Годовая величина налогов и сборов для транспортных предприятий

Размещено на http://www.allbest.ru/

ПРЕДИСЛОВИЕ

Вопросы определения налоговой нагрузки, которую испытывают хозяйствующие субъекты, представляют собой одно из важнейших направлений в деятельности по управлению предприятиями.

В настоящее время в Российской Федерации действующее положение предполагает применения хозяйствующими субъектами различных систем организации налогообложения: обычной системы или специальных налоговых режимов - упрощенной системы или налога на вмененный доход.

Выполняя курсовую работы по дисциплине «Налоговая система», студенты знакомятся со всеми перечисленными системами организации налогообложения хозяйствующих субъектов, проводят все необходимые расчеты и определяют численные значения налоговой нагрузки, которую испытывает предприятие при различных системах налогообложения.

Курсовая работа предназначена для закрепления теоретических знаний, полученных студентами при изучении дисциплины «Налоговая система», а также для приобретения практических навыков при решении задач, связанных с расчетом различных налогов.

Задачи курсовой работы:

- ознакомить студентов экономической специальности с основными вопросами теории налогообложения;

- рассчитать годовую величину всех налогов и сборов, которые обязаны платить предприятия, которые занимаются оказанием транспортных услуг и выполнением работ по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей.

Для решения первой задачи студентам необходимо написать реферат по одному из вопросов, перечисленных в тематике, приведенной в приложении к настоящему пособию. Объем реферата - 10-15 страниц рукописного или машинописного текста (шрифт 14, интервал 1,5)

Для решения второй задачи необходимо рассчитать величину годовых доходов и расходов предприятия и определить значение налоговой нагрузки.

В процессе выполнения курсовой работы студент должен рассчитать все налоги и платежи, которые необходимо уплатить предприятию при обычной системе налогообложения и при применении специальных налоговых режимов.

По условию курсовой работы предприятие занимается грузовыми автомобильными перевозками, выполняет работы по техническому обслуживанию и текущему ремонту автомобилей, а также имеет платную стоянку на 15 машиномест площадью 250 кв. м. Для охраны платной стоянки привлекается частное охранное предприятие (ЧОП).

На предприятии имеются следующие основные средства: здания и сооружения, оборудование для выполнения работ по ТО и ремонту, грузовые автомобили ГАЗ-33021 «Газель», используемые для перевозок грузов населению. В задании приведена остаточная стоимость перечисленных основных средств на начало года.

В течение года предприятие приобретает еще один аналогичный автомобиль и компьютер. Для приобретения автомобиля и компьютера был взят кредит на один год под 16% годовых.

На предприятии работают:

- директор (старше 1966г. рождения)

- бухгалтер (младше 1967г. рождения)

- 2 или 3 водителя (все водители старше 1966г.)

- 4 автослесаря (3 младше 1967г.), один из которых по совместительству выполняет обязанности снабженца на личном автомобиле ВАЗ-2110 (старше 1966г.)

- уборщица (старше 1966г.).

С начала месяца, в котором был приобретен автомобиль, на работу принимается еще 1 водитель с аналогичной заработной платой.

Доходы предприятия формируются из текущих доходов от реализации услуг по перевозке грузов, выполнения работ по ТО и ремонту автомобилей, от аренды платных стоянок, а также из разовых доходов от продажи неиспользуемого оборудования и штрафов, полученных от клиентов за невыполнение договорных обязательств.

Расходы предприятия состоят из текущих расходов, связанных с производством и реализацией работ и услуг, а также расходов на покупку грузового автомобиля, компьютера, мобильного телефона, оплату процентов за пользование краткосрочным кредитом и штрафов, уплаченным клиентам за невыполнение договорных обязательств.

Исходные данные для выполнения курсовой работы

1. Доходы за месяц:

1.1 Доходы от выполнения перевозок - 550 тыс. руб. (-)

1.2 Доходы от работ по ТО - 345 тыс. руб. (+)

1.3 Доходы от аренды платных стоянок - 28 тыс. руб.(-)

2. Доходы за год:

2.1 Доходы от продажи оборудования - 240 тыс. руб. (-) в V месяце

2.2 Полученные штрафы - 28 тыс. руб. (+)

3. Расходы за месяц:

3.1 Материальные расходы - 340 тыс. руб. (-)

3.2 Расходы на оплату труда:

а) директор - 39,5 тыс. руб.,

б) бухгалтер - 29,5 тыс. руб.,

в) 3 водителя по 16,5 тыс. руб.,

г) автослесарь-снабженец - 29,5 тыс. руб.,

д) автослесари по 22,5 тыс. руб.,

е) уборщица - 10,8 тыс. руб.

3.3 Расходы на услуги связи - 2,3 тыс. руб. (наличными)

3.4 Расходы на канцелярские товары - 5,3 тыс. руб. (-)

4. Расходы за год:

4.1 На покупку грузового автомобиля - 190 тыс. руб. (-) в VIII месяце

4.2 На покупку компьютера - 48 тыс. руб. (-) в январе

4.3 На покупку мобильного телефона - 7,3 тыс. руб. (-) в январе

4.4 Расходы на рекламу - 51 тыс. руб. (-)

4.5 Представительские расходы - 165 тыс. руб. (наличными)

4.6 Расходы на переподготовку кадров - 33 тыс. руб. (наличными)

4.7 Расходы на услуги ЧОП - 285 тыс. руб. (-)

4.8 Материальный ущерб от пожара - 480 (тыс. руб.)

4.9 Уплаченные штрафы - 18 тыс. руб.

5. Стоимость основных средств на начало года:

5.1 Здания и сооружения - 11,3 млн. руб.

5.2 Оборудование - 7,3 млн. руб.

5.3 Грузовые автомобили - 3 штуки по 250 тыс. руб. за единицу

Примечание: знак (+) обозначает сумму-брутто, т.е. с учетом НДС; знак (-) обозначает сумму-нетто, т.е. без учета НДС.

налогообложение доход расход транспортный



1. ОБЫЧНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Определение доходов предприятия

При обычной системе налогообложения расчет доходов и расходов предприятия осуществляется в соответствии с Главой 25 НК РФ.

Доходы предприятия складывается из доходов от реализации и внереализационных доходов. К доходам от реализации в курсовой работе относятся доходы, полученные от выполнения грузовых перевозок, работ по ТО и ремонту автомобилей, продажи неиспользуемого оборудования. К внереализационным доходам относятся доходы в виде арендной платы за предоставление платных стоянок и полученных штрафов, заплаченных клиентами за невыполнение договорных обязательств.

При расчете доходов за год необходимо учесть, что доходы от перевозок, ТО и ремонта, а также арендная плата даны в задании за месяц.

Для определения суммарного оборота предприятия по доходам важна информация о том, учтена ли величина НДС в сумме соответствующего дохода. Если в задании доходы указаны с учетом НДС (доходы-брутто), то для расчета НДС нужно брать расчетную ставку (18/118). Если же в задании сумма доходов указана без учета НДС (доходы-нетто), то для расчета нужно брать налоговую ставку 18%.

Результаты расчета следует занести в таблицу 1 «Доходы предприятия за год»:

1. Доходы от выполнения перевозок = 550 тыс. руб (-)

550000*12 = 6600000 руб. (нетто)

6600000*18/100=1188000 руб. (НДС)

6600000+1188000= 7788000 руб. (брутто)

2. Доходы от работ по ТО = 345 тыс.руб. (+)



345000*12 = 4140000 руб. (брутто)

4140000*18/118=631525 руб. (НДС)

4140000-631525=3508475руб. (нетто)

3. Доходы от продажи оборудования = 240 тыс.руб. (-)

240000 руб. (нетто)

240000*18/100= 43200 (НДС)

240000+43200=283200 руб. (брутто)

4. Доходы от аренды платных стоянок = 28 тыс.руб (-)

28000*12= 336000 руб (нетто)

336000*18/100=60480 руб. (НДС)

336000+60480=396480 руб. (брутто)

5. Полученные штрафы = 28 тыс.руб. (+)

28000 руб. (брутто)

28000*18/118=4271руб. (НДС)

28000-4271=23729 руб. (нетто)

Таблица 1

Доходы предприятия за год

Показатели	Сумма, руб.
	брутто	НДС	нетто
Доходы от реализации
Доходы от перевозок	7788000	1188000	6600000
Доходы от ТО	4140000	631525	3508475
Доходы от продажи оборудования	283200	43200	240000
Итого	12211200	1862725	10348475
Внереализационные доходы
Арендная плата	396480	60480	336000
Полученные штрафы	28000	4271	23729
Итого	424480	64751	359729
ИТОГО ДОХОДОВ	12635680	1927476	10708204

Определение расходов предприятия

Расходы предприятия складываются из расходов, связанных с производством и реализацией и внереализационных расходов. К расходам, связанным с производством и реализацией, в курсовой работе относятся расходы, связанные с производством и реализацией продукции, а также остаточная стоимость проданного оборудования. К внереализационным расходам относятся оплата процентов за пользование кредитом, уплаченные штрафы и материальный ущерб от пожара.

Таблица 2

Расходы предприятия за год

Показатели	Сумма, руб.
	брутто	НДС	нетто
Расходы, связанные с производством и реализацией
Материальные расходы	4823014	735714	4087300
Расходы на оплату труда	2570100	-	2570100
Амортизация	1604996	-	1604996
Прочие расходы, в том числе:	1969116	71928	1897188
Страховые взносы в фонды	839431	-	839431
Налог на имущество	407158	-	407158
Транспортный налог	9772	-	9772
Страховые платежи от производственного травматизма	30779	-	30779
ОСАГО	23524	-	23524
Расходы на рекламу	60180	9180	51000
Представительские расходы	111924	-	111924
Расходы на переподготовку кадров	33000	-	33000
Расходы на услуги связи	27600	-	27600
Расходы на канцелярские товары	75048	11448	63600
Расходы на компенсацию за использование личного автомобиля	14400	-	14400
Расходы на услуги ЧОП	336300	51300	285000
Остаточная стоимость проданного оборудования	134400	-	134400
Итого	11101626	807642	10293984
Внереализационные расходы
Проценты за пользование кредитом	22283	-	22283
Уплаченные штрафы	18000	-	18000
Материальный ущерб от пожара	480000	-	480000
Итого	520283	-	520283
ИТОГО РАСХОДОВ	11621909	807642	10814267

Материальные расходы

Данные о материальных расходах приведены в задании за месяц, поэтому сначала находится годовая сумма материальных расходов. В зависимости от того, включен ли НДС в сумму расходов или нет, расчет НДС производят либо по расчетной ставке 18/118 (если даны расходы-брутто) или по налоговой ставке 18% (если даны расходы-нетто).

В эту же статью следует отнести стоимость основных средств, которая не превышает 40 тыс. руб. (в курсовой работе - это мобильный телефон).

Все расходы следует рассчитывать как с учетом НДС (расходы-брутто), так и без учета НДС (расходы-нетто). Полученные значения заносят в таблицу 2.

420000*12=5040000 руб. (брутто)

5040000*18/118=768814 руб. (НДС)

5040000-768814=4271186 руб. (нетто)

+ покупка мобильного телефона = 7600 руб. (+)

7600 руб. (брутто)

7600*18/118=1159 руб. (НДС)

7600-1159=6441 руб. (нетто)



Общие материальные расходы:

5040000+7600=5047600 руб. (брутто)

768814+1159=769973 руб. (НДС)

4271186+6441=4277627 руб. (нетто)

Расходы на оплату труда

Месячные расходы на оплату труда приведены в задании. При расчете годовых расходов на оплату труда следует учесть факт приема на работу еще одного водителя с аналогичной заработной платой. Водитель принимается на работу с начала месяца покупки автомобиля. Полученное значение заносим в таблицу 2 (графа НДС не заполняется).

директор 41000 руб.

бухгалтер 34000 руб.

3 водителя по 18000 руб.

автослесарь-снабженец 29 000руб.

3 автослесаря по 25000 руб.

уборщица 11100 руб.

12*(41000+34000+18000*3+29000+3*25000+11100)+8*18000 = 2929200+144000 = 3073200 руб.

Амортизация

В курсовой работе используют линейный способ начисления амортизации. Сроки полезного использования основных средств определяются исходя из амортизационных групп, приведенных в Постановлении Правительства РФ от 1.01.2002 г. № 1.

Норма амортизации за месяц рассчитывается по формуле:



где n - срок полезного использования в месяцах. Сумма амортизации за месяц рассчитывается как произведение первоначальной стоимости основных средств на норму амортизации за месяц.

Здания и сооружения

В соответствии с установленными нормами срок полезного использования зданий и сооружений можно принять равным 25 годам. Следовательно, норма амортизации за месяц равна

Остаточная стоимость зданий и сооружений дана в задании. Первоначальную стоимость рассчитывают от остаточной стоимости с учетом коэффициента износа

Коэффициент износа по зданиям и сооружениям равен 0,1. С учетом этого рассчитывают суммы амортизации за каждый месяц и за год в целом. Результаты расчетов заносятся в таблицу 3.



Оборудование

Срок полезного использования оборудования составляет 10 лет. Коэффициент износа равен 0,2. При расчете амортизации на оборудование следует учесть факт продажи неиспользуемого оборудования. Амортизацию по проданным основным средствам перестают начислять с месяца, следующего за месяцем продажи. Следовательно, при расчете амортизации на оборудование за следующий после продажи месяц из первоначальной стоимости всего оборудования следует вычесть первоначальную стоимость проданного оборудования. Первоначальная стоимость проданного оборудования составляет 70% от доходов от продажи оборудования без НДС. Если доходы от продажи оборудования даны в задании с НДС (брутто), то необходимо из них выделить НДС по расчетной ставке 18/118 и найти доходы-нетто. С учетом этого рассчитывают суммы амортизации за каждый месяц и в целом за год, и результаты расчетов заносятся в таблицу 3.

Амортизация, начисляемая до мая включительно:

Амортизация, начисляемая с июня:



Грузовые автомобили

Срок полезного использования грузовых автомобилей «Газель» составляет 6 лет. Коэффициент износа равен 0,3. Здесь следует учесть факт покупки нового автомобиля. Амортизацию по приобретаемым основным средствам нужно начислять с месяца, следующего за месяцем покупки. Первоначальная стоимость купленного автомобиля определяется как цена покупки без учета НДС. Результаты расчетов заносятся в таблицу 3.

Амортизация, начисляемая до августа (включительно):

Амортизация, начисляемая за новый автомобиль:

Амортизация, начисляемая с сентября:

Компьютер

Срок полезного использования компьютера - 4 года. Амортизацию на компьютер начинают начислять с февраля, так как его купили в январе. Первоначальная стоимость компьютера равна его покупной стоимости без учета НДС. Результаты расчетов заносятся в таблицу 3.

ПС= 48000 руб.

Таблица 3 Амортизация за год

	Здания	Оборудование	Грузовые автомобили	Компьютер	Итого
Январь	41847	76042	14881	0	132770
Февраль	41847	76042	14881	1000	133770
Март	41847	76042	14881	1000	133770
Апрель	41847	76042	14881	1000	133770
Май	41847	76042	14881	1000	133770
Июнь	41847	74642	14881	1000	132370
Июль	41847	74642	14881	1000	132370
Август	41847	74642	14881	1000	132370
Сентябрь	41847	74642	17520	1000	135009
Октябрь	41847	74642	17520	1000	135009
Ноябрь	41847	74642	17520	1000	135009
Декабрь	41847	74642	17520	1000	135009
Итого	502164	902704	189128	11000	1604996

Рассчитав амортизацию по всем основным средствам, следует определить сумму амортизации за год и полученное значение занести в таблицу 2 (графа НДС не заполняется).

Прочие расходы

В соответствии с главой 25 НК РФ элемент «Прочие расходы» включает:

- суммы всех налогов и сборов (кроме НДС и налога на прибыль);

- обязательные страховые платежи;

- расходы на рекламу;

- представительские расходы;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров;

- расходы на канцелярские товары;

- расходы на компенсацию работникам за использование личного автомобиля в служебных целях;

- расходы на охрану;

- другие прочие расходы.

Страховые взносы в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОСС.

Платежи в ПФ РФ

Для лиц 1966г. рождения и старше	Для лиц 1967г. рождения и моложе
Страховая часть	Страховая часть	Накопительная часть
22%	16%	6%

ФСС- 2,9%

ФФОМС -5,1%

Суммарно страховые платежи в 2013 г. составляют 30%. Налогооблагаемая база нарастающим итогом с начала года составляет максимально 568 000 рублей. С доходов превышающих эту сумму страховые взносы взимаются в размере 10% в ПФ.

Страховые взносы

Должность	Платежи в ПФ	ФСС	ФФОМС	Оплата труда работника за год
	Страховая часть	Накопительная часть
Директор	104280	-	13746	24174	474000
Бухгалтер	56640	21240	10266	18054	354000
Водитель	43560	-	5742	10098	198000
Водитель	43560	-	5742	10098	198000
Водитель	43560	-	5742	10098	198000
Новый водитель	18150	-	2393	4208	82500
Автослесарь-снабженец	77880	-	10266	18054	354000
Автослесарь	43200	16200	7830	13770	270000
Автослесарь	43200	16200	7830	13770	270000
Автослесарь	43200	16200	7830	13770	270000
Уборщица	28512	-	3758	6610	129600
Сумма	545742	69840	81145	142704	2798100
Итого:	839431

Итого: 839431 руб.

Рассчитав страховые взносы по всем работникам, включая вновь принятого водителя, следует определить сумму страховых взносов за год, полученное значение необходимо занести в таблицу 2 (графа НДС не заполняется).

Налог на имущество

Налог на имущество рассчитывается от среднегодовой стоимости имущества по ставке 2,2%. Среднегодовая стоимость имущества определяется по формуле:

=

где: СИ_1.01, СИ_1.02, СИ_1.03, …, СИ_1.12 и СИ_1.01* - остаточная стоимость основных средств на соответствующую дату (1.01* - это 1 января следующего года).

В курсовой работе к основным средствам относятся здания и сооружения, оборудование, грузовые автомобили и компьютер.

Значение стоимости имущества на начало года (СИ_1.01) дано в задании.

Стоимость основных средств на 1 февраля определяют исходя из их стоимости на 1 января за вычетом амортизации за январь (сумма амортизации рассчитана в таблице 3). В январе следует учесть факт покупки компьютера, что увеличит остаточную стоимость основных средств на 1 февраля. Остаточная стоимость компьютера на 1 февраля будет равна первоначальной стоимости, то есть С_комп определяется как цена покупки без НДС. Таким образом,

СИ_1.02= СИ_1.01 - А_янв + С_комп.

Аналогично определяется стоимость имущества на 1 марта, 1 апреля и т.д. до конца года.

Определяя остаточную стоимость оборудования, следует учесть факт продажи оборудования в месяце, указанном в задании. На начало следующего месяца из остаточной стоимости оборудования следует вычесть не только сумму амортизационных отчислений за предшествующий месяц, но и остаточную стоимость проданного оборудования. Она определяется исходя из первоначальной стоимости проданного оборудования (см. расчет амортизации на оборудование) и коэффициента износа.

С 01.01.2013г. налог на имущество не начисляется на движимое имущество принятое на учет с 01.01.2013г.! Амортизация начисляется в том же порядке.

Определив остаточную стоимость основных средств на начало каждого месяца, включая 1 января следующего года, следует рассчитать значение среднегодовой стоимости имущества. Налог на имущество находится по ставке 2,2% от среднегодовой стоимости имущества. Полученное значение заносим в таблицу 2 (графа НДС не заполняется).

Транспортный налог

Ставка транспортного налога зависит от мощности двигателя автомобиля. Мощность двигателя у автомобиля «Газель» равна 110 л.с. В г. Москве для грузовых автомобилей с мощностью двигателя свыше 100 л.с. до 150 л.с. включительно ставка налога составляет 26 рублей за 1 л.с. (см. Закон г.Москвы №33 от 09.07.2008г.)

Размер уплачиваемого налога зависит от того, в каком месяце транспортное средство было зарегистрировано. Сумму налога рассчитывают по формуле:

где: ТН - сумма транспортного налога в полных рублях;

НБ - налоговая база (суммарная мощность двигателей всех автомобилей дифференцировано по типам и маркам подвижного состава);

НС - налоговая ставка в рублях за 1 л.с.;

К - коэффициент, учитывающий время пребывания автомобиля на предприятии в течение года:

где К_рег - количество полных месяцев пребывания автомобиля на предприятии.

Следовательно, в курсовой работе для автомобилей, находящихся на балансе на начало года, К = 1, а для вновь купленного автомобиля значение К_рег определяется количеством месяцев с начала месяца покупки автомобиля до конца года и находится К_рег.

Рассчитав сумму транспортного налога на все автомобили, полученное значение заносим в таблицу 2 (графа НДС не заполняется).

Страхование от производственного травматизма

и несчастных случаев

Размер платежей в Фонд социального страхования определяется классом профессионального риска отрасли, в которой работает предприятие. Для АТП (Х класс профессионального риска) страховой тариф составляет 1,1% от расходов на оплату труда. Полученное значение заносим в таблицу 2 (графа НДС не заполняется).

2798100*1,1% /100% = 30779 руб.

Обязательное страхование автогражданской ответственности

владельцев транспортных средств (ОСАГО)

Размеры страховых платежей по ОСАГО определены в Постановлении Правительства РФ. В частности, для владельцев автомобилей «Газель», которые являются юридическими лицами и зарегистрированы в г. Москве, страховой тариф по ОСАГО составляет 6885 руб. за каждый автомобиль.

Таким образом, общая сумма страховых платежей будет зависеть от количества автомобилей. За вновь купленный автомобиль размер страхового платежа, учитываемого при расчете налогооблагаемой прибыли за текущий год, зависит от месяца его покупки, то есть годовой тариф надо разделить на 12 и умножить на количество месяцев с начала месяца покупки автомобиля до конца года.

Рассчитав сумму страховых платежей за все автомобили, полученное значение заносим в таблицу 2 (графа НДС не заполняется).

Расходы на рекламу

Эти расходы следует определить как с учетом НДС, так без учета НДС и сумму НДС в этих расходах. Полученные значения заносят в таблицу 2.

51000 руб. (нетто)

51000*18% / 100% = 9180 руб. (НДС)

51000+9180=60180 руб. (брутто)

Представительские расходы

Эти расходы по условию курсовой работы производятся наличными деньгами через подотчетное лицо. В расчетных документах, представленных в бухгалтерию (кассовый и товарный чеки), сумма НДС не выделена. Также отсутствует счет-фактура. Поэтому сумма НДС в представительских расходах не выделяется.

При расчете налогооблагаемой прибыли представительские расходы учитываются только в пределах норматива, равного 4% от годовых расходов на оплату труда. Поэтому сначала необходимо рассчитать норматив, а затем сравнить с ним фактические представительские расходы.

Если сумма фактических расходов меньше норматива, то в таблицу 2 следует записать ее. А если фактические расходы превышают норматив, то представительские расходы можно признать только в пределах норматива. В этом случае в таблицу 2 записываются нормативные представительские расходы. (Графа НДС в таблице 2 не заполняется.)

Если фактические расходы превышают норматив, то представительские расходы можно признать только в пределах норматива (т.е. в таблицу пишем 111924 руб.).

Расходы на переподготовку кадров

Эти расходы предусматривают оплату стоимости обучения директора в специализированном лицензированном учебном заведении последипломного образования. Поскольку оказание образовательных услуг НДС не облагаются, то сумма расходов на переподготовку кадров следует занести в таблицу 2 без НДС (графа НДС не заполняется).

Расходы на услуги связи

В задании приведены расходы на услуги связи за месяц, следовательно, необходимо найти их годовую сумму. Поскольку эти расходы произведены наличными деньгами, то сумма НДС в них не выделяется. Полученное значение заносим в таблицу 2 (графа НДС не заполняется).

2300*12=27600 руб.

Расходы на канцелярские товары

Эти расходы даны за месяц. Поэтому сначала следует рассчитать годовые расходы на канцелярские товары, а затем следует определить расходы-брутто, расходы-нетто и сумму НДС в расходах. Полученные значения заносят в таблицу 2.



5300*12=63600 руб. (нетто)

63600*18% / 100% = 11448 руб. (НДС)

63600+11448=75048 руб. (брутто)

Расходы на компенсацию за использование личного автомобиля в служебных целях

Норма расходов для автомобилей с рабочим объемом до 2 л. составляет 1200 руб. в месяц на 1 автомобиль. Рассчитав сумму компенсации за год, полученное значение заносим в таблицу 2 (графа НДС не заполняется).

1200*12=14400руб.

Расходы на услуги ЧОП

Здесь следует определить расходы-брутто, расходы-нетто и сумму НДС в расходах. Полученные значения заносят в таблицу 2.

285000 руб. (нетто)

285000*18% /100% = 51300 руб. (НДС)

285000+51300=336300 руб. (брутто)

После того, как в таблицу 2 внесены все прочие расходы, необходимо рассчитать общую сумму прочих расходов (брутто, нетто и НДС в этих расходах). Чтобы найти расходы, связанные с производством и реализацией, необходимо прибавить остаточную стоимость проданного оборудования (см. расчет налога на имущество). Полученные значения заносят в таблицу 2.

Проценты за пользование кредитом

При расчете налогооблагаемой прибыли в расходы организации можно включать проценты за пользование заемными средствами в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза.

По состоянию на 1.09.2013 г. ставки рефинансирования ЦБ РФ = 8,25 %. => в 1,8 раза => 8,25*1,8= 14,85 %

Сумма взятого кредита определяется стоимостью приобретенных автомобиля и компьютера с учетом НДС.

Кредит на покупку компьютера был взят в январе, следовательно, за эту часть кредита проценты надо начислить за целый год. А месяц, в котором был взят кредит на покупку автомобиля, совпадает с месяцем самой покупки и указан в задании. Следовательно, за часть кредита на покупку автомобиля проценты надо начислять с начала месяца покупки автомобиля и до конца года.

Сложив полученные значения по компьютеру и автомобилю, общую сумму процентов заносим в таблицу 2 (графа НДС не заполняется).

Как было отмечено, внереализационные расходы в курсовой работе складываются не только из процентов за пользование кредитом, но и из уплаченных штрафов и суммы материального ущерба от пожара. Эти расходы даны в задании, и их необходимо занести в таблицу 2 (графа НДС не заполняется). После этого рассчитывается общая сумма внереализационных расходов.

Сложив суммы расходов, связанных с производством и реализацией, и внереализационных расходов, получим общую величину расходов (брутто и нетто) и сумму НДС в текущих расходах. Эти цифры следует занести в таблицу 2.

Расчет НДС

НДС, подлежащий перечислению в бюджет, определяется как разность между НДС, подлежащему получению от покупателей (НДС в доходах), и НДС, подлежащему уплате поставщикам (НДС в расходах).

При расчете НДС в расходах необходимо учесть НДС в стоимости купленных грузового автомобиля и компьютера. Таким образом, при расчете НДС в расходах к сумме НДС из таблицы 2 надо прибавить НДС в стоимости автомобиля и НДС в стоимости компьютера.

Чтобы рассчитать значение НДС в бюджет, надо из суммы НДС в доходах из таблицы 1 вычесть полученное значение НДС в расходах. Полученные значения заносим в таблицу 4.

Расчет налога на прибыль

Налогооблагаемая прибыль представляет собой разность между суммарными доходами-нетто и расходами-нетто. Налог на прибыль рассчитывают по ставке 20%. Полученное значение заносим в таблицу 4.

После того, как в таблицу 4 занесены суммы ЕСН, налога на имущества и транспортного налога из таблицы 2, необходимо рассчитать общую сумму уплаченных налогов за год (при этом расчете НДС учитывается только в доходах), а также удельный вес каждого налога в общей сумме.

Таблица 4

Уплаченные налоги за год

Налоги	Сумма, руб.	Удельный вес, %
НДС в доходах, в том числе:	1927476	60,54%
НДС в расходах	850482	26,71%
НДС в бюджет	1076994	33,83%
Налог на прибыль	-	-
Страховые платежи	839431	26,37%
Налог на имущество	407158	12,79%
Транспортный налог	9772	0,31%
ИТОГО НАЛОГОВ	3183837	100%

Определение налоговой нагрузки на предприятие

В мировой практике рассчитывается налоговая нагрузка (НН), которая показывает, какую долю доходов предприятие должно уплатить в виде налоговых платежей:

где:Н_сум - сумма уплаченных налогов;

Д_бр - доходы-брутто.

2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УСНО)

УСНО предусматривает замену уплаты НДС, налога на прибыль, налога на имущество и страховых взносов уплатой единого налога. Другие налоги (включая транспортный налог) предприятие уплачивает в обычном порядке.

Объектом налогообложения при упрощенной системе является либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Доходы предприятия остаются такими же, как и при обычной системе налогообложения. Поскольку предприятие освобождено от уплаты НДС, то доходы при упрощенной системе принимаются равными общей сумме доходов-брутто из таблицы 1.

Расходы предприятия следует рассчитать заново, т.к. их перечень представлен в Главе 26 НК РФ и является закрытым. Кроме того, предприятия, перешедшие на УСНО, имеют право включать в расходы НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям. Поэтому в таблицу 5 следует занести все расходы, учитываемые при применении УСНО, с учетом НДС (расходы-брутто).

Таблица 5

Расходы, учитываемые при применении УСНО

Показатели	Сумма, руб.
Материальные расходы	4823014
Расходы на оплату труда	2570100
Расходы на приобретение основных средств	5435840
Страховые платежи в ПФ	559620
Транспортный налог	9772
Страховые платежи от производственного травматизма	30779
ОСАГО	23524
Расходы на рекламу	60180
Расходы на переподготовку кадров	33000
Расходы на услуги связи	27600
Расходы на канцелярские товары	75048
Расходы на компенсацию за использование личного автомобиля	14400
Расходы на услуги ЧОП	336300
Проценты за пользование кредитом	22283
ИТОГО РАСХОДОВ	14021460

Материальные расходы, расходы на оплату труда, транспортный налог, страховые платежи от производственного травматизма, ОСАГО, расходы на рекламу, расходы на переподготовку кадров, расходы на услуги связи, расходы на канцелярские товары, расходы на компенсацию за использование личного автомобиля, расходы на услуги ЧОП и проценты за пользование кредитом (нормативные) уже рассчитаны при применении обычной системы налогообложения в таблице 2. Вышеперечисленные расходы-брутто следует занести в таблицу 5.

Расходы на приобретение основных средств

Механизм списания расходов на приобретение основных средств следующий:

если основные средства приобретены в период применения УСНО, то их стоимость с учетом НДС включается в расходы единовременно;

если основные средства приобретены до перехода на УСНО, то их остаточная стоимость на начало применения УСНО списывается на расходы в зависимости от срока полезного использования (СПИ). Если СПИ не превышает 3-х лет, то в первый год применения УСНО можно списать всю остаточную стоимость целиком. Если СПИ от 3-х до 15-ти лет, то в первый год списывается 50% остаточной стоимости, во второй год - 30%, а в третий - 20%. Если СПИ превышает 15 лет, то остаточная стоимость списывается в течение 10 лет равномерно по 10%.

Таким образом, купленные в период применения УСНО грузовой автомобиль и компьютер относятся на затраты сразу, причем их стоимость списывается с учетом НДС.

Рассмотрев основные средства, находящиеся на балансе предприятия на начало года, можно сделать вывод, что можно списать 10% от остаточной стоимости зданий и сооружений, так как их СПИ равен 20 лет. Так как СПИ оборудования составляет 10 лет, то в первый год можно списать 50% его остаточной стоимости. Аналогично можно списать 50% остаточной стоимости автомобилей, находящихся на балансе на начало года, так как их СПИ составляет 6 лет.

Сложив расходы на приобретение всех основных средств, полученное значение следует занести в таблицу 5.

11300000*0,1+7300000*0,5+750000*0,5+224200+56640=1130000+
+3650000+375000+224200+56640=5435840 руб.

Страховые платежи в Пенсионный фонд РФ

Для предприятий автотранспортной деятельности возможно применение пониженных ставок по страховым взносам при применении УСНО.

Платежи в ПФ РФ

Для лиц 1966г. рождения и старше	Для лиц 1967г. рождения и моложе
Страховая часть	Страховая часть	Накопительная часть
20	14	6

Должность	Платежи в ПФ	Оплата труда работника за год
	Страховая часть	Накопительная часть
Директор	94800	-	474000
Бухгалтер	49560	21240	354000
Водитель	39600	-	198000
Водитель	39600	-	198000
Водитель	39600	-	198000
Новый водитель	16500	-	82500
Автослесарь-снабженец	70800	-	354000
Слесарь	37800	16200	270000
Слесарь	37800	16200	270000
Слесарь	37800	16200	270000
Уборщица	25920	-	129600
Сумма:	489780	69840	2798100
Итого:	559620

Рассчитав страховые платежи в ПФ РФ по каждому работнику в отдельности, включая вновь принятого водителя, следует определить сумму страховых платежей за год и полученное значение занести в таблицу 5.

Теперь можно рассчитать сумму всех расходов, учитываемых при применении УСНО. Полученное значение следует занести в таблицу 5.

Если объектом налогообложения являются доходы предприятия, то единый налог рассчитывается по ставке 6%: ЕН = ДЧ6%. Но в этом случае сумму единого налога можно уменьшить на сумму страховых платежей в ПФ РФ, но не более чем на 50%:

ЕН= 12635680*0,06=758141 руб.

если ПФ<1/2ЕН, то ЕН^I = ЕН - ПФ;

если ПФ>1/2ЕН, то ЕН^I = 1/2ЕН.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то единый налог рассчитывается по ставке 15%: ЕН = (Д - Р)Ч15%.

ЕН = (12635680-14021460)*0,15 = -207867 руб.

В этом случае необходимо рассчитать сумму минимального единого налога: ЕН_мин = ДЧ1%.

Затем нужно сравнить значение полученной суммы единого налога с величиной минимального налога:



если ЕН<ЕН_мин, то ЕН^I = ЕН_мин;

если ЕН>ЕН_мин, то ЕН^I = ЕН.

-207867< 126357, следовательно

В заключение определяют налоговую нагрузку на предприятие:

где: ЕН^I - сумма единого налога, подлежащая уплате;

ТН - транспортный налог;

ПФ - страховые платежи в ПФ РФ;

Д - доходы предприятия (поскольку при переходе на УСНО предприятие освобождается от уплаты НДС, то учитываются доходы-брутто).

3. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД (ЕНВД)

Вмененный доход за год рассчитывают по формуле:

где: БД - базовая доходность за месяц;

N - натуральный показатель;

n - количество месяцев;

К₁ - коэффициент-дефлятор (на 2013 г. К₁=_1,569___);

К₂ - коэффициент, учитывающий влияние различных факторов на возможность получения вмененного дохода. В курсовой работе значение этого коэффициента принимаем равным 1.

Таблица 6

Вмененный доход за год

Вид деятельности	Базовая доходность за месяц	Натуральный показатель	Кол-во месяцев	К1	К2	Итого
Грузовые перевозки	6000 руб. за 1 автомобиль	3 автомобиля	12	1,569	1	338904 руб.
		1 автомобиль	зависит от месяца покупки (5)	1,569	1	47070 руб.
ТО и ремонт	12000 руб. за 1 работника	4 автослесаря	12	1,569	1	903744 руб.
Аренда	50 руб. за 1 кв. м	250 кв.м. площадь автостоянки	12	1,569	1	235350 руб.
ИТОГО ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД	1525068руб.

Ставка единого налога - 15% от вмененного дохода.

Страховые платежи (использовать данные из таб. 2)

Для лиц 1966г. рождения и старше	Для лиц 1967г. рождения и моложе
Страховая часть	Страховая часть	Накопительная часть
22%	16%	6%
Должность	Платежи в ПФ	ФСС	ФФОМС	Оплата труда работника за год
	Страховая часть	Накопительная часть
Директор	104280	-	13746	24174	474000
Бухгалтер	56640	21240	10266	18054	354000
Водитель	43560	-	5742	10098	198000
Водитель	43560	-	5742	10098	198000
Водитель	43560	-	5742	10098	198000
Новый водитель	18150	-	2393	4208	82500
Автослесарь-снабженец	77880	-	10266	18054	354000
Автослесарь	43200	16200	7830	13770	270000
Автослесарь	43200	16200	7830	13770	270000
Автослесарь	43200	16200	7830	13770	270000
Уборщица	28512	-	3758	6610	129600
Сумма	545742	69840	81145	142704	2798100
Итого:	839431

Кроме единого налога следует уплатить транспортный налог и страховые платежи в ПФ РФ. Как и при применении УСНО сумму единого налога на вмененный доход можно уменьшить на сумму страховых платежей в ПФ РФ, но не более чем на 50%:

если ПФ<1/2ЕНВД, то ЕНВД^I = ЕНВД - ПФ;

если ПФ>1/2ЕНВД, то ЕНВД^I = 1/2ЕНВД.

В заключение определяют налоговую нагрузку на предприятие:



где: ЕНВД^I - сумма единого налога, подлежащая уплате;

ТН - транспортный налог;

ПФ - страховые платежи в ПФ РФ;

Д - доходы предприятия (поскольку при переходе на уплату ЕНВД предприятие освобождается от уплаты НДС, то учитываются доходы-брутто).

Для сравнения вариантов различных систем налогообложения составляют таблицу 7:

Таблица 7

Налоговая нагрузка на предприятие

Показатели	Обычная система налогообложения	Упрощенная система налогообложения	Единый налог на вмененный доход
		доходы	доходы -расходы
Сумма уплаченных налогов, руб.	3183837	843755	140626	228760
Налоговая нагрузка, %	25,2%	7,51%	5,51%	7,63%

Вывод: сравнение вариантов системы налогообложения показало, что для данного предприятия целесообразно применить упрощенную систему налогообложения при объекте доходы-расходы, так как налоговая нагрузка на предприятие при этой системе наименьшая.

Размещено на Allbest.ru

...