Согласно Федеральному закону N 58-ФЗ с 1 января 2005 г. освобождаются от налогообложения (в части средств поступившего целевого финансирования и целевых поступлений на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы) не только фонды, созданные в форме некоммерческих организаций, но и другие организации (в том числе коммерческие), создавшие фонды финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
Данный пункт расширяет возможности развития науки и техники, позволяет включиться в работу и другим организациям (соблюдая порядок образования и использования внебюджетных фондов, определенный Правительством РФ).
На основании п. 2 ст. 251 НК РФ целевыми поступлениями признаются средства на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению. К ним относятся:
- осуществленные в силу положений законодательства о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми Гражданским кодексом РФ;
- имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;
- средства, полученные в рамках благотворительной деятельности;
- использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям.
Целевые поступления являются доходами, не учитываемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль, но только при условии, что они используются по назначению (на содержание организации или на ведение уставной деятельности) и организация ведет раздельный учет доходов и расходов целевых поступлений и доходов и расходов от иной деятельности.
Необходимо также отметить, что согласно п. 2 ст. 251 НК РФ целевые поступления, полученные в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, должны учитываться НКО с даты их получения в составе внереализационных доходов.
При определении налоговой базы НКО не учитываются средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".
При применении данного положения следует учитывать, что средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия), использованные не по целевому назначению, подлежат включению организациями-получателями во внереализационные доходы в момент фактического использования их не по целевому назначению.
В подтверждение целевого использования средств, предназначенных для содержания НКО и ведения уставной деятельности, по окончании налогового периода в налоговые органы должен представляться отчет о целевом использовании полученных средств.
Некоммерческие организации не должны начислять амортизацию в налоговом учете, если основные средства не используются в предпринимательской деятельности, но имеют право начислять амортизацию по основным средствам, которые куплены за счет доходов от предпринимательства и одновременно используются в коммерческой деятельности.
В п. 2 ст. 256 НК РФ перечислены случаи, когда основные средства не подлежат амортизации. Один из таких случаев - имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.
При этом необходимо одновременное соблюдение этих условий.
Можно выделить две ситуации, в которых НКО, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны начислять амортизацию.
Ситуация первая. Имущество приобретено не за счет целевых поступлений, используется для осуществления коммерческой деятельности. Если от использования данного имущества НКО доход не получает, амортизация по нему не начисляется.
Ситуация вторая. Имущество приобретено за счет целевых поступлений и используется для осуществления коммерческой деятельности. По такому имуществу амортизация начисляется. В связи с использованием такого имущества не по целевому назначению его стоимость на основании п. 14 ст. 250 НК РФ подлежит включению в доход организации и облагается налогом на прибыль.
Следовательно, для признания амортизации расходом в целях налогообложения необходимо, чтобы с источников финансирования был исчислен налог на прибыль. Если имущество приобретается из доходов от коммерческой деятельности некоммерческой организации, налог на прибыль уплачивается в момент признания таких доходов.
Нередко бывает, что одно и то же имущество может использоваться как в уставной, так и в предпринимательской деятельности. Можно ли начислять амортизацию по такому основному средству? К сожалению, четкого ответа на этот вопрос НК РФ не дает.
С одной стороны, в пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ говорится, что амортизация не начисляется по имуществу некоммерческих организаций, которое используется в уставной деятельности. Правда, как мы уже говорили, этот подпункт содержит еще одно условие: основные средства должны быть приобретены за счет целевых поступлений или получены в качестве таковых. И эти условия должны выполняться одновременно. Если же одно из них не соблюдается, то запрет налогового законодательства "не работает".
В этом случае можно учесть при налогообложении ту часть амортизации, которая соответствует доходам от предпринимательской деятельности.
Некоммерческие организации должны в обязательном порядке организовать раздельный учет уставной и коммерческой деятельности.
Пункт 1 ст. 256 НК РФ относит к амортизируемому только то имущество, которое предназначено для получения дохода. Если основное средство куплено за счет прибыли, но используется исключительно в уставных целях, ни о каких доходах мы говорить не можем, поэтому в налоговом учете имущество, предназначенное только для некоммерческой деятельности, не амортизируется.
Если некоммерческая организация приобрела основное средство за счет членских взносов, пожертвований, бюджетных средств или же получила основное средство в качестве целевых поступлений, но стала использовать его в коммерческих целях, стоимость таких основных средств включается в доход некоммерческой организации (п. 14 ст. 250 НК РФ). Ведь речь идет о нецелевом использовании средств.
Согласно ст. 246 НК РФ налогоплательщиками по налогу на прибыль организаций признаются все российские организации.
Пунктом 1 ст. 289 НК РФ установлено, что налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.
Таким образом, некоммерческие организации обязаны представлять налоговые декларации в налоговые органы, независимо от того, возникает ли у них объект налогообложения или нет.
Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога (не имевшие в течение налогового периода доходов от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных доходов, а получившие только целевые поступления, указанные в ст. 251 НК РФ, которые не учитываются при определении налоговой базы), представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.
плательщик налог прибыль некоммерческий
Налог на добавленную стоимость
В соответствии со ст. 143 НК РФ некоммерческие организации относятся к плательщикам НДС. Это означает, что даже при отсутствии объекта налогообложения они обязаны представлять в налоговые органы декларацию по НДС не реже одного раза в квартал.
Однако в ст. 146 НК РФ сказано, что полученные организацией средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), не учитываются при расчете налогооблагаемой базы по НДС. Следовательно, целевые средства, полученные НКО, не являются объектом налогообложения НДС.
Налог, уплаченный поставщикам при приобретении за счет целевых средств товаров (имущества, работ, услуг), к вычету не принимается. Ведь эти товары (имущество, работы, услуги) будут использоваться для осуществления некоммерческой (уставной) деятельности, которая не связана с получением выручки от реализации товаров (работ, услуг), т.е. в операциях, не облагаемых НДС.
Поэтому суммы "входного" НДС должны быть включены в стоимость таких товаров (работ, услуг). Фактически суммы налога покрываются за счет целевых средств.
Однако по предпринимательской деятельности НКО должны формировать налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке.
Объектом налогообложения будет выручка от реализации товаров (работ, услуг). "Входной" НДС, уплаченный при приобретении товаров, имущества, работ и услуг, которые будут использоваться в предпринимательской деятельности, можно принять к вычету, если эти активы приобретаются за счет выручки, полученной НКО от предпринимательской деятельности.
Часто неделимое имущество и приобретаемые работы и услуги НКО используют как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях.
В этом случае некоммерческие организации обязаны вести раздельный учет таких расходов и НДС по ним.
В п. 4 ст. 170 НК РФ сказано, что сумма налога на добавленную стоимость, принимаемая к вычету, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
При отсутствии раздельного учета НКО теряет право на налоговый вычет "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в рамках коммерческой деятельности и использованным в операциях, облагаемых НДС.
Некоммерческие организации, как осуществляющие, так и не осуществляющие предпринимательскую деятельность, имеют все права и обязанности плательщиков НДС в порядке, предусмотренном гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.
Согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В этой статье также определено, что реализацией товаров (работ, услуг) в целях исчисления НДС является и передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе. Поэтому в случае безвозмездной передачи некоммерческой организацией каких-либо товаров (работ, услуг) коммерческим организациям и физическим лицам у нее в общем случае возникает объект налогообложения по НДС.
Следует особо отметить случаи безвозмездной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) в рамках благотворительной деятельности (за исключением подакцизных товаров).
Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
Налог на имущество организаций
В соответствии со ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в порядке ведения бухгалтерского учета, утвержденном в учетной политике организации.
Как уже отмечалось ранее, некоммерческие организации не начисляют амортизацию, поэтому стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
Однако некоммерческие организации начисляют износ в бухучете только в конце календарного года.
Это приводит к тому, что некоммерческие организации в течение года переплачивают сумму налога на имущество за счет того, что сумма износа, начисляемая только в конце отчетного года, не учитывается при расчете авансовых платежей по налогу.
Для того чтобы избежать подобных последствий, Минфин РФ сообщил следующее. Пунктом 1 ст. 375 НК РФ установлено, что если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
В силу п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, для целей бухгалтерского учета по объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.
Пунктом 4 ст. 376 НК РФ определено, что среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период исчисляется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Заключение
В заключении хотелось бы отметить, что все цели и задачи, поставленные в начале работы, достигнуты, раскрыты.
Налоги -- экономический инструмент распределения и перераспределения валового внутреннего продукта и национального дохода, орудие контроля за образованием и использованием фондов денежных средств.
Главное их назначение состоит в том, чтобы путем образования денежных доходов и фондов обеспечить не только потребности государства и предприятий (в том числе, некоммерческих) в денежных средствах, но и контроль за расходованием финансовых ресурсов.
В настоящее время дискуссионным является вопрос о налогообложении некоммерческих организаций. С этой целью, в работе были рассмотрены теоретические аспекты данного вопроса, определены основные категории и определения.
В соответствии с действующим законодательством, некоммерческой организацией признается организация, цель которой не является извлечение прибыли.
В рамках планирования расходов некоммерческих организаций важно место занимает система налогообложения. Для некоммерческих установлен особый порядок налогообложения прибыли по результатам коммерческой деятельности. В тоже время, специальных законов о налогообложении некоммерческих организаций нет. Порядок исчисления налогов, их уплата регламентируются законодательными актами, принятыми по каждому из налогов, плательщиками которых являются все юридические лица, независимо от их правового статуса и вида деятельности.
Список использованной литературы
1. Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ (ред. от 30.12.2006) " О некоммерческих организациях " (принят ГД ФС РФ 08.12.1995) (с изм. и доп., вступающими в силу с 21.01.2007) СПС Консультант Плюс
2. Федеральный закон от 04.05.2007 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации". СПС Консультант Плюс
3. Федеральный закон от 11.08.2005 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" СПС Консультант Плюс
4. Гражданский кодекс Российской Федерации. 30 ноября 1994 года N 51-ФЗ. - СПС Консультант Плюс
5. Виханский О. С., Наумов А. И. Менеджмент НКО. Учебник. Третье издание. - М.: Гардарика, 2005.
6. Герчикова И. Н. Менеджмент. Учебник. Третье издание. - М.: ЮНИТИ, 2002.
7. Кабушкин Н.И. Основы менеджмента некоммерческих организаций. - Минск: Новое знание, 2003.
8. Некоммерческие организации в России. Создание. Права. Налоги. Учет. Отчетность. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003.
9. Тематический выпуск: Некоммерческие организации, "Экономико-правовой бюллетень", 2006, N 6
10. Транспортный налог в некоммерческих организациях, "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2006, N 12
Размещено на Allbest.ur
...Подобные документы
Развитие косвенного налогообложения в РФ. Принципы и организационно-правовые формы некоммерческих организаций. Механизм исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость некоммерческими организациями, операции, не являющиеся объектом налогообложения.
курсовая работа [69,9 K], добавлен 09.11.2012Основы функционирования некоммерческих организаций в РФ. Порядок создания некоммерческих организаций. Источники формирования имущества. Изменение правового поля, регулирующего деятельность некоммерческих организаций. Возможности социального партнерства.
курсовая работа [189,4 K], добавлен 17.06.2011Характеристика налогообложения некоммерческих организаций, их отличие от коммерческих. Особенности налогообложения некоммерческих организаций по налогу на добавленную стоимость и прибыль. Правовое регулирование, проблемы налогообложения и пути их решения.
курсовая работа [44,2 K], добавлен 15.12.2013Особенности функционирования и формы некоммерческих организаций, особенности управление финансовыми рисками. Денежные отношения, возникающие между некоммерческими организациями и другими экономическими субъектами. Финансовые ресурсы бюджетных учреждений.
курсовая работа [55,2 K], добавлен 05.11.2014Правовые основы создания и функционирования некоммерческих организаций в РФ. Виды деятельности и источники формирования имущества некоммерческих организаций; их целевой капитал и порядок его формирования. Финансовые отношения некоммерческих организаций.
курсовая работа [188,8 K], добавлен 15.06.2011Понятие некоммерческих организаций, их признаки, особенности и организационно-правовые формы. Механизм хозяйствования некоммерческих структур, их доходы и расходы. Налогообложение и особенности финансового планирования в некоммерческих организациях.
курсовая работа [67,9 K], добавлен 26.04.2012Разная организационно-правовая форма некоммерческих организаций, получающих бюджетное финансирование. Два способа доведения до них бюджетных ассигнований. Источники финансовых ресурсов некоммерческих организаций, принципы их формирования и использования.
презентация [529,1 K], добавлен 17.05.2016Получение некоммерческими организациями государственного контракта, субсидий, субвенций на осуществление целевых расходов. Их право на осуществление предпринимательской деятельности. Уплата налогов в бюджет, льготы по ним. Формы государственной поддержки.
реферат [22,5 K], добавлен 06.01.2015Исследование основных принципов, видов и организационно-правовых форм некоммерческих организаций в России. Анализ механизма налогообложения некоммерческих организаций на примере НРКПОО "Альянс Франсез-Нижний Новгород". Порядок ведения налогового учета.
дипломная работа [730,5 K], добавлен 19.02.2013Понятие некоммерческих организаций и их особенности. Основы функционирования некоммерческих организаций и источники их финансовых ресурсов. Оценка использования финансовых ресурсов предприятия. Финансовое планирование деятельности бюджетных организаций.
курсовая работа [429,1 K], добавлен 20.06.2012Виды некоммерческих организаций в соответствии с законодательством Российской Федерации. Специфика финансовых отношений некоммерческих организаций. Источники формирования их имущества, доходы и расходы. Гранты как альтернативный источник финансирования.
курсовая работа [38,5 K], добавлен 22.04.2011Порядок установления и взимания налогов и сборов в Российской Федерации. Механизм регулярных поступлений от учредителей. Добровольные взносы и пожертвования как часть доходов некоммерческих организаций. Экономическая характеристика городской больницы.
дипломная работа [468,9 K], добавлен 06.02.2014Задачи и механизм хозяйствования некоммерческих структур. Доход некоммерческой организации и его структура. Состав расходов некоммерческой организации. Рыночные и нерыночные производители, их особенности. Налогообложение некоммерческих организаций.
реферат [24,3 K], добавлен 16.01.2008Основы функционирования некоммерческих организаций, источники финансовых ресурсов. Смета доходов и расходов некоммерческих организаций как основа бюджетного финансирования. Анализ сбалансированности бюджета и соответствие приоритетам бюджетной политики.
курсовая работа [115,0 K], добавлен 17.11.2011Организационно-правовые формы некоммерческих организаций. Финансовое планирование в некоммерческих организациях. Пути решения проблем некоммерческого сектора, система налогообложения. Формы государственной поддержки. Изменение порядка финансирования.
курсовая работа [35,0 K], добавлен 10.06.2014Понятие некоммерческих организаций и их особенности. Характеристика некоммерческой сферы. Содержание, принципы и особенности функционирования финансов некоммерческих организаций. Пути совершенствования управления финансами. Финансовый план и контроль.
курсовая работа [45,5 K], добавлен 12.01.2010Рассмотрение особенностей организации финансовых некоммерческих организаций и учреждений. Общая характеристика способов определения видов и размеров специальных денежных фондов. Анализ свойств некоммерческих организаций, знакомство с особенностями.
курсовая работа [65,8 K], добавлен 04.02.2014Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль. Плательщики и объект налогообложения. Доходы и расходы, учитываемые при определении налоговой базы. Ставки налога, налоговый и отчетный периоды. Расчет налога на прибыль: бухгалтерский и налоговый учет.
контрольная работа [92,7 K], добавлен 21.09.2015Налоговая система РФ и налоговая политика государства. Налоги, уплачиваемые организацией с выручки от реализации продукции. Платежи за природные ресурсы. Налог на прибыль организаций. Платежи организаций в бюджет, не включенные в налоговый кодекс РФ.
тест [23,3 K], добавлен 23.09.2009Применение некоммерческими организациями системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Разграничение доходов и расходов от коммерческой и некоммерческой деятельности как основная задачей бухгалтерского и налоговой учета в НКО.
курсовая работа [37,5 K], добавлен 07.07.2014
