Оптимизация налоговой нагрузки в организации (на примере ООО "Электротехснаб")

Например, начисления на заработную плату в социальные внебюджетные фонды начисляются и перечисляются до выдачи ее работникам.

НДС при реализации (передаче) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании услуг, в том числе для собственных нужд) на территории РФ в соответствии со ст. 174 НК РФ должен быть перечислен в бюджет за истекший налоговый период до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено данной статьей.

Уплата налогов при реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период:

- до 30-го числа отчетного месяца - по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;

- до 15-го числа второго месяца - по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца, и т.д.

Способ определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.

При налоговом планировании необходимо учитывать классификацию налогов по разным направлениям:

- в зависимости от объекта взимания налогов, в частности, выделяют:

- налоги и сборы, взимаемые с доходов (прибыли);

- налоги и сборы, взимаемые с суммы выручки от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг;

- налоги, взимаемые с сумм имущества, с недвижимости;

- налоги на потребление;

- ресурсные налоги и т.д.;

- в зависимости от метода расчета налогов и сборов выделяют:

- пропорциональные;

- ступенчатые;

- прогрессивные;

- регрессивные;

- фиксированные.

При пропорциональных налогах используется единая ставка налога независимо от получаемой величины облагаемой базы. Сумма налога растет пропорционально росту налогооблагаемой базы (например, увеличению выручки от реализации продукции (работ, услуг).

При ступенчатых налогах выделяют отдельные интервалы в облагаемой базе и для каждого интервала устанавливают соответствующую ставку налога.

Прогрессивные налоги характеризуются тем, что их величина растет быстрее, чем происходит прирост дохода. При этом предельная ставка налога определяется как отношение величины взимаемого налога к величине прироста дохода, в процентах или в виде доли.

При регрессивных налогах их сумма растет медленнее налогооблагаемой базы (массы). Иначе говоря, наблюдается рост облагаемого дохода при одновременном снижении ставки взимаемого налога. Причем считается, что налоговое бремя в этом случае перекладывается на слои населения с более низками доходами.

При фиксированных налогах и сборах независимо от налогооблагаемой базы взимаются абсолютные фиксированные суммы, например, столько-то минимальных заработных плат, установленных законом.

В зависимости от времени внесения платежей налоги и сборы можно распределить на три группы:

- плановые;

- авансовые платежи с последующим пересчетом по фактическим итогам финансово-хозяйственной деятельности для крупных налогоплательщиков (например, налог на прибыль и т.д.);

- платежи по фактическим данным.

В зависимости от того, кто определяет сумму налога, выделяют две категории плательщиков:

- сами налогоплательщики (например, налог на прибыль, налог на пользователей автомобильных дорог и т.д.);

- уполномоченные организации (например, налог на рекламу, налог на операции с ценными бумагами и т.д.).

Налоги и сборы в зависимости от роли в экономическом механизме страны можно классифицировать на следующие группы:

- целевые компенсационные налоги и сборы (отчисления на НИОКР и т.д.);

- целевые управленческие налоги и сборы (целевые сборы);

- универсальные налоги (налог на прибыль, НДС, налог на рекламу).

В зависимости от источника покрытия налоги и сборы делятся на:

- включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) - сборы в социальные внебюджетные фонды;

- отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, платежи за предельно допустимые выбросы, налог на пользователей автомобильных дорог и т.д.;

- относимые на финансовые результаты организации - налог на имущество организаций, целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий и т.д.;

- включаемые в цену - акцизный сбор, НДС и т.д.;

- определяемые от налогооблагаемой прибыли (дохода) - налог на прибыль организаций, доходы от игорного бизнеса и т.д.;

- исчисляемые от чистой прибыли - налог на операции с ценными бумагами и т.д.

Согласно ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов налоговая база этих организаций и индивидуальных предпринимателей, исчисленная по операциям, признаваемым объектом налогообложения, без учета НДС не превысила 1 млн руб.

Налоговое планирование предполагает системный подход. Он выражается в учете взаимосвязанной системы налогов и сборов, уплачиваемых организацией, и влияния ее на финансовые показатели организации. Выигрывая на одних налогах, можно потерять на других. Поэтому многовариантный перебор возможных сочетаний налоговых платежей - основной путь минимизации налогового бремени. Он может позволить оптимизировать финансовую ситуацию в организации, достичь максимума чистой прибыли при минимуме уплачиваемых налогов и сборов.

При налоговом планировании необходимо учитывать положения ст. 56 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой налогоплательщик имеет право отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.

При осуществлении налогового планирования необходимо опираться на существующее налоговое законодательство, нормативные документы, прямо или косвенно связанные с ним.

Налоговое законодательство сегодня находится в стадии совершенствования, что вполне естественно для процесса вхождения в мировую глобализацию. Правительству необходимо определиться и четко закрепить льготы для отдельных категорий налогоплательщиков, устранив альтернативу для предприятий. В этом случае исчезнет основание для уклонения от уплаты налогов и сборов. Кроме того, необходимо ужесточить ответственность за налоговые правонарушения, поскольку они ведут к срыву исполнения бюджета страны в целом и ее отдельных регионов и к снижению экономической безопасности страны.

Глава 2. Анализ налоговой нагрузки на предприятие ООО "Электротехснаб"

2.1 Историческая справка

Общество с ограниченной ответственностью "Электротехснаб" создано 20.09.2004г.

Общество учреждено физическими лицами для осуществления хозяйственной деятельности, в целях получения максимальной прибыли на вложенный капитал путем осуществления различных видов деятельности, не противоречащих действующему законодательству Российской Федерации.

Местонахождение общества: 414004, г. Астрахань, ул. Б. Алексеева, д.63, кор.1, кв.26.

Общество самостоятельно и за свой счет, по поручению и за счет Участников, по поручению и за счет заказчиков, исходя из реального потребительского спроса и заключенных договоров, осуществляет следующие виды деятельности:

- производство общестроительных работ по монтажу, пуско-наладке, ремонту и техническому обслуживанию электросетей и оборудования различного функционального назначения;

- а также другие виды деятельности, прямо не запрещенные действующим законодательством РФ.

В конце 2008 г. руководство организации ООО "Электротехснаб" предложило на 2009 г. бизнес-концепцию, ориентированную на увеличение потока клиентов, что должно было увеличить объем чистой прибыли. Для реализации выдвинутой бизнес-концепции были предложены два альтернативных варианта финансово-управленческих решений:

1. Бизнес развивается в Астрахани за счет роста числа клиентов - физических лиц. Для увеличения потока клиентов предложено повысить расходы на рекламу в общей структуре производственных затрат.

2. Дальнейшее развитие бизнеса и увеличение численности клиентов - физических лиц предложено осуществить за счет открытия филиала организации в Астраханской области.

2.2 Анализ технико-экономических показателей ООО "Электротехснаб"

Для анализа технико-экономических показателей используем форму 1 "Бухгалтерский баланс" и форму 2 "Отчет о прибылях и убытках" за 2008 год приведенные в Приложении 1 и 2 соответственно.

Основные технико-экономические показатели ООО "Электротехснаб" приведены в таблице 2.2.1.

Таблица 2.2.1

Основные технико-экономические показатели ООО "Электротехснаб" за 2007 - 2008 г.г.

№п/п	Наименование показателей	Ед. изм.	Факт 2007г.	Факт 2008г.	Изменение
					Абс. (+;-)	Отн. (%)
1	2	3	4	5	6	7
1	Объём оказанных услуг	тыс. руб.	201,0	528,0	327,0	262,7
2	Среднесписочная численность персонала	чел.	8	9	1	112,5
3	Выработка 1 -го работающего	руб.	25125	58666,7	33541,7	233,49
4	Фонд заработной платы	тыс. руб.	122,8	221,5	98,7	180,4
5	Среднемесячная заработная плата 1-го работающего	руб.	15350	24611	9261	160,3
6	Себестоимость услуг	тыс. руб.	164	324	160	197,6
7	Внереализационные доходы	тыс. руб.	13048	13519	471	103,6
8	Балансовая прибыль (убытки)	тыс. руб.	9945	10430	485	104,9
9	Среднегодовая стоимость основных производственных фондов	тыс. руб.	8230	1527	-6703	18,55
10	Фондоотдача (п.1 / п.9)		0,02	0,34	0,32	1700,0
11	Фондовооруженность (п.9 / п.2)		1029	170	-859	16,52
12	Коэффициент текущей ликвидности (Оборотные средства) / (Краткосрочные пассивы)		9427 / 3795 = 2,48	14574 / 4142 = 3,51	1,03	141,53
13	Рентабельность (Прибыль / Внеоборотные активы)	%	9945 / 8651 = 1,14	10430 / 1527 = 6,83	5,69	599,12

На основании вышеприведенной таблицы можно сделать следующие выводы:

- объем оказанных услуг в 2008 году в сравнении с 2007 годом вырос на 327 тыс. руб. и составил 528,0 тыс. руб., что связано с расширением рынка оказываемых услуг;

Рис.2.2.1 Динамика изменения объема оказанных услуг за 2007-2008 гг

- себестоимость услуг в 2008 году в сравнении с 2007 годом увеличилась на 97,6% (197,6 - 100);

Рис.2.2.2 Динамика изменения себестоимости услуг за 2007-2008 гг

- балансовая прибыль в 2008 году увеличилась в сравнении с 2007 годом на 4,9% в связи с ростом объема оказанных услуг;

Рис.2.2.3 Динамика изменения балансовой прибыли за 2007-2008г.г.

Рис.2.2.4 Динамика изменения выручки, затрат и прибыли за 2007-2008г.г.

- среднесписочная численность персонала по сравнению с 2007 годом увеличилась в 2008 году на 112,5%. Это в первую очередь связано с тем, что ООО "Электротехснаб" увеличил объемы оказываемых услуг;

- среднегодовая стоимость основных производственных фондов в 2008 году по сравнению с 2007 годом снизилась на 81,45% (100 - 18,55);

- коэффициент текущей ликвидности в 2008 году в сравнении с 2007 годом увеличился на 41,53% (141,53 - 100);

- рентабельность на ООО "Электротехснаб" в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилась в 5 раз, а это положительная тенденция для предприятия.

Кроме того, заработная плата по сравнению с 2007 годом увеличилась в 2008 году на 180,4%, что свидетельствует о материальном стимулировании работников предприятия при досрочном выполнении договорных работ.

Далее произведем анализ коэффициентов ликвидности за период 2007-2008г.г. Данные для анализа приведены в табл.2.3.1.

Таблица 2.3.1

Динамика изменения коэффициентов ликвидности предприятия ООО "Электротехснаб" за период 2007-2008г.г.

Показатели	2007 год	2008 год	Нормативное значение показателя	Изменение
				Абсолютное (+;-)	Относительное (%)
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,31	0,42	? 0,2 - 0,5	0,11	135,48
Коэффициент критической ликвидности	0,69	0,63	? 0,5 - 0,8	-0,06	91,3
Коэффициент текущей ликвидности	2,48	3,52	? 1,5 - 2,5	1,04	141,93

На основании вышеприведенной таблицы 2.3.1. можно сделать следующие выводы:

- коэффициент абсолютной ликвидности в анализируемом периоде соответствует нормативному значению, и кроме того наблюдается его рост в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 35,48% ((0,42 х 100 / 0,31) - 100);

- коэффициент критической ликвидности в анализируемом периоде также соответствует нормативному значению, и кроме того наблюдается его снижение в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 8,7% (100 (0,63 х 100 / 0,69));

- при расчете коэффициента текущей ликвидности установлено, что структуры бухгалтерского баланса удовлетворительна, а ООО "Электротехснаб" платежеспособно. При этом в 2008 году в сравнении с 2007 годом наблюдается рост данного показателя на 41,94% ((3,52 х 100 / 2,48) - 100).

Переходим ко второму этапу налогового планирования для организаций сферы малого бизнеса.

2.3 Анализ структуры и динамики налоговой нагрузки на предприятии ООО "Электротехснаб"

ООО "Электротехснаб" в 2007 - 2008 гг. применяло общий порядок налогообложения, в соответствии с которым уплачивало следующие налоги:

- налог на прибыль;

- НДС;

- ЕСН;

- налог на имущество организаций;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

- страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Организация не являлась плательщиком транспортного налога, так как на балансе не числились транспортные средства, зарегистрированные в соответствии с действующим законодательством.

Необходимая экономическая информация, которая потребуется для последующего анализа динамики налоговых платежей и налоговой нагрузки организации ООО "Электротехснаб", обобщена в таблице 2.3.2.



Таблица 2.3.2

Данные для анализа динамики налоговых платежей и налоговой нагрузки ООО "Электротехснаб" за период 2007-2008г.г.

№ п/п	Показатели	2007 г.	2008 г.	Изменения
				"+"; "-"	%
1	2	3	4	5	6
1	Налоговые обязательства (тыс. руб.)	3401,45	3479,22	+77,77	102,28
2	Выручка без НДС (тыс. руб.)	201	528	+327	262,68
3	Себестоимость (тыс. руб.)	164	324	+160	197,56
4	Валовая прибыль (тыс. руб.)	37	204	+167	551,35
5	Чистая прибыль (тыс. руб.)	9945	10340	+395	103,97
6	Сумма валюты баланса (тыс. руб.)	18078	16101	-1977	89,06
7	Численность работников (чел.)	8	9	+1	112,5
8	Фонд оплаты труда (тыс. руб.)	122,8	221,5	+98,7	180,37
9	Ставка по налогу на прибыль (в %)	24%	24%	0	0
10	Ставка по НДС (в %)	18%	18%	0	0
11	Единый социальный налог	26%	26%	0	0
12	Ставка по налогу на имущество (в %)	2,2%	2,2%	0	0

Показатели строк 1 - 12 таблицы 2.3.2. необходимы для дальнейшего расчета налоговой нагрузки.

В 2008 г. в ООО "Электротехснаб" возросла численность работников с 8-ми до 9 человек. За счет этого вырос фонд оплаты труда на 98,7 тыс. руб. и, соответственно, возросла себестоимость со 164 тыс. руб. в 2007 г. до 324 тыс. руб. в 2008 г.

Размер выручки без НДС увеличился с 201 тыс. руб. в 2007 г. до 528 тыс. руб. в 2008 г.

Повышение произошло из-за роста объема оказанных услуг клиентам, а также появления новых клиентов благодаря технологии сетевого маркетинга.

Поскольку прирост выручки (+327 тыс. руб.) оказался выше прироста себестоимости (+160 тыс. руб.), значительно возросла как валовая прибыль (+167 тыс. руб.), так и чистая прибыль (+395 тыс. руб.).

Данные таблицы 2.3.3. позволяют провести анализ динамики налоговых платежей по отдельным налогам.

Таблица 2.3.3

Динамика налоговых платежей по ООО "Электротехснаб" за 2007-2008г.г.

Виды налогов	Год	Изменения
	2007	2008	Темпы прироста "+"; "-" в абс.	"+"; "-" в %
	тыс. руб.	Уд. вес, в %	тыс. руб.	Уд. вес, в %
1. НДС	36,18	1,06	95,04	2,74	+58,86	+1,68
2. Налог на прибыль	3140	92,64	3293	94,64	+153	+2,0
3. Налог на имущество организаций	181,06	5,35	33,59	0,97	-147,47	-4,38
4. Единый социальный налог	31,92	0,94	57,59	1,65	+25,67	+0,71
5. Налог на рекламу	0,5	0,01	-	-	-0,5	-0,5%
Итого:	3389,66	100	3479,22	100	+89,56	-0,49

Данные таблицы 2.3.3. показывают, что за два года произошло увеличение общей суммы уплачиваемых налогов на 89,56 тыс. руб. Наибольшее абсолютное увеличение налоговых платежей приходится на НДС (+58,86 тыс. руб.), налог на прибыль (+153 тыс. руб.) и ЕСН (+25,67 тыс. руб.). Рост ЕСН обусловлен увеличением числа занятых и соответственно, увеличением фонда оплаты труда. НДС и налог на прибыль увеличились за счет роста выручки.

Рис.2.3.1 Динамика изменения налоговых платежей за период 2007-2008 гг

В структуре налоговых платежей выросла доля налога на прибыль (+2,0%), доля НДС (+1,68%) и доля ЕСН (+0,71%) за анализируемый период. ООО "Электротехснаб" работает как с юридическими, так и с физическими лицами, и увеличение доли косвенного налога НДС не сказывается на финансовых результатах организации.

Выявить факторы, влияющие на динамику налоговой нагрузки, позволят данные таблицы 2.3.4.

Таблица 2.3.4

Динамика налоговой нагрузки за 2007-2008г.г.

Показатели	2007 г. (в %)	2008 г. (в %)	Изменения "+"; "-"
1. Налоговая нагрузка на доходы организации (Налоговые обязательства/Выручка)	1686	658	-1028
2. Налоговая нагрузка на валовую прибыль (Налоговые обязательства/Валовая прибыль)	9161	1704	-7457
3. Налоговая нагрузка на чистую прибыль (Налоговые обязательства/Чистая прибыль)	0,34	0,33	-0,01

Налоговая нагрузка на доходы организации за 2007-2008г.г. снизилась на 10,28%. При этом произошло снижение налоговой нагрузки на валовую прибыль на 74,57% за счет увеличения валовой прибыли организации в 5,5 раза по сравнению с ростом налоговых обязательств. Также снизилась налоговая нагрузка на чистую прибыль на 0,01%, что обусловлено приростом чистой прибыли по сравнению с ростом суммы налоговых обязательств.

Таким образом, можно сделать вывод, что наиболее "болезненные" изменения в динамике налоговых платежей за 2007-2008г.г. как в абсолютных цифрах, так и в процентном отношении касаются налога на прибыль.

Глава 3. Предложения по снижению налоговой нагрузки на ООО "Электротехснаб"

3.1 Выбор оптимального режима налогообложения

Проведя анализ налоговой нагрузки на предприятие ООО "Электротехснаб" можно сделать вывод, что при существующей тенденции к снижению налоговой нагрузки на валовую прибыль и чистую прибыль в целом величина общей налоговой нагрузки на организацию ООО "Электротехснаб" достаточно высокая.

В этих условиях целесообразно осуществить налоговую оптимизацию. С увеличением выручки автоматически увеличится НДС, налог на прибыль, а значит, и налоговая нагрузка на доходы.

С увеличением ФОТ автоматически возрастет ЕСН, а также себестоимость. Следовательно, валовая прибыль и чистая прибыль могут снизиться, если прирост выручки будет незначительным.

Соответственно, возрастет налоговая нагрузка на валовую прибыль и чистую прибыль. Поэтому целесообразно рассмотреть возможные варианты налогообложения, позволяющие максимально снизить налоговую нагрузку на чистую прибыль.

3.2 Предложения по снижению налоговой нагрузки

Налоговое планирование ООО "Электротехснаб" следует проводить с учетом предложенных альтернативных вариантов реализации бизнес-концепции. Для первого варианта реализации бизнес-концепции, основанного на развитии бизнеса в Астрахани, необходимо составить 6 возможных вариантов налогового плана (плана предстоящих налоговых платежей) на 2009 г. и провести сравнительный анализ полученных результатов.

Первый вариант. Организация продолжает применять общий порядок налогообложения без использования каких-либо инструментов налоговой оптимизации. Налоговый план, соответствующий данному варианту налогообложения, отражен в таблице 3.2.1.

Таблица 3.2.1

Налоговый план ООО "Электротехснаб" на 2009 год без применения вариантов оптимизации (традиционный)

N п/п	Показатели	Сумма (тыс. руб.)
1	2	3
1.	Выручка без НДС (Справочно: НДС - 18%)	950 171
2.	Себестоимость, всего:	740,9
	В т.ч.:
а)	- затраты на аренду помещения (Справочно: НДС - 18%)	240 43,2
б)	- з/п работникам (Справочно: численность - 9 чел.)	300
в)	- единый социальный налог	78
г)	- страховые взносы от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний (0,3%)	0,9
д)	- амортизационные отчисления	19
е)	- затраты на рекламу (Справочно: НДС - 18%)	21 3,78
ж)	- затраты на оплату телефонных разговоров (Справочно: НДС - 18%)	10 1,8
з)	- материальные расходы (Справочно: НДС - 18%)	70 12,6
и)	- прочие затраты	2
3.	Валовая прибыль	209,1
4.	Налог на прибыль (24%)	49,46
5.	НДС (18%) к уплате	109,62
6.	Налог на имущество (2,2%)	3

Второй вариант предполагает применение организацией ООО "Электротехснаб" элемента налоговой оптимизации за счет использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. В соответствии с п. 1 ст. 145 Налогового кодекса РФ ООО "Электротехснаб" может претендовать на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в 2009 г. Исходя из этой статьи, данной льготой можно воспользоваться, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации услуг ООО "Электротехснаб" без учета НДС не превысила в совокупности двух миллионов рублей.

Выручка хозяйствующего субъекта от реализации предоставленных услуг за весь 2008 г. не превысила 560 тыс. руб. Прогнозируемая выручка на 2009 г. составляет 950 тыс. руб., то есть организация не потеряет в 2009 г. права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. Налоговый план, соответствующий данному варианту налогообложения, представлен в таблице 3.2.2.

Таблица 3.2.2.

Скорректированный налоговый план на 2009 год ООО "Электротехснаб" с учетом освобождения от уплаты НДС

N п/п	Показатели	Сумма (тыс. руб.)
1	2	3
1.	Выручка без НДС	950
2.	Себестоимость, всего:	802,28
а)	- затраты на аренду помещения вместе с НДС	283,2
б)	- з/п работникам	300
в)	- единый социальный налог	78
г)	- страховые взносы от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний (0,3%)	0,9
д)	- амортизационные отчисления	19
е)	- затраты на рекламу вместе с НДС	24,78
ж)	- затраты на оплату телефонных разговоров вместе с НДС	11,8
з)	- материальные расходы вместе с НДС	82,6
и)	- прочие затраты	2
3.	Валовая прибыль	147,72
4.	Налог на прибыль (24%)	34,73
5.	Налог на имущество (2,2%)	3
6.	Всего налоговых платежей	37,73
7.	Справочно: чистая прибыль	109,99

Третий вариант. ООО "Электротехснаб" реализует свое право на применение кассового метода при исчислении налога на прибыль организации в 2009 г.

Статьей 273 п.1 Налогового кодекса РФ определено, что организации имеют право на определение даты получения доходов (осуществления расходов) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Экономические показатели выручки ООО "Электротехснаб", как фактической, так и планируемой, удовлетворяют данным требованиям.

В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 273) датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступление иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Планируется, что к концу 2009 г. выручка оплаченная составит не 950 тыс. руб., а 900 тыс. руб.; остальные 50 тыс. руб. - дебиторская задолженность. В 2009 г. все затраты будут фактически оплачены.

Налоговый план, соответствующий данному варианту налоговой оптимизации, представлен в таблице 3.2.3.



Таблица 3.2.3

Кассовый метод применительно к традиционному налоговому плану ООО "Электротехснаб" на 2009 год

N п/п	Показатели	Сумма (тыс. руб.)
1.	Выручка без НДС (Справочно: НДС - 18%)	900 171
2.	Себестоимость, всего:	740,9
	В т.ч.:
а)	- затраты на аренду помещения (Справочно: НДС - 18%)	240 43,2
б)	- з/п работникам (Справочно: численность - 8 чел.)	300
в)	- единый социальный налог	78
г)	- страховые взносы от несчастных случаев на производстве и проф.заболеваний (0,3%)	0,9
д)	- амортизационные отчисления	19
е)	- затраты на рекламу (Справочно: НДС - 18%)	21 3,78
ж)	- затраты на оплату телефонных разговоров (Справочно: НДС - 18%)	10 1,8
з)	- материальные расходы (Справочно: НДС - 18%)	70 12,6
и)	- прочие затраты	2
3.	Валовая прибыль	159,10
4.	Налог на прибыль (24%)	37,46
5.	НДС (18%)	109,62
6.	Налог на имущество (2,2%)	3
7.	Всего налоговых платежей	150,08
8.	Справочно: чистая прибыль	118,64

Четвертый вариант предполагает сочетание освобождения от исполнения обязанности налогоплательщика НДС и применения кассового метода при исчислении налога на прибыль.

Налоговый план, соответствующий данному варианту налогообложения, представлен в таблице 3.2.4.



Таблица 3.2.4

Кассовый метод применительно к налоговому плану ООО "Электротехснаб" на 2009 год с учетом освобождения от уплаты НДС

N п/п	Показатели	Сумма (тыс. руб.)
1.	Выручка без НДС	900
2.	Себестоимость, всего:	802,28
а)	- затраты на аренду офиса вместе с НДС	283,2
б)	- з/п работникам	300
в)	- единый социальный налог	78
г)	- страховые взносы от несчастных случаев на производстве и проф.заболеваний (0,3%)	0,9
д)	- амортизационные отчисления	19
е)	- затраты на рекламу вместе с НДС	24,78
ж)	- затраты на оплату телефонных разговоров вместе с НДС	11,8
з)	- материальные расходы вместе с НДС	82,6
и)	- прочие затраты	2
3.	Валовая прибыль	97,72
4.	Налог на прибыль (24%)	22,73
5.	Налог на имущество (2,2%)	3
6.	Всего налоговых платежей	25,73
7.	Справочно: чистая прибыль	71,99

Пятый вариант. ООО "Электротехснаб" имеет право на применение упрощенной системы налогообложения, что было выявлено на первом этапе налогового планирования.

При этом налогоплательщик может выбрать один из двух возможных объектов налогообложения: "доходы" либо "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Налоговый план, соответствующий налоговому режиму "Упрощенная система налогообложения" с использованием объекта налогообложения "доходы", представлен в таблице 3.2.5.



Таблица 3.2.5.

Налоговый план ООО "Электротехснаб" на 2009 год с учетом применения упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - доходы)

N п/п	Показатели	Сумма (тыс. руб.)
1.	Доходы	900
2.	Расходы, всего:	747,28
а)	- затраты на аренду помещения	240
б)	- з/п работникам	300
в)	- затраты на оплату телефонных разговоров	10
г)	- затраты на рекламу	21
д)	- материальные расходы	70
е)	- суммы НДС по приобретенным услугам	61,38
ж)	- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	42
з)	- страховые взносы от несчастных случаев и проф. заболеваний (0,3%)	0,9
и)	- прочие расходы	2
3.	Прибыль	152,72
4.	Единый налог (900 x 6% = 54; 54 x 50% = 27 < 42; 54 - 27 = 27)	27
5.	Всего налоговых платежей	69,9
6.	Чистая прибыль	125,72

Шестой вариант. Налоговый план, соответствующий налоговому режиму "Упрощенная система налогообложения" с использованием объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", представлен в таблице 3.2.6.

Разработав налоговые планы для общего порядка налогообложения с использованием элементов налоговой оптимизации и налоговых планов для специального налогового режима "Упрощенная система налогообложения", необходимо провести сравнительный анализ. При этом необходимо обратить внимание на структуру контрагентов, с которыми сотрудничает организация.



Таблица 3.2.6

Налоговый план ООО "Электротехснаб" на 2009 год с учетом применения упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения: доходы - расходы)

N п/п	Показатели	Сумма (тыс. руб.)
1	2	3
1.	Доходы	900
2.	Расходы, всего:	747,28
а)	- затраты на аренду помещения	240
б)	- з/п работникам	300
в)	- суммы НДС по приобретенным услугам	61,38
г)	- затраты на оплату телефонных разговоров	10
д)	- затраты на рекламу	21
е)	- материальные расходы	70
ж)	- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	42
з)	- страховые взносы от несчастных случаев и проф. заболеваний (0,3%)	0,9
и)	- прочие расходы	2
3.	Прибыль	152,72
4.	Единый налог (900 - 747,29 = 152,72; 152,72 x 15% = 22,91; 900 x 1% = 9; 22,91 > 9)	22,91
5.	Всего налоговых платежей	65,81
6.	Чистая прибыль	129,91

У организации ООО "Электротехснаб" клиентами являются физические лица. Для покупателей - физических лиц фактор освобождения продавца от исполнения обязанностей плательщика НДС является нейтральным.

Кроме того, при проведении сравнительного анализа необходимо обратить особое внимание на такие показатели, как чистая прибыль и налоговая нагрузка на чистую прибыль.

Чистая прибыль и налоговая нагрузка на чистую прибыль - это те экономические показатели, которые интересуют любого хозяйствующего субъекта. Чистая прибыль - это конечный финансовый результат, характеризующий эффективность финансово-хозяйственной деятельности. Данный показатель определяется даже теми хозяйствующими субъектами, которые применяют специальный налоговый режим "Упрощенная система налогообложения" и в соответствии с действующим законодательством могут не вести бухгалтерский учет. Определение налоговой нагрузки на чистую прибыль необходимо, так как данный показатель общей налоговой нагрузки на бизнес отражает величину доли налоговой составляющей по отношению к чистой прибыли.

Сравнительная характеристика возможных вариантов налогообложения ООО "Электротехснаб" в 2009 г. приведена в таблице 3.2.7.

Таблица 3.2.7

Сравнительная характеристика вариантов налогообложения ООО "Электротехснаб" на 2009 год

Показатели (тыс. руб.)	Варианты налогообложения
	1	2	3	4	5	6
НДС (18%)	109,62	-	109,62	-	-	-
Налог на прибыль (24%)	49,46	34,73	37,46	22,73	-	-
Налог на имущество (2,2%)	3	3	3	3	-	-
ЕСН	78	78	78	78	-	-
Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,3%)	0,9	0,9	0,9	0,9	0,9	0,9
Единый налог	-	-	-	-	27	22,91
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	-	-	-	-	42	42
Всего налоговых платежей	240,98	116,63	228,98	104,63	69,9	65,81
Чистая прибыль	156,64	109,99	118,64	71,99	125,72	129,81
Налоговая нагрузка на чистую прибыль (%)	153,84	106,04	193	145,34	55,6	50,7
Валовая выручка	950	950	900	900	900	900
Налоговая нагрузка на доходы (%)	25,37	12,28	25,44	11,63	7,77	7,31
Валовая прибыль	209,1	147,72	159,10	97,72	-	-
Налоговая нагрузка на валовую прибыль (%)	115,25	78,95	143,92	107,07	-	-

Варианты налогообложения:

1 - Традиционный;

2 - Освобождение от НДС;

3 - Кассовый метод;

4 - Кассовый метод + освобождение от НДС;

5 - Упрощенная система налогообложения (объект н/я: доходы);

6 - Упрощенная система налогообложения (объект н/я: доходы - расходы).

Как видно из сравнительной таблицы 3.2.7., использование упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения: доходы - расходы) дает ООО "Электротехснаб" наименьшую сумму плановых налоговых обязательств (65,81 тыс. руб.). Налоговая нагрузка на чистую прибыль (50,7%) и на доходы (7,31%) минимальна. Показатель чистой прибыли также достаточно высокий (129,81 тыс. руб.).

При применении специального налогового режима "Упрощенная система налогообложения" объект налогообложения "доходы" выгоден тем организациям, у которых невысокий уровень расходов, например с низким фондом оплаты труда. Объект налогообложения "доходы минус расходы", наоборот, импонирует организациям с высокой долей затрат. У ООО "Электротехснаб" доля расходов по отношению к доходам достаточно высокая.

Поскольку ООО "Электротехснаб" планирует работать преимущественно с физическими лицами, при данном варианте реализации бизнес-концепции наиболее выгодный вариант налогообложения - применение специального налогового режима - упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения: доходы, уменьшенные на величину расходов).

Второй вариант реализации бизнес-концепции (в дополнение к коммерческой деятельности в Астрахани создание филиала организации в Астраханской области) также требует анализа налоговых последствий.

Исходя из финансового анализа, проведенного хозяйствующим субъектом, выручка организации должна возрасти на 60% за счет создания филиала. Предполагается обслуживать преимущественно физических лиц.

Открытие филиала организации в Астраханской области в г.Камызяк будет иметь два важных налоговых последствия. Первое состоит в том, что филиал будет переведен на уплату ЕСН. Согласно п. 7 ст. 346²⁶ НК РФ ООО "Электротехснаб" должно вести раздельный учет всех операций по предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД и не облагаемой ЕНВД. Соответственно, головная организация ООО "Электротехснаб", которая будет располагаться в г. Астрахани, будет исчислять и уплачивать налоги и сборы согласно обычному режиму налогообложения. А филиал в Астраханской области будет исчислять и уплачивать единый налог на вмененный доход.

Второе налоговое последствие открытия филиала будет заключаться в том, что головная организация потеряет право на применение УСН. В соответствии со ст. 346¹² НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы. Поэтому данный вариант оптимизации при выборе второго пути развития бизнеса организации не рассматривается.

Обязательность уплаты филиалом организации ООО "Электротехснаб" ЕНВД и утрата права головной организации на применение УСН в случае применения второго варианта реализации бизнес-концепции уменьшит число возможных вариантов налоговых планов. В таблицах 3.2.8, 3.2.9, 3.2.10, 3.2.11. приведены соответствующие налоговые планы организации ООО "Электротехснаб" на 2009 г.



Таблица 3.2.8

Налоговый план ООО "Электротехснаб" (смешанный) в целом по организации на 2009 год

N п/п	Показатели	Головная организация	Филиал	Итого, в тыс. руб.
1	2	3	4	5
1.	Выручка без НДС (Справочно: НДС - 18%)	950 171	570 102,6	1520 273,6
2.	Себестоимость, всего:	802,28	434,56	1236,84
	В т.ч.:
а)	- затраты на аренду помещения (Справочно: НДС - 18%)	283,2 43,2	169,92 25,92	453,12 69,12
б)	- з/п работникам (Справочно: численность - 14 чел.)	300	180	480
в)	- единый социальный налог	78	-	78
г)	- страховые взносы от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний (0,3%)	0,9	0,54	1,44
д)	- амортизационные отчисления	19	11,4	30,4
е)	- затраты на рекламу (Справочно: НДС - 18%)	24,78 3,78	14,86 2,26	39,64 6,04
ж)	- затраты на оплату телефонных разговоров (Справочно: НДС - 18%)	11,8 1,8	7,08 1,08	18,88 2,88
з)	- материальные расходы (Справочно: НДС - 18%)	82,6 12,6	49,56 7,56	132,16 20,16
и)	- прочие затраты	2,0	1,2	3,2
3.	Валовая прибыль	147,72	135,44	236,35
4.	Налог на прибыль (24%)	34,73	-	34,73
5.	НДС (18%)	61,38	-	61,38
6.	Налог на имущество (2,2%)	3	-	3
7.	Единый налог на вмененный доход (Физ. показатель = 6 чел.; базовая доходность = 12 000 руб/мес.; К1, К2 = 1; ВД = 12 000 x 6 x 1 x 1 x 12 м-в = 864 000; ЕН = 864 000 x 15% = 129 600 x 50% = 64 800 > 28 000; 129 600 - 28 000 = 101 600)	-	101,6	101,6
8.	Всего налоговых платежей	177,2	101,6	278,8
9.	Справочно: чистая прибыль	109,99	33,84	143,83



Таблица 3.2.9

Налоговый план ООО "Электротехснаб" с учетом освобождения от НДС в целом по организации на 2009 год

N п/п	Показатели	Головная организация	Филиал	Итого, в тыс. руб.
1	2

Подобные документы

• Анализ налоговой нагрузки организации на примере ООО "Александровская кирпичная компания"

  Понятие, основные виды и сущность налоговой нагрузки организации. Применяемые системы налогообложения и налоги, взимаемые с организаций. Методы оценки налоговой нагрузки. Использование статистических методов при прогнозировании налоговой нагрузки.
  
  курсовая работа [1,2 M], добавлен 21.02.2014
  

• Оптимизация налоговой нагрузки и налогового бремени на предприятии малого бизнеса

  Оптимизация налогообложения как способ снижения налоговой нагрузки предприятия: сущность, принципы и методы. Бизнес-план оптовой торговли молочной продукции. Анализ процесса налогообложения и оценка налоговой нагрузки, направления и этапы ее снижения.
  
  дипломная работа [124,5 K], добавлен 10.07.2015
  

• Налоговая нагрузка

  Анализ налоговой нагрузки как элемент налогового планирования. Разработка практических аспектов оценки налоговой нагрузки, обеспечивающих качество управленческих решений в сфере налогообложения. Расчет налоговой нагрузки на примере ОАО "Башнефть".
  
  дипломная работа [76,9 K], добавлен 07.08.2013
  

• Механизм определения налоговой нагрузки на организацию

  Понятие налоговой нагрузки, определение значимых для расчета налоговой нагрузки показателей в процессе хозяйственной деятельности предприятия. Изучение методики определения абсолютной и относительной налоговой нагрузки, состав источников уплаты налогов.
  
  контрольная работа [556,7 K], добавлен 19.08.2010
  

• Расчет и оптимизация налоговой нагрузки (на примере ОАО "Востокэнергомонтаж")

  Понятие и экономическая сущность налоговой нагрузки предприятия, характеристика основных методов ее оптимизации. Особенности применения методик определения налоговой нагрузки. Расчет величины налоговой нагрузки на примере ОАО "Востокэнергомонтаж".
  
  курсовая работа [619,4 K], добавлен 11.03.2014
  

• Оценка налоговой нагрузки предприятия ООО "Оптима"

  Показатели и способы оценки налоговой нагрузки предприятия, ее сущность и влияние на финансовое состояние предприятия. Налоговое планирование как способ регулирования налоговой нагрузки. Особенности исчисления налогов и регулирования налоговой нагрузки.
  
  дипломная работа [705,2 K], добавлен 10.02.2012
  

• Оптимизация налоговых платежей и минимизация налоговых рисков (на примере ООО "М-Трэйд")

  Понятие налоговых рисков. Классификация способов налоговой оптимизации. Концепция планирования выездных проверок и критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков. Анализ налоговых платежей и налоговой нагрузки ООО "М-Трэйд" за 2009-2011 гг.
  
  дипломная работа [1,2 M], добавлен 24.09.2014
  

• Проблема налогообложения и распределения налогового бремени в экономике

  Понятие налогов и их функции. Классификация налоговых платежей. Роль налогов в регулировании экономики. Становление и развитие системы налогообложения Республики Беларусь. Анализ налоговой нагрузки. Проблемы налогообложения и пути их преодоления.
  
  курсовая работа [67,5 K], добавлен 18.10.2011
  

• Методы определения налогового бремени экономического субъекта

  Оценка тяжести налогового бремени отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации. Основные показатели налоговой нагрузки. Особенность методики, предложенной Е.А. Кировой. Расчет отношения налоговой нагрузки и вновь созданной стоимости.
  
  практическая работа [31,5 K], добавлен 09.08.2009
  

• Применение различных методик по оценке налоговой нагрузки для хозяйствующих субъектов

  Особенности применения разных методик для оценки налоговой нагрузки. Оценка налоговой нагрузки торговой организации ООО "Дельта", занимающейся оптовой торговлей: анализ и возможные решения. Определение и расчет налогов торговой организации ООО "Гамма".
  
  курсовая работа [44,6 K], добавлен 03.06.2011
  

• Налоговая нагрузка предприятия ОАО "Улан-Удэнское приборостроительное производственное объединение"

  Сравнительный анализ различных методик определения налоговой нагрузки. Выявление их достоинств и недостатков. Характеристика основных способов расчета налоговой нагрузки юридического лица. Изучение налоговых платежей и налоговой нагрузки предприятия.
  
  курсовая работа [56,9 K], добавлен 15.12.2013
  

• Анализ налоговой политики предприятия на примере ОАО "РЖД"

  Сущность, содержание, факторы и условия формирования налоговой политики предприятия. Динамика налоговых платежей предприятия ОАО "РЖД". Применение учетной политики в целях оптимизации налоговых платежей. Предложения по снижению налоговой нагрузки.
  
  курсовая работа [34,3 K], добавлен 22.12.2013
  

• Налоговое планирование на предприятии

  Система налогового планирования и ее элементы. Определение оптимальной системы налогообложения. Принципы качественной налоговой оптимизации. Сущность расчетно-аналитического метода планирования. Основные методы законного снижения налоговой нагрузки.
  
  контрольная работа [112,8 K], добавлен 08.03.2015
  

• Принципы исчисления уплаты налогов и сборов в ОАО "Российские железные дороги"

  Анализ особенностей уплаты налогов и сборов филиалами и обособленными подразделениями ОАО "РЖД", а также рекомендации по снижению его налоговой нагрузки. Особенности налогового планирования на предприятии и различных вариантов налоговой оптимизации.
  
  дипломная работа [546,0 K], добавлен 07.12.2009
  

• Анализ налогооблагаемой базы в ОАО "Солигаличский известковый комбинат"

  Теоретические основы формирования налогооблагаемой базы. Понятие налоговой нагрузки. Виды налоговых ставок. Расчет и оценка налоговой нагрузки в ОАО "Солигаличский известковый комбинат". Зависимость налоговой нагрузки от увеличения страховых взносов.
  
  курсовая работа [541,2 K], добавлен 26.06.2016
  

• Применение различных методик по оценке налоговой нагрузки для хозяйствующих субъектов

  Исследование налогового обременения предприятий и организаций: видов налогов, особенностей их исчисления и уплаты. Характеристика налоговой нагрузки для хозяйствующего субъекта и её влияния на конечные результаты деятельности на примере ООО "Сармат".
  
  курсовая работа [43,2 K], добавлен 19.06.2011
  

• Повышение эффективности налогового планирования на предприятии ОАО "Лесосибирский ЛДК №1"

  Понятие, элементы и этапы налогового планирования. Разработка схем минимизации налогов. Анализ экономических показателей деятельности предприятия. Виды уплачиваемых налогов. Предложения по совершенствованию налогообложения и снижению налоговой нагрузки.
  
  дипломная работа [208,5 K], добавлен 19.11.2013
  

• Влияние налоговой системы на финансовое состояние предприятия

  Система налогов и схема налогового планирования. Характеристика обязательных налогов, уплачиваемых в бюджетные организации и ответственность налогоплательщиков. Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки предприятия на примере ООО "Стройматериалы".
  
  курсовая работа [2,4 M], добавлен 15.08.2011
  

• Оценка налоговой политики хозяйствующего субъекта (на примере ОАО "ТАИФ-НК")

  Понятие налоговой политики и системы налогообложения предприятий. Методика анализа налоговой нагрузки на организацию. Налоговая политика в условиях кризиса, сущность ее реформирования. Основные направления совершенствования и оптимизации налогообложения.
  
  дипломная работа [913,2 K], добавлен 11.11.2010
  

• Учетная политика предприятия и оптимизация налоговых платежей

  Формирование и значение учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Анализ налогов, уплачиваемых предприятием и расчет налоговой нагрузки на примере МУП ЖКХ "Южное", проблемы и перспективы оптимизации системы его налогообложения.
  
  курсовая работа [60,8 K], добавлен 08.06.2010
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам