Налогообложение и тенденции налоговой политики в Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Калининградский филиал Московского финансово-юридического университета (МФЮА)

Курсовая работа

по дисциплине: «Финансы»

на тему: «Налогообложение и тенденции налоговой политики в Российской Федерации»

Выполнила: Грабовская А.Г.

Специальность: Экономика

Проверила: Мандрыкина О. Э.

Калининград 2014



Содержание

Введение

1. Теоретические основы организации и функционирования налогообложения и налоговой системы в Российской Федерации

1.1 Понятие налогообложения и налоговой системы Российской Федерации и принципы их построения

1.2 Виды налогов, действующих на территории Российской Федерации и их характеристика

2. Особенности налоговой политики Российской Федерации

2.1 Тенденции развития налоговой политики Российской Федерации

2.2 Перспективы развития налоговой политики Российской Федерации

Заключение

Список литературы



Введение

Темой данной курсовой работы является «Налогообложение и тенденции налоговой политики». Зачастую зарождение налогов связывается с появлением государства: становление его институтов, возложение на государственный аппарат общественно-политических функций неизбежно потребовало формирования фондов финансовых ресурсов и соответственно инструментов, посредством которых такие фонды могли бы быть сформированы. Таким инструментом и стали налоги, главное предназначение которых изначально заключалось в формировании материальной базы для обеспечения функций государства в интересах всего общества. В современном мире налоговая система любой страны выступает важнейшим звеном не только финансовой системы государства, неотъемлемой частью которой она является, но и общей системы экономического регулирования. Налоговые системы используются как действенный инструмент реализации финансово-экономической политики государства. С помощью налогов регулируются социально-экономические процессы, поощряется или, напротив, сдерживается развитие тех или иных отраслей экономики и видов деятельности в интересах структурной перестройки экономики, поддерживаются общие темпы социально-экономического развития и уровень занятости населения.

Актуальность темы не вызывает сомнений, так как вопросы налогообложения приобрели приоритетное значение, как в России, так и за рубежом.

Целью работы является изучение теоретических основ налогообложения и тенденций его развития в Российской Федерации и практическое применение на примере конкретного объекта исследования.

Задачи: - изучить общее понятие налогов и налогообложения,

-рассмотреть и проанализировать современные тенденции их развития;

-раскрыть понятия налоговой системы и налоговой политики Российской Федерации.

Объектом исследования являются: налогообложение, различные виды налогов, налоговая система и налоговая политика Российской Федерации в общем.

Предметом исследования выступают показатели, характеризующие структуру и состояние налоговой системы и налоговой политики, особенности налоговой политики, а также тенденции и перспективы их дальнейшего развития.

Теоретическую базу курсовой работы составили учебники и учебные пособия по вопросам теории и практики финансов, налогообложения, а так же других смежных дисциплин. В работе так же использовались материалы и статистическая информация официальных сайтов государственных органов.



1. Теоретические основы организации и функционирования налогообложения и налоговой системы в Российской Федерации

налогообложение российский сбор

1.1 Понятие налогообложения и налоговой системы Российской Федерации и принципы их построения

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. [8, с.21]

Налогообложение - совокупность законов, правил и практических приемов, относящихся к сбору налогов. [4, с. 43]

Налогообложение - система изъятия имущества, основанная на властном подчинении. В системе налогообложения властный субъект изымает часть имущества у подчиненного ему субъекта. Такое изъятие может иметь различные формы (дань, подать). Изъятие имущества может сопровождаться насильственными действиями, но, как правило, осуществляется на основании консенсуса между властным и подчиненными субъектами, взамен на определенные преференции, получаемые подчиненным субъектом от властного. Применительно к государству, налогообложение является системой финансирования государственных органов за счет субъектов, признающих такое государство и принимающих его защиту.

В налоговой системе Российской Федерации предусмотрены следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные (ст. 12 НК РФ). Налоги и сборы могут быть установлены и отметены только Налоговым кодексом. Не предусмотренные им федеральные, региональные и местные налоги не могут устанавливаться (п. 5 и п. 6 ст. 12 НК РФ).

При установлении налога должны быть определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно (ст. 17 НК РФ): объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

Кроме того, могут быть предусмотрены налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Федеральные налоги и сборы

Устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на территории всей России (п. 2 ст. 12 НК РФ). К таковым относятся (ст. 13 НК РФ): налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина.

Региональные налоги

Устанавливаются Налоговым кодексом и региональными законами. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов России. Такие элементы налогообложения, как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов определяются законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов России в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом, если данные элементы им не установлены. Иные элементы налогообложения по региональным налогам, а также налогоплательщики определяются НК РФ. Кроме того, власти субъектов России могут устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения в порядке и пределах, предусмотренных Налоговым кодексом (п. 3 ст. 12 НК РФ).

К региональным налогам относятся (ст. 14 НК РФ): налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог.

Местные налоги

Устанавливаются Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются Налоговым кодексом и законами указанных субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях этих субъектов (п. 4 ст. 12 НК РФ).

К местным налогам относятся (ст. 15 НК РФ): земельный налог; налог на имущество физических лиц.

Специальные налоговые режимы

Налоговым кодексом также устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать не перечисленные выше федеральные налоги. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов (п. 7 ст. 12 НК РФ).

К специальным налоговым режимам относятся (ст. 18 НК РФ): система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); упрощенная система налогообложения; система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Под принципами налогообложения следует понимать основные исходные положения системы налогообложения [3, с. 56]. Принципам налогообложения экономисты различных поколений придавали и придают большое теоретическое и практическое значение. Первостепенное значение в этом вопросе отводится Адаму Смиту, который в своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» впервые обосновал четыре основных принципа налогообложения, являющихся актуальными и в настоящее время: справедливости, определенности, удобства уплаты для налогоплательщиков и экономии (дешевизны взимания):

- принцип справедливости подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, сообразно своей относительной платежеспособности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им приведет к так называемому равенству или неравенству обложения;

- принцип определенности налог, который обязан уплачивать каждый должен быть точно определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому;

- принцип удобства каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика;

- принцип экономии каждый налог должен быть так разработан, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству.

Рассмотрим выделяемые в настоящее время принципы налогообложения [10, c. 64].

1. Принцип законности налогообложения. Данный принцип общеправовой и опирается на конституционный запрет ограничения прав и свобод человека и гражданина иначе чем федеральным законом (ч. 3 ст. 55 Конституции РФ). Налогообложение -- это ограничение права собственности, закрепленного в ст. 35 Конституции РФ, но ограничение законное, т. е. основанное на законе, в широком смысле, направлено на реализацию права (через финансирование государственных нужд по реализации государством и его органами норм права). НК РФ также указывает на то, что каждое лицо должно уплачивать лишь законно установленные налоги и сборы (п. 1 ст. 3 НК РФ).

2. Принцип всеобщности и равенства налогообложения. Принцип всеобщности налогообложения конституционный и закреплен в ст. 57 Конституции Российской Федерации, согласно этой статьи «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Кроме того, ч. 2 ст. 6 Конституции РФ устанавливается, что каждый гражданин несет равные обязанности, предусмотренные Конституцией РФ. Указанные положения Конституции развиваются в налоговом законодательстве (п. 1 и п. 5 ст. 3 НК РФ).

Равенство налогообложения вытекает из конституционного принципа равенства всех граждан перед законом (ч. 1 ст. 19 Конституции Российской Федерации). Конституционные положения рассматриваемого принципа развиваются в абз. 1 п. 2 ст. 3 НК РФ: налоги или сборы не могут не только устанавливаться, но и фактически взиматься различно, исходя из социальных (принадлежность или не принадлежность к тому или иному классу, социальной группе), расовых или национальных (принадлежность либо не принадлежность к определенной расе, нации, народности, этнической группе), религиозных и иных различий между налогоплательщиками [14, с.78].

3. Принцип справедливости налогообложения. В Российской Федерации до принятия первой части НК РФ данный принцип первоначально был сформулирован в п. 5 постановления Конституционного Суда РФ от 4 апреля 1996 г. № 9-П: «В целях обеспечения регулирования налогообложения в соответствии с Конституцией Российской Федерации принцип равенства требует фактической способности к уплате налога исходя из правовых принципов справедливости и соразмерности. Принцип равенства в социальном государстве в отношении обязанности платить законно установленные налоги и сборы (часть 2 ст. 6 и ст. 57 Конституции Российской Федерации) предполагает, что равенство должно достигаться

посредством справедливого перераспределения доходов и дифференциации налогов и сборов».

Впоследствии данный принцип был закреплен в п. 1 ст. 3 НК РФ, правда, в несколько ином виде (без упоминания о справедливом распределении собранных налогов): «...При установлении налогов учитывается фактически способность налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости», т. е. налоги должны быть справедливыми. При этом, как видим, справедливость налогов и налогообложения понимается через призму догмы «с каждого налогоплательщика по его возможностям».

4. Принцип публичности налогообложения. Публичность цели взимания налогов обосновывается доктриной финансового (Япония, Корея, Бирма), налогового (США) и (или) экономического (Франция) права многих зарубежных стран, прямо или косвенно закреплена в конституциях многих стран мира. Принцип публичной цели предполагает поиск баланса интересов отдельных лиц -- налогоплательщиков и общества в целом. Поэтому государство вправе и обязано принимать меры по регулированию налоговых правоотношений в целях защиты прав и законных интересов не только налогоплательщиков, но и других членов общества.

5. Принцип установления налогов и сборов в должной правовой процедуре. Данный принцип закреплен и реализуется, в частности, через конституционный запрет на установление налогов иначе как законом (установление его в ином порядке противоречит ст. 57, ч. 3 ст. 75 Конституции Российской Федерации), а в ряде государств -- специальной (более жесткой) процедурой внесения в парламент законопроектов о налогах. В России такое правило содержится в ч. 3 ст. 104 Конституции Российской Федерации.

6. Принцип экономической обоснованности налогообложения. Налоги и сборы не только не должны быть чрезмерно обременительными для налогоплательщиков, но и должны обязательно иметь экономическое основание (другими словами, не должны быть произвольными).

В соответствии с п. 3 ст. 3 НК РФ «Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными».

7. Принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах. Этот принцип закреплен в п. 7 ст. 3 НК РФ. В соответствии с указанной нормой все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны трактоваться в пользу налогоплательщика.

8. Принцип определенности налоговой обязанности. Он закреплен в п. 6 ст.3 НК РФ. В соответствии с указанным принципом акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

9. Принцип единства экономического пространства Российской Федерации и единства налоговой политики. Данный принцип конституционный, закреплен в ч. 1 ст. 8 Конституции Российской Федерации, п. 3 ст. 1 ГК РФ и п. 4 ст. 3 НК РФ. В соответствии с рассматриваемым принципом не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации, в частности прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств.

10. Принцип единства системы налогов и сборов. Правовое значение необходимости существования рассматриваемого принципа налогового права продиктовано задачей унифицировать налоговые изъятия собственности. Такая унификация необходима для достижения равновесия между правом субъектов Федерации устанавливать налоги, с одной стороны, и соблюдением основных прав человека и гражданина, закрепленных в ст. 34 и 35 Конституции Российской Федерации, обеспечением принципа единства экономического пространства -- с другой. Поэтому закрепленный налоговым законодательством Российской Федерации перечень региональных и местных налогов носит закрытый, а значит, исчерпывающий характер.

Основные критерии выявления и включения принципов налогообложения в вышеприведенную систему следующие [9, с. 134]:

Во-первых, принципы налоговых правоотношений должны иметь социально-экономическое основание (т.е. быть экономически обоснованными для целей развития налоговой системы страны).

Во-вторых, указанный принцип должен реализовываться в процессе функционирования и развития налоговой системы Российской Федерации (т.е. он должен быть закреплен в российском налоговом законодательстве).

В-третьих, представляется, что в силу трансграничности налоговой науки дополнительным подтверждением обоснованности включения какого-либо принципа в выше приведенную систему может выступать то, что этот принцип не чужд налоговым правоотношениям в государствах, которые, как и Российская Федерация, стремятся к демократическому политическому режиму и построению правового государства.

Налоговая система - основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов [5,с.85].

Нынешнее налоговое законодательство не содержит определения понятия налоговой системы. Это понятие используется в теории и по сей день, с тем лишь отличием, что ранее самостоятельным компонентом налоговой системы считались пошлины -- но в соответствии с вступившими в силу главами Налогового кодекса России государственная пошлина отнесена к сборам; что же касается таможенных пошлин, то по мере совершенствования налогового и таможенного законодательства законодатель и исследователи постепенно пришли к мнению о принадлежности их сугубо к отрасли таможенного права.

Основой налоговой системы являются налоги и сборы. С помощью налоговой системы государство реализует свои функции по управлению (регулированию, распределению и перераспределению) финансовыми потоками в государстве и в более широком смысле экономикой страны вообще [15, с.67].

Принципы построения налоговой системы государства обсуждаются практически с тех пор, как возникло государство. Ещё Адам Смит в своей книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» в 1776 г. сформулировал четыре правила («максимы»): налоги должны уплачиваться в соответствии со способностями и силами подданных; размер налогов и сроки их уплаты должны быть точно определены до начала налогового периода; время взимания налогов устанавливается удобным для налогоплательщика; каждый налог должен быть задуман и разработан так, чтобы он брал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства. В современных условиях могут быть сформулированы следующие принципы построения налоговой системы:

- Обязательность. Этот принцип означает, что все налогоплательщики обязаны своевременно и полно уплатить налоги.

- Справедливость. Принцип справедливости означает, что, с одной стороны, все налогоплательщики, находящиеся в равных условиях по объектам налогообложения, платят одинаковые налоги, а, с другой стороны, справедливым должны быть налоги, которые платят разные по доходам налогоплательщики. Богатые платят больше, чем бедные.

- Определённость. Нормативные акты до начала налогового периода должны определить правила исполнения обязанностей налогоплательщиком.

- Удобство (привилегированность) для налогоплательщика. Процедура уплаты налогов должна быть удобной прежде всего для налогоплательщика, а не для налоговых служб.

- Экономичность. Издержки по собиранию налогов не должны превышать сумму собираемых налогов, а должны быть минимальны.

- Пропорциональность. Предполагает установление ограничения (лимита) налогового бремени по отношению к валовому внутреннему продукту.

- Эластичность. Подразумевает быструю адаптацию налоговой системы к изменяющейся ситуации.

- Однократность налогообложения. Один и тот же объект налогообложения должен облагаться налогом за установленный период один раз.

- Стабильность. Изменение налоговой системы не должно производиться часто и очень резко.

- Оптимальность. Цель взимания налога, например, фискальная, или природоохранная и т. д., должна достигаться наилучшим образом с точки выбора источника и объекта налогообложения.

- Стоимостное выражение. Налоги должны уплачиваться в денежной форме.

- Единство. Налоговая система действует на всей территории страны для всех типов налогоплательщиков.

1.2 Виды налогов, действующих на территории Российской Федерации и их характеристика

В настоящий момент действующим законодательством предусмотрена следующая классификация налогов РФ: все налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные. Подобная классификация налогов и сборов отражает ареал действия того или иного налога, а также уровень органов власти, на котором могут приниматься связанные с ними решения [11, с. 59].

Федеральные налоги и сборы обязательны к уплате на всей территории России и могут быть установлены только Налоговым кодексом. Региональные налоги устанавливаются Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате лишь в пределах конкретных субъектов. Местные же налоги устанавливаются Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами о налогах органов представительной власти муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

Рассмотрим, какие же виды налогов обязательны к уплате на всей территории страны. В статьях 13 -- 15 Налогового кодекса приведены виды налогов и их классификация. К федеральным налогам и сборам в 2009 году относились: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог (с 1 января 2010 года данный налог отменен); налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина.

Региональные налоги в 2009 году включали в себя: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог.

Местные налоги в 2009 году включали в себя: земельный налог;

налог на имущество физических лиц.

Этот перечень является закрытым, иные виды налогов в РФ, не предусмотренные Кодексом, не могут быть установлены.

В то же время в рамках так называемых специальных налоговых режимов, предусмотренных Налоговым кодексом, могут быть введены федеральные налоги, не указанные в статье 13 Налогового кодекса.

В настоящий момент статьей 18 Налогового кодекса установлены следующие специальные налоговые режимы: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); упрощенная система налогообложения (УСН); система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД); система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от уплаты отдельных налогов и сборов федерального, регионального или местного уровня. Например, при применении упрощенной системы налогообложения в 2009 году не уплачивались следующие виды налогов: налог на прибыль организаций; единый социальный налог (как уже упоминалось, с 1 января 2010 года этот налог отменен); налог на имущество организаций; налог на добавленную стоимость.

Для того, чтобы налог можно было считать установленным, должны быть выполнены следующие основные условия: определен круг налогоплательщиков; обозначены объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, порядок исчисления налога, а также порядок и сроки его уплаты.

В целях стимулирования отдельных отраслей деятельности или категорий предприятий, выполнения социальных функций государства региональные и местные законодательные акты о налогах и сборах могут предусматривать льготы по отдельным налогам и специальные основания применения их налогоплательщиками.

В отношении региональных и местных налогов органы власти соответствующего уровня могут варьировать в пределах, заданных Налоговым кодексом, такие элементы налогообложения, как налоговые ставки, порядок и сроки их уплаты [7, с.89].

Рассмотрим конкретный пример. В соответствии с Законом г. Москвы от 09.07.2008. № 33 «О транспортном налоге» московские налоги на транспорт в 2009 году составляют для легковых автомобилей от 7 руб. за 1 лошадиную силу (л.с.) для машин с двигателем мощностью не более 100 л.с. до 250 руб. за 1 л.с. для машин с двигателем мощностью свыше 250 л.с. Для грузовых автомобилей со сроком полезного использования свыше 5 лет налоговая ставка варьируется от 15 руб. за 1 лошадиную силу (л.с.) для машин с двигателем мощностью не более 100 л.с. до 70 руб. за 1 л.с. для машин с двигателем мощностью свыше 250 л.с.

Прочие московские налоги в 2009 году взимаются по следующим базовым ставкам:

1) налог на имущество организаций -- 2,2% (Закон г. Москвы от 05.11.2003 № 64);

2) налог на игорный бизнес -- 125 000 руб. за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы (Закон г. Москвы от 22.10.2003 № 62);

3) земельный налог:

0,1% от кадастровой стоимости для земельных участков, занятых автостоянками и гаражами, жилыми объектами и сопутствующей инженерной инфраструктурой, спортивными объектами, а также предоставленных под строительство жилых и спортивных объектов;

0,3% от кадастровой стоимости для земельных участков, предназначенных для сельскохозяйственного использования, ведения личного подсобного и дачного хозяйства, садоводства и т.п.;

1,5% от кадастровой стоимости -- для прочих земельных участков;

4) налог на имущество физических лиц -- в соответствии с Законом г. Москвы от 23.10.2002 № 47 ставка зависит от инвентаризационной стоимости имущества (строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности): при стоимости менее 300 000 руб. ставка налога составляет 0,1%; при стоимости от 300 000 руб. до 500 000 руб. ставка составляет 0,2% для жилых помещений и 0,3% для нежилых помещений; при стоимости свыше 500 000 рублей ставка составляет 0,5%;

Также законом г. Москвы от 29.10.2008 № 53 предусмотрен переход на уплату единого налога на вмененный доход для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций.



2. Особенности налоговой политики Российской Федерации

2.1 Тенденции развития налоговой политики Российской Федерации

На сегодняшнем этапе налоговая политика выступает одним из наиболее важных звеньев экономической политики в целом, регулирующим экономические процессы в обществе.

Налоговая политика представляет собой комплекс мер в области налогового регулирования, задача которых установить оптимальный уровень налогового бремени и зависимости от характера поставленных в данный момент макроэкономических задач. Налоговая система государства является большой и сложной системой, которая имеет функциональную направленность. Налоговая система осуществляет выполнение различных функций: фискальную, стимулирующую, регулирующую и контрольную. С позиций системного анализа изменение одного из параметров системы неизбежно оказывает влияние (позитивное или негативное) на целый комплекс входящих в ее состав взаимосвязанных параметров. Налоговая система РФ входит в состав более крупной и сложной системы - в государственную систему. Поэтому законодательные решения, несущие регулирующий характер на налоговую систему, оказывают опосредованное влияние и на другие составляющие государственной системы страны [6, с. 96].

Успешное функционирование налоговой политики может достигаться за счет соотношения ее функций и интересов государства и налогоплательщиков. Налоговая политика не может оставаться неизменной на протяжении длительного периода. Это обусловлено тем, что происходят изменения на уровне экономики страны и это приводит к соответствующим изменениям в налоговой политике. Для того, чтобы добиться эффективного функционирования налоговой политики, необходимо адаптировать ее к действующим условиям экономики.

Одной из первостепенных задач государства является решение проблемы стимулирования системы налогообложения на экономическую деятельность организаций, развития производства и экономического развития страны.

Правильно выбранная налоговая политика позволит справиться с поставленными целями и задачами государства. Для страны в целом эффективность системы налогообложения сводится первостепенно к увеличению доходов за счет налоговых поступлений, а также к развитию базы налогообложения. Для хозяйствующих субъектов эффективность заключается в следующем -- получить максимально возможную прибыль и минимизировать налоговые платежи [10, с. 66].

Для граждан страны эффективность налогообложения сводится к получению социальных льгот и услуг при уплате обязательных налоговых платежей.

Характерными чертами налоговой системы РФ являются:

1. Несоответствие уровня налогообложения финансовым возможностям налогоплательщиков. Высокий уровень налогового бремени является ярким тому примером, хотя это весьма относительно. Для таких отраслей, как нефте- и газодобыча, финансовая деятельность, металлургия -- ставка единого социального налога 26 % весьма приемлема. Но для производственных предприятий, а также для предприятий легкой промышленности ставка является завышенной и обеспечить эффективное функционирование предприятия достаточно сложно.

2. Неопределенность системы налогообложения, так как законодательная и нормативная база очень запутана и сложна. Сложность составляет методика расчета взимания налогов. Нередко возникают споры по поводу формулировок статей Налогового кодекса РФ, которые доходят до арбитражного суда. И чаще всего суд принимает сторону налогоплательщиков, что говорит о том, что не все работники налоговых органов в состоянии правильно применять нормы налогового законодательства. Ключевой проблемой экономики страны считается то, что хозяйствующие субъекты отказываются в полном объеме платить налоги. Это связано с тем, что у предприятий после уплаты всех налоговых платежей не остается достаточно средств для осуществления эффективной финансово-хозяйственной деятельности, поэтому многие предприятия стремятся всячески уклониться от уплаты всех налогов. Существующую проблему «теневой экономики» возможно решить в том случае, если добиться снижения налоговых ставок, преобразований в налоговой базе и перераспределения налогового бремени. С помощью этих мер можно вывести часть оборота из «тени». Чтобы уменьшить оборот «теневой экономики» необходимо ужесточить дисциплинарные меры по отношению к нарушителям, совершенствовать налоговый контроль, а также использовать налоговое администрирование.

3. Отсутствие принципа экономичности налоговой системы. Это сводится к сокращению расходов на налоговое администрирование, при этом сохраняя максимально возможный сбор налогов.

Правительством РФ было сформулированы ключевые направления налоговой политики РФ на 2013 год и плановый 2014 и 2015 годов.

Приоритеты в сфере налогообложения останутся неизменными на ближайший период. Первостепенно обеспечить устойчивость бюджетной политики. Цели налоговой политики заключаются в поддержке инвестиций, кроме того необходимо стимулировать инновационную деятельность.

Совершенствование налоговой базы будет осуществляться следующим образом: необходимо уравновесить налоговую нагрузку на нефтяную и газовую отрасль, а также изъять 80 % доходов Газпрома, полученных в результате роста оптовых цен на газ на внутреннем рынке свыше ожидаемого уровня инфляции; разработать вопрос о возможном введении налога на добавленный доход на новых месторождениях; подготовить предложения о введении в отношении ряда полезных ископаемых, доля экспорта которых превышает 50 %, ставки налога на добычу полезных ископаемых, которая корректируется с учетом мировой цены на такие полезные ископаемые.

Пенсионная сфера осталась незатронутой, преобразований в этой области не наблюдается: обязательные страховые взносы сохранятся на уровне 30 % и в размере 10 % для зарплат, которые превышают предельно установленную величину (512 тысяч рублей в 2012 году). Для льготных категорий плательщиков взносы составят 20 %, однако, согласно планам Министерства финансов, правительство намерено постепенно уходить от предоставления таких льгот [11, с. 67].

Намечается ранее не спрогнозированный рост акцизов на алкоголь и табак. Согласно документу, акциз на крепкий алкоголь составит 400 рублей в 2013 году, в 2014-м цена за акциз составит 500 рублей за литр, в 2015 году 600 рублей. Акцизы на сигареты и папиросы вырастут до 960 рублей за тысячу штук плюс 9 % расчетной стоимости, которая исчисляется исходя из максимальной розничной цены, минимум составит -- 1250 рублей за тысячу штук.

На сегодняшний день в российской налоговой системе функционирует около 200 различных льгот и преференций по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, налог на добычу полезных ископаемых, налогу на имущество организаций, земельному и транспортному налогам. Несмотря на то, что предоставление льгот не предполагает прямого расходования бюджетных средств, следует считать их «налоговыми расходами» бюджетной системы Российской Федерации, отмечает Минфин .

Порядок предоставления стандартных социальных и имущественных вычетов гражданам будет уточнен. Документом предусмотрено увеличить стандартные вычеты на детей. Родители, которые приобретают недвижимость вместе с детьми или в их собственность имеют право получить имущественный вычет. Кроме того, супруги получат имущественный вычет в полном объеме при покупке жилья, на сегодняшний день супруги получают один такой вычет на двоих. Досудебное рассмотрение налоговых споров позволит совершенствовать налоговое администрирование.

Совершенствовать налоговую систему необходимо путем сближения бухгалтерского и налогового учета, определения особенностей налогообложения еврооблигаций российских эмитентов, введения патентной системы налогообложения.

Благодаря предстоящим преобразованиям, налоговой системе удастся трансформироваться в механизм экономического роста и развития предприятия, создавать предпосылки к расширению производства, финансировать инновационную деятельность, а также повышать качество жизни людей в стране.

2.2 Перспективы развития налоговой политики Российской Федерации

В трехлетней перспективе 2012-2014 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе, поддержка инновационной деятельности, а также деятельности в области образования и здравоохранения. Главной особенностью налоговой политики является то, что она будет проводиться в условиях дефицита федерального бюджета.

Основным направлением политики в 2012-2104 годах будет являться стимулирование инновационной деятельности. В связи с этим предусмотрен ряд изменений.

Во-первых, осуществлено снижение совокупного тарифа страховых взносов с 34 до 30 процентов, которым облагаются выплаты на одного работника в размере до 512 тыс. рублей в год.

Во-вторых, предусматривается применение коэффициента ускоренной амортизации только при совершении лизинговых операций, соответствующих задачам модернизации экономики и обновления фондов производственного сектора (ранее право ускоренной амортизации предоставлялось в отношении любого имущества, являющегося предметом договора финансовой аренды (лизинга)). Повышению заинтересованности организаций в техническом перевооружении и повышении энергоэффективности производства, должна способствовать предусмотренная возможность амортизации энергоэффективного оборудования с применением повышающего коэффициента 2.

В-третьих, должна быть завершена работа над внесенным Правительством Российской Федерации проектом федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности».

Формирование и развитие налоговой системы страны, проводимое в рамках налоговой реформы, продолжается второе десятилетие. За этот период произошли существенные изменения в рамках системы налогов и налогообложения: - введение, а затем отмена целого комплекса налогов и сборов, например специального налога, налога с продаж, единого социального налога, снижение или повышение налоговых ставок.

Начиная с 01.01.2001 происходило налоговых ставок по различным группам налогов. В частности, было осуществлено снижение ставки налога на доходы физических лиц (до 13%) осуществлена отмена так называемых «оборотных» налогов. С 01.01.2002 была снижена совокупная ставка налога на прибыль с 35 до 24%, а с 01.01.2009 эта ставка снизилась до 20 %. С 01.01.2004 происходило снижение НДС с 20 до 18 %;

- расширение или сужение налогооблагаемой базы (например, при расчете налога на имущество организаций);

- введение или отмена льгот (например, введение имущественного налогового вычета при расчете налога на доходы физических лиц и пр.).

Изменения налоговой системы РФ проводились согласно стратегическим целям налоговой политики государства, которые были ориентированы: на сохранение на прежнем уровне налогового бремени за счет замещения налоговой нагрузки; на совершенствование налоговой системы за счет внедрения современных подходов к налоговому администрированию, оптимизации применяемых налоговых льгот, интеграции российской налоговой системы в международные налоговые системы

С целью повышения эффективности налоговых льгот в 2012 году и плановом периоде 2013 и 2014 годов будет продолжена работа по оптимизации установленных на федеральном уровне льгот по региональным и местным налогам. Такая политика, в первую очередь, является не средством изъятия дополнительных финансовых ресурсов у налогоплательщиков, а в большей степени служит задачам бюджетного федерализма, предоставляя региональным и муниципальным властям более высокую степень налоговой автономии.

Вместе с тем, в ближайшее время ряд наиболее крупных налоговых льгот по налогу на имущество организаций (в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов) будет сохранен с целью создания возможностей для развития соответствующей инфраструктуры и сдерживания роста тарифов.

Несмотря на то, что предоставление налоговых стимулирующих механизмов и налоговых льгот напрямую не влечет расходования бюджетных средств, оно снижает доходы бюджета. Необходимо проводить анализ эффективности налоговых льгот и стимулирующих механизмов. Для этого предполагается создавать системы мониторинга применяемых налоговых льгот и оценки результативности их действия, позволяющей принимать решения об их продлении или отмене.

В целях совершенствования налогообложения в рамках специальных налоговых режимов предусматривается постепенное сокращение сферы применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в частности, с 1 января 2013 года из перечня видов предпринимательской деятельности, которые могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход, исключаются:

- розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

- оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.

С 1 января 2014 года система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности отменяется.

Таким образом, для индивидуальных предпринимателей станет возможным выбор между общим режим налогообложения, упрощенной системой налогообложения или патентной системой налогообложения.

Организации, относящиеся к малому бизнесу, смогут при определенных условиях выбирать между применением общей системой налогообложения и упрощенной системой налогообложения.

При этом будут уточнены размеры ограничений по размеру доходов, дающих право перехода на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2013 года и применения указанной системы налогообложения за налоговый период начиная с 2013 года.

Ещё одним важным изменением в налоговой системе РФ является введение налога на недвижимость. В настоящее время основные элементы налогообложения по налогу на недвижимость определены. Проводится работа по установлению размеров налоговых вычетов для определения налоговой базы при исчислении налога на недвижимость.

Таблица 1 Изменения в налоговой системе РФ в 2012-2014 гг.

Федеральные налоги и сборы
2012	2013	2014 (действующие)
Налог на прибыль организаций Акцизное налогообложение Введение налога на недвижимость Налогообложение природных ресурсов	Налог на вмененный доход года стал добровольным Налог на добавленную стоимость Акцизы Налог на доходы физических лиц Налог на прибыль организаций Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биоресурсов Водный налог Государственная пошлина Налог на добычу полезных ископаемых	Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Налог на прибыль организаций Налог на добавленную стоимость (НДС) Акцизы Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) Водный налог
Региональные налоги
2012	2013	2014 (действующие)
Транспортный налог Налог на игорный бизнес Налог на имущество юр. лиц	Земельный налог Налог на имущество организаций	Налог на имущество организаций Налог на игорный бизнес Транспортный налог
Местные налоги
2012	2013	2014 (действующие)
Земельный налог Налог на имущество физических лиц	Земельный налог Налог на имущество физических лиц	Земельный налог Налог на имущество физических лиц
Специальные налоговые режимы
2012	2013	2014 (действующие)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) Единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)	Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) Единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)	Упрощенная система налогообложения Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) Единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) Патентная система налогообложения



Как показывают предварительные расчеты при определении налоговой базы для исчисления налога на недвижимость, физическим лицам - собственникам жилой недвижимости целесообразно предоставлять стандартные и социальные налоговые вычеты.

Таким образом, указанные изменения направлены на увеличение доходов бюджета РФ, в частности за счёт анализа предоставленных налоговых льгот, их отмены или продления, а также на снижения налогового бремени для юридических лиц в целях стимулирования инновационной деятельности. Индивидуальные предприниматели и представители малого бизнеса получат возможность выбора между различными системами налогообложения, что будет способствовать увеличению эффективности производства и его перевооружению.



Заключение

В результате изучения теоретических основ налогообложения и тенденций его развития в Российской Федерации и практического применения полученных знаний, а также всесторонне изучив особенности налогообложения в Российской Федерации можно сделать следующие выводы по данной теме: налоговая система государства является большой и сложной системой, которая имеет функциональную направленность. Налоговая система осуществляет выполнение различных функций: фискальную; стимулирующую; регулирующую; контрольную.

Налогообложение, так же как и налоговая система, обладает рядом принципов, по которым они строятся. Принципы налогообложения: принцип справедливости, принцип определенности, принцип удобства, принцип экономии, принцип законности, принцип всеобщности и равенства налогообложения, принцип справедливости налогообложения, принцип публичности налогообложения, принцип установления налогов и сборов в должной правовой процедуре, принцип экономической обоснованности налогообложения, принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика всех неустранимых сомнений и т.д.

В работе были описаны принципы налоговой системы, такие как: обязательность, справедливость, определённость, удобство, экономичность, пропорциональность, эластичность, стабильность, оптимальность, стоимостное выражение, единство.

После рассмотрения принципов налогообложения и налоговой системы Российской Федерации мной сделаны выводы о том, что: принципы налоговых правоотношений должны быть экономически обоснованными для целей развития налоговой системы страны; указанный принцип должен быть закреплен в российском налоговом законодательстве; представляется, что в силу трансграничности налоговой науки любой из приведённых принципов не чужд налоговым правоотношениям в государствах, которые, как и Российская Федерация, стремятся к демократическому политическому режиму и построению правового государства.

Во второй части курсовой работы были рассмотрены тенденции развития налоговой политики Российской Федерации, были подвержены оценке перспективы развития налоговой системы Российской Федерации, описаны основные направления политики. В связи с представленной и проработанной информацией сделан вывод о том, что: низкая эффективность антикризисной налоговой политики вызвана недостаточной проработанностью налоговых механизмов посредством применения стимулирующей и регулирующей функций налогов; в текущих условиях развития социально-экономической системы необходимо более активно использовать налоговые механизмы, направленные на стимулирование бизнеса и регулирование направлений его развития; необходимо формировать взаимосвязанный регулируемый комплекс налоговых механизмов, ориентированных на создание благоприятных условий для развития определенных бизнес-направлений.



Список литературы

Нормативные документы:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ)

2. от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994)

3. (действующая редакция от 14.11.2013)

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)

5. от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998)

6. (действующая редакция от 01.01.2014)

Учебные пособия:

7. Международное налогообложение; Дернберг, Р.Л.М.: Юнити, 2013 - 375 с.

8. Налоги и налогообложение. Агабекян О. В., Макарова К. С. 2009, Ч1 - 172 с.

9. Налоги и налогообложение. Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И.; 2010 - 356 с.

10. Налоги и налогообложение. Мамрукова О. И., 2010 - 310 с.

11. Налоги и налогообложение; Жидкова, Е.Ю. М.: Эксмо, 2009 - 480 с.

12. Налоги: учебное пособие / В. А. Исаков., 2011. - 228 с.

13. Налоговое регулирование экономического развития предприятий: Дис. канд. экон. наук. Пасько О.Ф. М., 2010. 178 с.

14. Финансовый анализ. Бочаров В. В., 2009 - 240 с.

15. Финансы : учеб. пособие / М. М. Купцов. - М. : РИОР : ИНФРА-М, 2010. - 188 с

16. Финансы и кредит. Трошин А. Н., Мазурина Т. Ю., Фомкина В. И., 2009 - 408 с.

17. Финансы, денежное обращение и кредит : учеб. / В. А. Галанов. - М. : ФОРУМ : [ИНФРА-М], 2009. - 413 с.

18. Финансы. Малиновская О. В., Скобелева И. П., Бровника А. В., 2012 - 320 с.

19. Финансы. Поляк Г. Б. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2008. -- 703 с.

Периодическая печать:

20. Вопросы совершенствования налоговой системы России. Абрамов М.Д. // Налоговые споры: Теория и практика.-- 2012. -- № 9

Электронные ресурсы:

21. Википедия - свободная энциклопедия. http://ru.wikipedia.org/

22. Журнал "Налоговая политика и практика". Официальное издание ФНС России. http://nalogkodeks.ru/

23. Сайт Министерства Финансов РФ -- URL: http://www.minfin.ru/ru/

24. Федеральная налоговая служба / http://www.nalog.ru/

25. Экономический словарь. http://abc.informbureau.com/

Размещено на Allbest.ru

...