Система налогов и сборов в РФ

Размещено на http://www.allbest.ru/

Автономная некоммерческая образовательная

организация высшего профессионального образования

Воронежский экономико-правовой институт

(АНОО ВПО "ВЭПИ")

Кафедра государственно-правовых дисциплин

Курсовая работа

по дисциплине: "Финансовое право"

на тему: "Система налогов и сборов в РФ"

Выполнила: Санникова Е.А.

Проверила: Каширина Ю.П.

Старый Оскол 2014

Оглавление

Введение

1. Общая характеристика отрасли налогового права РФ

1.1 Понятие налогового права РФ и его характерные черты

1.2 Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах

2. Действующая практика формирования системы налогов и сборов в РФ

2.1 Система налогов и сборов в Российской Федерации

2.2 Расчёт налогового бремени на примере исчисления налога на прибыль по итогам налогового периода

3. Основные направления совершенствования системы налогов и сборов в РФ

3.1 Основные отличия сборов от налогов в налоговой системе РФ

3.2 Пути совершенствования налоговой системы РФ

Заключение

Библиографический список

Введение

Категория "налог" в российском законодательстве проделала сложную эволюцию от "широкого" понимания к "дифференцированному". До принятия НК РФ все обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды объединялись законодателем понятием "налоговая система". В литературе налог определялся как "всякий общеобязательный платеж, взимаемый с физических и юридических лиц"1¹ Финансовое право Российской Федерации: учебник / под ред. М.В. Карасевой. - М.: КНОРУС, 2012. - 270 с..

С принятием НК РФ и БК РФ налоги и сборы как правовые категории были нормативно отграничены от неналоговых платежей. В частности, БК РФ закрепил в ст. 41 "Виды доходов бюджетов" положение о том, что доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений. При этом БК РФ отнес к налоговым доходам все предусмотренные налоговым законодательством федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы. Как видим, термином "налоговые доходы" охватывают два вида обязательных бюджетных платежей - налоги и сборы Налоговое право: учебник / по ред. Е.Ю. Грачевой, О.В. Болтиновой. - М.: Проспект, 2013. - 376с..

Сущность налога состоит в отчуждении государством в свою пользу принадлежащих частным лицам денежных средств.

Уплата налогов всегда означает переход части средств из собственности отдельных плательщиков в собственность государства Сборник научных трудов научно-практической конференции: "Проблемы совершенствования системы налогообложения в Российской Федерации". - М.: Издательство МЭСИ, 2013. - 164 с..

Отграничение сборов от налогов представляет известную сложность, поскольку наименование обязательного платежа не всегда свидетельствует о его действительной правовой природе. Не случайно Пленум ВАС РФ указал, что при решении вопроса о правомерности применения налоговым органом ст. 122 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты сбора судам необходимо исходить из природы каждого конкретного обязательного платежа, поименованного как "сбор" Финансовое право: учебник / под ред. Химичевой Н.И. - М.: Норма: ИНФРА-М, 2013. - 752 с..

Объектом исследования данной курсовой работы выступает система налогов и сборов в Российской Федерации. Предметом исследования являются пути совершенствования системы налогов и сборов в Российский Федерации. налоговый право прибыль

Цель курсовой работы - проанализировать систему налогов и сборов РФ, рассмотреть действующую практику формирования системы налогов и сборов в РФ, а также предложить пути совершенствования налоговой системы РФ.

Для реализации поставленной цели необходимо решение следующих задач:

- раскрыть понятие налогового права РФ и его характерных черт;

- дать представление о законодательстве налогов и сборов;

- изучить систему налогов и сборов в РФ;

- рассчитать исчисления налога на прибыль;

- выявить отличия сборов от налогов в налоговой системе РФ;

- предложить пути совершенствования налоговой системы РФ.

В первой главе рассмотрены общие характеристики отрасли налогового права РФ. Ознакомились с понятием налогового права РФ и законодательством о налогах и сборах.

Во второй главе сделали расчет налогового бремени на примере исчисления налога на прибыль по итогам налогового периода.

В третьей главе выявили основные направления совершенствования системы налогов и сборов в РФ. Подробно изложили пути совершенствования налоговой системы РФ и основные отличия сборов от налогов.

1. Общая характеристика отрасли налогового права РФ

1.1 Понятие налогового права РФ и его характерные черты

Налоговое право является частью финансового права, одним из основных его разделов. Оно регулирует общественные отношения, возникающие при взимании налогов и сборов. В связи с изменениями, произошедшими в законодательстве в последние годы, часть платежей перестала называться налоговыми. Термин "налоговое право" применяется не только как определение части финансового права. Оно существует в качестве самостоятельной отрасли науки и законодательства, включая при этом нормы не только финансового, но и административного, уголовного и гражданского права Финансовое право России: учебное пособие для бакалавров / отв. ред. Карасева М.В. - М.: Юрайт, 2013. - 388 с..

Налоговое право - это совокупность норм, содержащихся в законах РФ и принятых на их основе законах субъектов РФ, актов представительных органов местного самоуправления, устанавливающих систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения и сборов, основания возникновения, изменения и прекращения отношений собственников и государства по уплате налогов и сборов, формы и методы налогового контроля, ответственность за нарушение налоговых обязательств Налоговое право: учебник для бакалавров / Ю.А. Крохина. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2013. - 495 с..

Источники налогового права, как и источники финансового права, делятся на несколько групп. В первую группу попадают положения Конституции РФ. Конституция РФ так же определила, что международное законодательство имеет приоритет над федеральным законодательством Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров/ под ред. Д.Г. Черника. - М.: Юрайт, 2013. - 393 с..

Во вторую группу необходимо отнести законодательные акты, которые устанавливают основы налоговой системы РФ. Первым таким законом стал Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" Сборник научных трудов научно-практической конференции: "Проблемы совершенствования системы налогообложения в Российской Федерации". - М.: Издательство МЭСИ, 2013. - 164 с.. В настоящее время Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в связи с вступлением в силу в 2014 г. первой части Налогового кодекса РФ Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2013).. Часть первая НК РФ устанавливает общие принципы налогообложения и сборов; виды налогов и сборов, взимаемых в РФ; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; основные начала установления налогов субъектов РФ и местных налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершения налоговых правонарушений; порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц. В 2000 году вступила в силу вторая часть НК РФ Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 20.04.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 02.05.05.2014)., которая устанавливает порядок взимания конкретных налогов и сборов и специальные налоговые режимы.

В третью группу необходимо поместить законодательные акты и решения, принимаемые субъектами РФ и местным самоуправлением. Информация об установлении региональных и местных налогов или сборов направляется органами государственной власти субъекта РФ и органами местного самоуправления в Федеральную налоговую службу, Минфин РФ, а также в соответствующие региональные налоговые и финансовые органы.

В четвертой группе - источники налогового права. В нее входят нормативные акты Федеральной налоговой службы (Министерства РФ по налогам и сборам) и отдельные нормативные акты Министерства финансов РФ и Федерального казначейства, а в соответствующих случаях - Федеральной таможенной службы или с ее участием. Указанные акты федеральных органов исполнительной власти не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

В Налоговом кодексе РФ предусмотрены правила, которые применяются при определении несоответствия нормативного правового акта о налогах и сборах положениям Налогового кодекса РФ или при определении несоответствия между собой актов, имеющих разную юридическую силу. Нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим Налоговому Кодексу РФ или акту более высокой юридической силы при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2013), ст. 6.:

- издан органом, не имеющим в соответствии с НК РФ права издавать подобного рода акты, либо издан с нарушением установленного порядка издания таких актов;

- отменяет или ограничивает права налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей либо полномочия налоговых органов, таможенных органов, органов внебюджетных фондов, установленные НК РФ;

- изменяет определенное НК РФ содержание обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

- запрещает действия налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, разрешенные НК РФ;

- запрещает действия налоговых органов и их должностных лиц, разрешенные или предписанные НК РФ;

- разрешает или допускает действия, запрещенные НК РФ;

- изменяет установленные НК РФ основания, условия, последовательность или порядок действий участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

- изменяет содержание понятий и терминов, определенных в НК РФ;

- иным образом противоречит общим началам и (или) буквальному смыслу конкретных положений НК РФ.

Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных в Налоговом Кодексе. Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 (ред. от 23.07.2013 № 248-ФЗ), ст. 5.. Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков или плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Реализуя конституционные нормы, Налоговый кодекс РФ установил, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.1203), ст. 7..

Налоговый кодекс также установил основные принципы налогового законодательства РФ Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2013), ст. 3.:

- принцип всеобщности налогообложения - каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;

- принцип равенства налогообложения - предполагается равенство всех налогоплательщиков перед налоговым законом;

- принцип справедливости - учитывается фактическая способность налогоплательщика уплачивать налог при обязательности каждого участвовать в финансировании расходов государства;

- принцип недискриминационности - налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применяться по-разному исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Кроме того, не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;

- принцип экономической целесообразности - налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;

- принцип единства налоговой системы и экономического пространства - не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств.

Таким образом, в законодательстве определено, что ни на кого не может быть возложена обязанность, уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ Финансовое право: учебное пособие / Евстигнеев Е., Викторова Н. - СПб.: Питер, 2011. - 272 с.. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить Финансы: учебник для бакалавров / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во Юрайт; ИД Юрайт, 2013. - 599 с..

1.2 Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах

Законодательство о налогах и сборах - это упорядоченная система норм и правил, содержащихся в законах и регулирующих отношения в сфере налогообложения Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавров / В.Г. Пансков. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2013. - 747 с..

Основным документом в законодательстве о налогах и сборах является Налоговый кодекс. В нем устанавливаются и регламентируются виды налогов и сборов, порядок, особенности и сроки их расчета, начисления и уплаты, налоговые льготы, субъекты (налогоплательщики - физические и юридические лица, индивидуальные предприниматели) и объекты налогообложения (прибыль, доходы, имущество, сделки, финансовые операции и тому подобное), юридическая ответственность за неисполнение законодательства о налогах и сборах Налоговое право: учебник для бакалавров / Ю.А. Крохина. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2013. - 495 с..

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации представляет собой трехуровневую иерархическую систему, состоящую из Налоговое право: учебник / по ред. Е.Ю. Грачевой, О.В. Болтиновой. - М.: Проспект, 2013. - 376с.:

- федерального законодательства, включающего в себя Налоговый кодекс Российской Федерации и принимаемые в соответствии с ним нормативно-правовые акты на федеральном уровне;

- регионального законодательства; в соответствии с Налоговым кодексом субъекты РФ вправе принимать нормативно-правовые акты, касающиеся региональных налогов и сборов;

- нормативно-правовых актов органов местного самоуправления, которые регулируют порядок начисления и уплаты местных налогов и сборов.

Нормы, устанавливаемые законодательством о налогах и сборах нижестоящего уровня, должны приниматься во исполнение и не противоречить нормам вышестоящего уровня и Налоговому Кодексу РФ.

Статьей 4 Налогового Кодекса РФ предусмотрено, что федеральные органы исполнительной власти, а также органы исполнительной власти субъектов РФ уполномочены принимать нормативно-правовые акты (постановления и разъяснения Правительства РФ, письма и разъяснения Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ) в пределах своей компетенции. Однако акты органов исполнительной власти носят, в основном, разъяснительный характер и не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Концепция, лежащая в основе формирования налогового законодательства РФ - создание системы законов о налогах прямого действия, исключающей издание конкретизирующих и развивающих их подзаконных актов. Именно законодательная основа налогов, исключающая возможность неоднозначного толкования тех или иных положение, создает необходимые условия для подлинной защиты прав налогоплательщиков Финансовое право: учебник / под ред. Химичевой Н.И. - М.: Норма: ИНФРА-М, 2013. - 752 с..

Конституция РФ не допускает взимания налога или сбора на основе указа, постановления, распоряжения или другого акта органа исполнительной власти.

Налоговое законодательство - это совокупность налогово-правовых норм, содержащихся в законах РФ, актах представительных органов местного самоуправления, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения: устанавливающих систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения, основания возникновения, изменения и прекращения отношений собственников и государства по уплате налогов и сборов, формы и методы налогового контроля, ответственность за нарушение налоговых обязательств, защиту прав налогоплательщиков и иных участников налоговых правоотношений Финансовое право России: учебное пособие для бакалавров / отв. ред. Карасева М.В. - М.: Юрайт, 2013. - 388 с..

Законодательство о налогах и сборах является, по сути, специальным налоговым законодательством. В соответствии со ст. 1 Налогового кодекса РФ оно включает в себя Финансовое право Российской Федерации: учебник / под ред. М.В. Карасевой. - М.: КНОРУС, 2012. - 270 с.:

- федеральное законодательство о налогах и сборах (состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах);

- региональное законодательство о налогах и сборах (состоит из законов субъектов РФ и иных нормативно правовых актов о налогах и сборах, принятых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации законодательными (представительными) органами субъектов РФ;

- местные акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Наиболее важные положения об организации и осуществлении налогообложения в России закреплены Налоговым кодексом. Налоговый кодекс состоит из двух частей - общей и особенной. В первой части Налогового кодекса устанавливается система налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и контроля за соблюдением налогового законодательства Финансовое право: учебное пособие / Евстигнеев Е., Викторова Н. - СПб.: Питер, 2011. - 272 с..

Кроме нормативных договоров, важное значение имеют международные договоры и соглашения, поскольку Конституция Российской Федерации устанавливает их приоритет над любыми национальными законодательными актами Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров/ под ред. Д.Г. Черника. - М.: Юрайт, 2013. - 393 с..

В последнее время международные акты являются перспективными источниками правового регулирования. В международном договоре могут быть установлены: общие принципы взаимодействия договаривающихся сторон в сфере налогообложения: соглашения, направленные на избежание двойного налогообложения; общие налоговые соглашения, которые охватывают все вопросы налогообложения; ограниченные налоговые соглашения, охватывающие лишь отдельные вопросы в налоговой сфере; соглашения, в которых наряду с другими вопросами, рассматриваются налоговые вопросы; налоговые соглашения, касающиеся индивидуальных лиц и хозяйствующих организация Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавров / В.Г. Пансков. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2013. - 747 с..

Содержание налогового законодательства, возможно, подразделить на группы нормативных актов по признаку регулирования разных элементов налоговой системы.

По данному классифицирующему признаку различают Финансы: учебник для бакалавров / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во Юрайт; ИД Юрайт, 2013. - 599 с.:

- совокупность нормативных актов, регулирующих правовой режим налогов, сборов и других платежей;

- совокупность нормативных актов, регулирующих систему налоговых органов государства, их статус и полномочия;

- совокупность нормативных актов, регулирующих порядок распределения налогов и иных платежей в соответствующие бюджеты и во внебюджетные фонды;

- совокупность нормативных актов, регулирующих формы и методы налогового контроля;

- совокупность нормативных актов, регулирующих порядок и условия налогового производства;

- совокупность международных нормативных актов о налогообложени.

Рассматривая налоговое законодательство подобным образом, мы получаем представление о его системе и производим разграничение понятий "содержание налогового законодательства" и "системы налогового законодательства".

Как следует из статьи 1 Налогового кодекса России, содержание налогового законодательства можно рассматривать как совокупность правил поведения, представленных в виде их источников и состоящих из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и (или) сборах Налоговое право: учебник для бакалавров / Ю.А. Крохина. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2013. - 495 с..

Система налогового законодательства - это множество закономерно связанных друг с другом нормативных актов о налогообложении, представляющих собой определенное целостное образование, единство Налоговое право: учебник / по ред. Е.Ю. Грачевой, О.В. Болтиновой. - М.: Проспект, 2013. - 376с..

Как мы видим, понятие "содержание налогового законодательства" близко к понятию "система налогового законодательства". Последняя упорядочивает содержание законодательства о налогообложении в соответствии с принципами ее системы.

2. Действующая практика формирования системы налогов и сборов в РФ

2.1 Система налогов и сборов в Российской Федерации

До введения в действие глав части 2 Налогового кодекса Российской Федерации о налогах и сборах, предусмотренных статьями 12-15 части первой НК РФ, ссылки в статье 12 на положения указанного Кодекса приравниваются к ссылкам на акты законодательства Российской Федерации о соответствующих налогах, принятые до дня вступления в силу Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ Статья 3 Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ. - URL: www.consultant.ru/ popular/nalog 1/2_2.html (дата обращения 06.04.2014). .

Статья 12. Виды налогов и сборов в Российской Федерации. Полномочия законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации и представительных органов муниципальных образований по установлению налогов и сборов Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ. - URL: www.consultant.ru/ popular/nalog 1/2_2.html (дата обращения 06.04.2014). .

1. В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

2. Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.

3. Региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются настоящим Кодексом Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ. - URL: www.consultant.ru/ popular/nalog 1/2_2.html (дата обращения 06.04.2014)..

Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения Федеральный закон от 02.11.2013 N 307-ФЗ. URL: www.consultant.ru/ popular/nalog 1/2_2.html (дата обращения 06.04.2014)..

4. Местными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено настоящим пунктом и пунктом 7 настоящей статьи.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи. Земельный налог и налог на имущество физических лиц вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются настоящим Кодексом Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ. URL: www.consultant.ru/ popular/nalog 1/2_2.html (дата обращения 06.04.2014)..

5. Федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются настоящим Кодексом.

6. Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные настоящим Кодексом.

7. Настоящим Кодексом устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в статье 13 настоящего Кодекса, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в статьях 13 - 15 настоящего Кодекса.

Статья 13. Федеральные налоги и сборы Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ. URL: www.consultant.ru/ popular/nalog 1/2_2.html (дата обращения 06.04.2014)..

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) утратил силу с 1 января 2010 года Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ. URL: www.consultant.ru/ popular/nalog 1/2_2.html (дата обращения 06.04.2014).;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) утратил силу Федеральный закон от 01.07.2005 N 78-ФЗ. URL: www.consultant.ru/popular/nalog 1/2_2.html / (дата обращения 06.04.2014). ;

8) водный налог;

9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

10) государственная пошлина.

Статья 14. Региональные налоги Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ. URL: www.consultant.ru/popular/nalog 1/2_2.html (дата обращения 06.04.2014)..

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Статья 15. Местные налоги Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ. URL: www.consultant.ru/popular/nalog 1/2_2.html (дата обращения 06.04.2014)..

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Статья 16. Информация о налогах Федеральный закон от 29.06.2004 N 58-ФЗ. URL: www.consultant.ru/popular/nalog 1/2_2.html (дата обращения 06.04.2014)..

Информация и копии законов, иных нормативных правовых актов об установлении, изменении и прекращении действия региональных и местных налогов направляются органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления в Министерство финансов Российской Федерации и федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, а также в финансовые органы соответствующих субъектов Российской Федерации и территориальные налоговые органы Федеральных законов от 29.07.2004 N 95-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ. URL: www.consultant.ru/ (дата обращения 06.04.2014). .

Статья 17. Общие условия установления налогов и сборов.

1. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно Федеральный закон от 09.07.1999 N 154-ФЗ. URL: www.consultant.ru/popular/nalog 1/2_2.html (дата обращения 06.04.2014).:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

2. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком Федеральный закон от 09.07.1999 N 154-ФЗ. URL: www.consultant.ru/popular/nalog 1/2_2.html (дата обращения 06.04.2014)..

3. При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам Федеральный закон от 09.07.1999 N 154-ФЗ. URL: www.consultant.ru/popular/nalog 1/2_2.html (дата обращения 06.04.2014)..

Статья 18. Специальные налоговые режимы Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ. URL: www.consultant.ru/popular/nalog 1/2_2.html (дата обращения 06.04.2014)..

1. Специальные налоговые режимы устанавливаются настоящим Кодексом и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13-15 настоящего Кодекса.

2. К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

5) патентная система налогообложения пп. 5 введен Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ). URL: www.consultant.ru/popular/nalog 1/2_2.html (дата обращения 06.04.2014). .

Вывод!!!!

Таким образом, в данном параграфе нами были рассмотрены основные аспекты формирования системы налогов и сборов в РФ.

2.2 Расчёт налогового бремени на примере исчисления налога на прибыль по итогам налогового периода

ООО "Фара" учреждено 10.12.2012 г. Предприятие ведет свою деятельность в г. Старом Осколе и находится по адресу мкр. Королева, 32.

Предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием, бланки.

Налогооблагаемая прибыль ООО "Фара" по итогам года составила 1 500 000 руб.

Сумма авансового платежа, исчисленного по итогам 9 месяцев, составила 120 000 руб.

Ежемесячные авансовые платежи на IV квартал были начислены в сумме 60 000 руб.

Определим сумму налога, которую ООО "Фара" необходимо уплатить в бюджет по итогам налогового периода.

Рассчитаем:

1. Сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода, у ООО "Фара" составит 300 000 руб., в том числе:

- в федеральный бюджет - 30 000 руб. (1 500 000 руб. x 2%);

- в бюджет субъекта РФ - 270 000 руб. (1 500 000 руб. x 18%).

2. Общая сумма авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода, составила 180 000 руб., в том числе:

- в федеральный бюджет - 18 000 руб. (12 000 руб. + 6000 руб.);

- в бюджет субъекта РФ - 162 000 руб. (108 000 руб. + 54 000 руб.).

3. Сумма налога, которая должна быть перечислена в бюджет по итогам налогового периода ООО "Фара", составит 120 000 руб., в том числе:

- в федеральный бюджет - 12 000 руб. (30 000 руб. - 18 000 руб.);

- в бюджет субъекта РФ - 108 000 руб. (270 000 руб. - 162 000 руб.).

Таким образом, в налоговой декларации за налоговый период организация отразит:

- по строкам 120, 130 листа 02 - 1 500 000 руб.;

- по строке 180 листа 02 - 300 000 руб.,

в том числе по строке 190 - 30 000 руб., по строке 200 - 270 000 руб.;

- по строке 210 листа 02 - 180 000 руб.,

в том числе по строке 220 - 18 000 руб., по строке 230 - 162 000 руб.;

- по строке 270 листа 02 и строке 040 подраздела 1.1 разд. 1 - 12 000 руб. (стр. 190 листа 02 - стр. 220 листа 02);

- по строке 271 листа 02 и строке 070 подраздела 1.1 разд. 1 - 108 000 руб. (стр. 200 листа 02 - стр. 230 листа 02).

3. Основные направления совершенствования системы налогов и сборов в РФ

3.1 Основные отличия сборов от налогов в налоговой системе РФ

Индивидуальная возмездность.

Налоги индивидуально безвозмездны и не предполагают персонально - обменных отношений налогоплательщика с государством. Какое-либо встречное удовлетворение для частного лица здесь не предусматривается. В свою очередь, сборы уплачиваются в связи с оказанием их плательщику государством некоторых публично-правовых услуг, в которых плательщик индивидуально заинтересован. Это могут быть предоставление прав, выдача лицензий, регистрационные действия, обеспечение правосудием, совершение нотариальных или иных юридически значимых действий.

Уплатив сбор, плательщики, в частности, получают "разрешения (лицензии) на пользование объектами животного мира, отнесенными к объектам охоты, изъятие которых из среды их обитания без лицензии запрещено" Сборник научных трудов научно-практической конференции: "Проблемы совершенствования системы налогообложения в Российской Федерации". - М.: Издательство МЭСИ, 2013. - 164 с. .

Свобода выбора.

При уплате сборов большое значение играет свободное усмотрение плательщика, его мотивация, стремление вступить в публично-правовые отношения с государством. Рассматривая правовую природу патентных пошлин, КС РФ указал: "В данном случае уплата пошлины связана со свободой выбора, автор изобретения, полезной модели, промышленного образца, владелец товара может подать заявку на выдачу патента (свидетельства на товарный знак) и тогда будет обязан уплатить пошлину, а может и не претендовать на приобретение соответствующих прав, льгот и преимуществ, вытекающих из патента и иных документов, обеспечивающих охрану промышленной собственности" Сборник научных трудов научно-практической конференции: "Проблемы совершенствования системы налогообложения в Российской Федерации". - М.: Издательство МЭСИ, 2013. - 164 с. .

В данном случае речь идет о существенных субъективных правах - на судебную защиту, на предпринимательство, на владение, пользование и распоряжение собственностью и др. - от реализации, которых гражданин вряд ли сможет отказаться. Поскольку реализация таких прав в ряде случаев невозможна без участия государства и обременена платежом сборов, уплата последних для частного лица приобретает нередко вынужденный характер.

Взнос, а не платеж.

Законодатель не случайно именует налог платежом, а сбор - взносом. Таким образом, в отличие от налога, который всегда выступает в виде денежного платежа, сбор может быть внесен различными способами Финансовое право России: учебное пособие для бакалавров / отв. ред. Карасева М.В. - М.: Юрайт, 2013. - 388 с..

Компенсационный характер.

Цель налогообложения - покрытие совокупных расходов публичной власти Финансовое право: учебник / под ред. Химичевой Н.И. - М.: Норма: ИНФРА-М, 2013. - 752 с.. Согласно ст. 8 НК РФ налог уплачивается для финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. В определении сбора подобное указание отсутствует, поскольку целевое назначение сбора несколько иное - компенсировать дополнительные издержки государства на оказание плательщику индивидуально-конкретных услуг публично-правового характера.

Этот признак не является абсолютным, поскольку государство не может полностью (эквивалентно) компенсировать свои затраты на реализацию публичных функций за счет частных лиц, в отношении которых совершаются юридически значимые действия.

Ограниченный состав элементов.

Требование определенности налогообложения применительно к налогам и сборам существенно различается. Налог считается установленным лишь тогда, когда исчерпывающе определены налогоплательщики и все перечисленные в НК РФ элементы налогообложения, включая объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, налоговую ставку, порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты, а в необходимых случаях - налоговые льготы Финансовое право Российской Федерации: учебник / под ред. М.В. Карасевой. - М.: КНОРУС, 2012. - 270 с..

При установлении же сборов, согласно п. 3 ст. 17 НК РФ, их плательщики и элементы обложения определяются применительно к конкретным сборам. То есть не все элементы, необходимые для исчисления и уплаты налога, могут оказаться востребованными при установлении конкретного сбора.

Нерегулярный характер.

Уплата налога предполагает определенную регулярность, систематичность, периодичность. Важнейшим элементом налога является налоговый период - период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Сборы носят разовый характер, уплачиваются в строго определенных ситуациях Сборник научных трудов научно-практической конференции: "Проблемы совершенствования системы налогообложения в Российской Федерации". - М.: Издательство МЭСИ, 2013. - 164 с. .

Предварительный характер уплаты.

Если объект налога как юридический факт особого рода возникает у налогоплательщика до исполнения налоговой обязанности, то объект сбора как право на юридически значимые действия со стороны государства - уже после уплаты сбора.

Соразмерность масштабам оказываемых публичных услуг.

Согласно п. 1 ст. 3 НК РФ при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Таким образом, размер налога зависит от платежеспособности налогоплательщика, с изменением налоговой базы он изменяется. Условно говоря, "богатые" и "бедные" платят разные по величине налоги.

Размер же сбора должен быть одинаков для всех плательщиков, в отношении которых государством совершаются одинаковые действия. Это размер определяется не индивидуальными характеристиками объектов обложения, а масштабом оказываемых услуг. "При определении размера налога доминирующим началом выступает субъект налога (учитывается его платежеспособность). При определении размера сбора доминирует объект налогообложения (учитывается характер отношений, в связи с которыми возникает обязанность взноса)" Экономика: учеб. пособие / С.Л. Ермаков, С.В. Устинов, Ю.Н. Юденков. - М.: КНОРУС, 2013. - 272 с. .

Это справедливо, ведь если услуга одна и та же, то и плата за нее должна быть одинакова. Обложение пошлинами и сборами базируется на принципе возмещения полезных затрат за счет индивидуальных взносов.

Пошлины распределяются согласно обязанности каждого, а не по индивидуальной платежеспособности. В ином случае равенство всех перед законом было бы нарушено.

Уплачивая сборы, плательщик соизмеряет свои выгоды от получения услуг публичного характера с величиной сбора. При этом чрезмерно высокий размер сбора может не позволить гражданину реализовать свои конституционные права и свободы, например, право на судебную защиту. Поэтому законодатель предусматривает, что суды, исходя из имущественного положения плательщика, вправе уменьшить размер государственной пошлины либо отсрочить (рассрочить) ее уплату Финансовое право: учебное пособие / Евстигнеев Е., Викторова Н. - СПб.: Питер, 2011. - 272 с..

Отсутствие штрафных санкций.

Неуплата налога влечет за собой принудительное изъятие недоимки и пени, а также привлечение налогоплательщика или иных субъектов к налоговой ответственности. При неуплате сбора государство отказывает плательщику в совершении юридически значимых действий, без применения какого-либо рода санкций.

Неуплата или неполная уплата сбора не может повлечь применение ответственности, предусмотренной указанной статьей НК. Исключение составляет ситуация, когда суд установит, что на самом деле речь идет об обязательном, индивидуально безвозмездном платеже, поименованном как "сбор", но подпадающем под определение налога, сделанное в ст. 8 НК РФ. Неуплата такого сбора при наличии указанных в ст. 122 НК РФ обстоятельств действительно влечет применение налоговой ответственности Налоговое право: учебник / по ред. Е.Ю. Грачевой, О.В. Болтиновой. - М.: Проспект, 2013. - 376с..

3.2 Пути совершенствования налоговой системы РФ

В экономической литературе сложились две точки зрения на процесс совершенствования налоговой системы в России. Одни экономисты предлагают коренную ломку старой налоговой системы и создание новой: другие считают, что сложившаяся в стране трехуровневая налоговая система должна быть усовершенствована путем устранения недостатковСборник научных трудов научно-практической конференции: "Проблемы совершенствования системы налогообложения в Российской Федерации". - М.: Издательство МЭСИ, 2013. - 164 с. .

Налоговая система России плохо увязана с развитием экономики и деятельностью непосредственных субъектов - предприятий. Она развивается сама по себе, а предприятия, испытывая ее чрезмерное давление, сами по себе. Многие поставлены на грань банкротства. При этом предприятия заинтересованы в получении минимальной прибыли, чтобы избежать высокого налогообложения. Экономика как никогда становится затратной. Этому способствует и почти полное отсутствие конкуренции при свободном ценообразовании. В данной ситуации одной из важнейших составляющих оптимизации налоговой системы России выступает резкое усиление ее стимулирующего воздействия на экономику Сборник научных трудов научно-практической конференции: "Проблемы совершенствования системы налогообложения в Российской Федерации". - М.: Издательство МЭСИ, 2013. - 164 с..

Налоговая система должна быть повернута к производству, стимулируя его рост и тем самым, увеличивая базу налогообложения. Она же всецело зависит от массы произведенной продукции. Весь мировой опыт свидетельствует о том, что, достигнув определенной точки роста, налоги должны затем снижаться, иначе у плательщиков налогов уменьшается стимул к производственной и иной деятельности, появляется соблазн укрывать свои доходы. Такая сегодняшняя близость к критической точке налоговых изъятий заставляет всесторонне анализировать ситуацию и искать оптимальный уровень ставок налога Налоговое право: учебник / по ред. Е.Ю. Грачевой, О.В. Болтиновой. - М.: Проспект, 2013. - 376с..

В настоящее время налоговая система РФ характеризуется нестабильностью, противоречивостью законов и подзаконных актов, создающей возможность, а порой просто необходимость их толкования. Это отпугивает иностранных инвесторов, создает серьезные препятствия в работе отечественных производителей. Не способствует притоку инвестиций и крайне суровая система финансовых санкций, не делающая различий между умышленными и случайными налоговыми нарушениями. Практически простая бухгалтерская ошибка и злостное укрытие доходов с целью избежать налогообложения караются одинаково.

Налоговый кодекс должен внести ясность во многие вопросы. Прежде всего, он призван стабилизировать систему налогов, по крайней мере, в пределах финансового года, а впоследствии данный интервал должен увеличиваться. Предстоит полностью искоренить порочную практику принятия законов о налогах с обратным ходом действия. Все изменения должны производиться только вместе с формированием бюджета на будущий год и заранее становится известными налогоплательщику. Готовящиеся проекты следует широко обсуждать с привлечением специалистов, включая и стороны налогоплательщиков, как это делается во многих развитых странах.

Налоговому кодексу предстоит создать единую комплексную систему в стране, устранить противоречия, четко определить функции полномочия и ответственность всех уровней власти в проведении налоговой политики. Следует найти наиболее оптимальные соотношения прямых и косвенных налогов, налогов на доходы и налогов на капитал, налогов на юридических и на физических лиц. Необходимо дифференцировать финансовые санкции в зависимости от характера налогового правонарушения, установить их классификацию и признаки.

Налоговая политика всегда была оперативным инструментом государства для регулирования экономики и проведения социальной политики. Прошлый год не был исключением в части налогового законотворчества - было продолжено совершенствование и развитие налоговой системы России. В нашей стране продолжается реализация приоритетных национальных проектов. Граждане самостоятельно, за счет своих доходов строят жилье, оплачивают лечение, образование детей. Для реализации названных приоритетных проектов государством осуществляется материальная поддержка, в том числе и через налоговые льготы Налоговое право: учебник для бакалавров / Ю.А. Крохина. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2013. - 495 с..

Налоговая система России в настоящее время находится на завершающем этапе своего реформирования. Основные меры по совершенствованию налоговой системы, направленные на ее упрощение, повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемых налогов и сборов, а также на снижение налоговой нагрузки, были осуществлены в 2001-2005 гг. Реформирование налоговой системы осуществлялось в тесной увязке с проведением бюджетной реформы и существенными изменениями в системе межбюджетных отношений. Создание для налогоплательщиков максимально комфортных условий для уплаты налогов и сборов.

В настоящее время проходит налоговая реформа, которая не направлена на кардинальные изменения действующей системы налогов и сборов, а она в основном сводит множество законодательных документов в единое русло. Ее целью является, прежде всего, упорядочивание существующих норм, а так же введение новых изменений, которые сделают налоговую систему России более эффективной и менее запутанной, иначе она будет все более и более вызывать массовое недовольство и справедливые нарекания со стороны отечественных товаропроизводителей, иностранных инвесторов, граждан.

Заключение

В ходе написания данной курсовой работы нами были сделаны следующие выводы.

Налоговая реформа для гражданина должна обеспечить:

- установление налогового бремени соразмерного платежными способностями населения;

- невозможность необоснованного и неравного повышения налоговой нагрузки;

- прозрачность налоговой системы, в том числе в части контроля за расходованием средств, поступающих в бюджет в виде обязательных платежей;

- создание партнерских отношений с государством, основанных на принципе взаимности прав и обязанностей;

- возможность влияния на налоговую политику государства.

Налоговая реформа для государства должна обеспечить:

- формирование налоговой системы, реально способствующей повышению экономической активности всех участников экономического процесса;

- обеспечение бюджетов всех уровней надежными источниками доходов;

- установление единой системы налогового администрирования в рамках единой вертикали власти;

- получение надежного инструмента государственной политики для разрешения региональных противоречий, в том числе проблем дотационных регионов.

Успех проведения налоговой политики в России во многом зависит от того, насколько согласовано будут предприниматься усилия в этом направлении различных государственных структур, чья деятельность так или иначе связана с реформированием налоговой системы Российской Федерации. России нужна всеобъемлющая концепция налоговой политики государства, которая бы, определив цель политики, закрепила определенные приоритеты в этом направлении и наметила пути реформирования налоговой системы Российской Федерации. Концепция налоговой реформы должна стать ориентиром, призванным сопровождать разработку налоговых законопроектов в ближайшие несколько лет, должна стать объединяющим началом в деятельности различных ветвей власти по реформе налоговой системы.

Реформирование налоговой системы должно проходить таким образом, чтобы система налогообложения не только не мешала развитию российской промышленности, но и стимулировала повышению конкурентоспособности российской экономики. В этой связи следует отменить налоги, лежащие непомерным грузом на производственных предприятиях. Отмене подлежат, прежде всего, налоги, у которых в качестве объекта налогообложения выступает выручка от реализации товаров (работ, услуг). Руководствуясь принятыми на себя международными обязательствами. Российская Федерация не должна вводить каких-либо дискриминационных налоговых мер в отношении зарубежных товаров. В целом система - налогообложения операций с отечественными и импортными товарами должна быть единой, эта мера направлена на усиление конкуренции на внутреннем рынке, что должно привести к улучшению качества предлагаемых российских товаров. При этом государство оставляет за собой право на использование протекционистских мер, однако осуществляться они должны путем изменения ввозных пошлин.

Россия переживает сейчас жесточайший экономический кризис. Как это ни парадоксально звучит, но именно сейчас наступает время перемен. Необходимы комплексные преобразования во всей структуре российской экономики. Эффективная налоговая система является одной из важнейших составляющих экономического процветания страны. Об этом можно судить по зарубежным странам, где обсуждение налогов давно уже занимает почетное место среди экономического планирования.

Система налогов и сборов служит инструментом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, размещение, ускорение научно-технического прогресса. Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, а, следовательно, развитие тех или иных отраслей предпринимательской деятельности. Можно создать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий, для повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке. С помощью налогов можно проводить протекционистскую экономическую политику или обеспечить свободу товарному рынку. Налоги создают основную часть доходов государственного и местных бюджетов, давая возможность финансового воздействия на экономику через расходную часть. Недостаток нашей налоговой системы - это ее нестабильность. Налоги вводятся и тут же отменяются, не проработав и года.

...