Финансовый контроль и аудит

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

финансовый контроль аудит

Пути совершенствования финансового контроля в экономике России тесно переплетаются с направлениями модернизации правового регулирования хозяйственной деятельности вообще и финансовых отношений в особенности. Для современного этапа экономического строительства, связанного с отказом от утопических представлений о саморегулируемости рынка, экономической свободе как панацее и возврате государства к роли «ночного сторожа», финансовый контроль выступает одним из важнейших инструментов восстановления правопорядка в сфере хозяйственной жизни, немало пострадавшего за первый период перехода к рыночной экономике. Продолжительный период своей деятельности в новых, рыночных условиях органы финансового контроля испытывают на себе разнонаправленные воздействия. С одной стороны, высказываются обоснованные требования об интенсификации контроля, его всеобъемлемости, об использовании созидательных функций контроля в целях повышения эффективности управлением финансовыми ресурсами и т. д. Противоположные тенденции выражаются в требовании прекратить «налоговый терроризм», исключить множественность проверок, сократить сроки и объемы исследуемой документации. Предпринимаются меры по законодательному ограничению возможностей осуществления контроля в отношении отдельных программ и мероприятий.

Цель нашей работы - выявить особенности финансово - экономического контроля на современном этапе.

Задачи работы:

- представить сущность финансового контроля и его задачи;

- дать характеристику видов финансового контроля.

Методы работы: монографический, аналитический, обобщение экономической информации.

1. Задачи, общая классификация видов финансово-экономического контроля

Контроль - это неотъемлемая часть системы регулирования, одна из форм обратной связи, способствующая тому, что субъект управления получает необходимую информацию о состоянии этой системы, и позволяющая ему правильно оценивать произведенные операции, выявлять отклонения от цели и вероятные нежелательные последствия. Анализ результатов контроля помогает вскрыть ранее не известные возможности и резервы системы, повысить эффективность использования управленческих решений. Благодаря такой информации субъект управления может правильно оценивать деятельность управляемой системы и принимать необходимые решения.

Финансовый контроль - это один из видов управленческой деятельности.

Цель финансового контроля является своевременное выявление отклонений от параметров финансовых планов и финансовой полити­ки на макро- и микроуровне, выявление финансовых правонарушений и принятие своевременных мер по их устранению (предотвращению) и недопущению впредь.

Таким образом финансовый контроль представляет систему наблюдения и проверки финансовой деятельности управляемого объекта с целью оценки обоснованности и эффективности принятых решений, выявления отклонений от утвержденных нормативов и принятия мер по их устранению.

Задачи финансового контроля можно выразить в обеспечении:

1) роста эффективности производства и расходования средств;

2) соблюдения действующего законодательства в области налогообложения;

3) правильности ведения бухгалтерского учета;

4) правильности составления и исполнения бюджета;

5) проверки состояния и эффективности использования ресурсов предприятий;

6) выявление резервов роста финансовых ресурсов;

7) правильность валютных операций.

Контроль осуществляется на всех этапах управленческой деятельности. Согласно п. 1 ст. 265 Бюджетного кодекса РФ финансовый контроль законодательных (представительных) органов проводится в формах предварительного, текущего и последующего контроля. В Бюджетном кодексе РФ рассматривается один из видов финансового контроля - бюджетный.

В целом финансовый контроль в зависимости от связей между субъектами и объектами контроля разделяется на две большие группы: внешний и внутренний контроль.

Эффективность контроля может быть определена с помощью ряда показателей. Однако такие показатели, как результативность, действенность, затраты на контроль, позволяют судить о ней только в общей форме. Конкретно оценивать практические результаты контроля помогает разработка и использование устойчивых, постоянных измерителей, показателей. Если критерии достижения цели контроля имеют общий характер, то для показателей характерно раскрытие внутреннего содержания контрольной работы, показ составных частей, из которых складывается полученный положительный результат, что и дает возможность оценивать качество контроля. Показатели, с одной стороны, свидетельствуют об уровне работы контролирующего органа, являются основой оценки его работы, а с другой - помогают направлять их работу, выявлять и устранять обнаруженные недостатки.

2. Виды внутреннего финансово-экономического контроля и их характеристика

В зависимости от того, кто проводит проверку, аудит подразделяют на внутренний и внешний.

Внутренний аудит осуществляется внутрифирменной аудиторской службой и направлен на повышение эффективности управленческих решений по экономическому и рациональному использованию ресурсов предприятия с целью максимальной прибыли и рентабельности. Он проводится внутри организации ее же специалистами и организуется по желанию руководства для получения информации, необходимой для управленческих решений.

Службы внутреннего контроля постоянно:

следят за эффективностью и целесообразностью расходования собственных денежных средств;

следят за эффективностью и целесообразностью расходования заемных денежных средств;

следят за эффективностью и целесообразностью расходования привлеченных денежных средств;

проводят анализ и сопоставление фактических финансовых результатов с прогнозируемыми;

дают финансовую оценку результатов инвестиционных проектов;

контролируют финансовое состояние предприятия.

Организация эффективно функционирующей системы внутреннего контроля - это сложный многоступенчатый процесс, включающий следующие этапы.

1. Критический анализ и сопоставление определенных для прежних условий хозяйствования целей функционирования организации, принятого ранее курса действий, стратегии и тактики с видами деятельности, размерами, оргструктурой, а также с ее возможностями.

2. Разработка и документальное закрепление новой (соответствующей изменившимся условиям хозяйствования) деловой концепции организации (что собой представляет организация, каковы ее цели, что она может, в какой области имеет конкурентные преимущества, каково желаемое место на рынке), а также комплекса мероприятий, способного привести эту деловую концепцию к развитию и совершенствованию организации, успешной реализации ее целей, укреплению ее позиций на рынке. Такими документами должны быть положения о финансовой, производственно-технологической, инновационной, снабженческой, сбытовой, инвестиционной, учетной и кадровой политике. Данные положения должны разрабатываться на основе глубокого анализа каждого элемента политики и выбора из имеющихся альтернатив наиболее приемлемых для данной организации. Документальное закрепление политики организации в различных сферах ее финансово - хозяйственной деятельности позволит осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль всех аспектов ее функционирования.

3. Анализ эффективности существующей структуры управления, ее корректировка. Необходимо разработать положение об организационной структуре, в котором должны быть описаны все организационные звенья с указанием административной, функциональной, методической подчиненности, направления их деятельности, функции, которые они выполняют, установлен регламент их взаимоотношений, права и ответственность, показано распределение видов продуктов, ресурсов, функций управления по этим звеньям. То же относится и к положениям о различных структурных подразделениях (отделах, бюро, группах и т. д.), к планам организации труда их работников. Необходимо разработать (уточнить) план документации и документооборота, штатное расписание, должностные инструкции с указанием прав, обязанностей и ответственности каждой структурной единицы. Без такого строгого подхода невозможно осуществлять четкую координацию функционирования всех звеньев системы внутреннего контроля организации.

4. Разработка формальных типовых процедур контроля конкретных финансовых и хозяйственных операций. Это позволит упорядочить взаимоотношения работников по поводу контроля финансово-хозяйственной деятельности, эффективно управлять ресурсами, оценивать уровень достоверности (качества) информации для принятия управленческих решений.

5. Организация отдела внутреннего аудита (или другого специализированного контрольного подразделения).

При организации такого отдела необходимо учитывать основные требования к эффективности его функционирования.

Может быть и большее количество этапов оценки системы контроля в зависимости от индивидуальных особенностей экономического субъекта, подвергнутого проверке.

Общее знакомство с системой внутреннего контроля включает получение информации о специфике и масштабах деятельности субъекта, представление о системе его бухгалтерского учета. Итоги первоначального знакомства позволяют принять решение о возможности использования в проверке системы внутреннего контроля. Если контролер-ревизор не может полагаться на систему внутреннего контроля, он должен спланировать свою проверку, таким образом, чтоб выводы его не основывались на доверии к этой системе. Низкая эффективность системы внутреннего контроля должна быть отражена в заключении о проверке субъекта.

Контроль планирования. На основе опыта работы с рядом российских предприятий можно уверенно говорить о том, что многие проблемы компаний начинаются с неквалифицированно составленных бизнес-планов, бюджетов и смет. Причем ошибки в этих бумагах могут быть как преднамеренные, то есть возникшие в результате злоупотреблений, так и вызванные несовершенством принятого на предприятии составления финансовых документов.

С другой стороны, компании, где системы бюджетирования и бизнес - планирования находятся под контролем внутренних аудиторов, получают возможность существенно повысить эффективность своей работы. Их, как правило, отличает высокая координация в рамках управленческой структуры, хорошая адаптивность к изменениям и высокая мотивация работы менеджеров.

Бизнес-планирование - процесс многоступенчатый, требующий от исполнителя точности и соблюдения формальных правил. Поэтому при оценке этого направления работы компании внутреннему контролеру придется учесть целый ряд важных частностей: обоснованность принятых стратегий бюджетирования, включая принятый на предприятии порядок составления бюджетов и смет, методы расчета основных финансовых показателей бизнес-плана и оптимизации прибыли; состав, виды и структуры бюджетов (бизнес-планов) предприятия и его подразделений, широту их применения (по сферам деятельности, подразделениям, центрам ответственности и т. п.), уровень детализации и взаимосвязи различных бюджетов (смет), процедуры разработки (включая согласование показателей, утверждение и контроль), ответственность за их формирование и исполнение; процедуры контроля за правильностью заполнения бюджетных форм, соответствием значений бюджетных показателей утвержденным плановым лимитам (нормам) и выполнением бюджетного регламента (в частности на предмет оперативности контроля, анализа отклонений и оценки их причин); санкции за несоответствие бюджетов существующим на предприятии правилам их разработки и оформления; фактическое выполнение процедур бюджетирования и бизнес-планирования, порядок ответственности по уровням управления.

Контроль структуры капитала. Еще один объект для внутреннего финансового контроля - структура капитала предприятия. В идеале она максимизирует стоимость предприятия и при этом минимизирует общую стоимость его капитала. А при ее оценке необходимо, прежде всего, проанализировать и оценить соотношение заемного и собственного капиталов, уровень финансового левереджа, его зависимость от структуры финансирования, размер и структуру заемных источников. Важно также выяснить, достаточно ли у предприятия оборотных средств, насколько эффективно используются собственные средства и заемный капитал, а также оценить процедуры и условия привлечения займов.

Практика ряда предприятий показывает, что компания получит еще более точные представления о качестве структуры своего капитала, если рассчитает цену совокупного капитала, стоимость предприятия, коэффициент роста собственного капитала, а также выявит тенденции изменения этих параметров.

При принятии решений об изменении структуры капитала приходится учитывать и некоторые другие критерии. Например, если компания намерена привлекать кредиты, важно оценить, позволят ли ей доходы своевременно обслуживать и погашать долги.

В целях контроля следует в частности выявить разрывы в поступлении заемных средств, уточнить их причины и влияние на работу компании. Такой анализ поможет, как найти способы нейтрализации разрывов, так и в целом оценить, насколько эффективна действующая кредитная политика предприятия.

Контроль инвестиций предприятия. Финансирование предприятия возможно осуществлять и путем привлечения инвестиций. В этом случае предприятию придется определить свою политику в отношении выплаты доходов по ценным бумагам, а стало быть, оно неизбежно столкнется с дилеммой. С одной стороны, максимизация и стабильность выплат дивидендов влияют на рост котировок (а в случае если совладельцами предприятия являются его работники, то и на производительность труда). С другой - увеличивая размер дивидендов, компания автоматически сокращает долю прибыли, реинвестируемой в производство. Приходится искать «золотую середину», увязывая воедино стратегические цели и текущие задачи предприятия. Далеко не всегда эту задачу удается решить успешно - опять-таки в силу отсутствия на предприятии внутреннего финансового контроля. В данном случае контролирующая инстанция должна проанализировать факторы, обусловливающие предпочтительную для данного предприятия дивидендную политику (консервативную, компромиссную или агрессивную).

Продуманная инвестиционная политика организации обеспечивает предприятию максимальный экономический, научно-технический, экологический и социальный эффект. Объем вложений должен соотноситься с объемами активов, а средства, выделяемые на бесприбыльные инвестиционные проекты эффективно расходоваться.

3. Виды внешнего финансово-экономического контроля

Виды государственного финансово-экономического контроля и их характеристика: общегосударственный, налоговый, таможенный, финансово-бюджетный, административный, валютный.

Субъектами государственного финансового контроля являются государственные контролирующие органы, объектами - органы государственной власти, организации, физические лица. Предмет государственного финансового контроля - финансовая деятельность объектов в различных аспектах. Многообразие финансовых отношений обусловливает многочисленность видов государственного финансового контроля.

Государственный аудит - вид финансового контроля, осуществляемый специализированными контролирующими органами, не зависящими от органов исполнительной власти и подотчетными органам законодательной власти.

В Российской Федерации государственный аудит проводится на федеральном, региональном и муниципальном уровнях.

Внешний контроль предусматривает организационную обособленность между субъектом и объектом контроля.

Внешний контроль в зависимости от организационной формы субъектов контроля подразделяется на государственный и негосударственный финансовый контроль.

Система институтов и подотраслей финансового права вполне приемлема и для определения видов или отраслей финансового контроля и включает в себя:

Бюджетно-финансовый контроль, охватывающий функции и полномочия Счетной палаты РФ, контрольно-счетных органов субъектов Федерации и муниципальных образований, Федеральной службы по финансово-бюджетному надзору, внутриведомственных контрольных подразделений главных распорядителей бюджетных средств, составляет ведущее направление этой деятельности, соответствующее роли бюджетной политики в сфере финансов.

Второй крупный блок - финансовый контроль, направленный на обеспечение правопорядка в области государственных доходов, включающий налоговый, таможенный контроль, а так же надзорную деятельность федерального и региональных казначейств. Заметно, что в связи с изменением структуры госдоходов появляется необходимость дополнения этого блока контрольно-финансового аппарата новыми подразделениями.

С переходом народного хозяйства страны на рыночные условия хозяйствования существенный рост наблюдался в области финансового контроля, в области эмиссии и регулирования денежного обращения, объединяющего такие виды, как банковский надзор за кредитными организациями, валютный контроль, экспортно-импортный контроль, антикоррупционный контроль и финансовый мониторинг. Эта область в наибольшей степени нуждается в логичном правовом регулировании, исключающем умаление законных прав и интересов подконтрольных организаций и граждан как на стадии контроля, так и последующей реализации правоохранительной информации.

Нуждается в отдельном упоминании область финансово-информационной внутрихозяйственной деятельности, выражающейся в бухгалтерском учете и аудите, осуществление которых, не обладая признаком государственности, носит вместе с тем публичный характер и в связи с этим входит в систему отраслей финансового контроля и формирует правовую исходную среду для функционирования механизма управления в целом.

Обособлению финансового контроля по институтам финансового права способствует в первую очередь обособление соответствующей финансовой информации, существующей в виде относительно замкнутого объема и круга информационных потоков, позволяющих создать квалифицированный на них контрольно-надзорный персонал и придать его деятельности процедурную организованность. Но это же обстоятельство обедняет и ограничивает эффективность органов финансового контроля, компетентных на сопровождение ограниченного и однотипного круга финансовых операций.

Существование органов и видов финансового контроля, отличающихся друг от друга способами сбора и обработки правоохранительной информации, есть, скорее всего, средство восполнения недостатков, характерных для контроля отраслевого типа. По этому критерию классификации следует назвать первым ревизионный контроль, суть которого в наделении дополнительных лиц специально уполномоченных органов правом проведения проверок (ревизий) законодательно фиксированных типов. Обширная судебная практика, складывающаяся вокруг налоговых проверок, помимо ее конкретного содержания, дает основания считать, что в сфере налогового правоприменения создана и применяется особая юридическая конструкция регулирования отношений между контролирующим и подконтрольным, имеющая несколько модификаций - выездная проверка, камеральная проверка и др.

Детальная регламентация видов, порядка проведения, фиксирования результатов и реализации итогов налоговых проверок не может не вызвать такого рода вопроса - почему подобной тщательности законодатель не проявляет в других случаях, посвящая проверкам в бюджетной, валютной, таможенной и в иных сферах только общие узаконения? Причина, скорее всего, кроется в том, что ревизионный контроль не рассматривается до сих пор как особый способ контроля, а правовое положение ревизоров целиком зависит от усмотрения законопроектного органа и законодателя. Мне представляется, что ревизионный контроль должен обрести единое, сквозное регулирование во всех случаях, когда проверка или иное контрольное мероприятие принимает характер специальной процедуры, участие в проведении которой является обязательным и для проверяющего, и для проверяемого. В этом случае должны получить законодательную регламентацию проверки по линии финансово-бюджетного контроля, проверки, проводимые контрольно-счетными органами РФ и субъектов Федерации, а также ревизии, осуществляемые в ходе расследования соответствующих уголовных дел.

Специфика осуществления ревизионного контроля способствует очерчиванию другой сферы другого вида финансового контроля, а именно надзора. Соотношение контроля и надзора - тема научных исследований многих советских ученых, в последние годы хотя и потерявшая былую актуальность, не утратила своей ценности, прежде всего благодаря возможности понимания надзора как формы контроля, не требующей проведения ревизии как специального административно-контрольного мероприятия. Надзор, как правило, корреспондирует с более высоким иерархическим или компетенциональным положением контролирующего органа или наличием у последнего юрисдикционных полномочий в отношении контролируемого; получение в этом случае интересующей финансовой информации не нуждается в поддержке специальными мерами государственного принуждения. Так, органы прокуратуры, не являясь органами финансового контроля, осуществляют надзор за соблюдением финансового законодательства в виде особой контрольно-надзорной деятельности. Иными словами, возложение надзора за тем или иным процессом служит цели придания соответствующему органу функций органа контроля. По этой причине надзорная деятельность прокуратуры, банковский и страховой надзоры, таможенный контроль, финансово-бюджетный и казначейский надзоры могут составить самостоятельный вид контроля в сфере финансов, а именно надзорный контроль. В максимальном приближении к нему находится внутриотраслевой финансовый контроль, осуществляемый органами отраслевого управления за подведомственными учреждениями и организациями. В обоих случаях принципиальная схема взаимодействия зиждется на зависимости как на правовой связи, хотя и разной природы, но с однотипными юридическими последствиями для сторон контрольно-финансовых отношений. В технологическом ключе это способствует процессуальной экономии при осуществлении контроля, т. к. уклонение от предоставления информации способно вызвать «системный кризис» в деятельности проверяемого в целом.

Будучи совмещенным с иной управленческой деятельностью и / или властеотношениями, надзорный контроль не свободен от влияния внешних, не относящихся к правоохранительной деятельности факторов, а его критерии, основанные на соблюдении (или несоблюдении) финансового законодательства, достаточно условны. Потребность же в раскрытии правоохранительной информации, нарастающая постоянно в связи с усложнением механизма экономического управления, достаточно безальтернативно требует возложения правовой инициативы с органа финансового контроля непосредственно на подконтрольного (поднадзорного) субъекта. Возможно, в этом случае мы имеем дело с тенденцией возникновения новой, неизвестной формы контроля, которую с долей условности назовем «декларационный контроль».

Как мы отмечали выше, правовая инициатива в получении финансовой информации, необходимой для контроля, закрепляется за государственным органом, ему же принадлежит и монопольное право оценивать информацию на предмет наличия или отсутствия признаков правонарушения. Возникает угроза примитивизации финансового контроля, сведение его к проверке законности платежей и расходов. В конечном счете целью контроля является верификация исполнения всеми органами власти, юридическими и физическими лицами своих финансовых обязательств, обязанностей и запретов в имущественной сфере. Отсюда, декларирование и проверка декларации в состоянии выступать отдельной формой финансового контроля. В процедурном отношении к ней следует отнести декларирование государственными служащими сведений о доходах, имуществе и обязательствах имущественного характера, включая т. н. «конфликт интересов»; стоящее на повестке дня декларирование госслужащими своих расходов, аудиторские проверки крупных (публичных) коммерческих структур и опубликование их результатов, отчетность финансовых органов за деятельность публично-правового характера. Сюда же относится и бухгалтерский учет финансово-хозяйственных операций, юридических лиц в аспекте содействия удовлетворению публичных интересов. Возникающие при этом правоотношения допустимо квалифицировать как абсолютные, возникающие в силу обязанности контролируемого не перед органом финансового контроля, но перед «всем миром».

Последнее десятилетие ознаменовалось еще одной относительно новой схемой финансового контроля - проведение его путем обязывания представить информацию не самого подконтрольного, а третьих лиц, обладающих сведениями о его финансовых операциях. Речь идет о финансовом мониторинге, возникшем в стране в начале века, но показавшем свою эффективность по более широкому кругу объектов контроля, нежели первоначально; предполагавшейся борьбе с легализацией преступно полученных доходов и финансированием экстремизма. Существенным достоинством этого вида финансового контроля является его безличностный и анонимный характер. Не секрет, что прямой контакт контролирующего и контролируемого чреват коррупционной взаимозависимостью, профессиональной деформацией контролера, неполнотой или искажением полученной информации и другими негативными эффектами. Технологическая схема финансового мониторинга основана на принципе конфиденциальности, заключающемся в запрете на информирование подконтрольных и иных лиц об осуществлении сбора информации о предполагаемых мерах реагирования и о квалификации финансовых сделок по линии мониторинга. В то же время использование сведений, обладателем которых является третье лицо (как правило, банк) по отношению к контролируемому, позволяет формализовать и упростить сбор и обработку информации о деяниях подконтрольного, способных быть предметом дополнительного расследования, но уже в рамках уголовного процесса или иной процедуры. Таким образом, правовая организация финансового контроля включает в себя, помимо различных отраслей финансового контроля, еще и различные юридические схемы его осуществления - классический ревизионный контроль, надзорный контроль, декларационный контроль, финансовый мониторинг. Нет сомнений в том, что при ближайшем рассмотрении данные схемы будут проявлять склонность к делению по конкретным юридическим признакам, критериям и моделям применения; информационная природа финансового контроля неминуемо будет требовать дрейфа к другим информационным технологиям, а правовая составляющая - создавать тенденцию примыкания к юрисдикционным процедурам.

Ведомственный финансовый контроль - контроль, осуществляемый министерствами, ведомствами, главными распорядителями, распорядителями бюджетных средств в отношении подведомственных организаций, предприятий, учреждений и т. п.

Его проводят не только органы исполнительной власти, но и органы, не относящиеся к исполнительной власти (например, Департамент организации судебной деятельности Верховного Суда РФ).

Ведомственный финансовый контроль предусматривает осуществление предварительного, текущего, последующего контроля за использованием бюджетных средств: рассмотрение и утверждение смет, лимитов бюджетных обязательств, иных плановых документов подведомственных организаций; санкционирование их наиболее крупных расходов; проведение проверок и ревизий деятельности подведомственных организаций.

Кроме контроля за использованием бюджетных средств, в ходе осуществления ведомственного контроля министерства и ведомства отслеживают использование государственного и муниципального имущества подведомственными организациями: использование имущества по назначению, предусмотренному уставными целями, сдача подведомственными организациями имущества в аренду, передача в залог, выполнение иных обязательств в отношении имущества, продажа и ликвидация государственного и муниципального имущества.

Ведомственный контроль также проводит мониторинг подведомственных организаций, выполняемых ими иных операций, не связанных с использованием бюджетных средств, государственного и муниципального имущества.

Валютный контроль - контроль со стороны государственных контролирующих органов за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации, рассматривающего вопросы использования иностранной валюты на территории Российской Федерации и российской валюты - за пределами ее территории.

Валютный контроль осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 № 173_ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Согласно данному Закону органами валютного контроля в Российской Федерации являются: Центральный банк РФ (Банк России), федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный Правительством РФ осуществлять функции валютного контроля, - Федеральная служба финансово-бюджетного надзора (Росфиннадзор).

Помимо органов валютного контроля действуют также агенты валютного контроля - уполномоченные банки, подотчетные Центральному банку, профессиональные участники рынка ценных бумаг, держатели реестра ценных бумаг, таможенные и налоговые органы.

Контроль за проведением валютных операций кредитными организациями и валютными биржами осуществляет ЦБ РФ, резидентами и нерезидентами (не являющимися кредитными организациями) - Росфиннадзор, таможенные и налоговые органы. Росфиннадзор обеспечивает координацию деятельности в области валютного контроля, взаимодействие с ЦБ РФ.

Банк России осуществляет взаимодействие с другими органами валютного контроля и обеспечивает взаимодействие с агентами валютного контроля.

Уполномоченные в качестве агентов валютного контроля банки передают органам валютного контроля, таможенным и налоговым органам информацию о валютных операциях.

Таможенный контроль - контроль, выполняемый государственными контролирующими органами, за соблюдением таможенного законодательства, связанного с пересечением имуществом, товарами, денежными средствами и обязательствами таможенной границы Российской Федерации.

В соответствии с Таможенным кодексом РФ все товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу, подлежат таможенному оформлению и таможенному контролю.

Органом, осуществляющим таможенный контроль, является Федеральная таможенная служба (ФТС России).

Банковский надзор - постоянный контроль со стороны государственных органов за соблюдением кредитными организациями и банковскими группами банковского законодательства, нормативных актов Банка России, установленных ими обязательных нормативов. Главными целями банковского надзора являются поддержание стабильности банковской системы Российской Федерации, защита интересов вкладчиков и кредиторов.

Банковский надзор осуществляет Банк России. Он не вмешивается в оперативную деятельность кредитных организаций (кроме случаев, предусмотренных законодательством). Регулирующие и надзорные функции Банка России выполняются через постоянно действующий орган - Комитет банковского надзора. Комитет объединяет структурные подразделения Банка России, обеспечивающие выполнение его надзорных функций. Банк России устанавливает обязательные для кредитных организаций и банковских групп правила проведения банковских операций, бухгалтерского учета и отчетности.

Для осуществления своих функций Банк России имеет право запрашивать и получать у кредитных организаций необходимую информацию об их деятельности, требовать разъяснений по ней. Для составления банковской и денежной статистики, платежного баланса Российской Федерации, для анализа экономической ситуации ЦБ РФ может запрашивать и получать нужную информацию у федеральных органов исполнительной власти, у юридических лиц.

Банк России не вправе устанавливать не предусмотренные законодательством ограничения на проведение операций клиентами кредитных банков, обязывать кредитные организации требовать от клиентов документы, не предусмотренные законодательством.

Он устанавливает квалификационные требования к кандидатам на должности членов совета директоров кредитной организации, главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера кредитной организации. Данные требования также распространяются и на должностные лица филиалов кредитных организаций.

Банк России проводит проверки кредитных организаций и их филиалов, направляет им обязательные для исполнения предписания об устранении выявленных нарушений, применяет санкции в отношении нарушителей. Он может отозвать у кредитной организации лицензию на выполнение банковских операций.

Страховой надзор осуществляется в целях соблюдения участниками страхового рынка страхового законодательства, предупреждения и пресечения нарушений с их стороны страхового законодательства, обеспечения защиты прав и законных интересов страхователей, иных заинтересованных лиц и государства, эффективного развития страхового дела.

Страховой надзор выполняет Федеральная служба страхового надзора (Росстрахнадзор), подотчетная Минфину России.

Страховой надзор включает в себя: лицензирование деятельности субъектов страхового дела, аттестацию страховых актуариев, ведение Единого государственного реестра субъектов страхового дела, контроль за соблюдением страхового законодательства, в том числе путем проведения проверок деятельности и достоверности представленной отчетности, контроль за обеспечением страховщиками финансовой устойчивости и платежеспособности, выдача разрешений на увеличение размеров уставных капиталов страховых организаций за счет средств иностранных инвесторов, на открытие представительств иностранных страховых организаций.

Субъекты страхового дела обязаны представлять установленные формы отчетности, соблюдать требования страхового законодательства и предписания Росстрахнадзора.

Основной формой страхового надзора является лицензирование субъектов страхового дела. Право на ведение страховой деятельности имеют только организации, получившие соответствующую лицензию.

Правовой финансовый контроль (финансовый контроль правоохранительных органов) проводится правоохранительными органами: Прокуратурой РФ, Федеральной службой безопасности (ФСБ России), органами внутренних дел.

В соответствии с Федеральным законом от 17.01.1992 № 2202-1 «О Прокуратуре Российской Федерации» Прокуратура РФ осуществляет надзор за исполнением законов федеральными министерствами, государственными комитетами, службами и иными федеральными органами исполнительной власти, представительными (законодательными) и исполнительными органами субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, органами военного управления, органами контроля, их должностными лицами, органами управления и руководителями коммерческих и некоммерческих организаций, а также за соответствием законам издаваемых ими правовых актов.

Федеральная служба безопасности осуществляет свою деятельность на основании Федерального закона от 03.04.1995 № 40_ФЗ «О Федеральной службе безопасности».

Органы внутренних дел (МВД России, управления, отделы внутренних дел в регионах и на местах) при организации проверок и ревизий, их оформлении и реализации результатов руководствуются Законом РФ от 18.04.1991 № 1026-1 «О милиции», Уголовно-процессуальным кодексом РФ.

Проверка выполняется сотрудниками милиции в целях выявления, предупреждения и пресечения преступлений, связанных с нарушением законодательства, регулирующего финансовую, хозяйственную, предпринимательскую и торговую деятельность.

Проводятся и иные виды государственного финансового контроля.

Характеристика и значение общественного контроля

Общественный контроль в РФ осуществляется в различных сферах деятельности, например в сфере образования, сфере социального страхования и пенсионного обеспечения. Например, предусмотрено расширение участия общества в управлении образованием путем создания попечительских советов, деятельность которых позволит обеспечить приток в образование дополнительных финансовых, материальных, кадровых ресурсов, их эффективное использование и общественный контроль.

В системе обязательного пенсионного страхования создан Общественный совет по инвестированию средств пенсионных накоплений, который осуществляет общественный контроль деятельности субъектов по формированию и инвестированию средств пенсионных накоплений.

Роль, значение и общая характеристика независимого аудиторского контроля

Независимый внешний финансовый контроль (внешний аудит) - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организаций и предпринимателей. Он начал развиваться с конца 80_х гг. XX в. Цель аудита - выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемых организаций и предпринимателей и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям законодательства.

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности бухгалтерской отчетности, осуществляемого органами налогового контроля, валютного, таможенного и других видов государственного контроля.

Аудиторские проверки проводятся согласно требованиям Федерального закона от 30.12.2008 № 307_ФЗ «Об аудиторской деятельности». Данным Законом определены случаи проведения обязательных аудиторских проверок, права и обязанности сторон в ходе осуществления аудита и иные вопросы аудиторской деятельности.

Внешний аудит выполняют специальные аудиторские фирмы, и основной задачей данного вида аудита является установление достоверности и дача заключения по финансовому отчету проверяемого предприятия, а также разработка рекомендаций по устранению имеющихся недостатков. Аудиторская проверка может быть обязательной и добровольной, т. е. осуществляется по предприятию самого экономического субъекта.

Инструменты финансового анализа по результатам аудиторской проверки применяются как по решению руководства предприятия для внутреннего пользования и принятия управленческих решений, так и по решению государственных органов при квалификации платежеспособности и риска банкротства.

Внешний аудит при проверке использования прибыли анализирует платежи в бюджет, отчисления в резервный фонд, перечисления прибыли в фонды накопления, в фонд потребления, на благотворительные и аналогичные цели, на штрафы.

Особое внимание внешнего аудита уделяется анализу дебиторской и кредиторской задолженностей, динамике долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (в паи и акции других предприятий, в облигации и другие ценные бумаги).

Постановка задач определяется договором между независимыми сторонами: предприятием и аудитором. Главным образом система учета и отчетности предприятия. Цель определяется законодательством по аудиту: оценке достоверности финансовой отчетности и законодательства. Средства определяются общепринятыми аудиторскими стандартами. Вид деятельности - предпринимательская. Организация работы определяется аудитором самостоятельно исходя из общепринятых норм. Взаимоотношения - равноправное партнерство, независимость. Оплата - по договору.

Несмотря на кажущиеся различия, внутренний и внешний аудит во многом дополняют друг друга. Многие функции внутренних аудиторов могут быть выполнены приглашенными независимыми аудиторами; при решении многих задач внутренние и внешние аудиторы могут использовать одинаковые методы, разница лишь заключается в системе точности и детальности применения этих методов.

Независимости в аудите определена особая роль, в нормативных документах, регламентирующих аудит независимость рассматривается как основная гарантия достоверности финансовой отчетности экономического субъекта. Предполагается независимость мышления и независимость поведения, в частности:

1. независимость мышления. Такой образ мышления, который позволяет составить суждение, не зависящее от влияния сторонних факторов, могущих скомпрометировать профессионализм такого суждения, и который позволяет лицу действовать добросовестно и объективно на основе знания законодательства;

2. независимость поведения - избежание фактов или обстоятельств, которые настолько значимы, что разумная и информированная третья сторона, получившая информацию, включая любые меры предосторожности, могла бы поставить под разумное сомнение порядочность, объективность аудитора или аудиторской организации.

Кодекс этики аудиторов определяет рамочные принципы, которыми должны руководствоваться практикующие аудиторы и аудиторские организации при выявлении угрозы независимости и оценке их значимости.

К мерам предосторожности, предусмотренным профессиональными нормами, законами или нормативными актами, относятся:

требования к образованию, подготовке и опыту лиц, получающих право на оказание профессиональных услуг;

требования к постоянной профессиональной переподготовке;

наличие профессиональных стандартов контроля качества и дисциплинарных мер за нарушение принципа независимости;

проверка систем контроля качества аудита сторонними специалистами, в том числе контролерами качества аккредитованных при Минфине России профессиональных аудиторских объединений.

К мерам предосторожности в структуре самой аудиторской организации и ее функциям, могут относиться следующие процедуры:

поддержание у сотрудников руководством аудиторской организации понимания важности независимости и стимулирование аудиторов к действиям в интересах общества;

правила и процедуры, направленные на контроль и мониторинг качества работ, выполняемых в ходе проверки;

внутренние правила и процедуры контроля за соблюдением независимости аудиторской организации и ее сотрудников;

правила и процедуры, позволяющие выявлять заинтересованность или характер отношений между аудитором и аудируемой организацией;

правила и процедуры, запрещающие лицам, не принимающим участия в аудиторской проверке, влиять на результаты проверки;

меры по информированию аудиторов о всех организациях, от которых они не должны зависеть;

дисциплинарные меры по обеспечению соблюдения установленных аудиторской организацией правил и процедур;

правила и процедуры, дающие возможность персоналу сообщать руководству аудиторской организации о всех своих сомнениях, касающихся объективности и независимости.

4. Взаимосвязь и различия внешнего и внутреннего финансово-экономического контроля

Сложность и многогранность отношений, объединяемых понятием контроля, обусловливают существование различных его видов. Общее, что объединяет все виды финансово-хозяйственного контроля, - это единство экономического содержания, предмета и метода. Но при этом каждый из них имеет свои специфические особенности. В целом, по мнению автора, финансово-хозяйственный контроль можно представить как совокупность двух взаимосвязанных частей: внешнего (финансового) и внутрихозяйственного (управленческого) контроля.

Разделение финансового контроля обусловлено их принципиальными различиями, выражающимися в том, что каждый вид контроля имеет разные цели, объекты и субъекты, свою организацию, информационное обеспечение и другие особенности (табл.).

Принципиальные особенности содержания и организации внешнего (финансового) и внутрихозяйственного (управленческого) контроля

Классификационный признак	Внешний (финансовый) контроль	Внутрихозяйственный (управленческий) контроль
Цель контроля (в зависимости от пользователей результатов контроля)	Обеспечение соблюдения действующего законодательства, регулирующего финансово-хозяйственную деятельность экономических субъектов. Соблюдение своевременности и полноты поступления, сохранности и целевого использования средств государственного бюджета и внебюджетных фондов. Установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов. Выявление резервов и путей роста доходов государственного бюджета	Установление законности, достоверности и целесообразности совершаемых финансовых и хозяйственных операций. Обеспечение сохранности материальных и денежных средств предприятия и предупреждение хищений и бесхозяйственности. Выявление внутрихозяйственных резервов повышения эффективности хозяйствования. Проверка обоснованности управленческих решений и результатов их выполнения
Объект контроля	Финансово-хозяйственная деятельность экономических субъектов различных организационно-правовых форм хозяйствования и видов собственности	Различные аспекты производственно-финансовой деятельности структурных подразделений хозяйствующего субъекта
Массовость контроля	Проводится отдельными специалистами или группами специалистов органов законодательной и исполнительной власти, государственного управления и контроля, одним или группой независимых аудиторов и т. д.	Является массовым, так как в осуществление внутрихозяйственного контроля вовлекается широкий круг лиц и служб
Регламентация организационной структуры контроля	Осуществляется специалистами или группами специалистов, назначенными руководителями органов и организаций	Осуществляется службами и лицами по должностным или функциональным обязанностям
Организация контроля (периодичность осуществления)	Проводится периодически в сроки, установленные действующими нормативными актами (ежеквартально, ежегодно, один раз в два года, один раз в три года)	Проводится систематически на регулярной основе (ежедневно, ежедекадно, ежемесячно)
Информационное обеспечение контроля	Использование только той информации, которая необходима для осуществления различных по своему назначению контрольных проверок и достижения в результате их проведения соответствующих целей (например, набор информации, позволяющей проверить правильность исчисления налогов и своевременность их перечисления в бюджет, будет отличаться от набора информации, позволяющей провести детальный контроль правильности расходования бюджетных средств)	Использование всего комплекса информации, формируемой внутри хозяйствующего субъекта (бухгалтерской, финансовой, технико-экономической, аналитической, правовой, нормативно-справочной, плановой и т. д.)
Измерители информации	Преимущественно стоимостные измерители	Любые измерители: стоимостные, натуральные, трудовые, условно- натуральные
Степень оперативности контроля	Не является оперативным, так как носит характер последующего контроля и проводится после завершения контролируемых операций и событий	Носит оперативный характер, последовательно осуществляется на нескольких стадиях: - формирование и первичная регистрации данных; - использование первичной информации при ее обработке (обобщение, классификация, группировка); - использование обобщенных, сводных данных
Регламентированность осуществления контроля	Обязательность и организация проведения регламентируются нормативными актами и стандартами, действующими в Российской Федерации	Нет установленных норм и стандартов проведения, не существует общепринятых правил и методик
Место принятия решений по результатам контроля	За пределами контролируемого экономического субъекта	Внутри экономического субъекта его менеджерами и директорами, руководителями структурных подразделений
Степень точности результатов контроля	Могут быть допущены неточности, так как проводится периодически за большие промежутки времени и, как правило, на выборочной основе ввиду большого объема проверяемой информации	Отличается глубиной и точностью, так как является непрерывным, систематическим и сплошным
Оформление результатов контроля	Акты проверок, акты ревизий, аудиторские заключения и другие документы, оформляемые по установленной форме	Нет установленной формы обобщения результатов контроля. Они могут быть оформлены в виде служебных записок, рапортов, актов, сводок отклонений, их группировок по причинам, виновникам, центрам ответственности и т. д.
Направленность контроля	Обеспечивает потребности внешних (государственных) органов в точной, полной и достоверной информации об использовании государственных финансовых ресурсов, соблюдении финансовой дисциплины, соблюдении налогового законодательства и т. д.	Обеспечивает внутренние потребности руководства экономического субъекта в оперативной, комплексной, точной информации о различных аспектах его финансово-хозяйственной деятельности для целей управления

Таким образом, внешний контроль осуществляется субъектами, не входящими в систему проверяемого объекта, для обеспечения полноты и своевременности поступления всех видов государственных доходов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, целевого и рационального использования финансовых ресурсов, соблюдения финансовой дисциплины, установления достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, в связи с чем внешний контроль, по мнению автора, можно отождествлять с понятием финансового контроля.

Взаимосвязь между видами и формами контроля представлена в (табл. 4.2). Существующие в настоящее время виды финансово-хозяйственного контроля могут проводиться, как правило, по всем формам за исключением тех случаев, что отмечены в табл. знаком «минус». В частности, внутрихозяйственный контроль не может быть внешним, периодическим и эпизодическим, так как это противоречит его сущности.

Взаимосвязь видов и форм финансово-хозяйственного контроля

Форма контроля	Вид контроля
	Внешний (финансовый)	Внутрихозяйственный
	Государственный	Ведомственный	Независимый (аудиторский)	Общественный
Полный	+	+	+	+	+
Частичный	+	+	+	+	+
Сплошной	+	+	+	+	+
Выборочный	+	+	+	+	+
Документальный	+	+	+	+	+
Фактический	+	+	+	+	+
Обязательный	+	+	+	+	+
Инициативный	+	+	+	+	+
Предварительный	-	-	+	-	+
Текущий	-	-	+	-	+
Последующий	+	+	+	+	+
Систематический	+	+	+	+	+
Периодический	+	+	+	+	-
Эпизодический	+	+	+	+	-
Комплексная ревизия	+	+	-	+	+
Тематическая проверка (обследование)	+	+	+	+	+
Счетная проверка отчетности	+	+	+	-	+

Представленная классификация финансово-хозяйственного контроля позволяет наиболее полно раскрыть его сущность, уточнить экономическое содержание отдельных видов и форм контроля, выявить специфические особенности в организации контрольной деятельности.

Заключение

Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что финансам как экономической категории присущи не только распределительная, но и контрольная функции. Поэтому использование государством и муниципальными образованиями для решения своих задач финансов обязательно предполагает проведение с их помощью контроля за ходом выполнения этих задач. Финансовый контроль осуществляется в установленном правовыми нормами порядке всей системой органов государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе специальными контрольными органами при участии общественных организаций, трудовых коллективов и граждан.

Значение финансового контроля выражается в том, что при его проведении проверяются, во-первых, соблюдение установленного правопорядка, в процессе финансовой деятельности органами государственной власти и местного самоуправления, предприятиями, учреждениями, организациями, гражданами и, во-вторых, экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам государства и муниципальных образований. Таким образом, он служит важным способом обеспечения законности и целесообразности проводимой финансовой деятельности. От того, насколько квалифицированно и добросовестно контрольно-финансовые органы справляются с возложенными на них обязанностями, во многом зависит обеспечение экономической безопасности государства, динамичное развитие экономики, рациональное использование всех видов государственных ресурсов, а в целом - социально-экономическое благополучие российских граждан. Общество весьма заинтересовано в том, чтобы деятельность органов государственного финансового контроля была эффективной и созидательной, т. е. вносила реальный вклад в развитие экономики России и ее регионов.

...