Сущность проверки сальдо расчетов

Размещено на http://www.allbest.ru/

"Сущность проверки сальдо расчетов"

Введение

Жизнь человеческого общества состоит из множества ежедневно происходящих событий и фактов, которые могут касаться различных сторон деятельности общества -- политических, хозяйственных, социальных и других. Поскольку, каждый человек в обществе соизмеряет свое поведение, работу и жизнь с окружающими его событиями и фактами, то, чем больше он будет знать о происходящем вокруг него, тем эффективнее и безопаснее будут его поступки и деятельность. Следовательно, человек должен принимать во внимание и учитывать происходящие вокруг него факты и события, знать состояние действительности, которая его окружает. В этом заключается сущность учета в общих его чертах.

Факты и события, происходящие в жизни общества, относящиеся к хозяйственной деятельности общества, отражаются в хозяйственном учете. Под хозяйственным учетом понимается отражение фактов хозяйственной деятельности, которую осуществляют предприятия, организации и учреждения; например -- операции купли-продажи, производства продукции, осуществление расчетов через банк, начисление и выплата заработной платы и т.д.

Одним из основных видов хозяйственного учета является бухгалтерский учет, т.е непосредственное проведение сальдо расчетов.

В данной курсовой работе раскрывается сущность проверки сальдо расчетов, его роль в торговле и оценке финансового положения.

1. Теоретическая часть

1.1 Сальдо

Сальдо (от итальянского «saldo», что означает расчет, остаток) - это разница, разность между полученной прибылью и расходами компании или фирмы за определенный временный промежуток. Существует понятие активное положительное и отрицательное сальдо. Когда говорят о сальдо торгового баланса, то подразумевают разницу между стоимостью экспорта и импорта страны. Если величина экспорта превышает величину импорта, то получают положительное сальдо. Когда говорят о сальдо платежного баланса страны, то подразумевают разницу между платежами за границу и поступлением денежных средств из-за границы. Положительное сальдо получается при превышении дохода над расходами или при превышении поступлений страны над расходами в другие страны. В противном случае получают отрицательное сальдо. На биржевых операциях сальдо означает либо задолженность клиента брокерской фирме, либо, наоборот - брокерской фирме клиенту.

В бухгалтерском деле сальдо отражается в активе баланса на определенную дату и показывает состояние средств хозяйства. То есть сальдо подразумевает разницу между задокументированными итогами кредита и дебита.

1.2 Сальдо счетов

Сальдо - это разность между денежными поступлениями и затратами за определенный промежуток времени; в международных торговых и платежных расчетах - разность между ценой экспортирования и импорта страны (сальдо торгового баланса) или между ее заграничными платежами и поступлениями (сальдо платежного баланса). Положительное, активное сальдо означает превышение поступлений над издержками, а отрицательное - наоборот. Текущий счет - это вид счета в банке; используется для хранения денежных средств и проведения расчетов. В РФ Т.е. открываются бюджетным учреждениям и организациям для учета и совершения операций по внебюджетным счетам, подразделениям коммерческих организаций, филиалам юр. лиц вне их места нахождения, а также различным общественным объединениям предприятий и некоммерческим организациям. Уплата процентов и размеры банковских комиссий по операциям, проводимым по Т.е., устанавливаются в договорах на открытие и ведение счета; 2) счета в банках, открываемые для физ. лиц. Владелец Т.е. (депозитер) может вносить и изымать имеющиеся на нем средства согласно условиям. Органы государственной власти, определяющие экономическую, финансовую и денежно-кредитную испытывают постоянную необходимость в информации о взаимоотношениях государства как субъекта международных экономических отношений с экономическими агентами внешнего мира. Такого рода информация также необходима самим экономическим агентам для принятия решений относительно будущих действий на финансовых, валютных и денежных рынках, в области инвестиционной и ценовой политики. Традиционно важное значение имеет информация о состоянии внешнеэкономической деятельности страны и для экономистов-исследователей.

1.3 Сальдо баланса

Сальдо торгового баланса это -- разность между ценой экспортирования и импорта. Положительное сальдо торгового баланса означает превышение экспортирования над импортом (страна больше продает, чем покупает). Отрицательное сальдо торгового баланса -- превышение импорта над экспортированием (страна больше покупает, чем продает). Обычно считается, что это плохо. Международный валютный фонд (МВФ) в своих рекомендациях и условиях выдачи займов указывает на необходимость и полезность для экономики иметь положительный торговый баланс. Сальдо платёжного баланса -- разность между поступлениями из-за границы и платежами за границу. Положительное сальдо платёжного баланса означает превышение всех платежей в страну над платежами из страны. Отрицательное сальдо платёжного баланса -- превышение платежей из страны над платежами в страну. Обычно международные платежи осуществляются в американских долларах или евро. Отрицательное сальдо платёжного баланса постепенно уменьшает валютный резерв страны. Требуется его пополнение за счёт торговой деятельности товаров за валюту или получения стабилизационных кредитов. Но этого не происходит, если платежи производятся в национальной валюте государства. Так, США могут просто эмитировать («допечатать») необходимое количество долларов для покрытия отрицательного баланса. Это не обязательно будет прямая денежная дополнительный выпуск. Существует довольно много вариантов «кредитных» денег. Но это возможно только внутри банковской системы той страны, чьи это деньги.

Внешнеторговый баланс страны -- соотношение стоимости экспортирования и импорта товаров за определенный период времени. Внешнеторговый баланс включает фактически оплаченные и осуществленные в займ товарные сделки. Внешнеторговый баланс составляется по отдельным странам и по группам государств.

Торговый баланс имеет сальдо. Торговое сальдо -- это годовой показатель (возможны квартальные и помесячные) сведения внешнеторговых сделок страны. Если торговый баланс имеет положительное сальдо, это означает, что в денежном эквиваленте (товарный объём переводится в денежный) товаров за границу (экспорт) было отправлено больше, чем получено из других стран (импорт). Если сальдо отрицательно, то ввоз товаров преобладает над вывозом. Положительный торговый баланс говорит о спросе товаров данной страны на международном рынке, а также о том, что страна не потребляет всё то, что производит. Отрицательный торговый баланс говорит о том, что страна кроме своих товаров потребляет и иностранные товары. Отрицательный торговый баланс в таких странах как США и Англия позволяет сдерживать инфляцию и поддерживать высокий уровень жизни за счет переноса трудоёмких производств за пределы государства. Внешнеторговый баланс страны -- соотношение стоимости экспортирования и импорта товаров за определенный период времени. Внешнеторговый баланс включает фактически оплаченные и осуществленные в займ товарные сделки. Внешнеторговый баланс составляется по отдельным странам и по группам государств. Сальдо в бухгалтерском учёте -- остаток по бухгалтерскому счёту, разность между суммой записей по дебету и займу счетов. Дебетовое сальдо (дебет больше займа) отражает состояние данного вида хозяйственных средств на определённую дату и показывается в активе баланса. Кредитовое сальдо (займ больше дебета) отражает состояние источников хозяйственных средств и показывается в пассиве. На практике часто анализируется не вся история бухгалтерского счёта, а лишь определённый промежуток времени, например - последний месяц. Для этих целей выделяют:

Сальдо начальное (входящее) -- остаток по счёту на начало периода. Рассчитывается на основании предыдущих операций.

Дебетовый и кредитовый обороты за период. Рассчитывается на основании операций только за рассматриваемый период.

Сальдо за период -- суммарный результат операций за рассматриваемый период. Сальдо конечное (исходящее) -- остаток по счёту на конец периода. Обычно рассчитывается как арифметическая сумма начального сальдо и оборотов за период.

1.4 Дебетовое сальдо

Дебетовое сальдо это бухгалтерский термин, означающий превышение итоговых сумм по дебету счета по сравнению с кредитом. Показывается, как правило, в активе баланса, Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 3.10.2000 г. N 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". ПО КРЕДИТУ счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а ПО ДЕБЕТУ - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов.

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Однако, в законодательно определенных случаях сальдо может быть дебетовым (несмотря на то, что счет пассивный). В этом случае за работником признается задолженность, которую погашает либо сам работник путем внесения денег в кассу или на расчетный счет, либо организация за счет удержаний из заработной платы.

Трудовой кодекс РФ предоставляет работодателю право на удержание из заработной платы в следующих случаях (ст. 137):

- для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

- для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях; - для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ);

- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, указанным в пунктах 1, 2, подпункте "а" пунктов 3 и 4 статьи 81, пунктах 1, 2, 5, 6 и 7 статьи 83 ТК РФ. Решение об удержании работодатель принимает не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания. В это же время возникает и дебетовое сальдо по счету 70. Пассивные счета 70, 68, 69 и т.д. можно классифицировать как счета расчетов. В идеальном варианте в результате проведения расчетов с работниками, а также с бюджетом и внебюджетными фондами сальдо по счетам должно быть равно нулю или кредитовое. Но на практике имеет место и дебетовое сальдо, которое свидетельствует о необходимости погасить задолженность путем удержаний из зарплаты работником, либо совершить зачет или возврат налогов и сборов из бюджета.

1.5 Сальдо начальное

Запись на счетах начинают с указания начального остатка (или начального сальдо). Сальдо начальное (входящее) это остаток по определенному счёту бухгалтерского учета на начало периода. Рассчитывается на основании результатов предыдущих операций.

В активных счетах начальное сальдо отражается по дебету счета и называется дебетовым, в пассивных счетах начальное сальдо отражается по кредиту счета и называется кредитовым.

Затем на счетах отражают данные о всех хозяйственных операциях, вызывающих изменение начальных сальдо. На активных счетах увеличение отражается по дебету счета, уменьшение по кредиту, а в пассивных счетах, увеличение отражается по кредиту счета, а уменьшение по дебету.

Следовательно для активных счетов бухгалтерского учета справедливо такое уравнение: Сн+До-Ко=Ск, а для пассивных счетов соответственно:

Сн+ Ко-До = Ск где,

Сн - сальдо начальное;

До - дебетовый оборот по счету;

Ко - кредитовый оборот по счету;

Ск - сальдо конечное.

Аудитор должен получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства того, что начальные сальдо не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность текущего периода.

1.6 Конечное сальдо

Конечное сальдо (конечный остаток) это показатель, который определяют путем прибавления к начальному остатку оборота той же стороны счета и вычитания из полученного итога оборота противоположной стороны. Конечный остаток записывается на той же стороне, где и начальный остаток.

Как найти конечное сальдо? Вывести конечное сальдо по активным и пассивным счетам довольно легко, зная определенные правила. Однако нужно учесть, что конечное сальдо у так называемых активно-пассивных счетов высчитывается несколько иначе.

1. Итак, чтобы найти конечное сальдо по активным и пассивным счетам, к сальдовому показателю на начало оборотного месяца приплюсуйте показатель по оборотам, который располагается в той же части счета прямо под сальдо. И вычтите оборотный показатель, который находится на другой стороне счета. В результате вы получите конечное сальдо за отчетный месяц и сальдовый показатель на начало последующего месяца. 2. Для упрощения воспользуйтесь формулой, которая кратко выводит то, что описывалось выше:

Ск = Сн ± ( Д - К ). Ск и Сн

начальное и конечное сальдо, Д и К - дебитные и кредитные обороты. При активном счете перед скобкой будет стоять плюс, при пассивном - минус. 3. Чтобы вычислить конечное сальдо по группам активно-пассивных счетов, предназначенных для расчетных отношений с различными дебиторами и кредиторами, воспользуйтесь другим правилом. 4. Для этого показатель начального сальдо сложите с оборотом, который значится в счете на той же стороне, где и начальное сальдо. Положительный результат будет являться конечным сальдо, которое располагается в той же части счета, что и начальное. Отрицательный будет означать, что сальдовый показатель передвинется на другую сторону счета.

5. Если у вас нет данных начального сальдо по активно-пассивному счету, то определите конечное сальдо, сравнив обороты за месяц и отразив в той части счета, где оборотный показатель больше. Развернутое сальдо невозможно вывести обычным методом в активно-пассивных счетах. Для этого понадобятся данные аналитического учета.

6. Примите к сведению, что универсальная формула для высчитывания конечного сальдо по любому бухгалтерскому счету выглядит так:

Ск = Д - К ± Сн

Знак начального сальдо будет положительным, если этот показатель находится в дебетовой части счета и отрицательным, если - в противоположной, то есть в кредите.

1.7 Активное сальдо

Активное сальдо это - превышение поступлений над расходами. Продажи за границей специализированного промышленного оборудования в наибольшей степени повлияли на улучшение сальдо торгового баланса в первую очередь таких отраслей, как авиастроение, производство офисного оборудования, профессиональной электронной техники и промышленного оборудования широкого профиля. Торговля сельскохозяйственной и пищевой продукцией с традиционно положительным сальдо, экспорт вооружений, предметов роскоши, автомобилей и иных наземных транспортных средств также внесли существенный вклад в формирование активного сальдо внешней торговли.

Кроме того, за последние годы был получен значительный актив за счет продаж продукции парфюмерной и химико-фармацевтической промышленности. Пассивное сальдо сохраняется по таким статьям внешней торговли, как закупки энергоносителей (пассив составляет около 80 млрд. франков, или 13,3 млрд. долл.), минерального сырья, тропиче-ских пищевых продуктов, традиционной продукции легкой промышленности (одежда, ткани, кожгалантерея, обувь и т. д.).

1.8 Торговое сальдо

Внешнеторговый баланс страны -- соотношение стоимости экспорта и импорта товаров за определенный период времени. Внешнеторговый баланс включает фактически оплаченные и осуществленные в кредит товарные сделки. Внешнеторговый баланс составляется по отдельным странам и по группам государств.

Торговый баланс имеет сальдо. Торговое сальдо -- это годовой показатель (возможны квартальные и помесячные) сведения внешнеторговых сделок страны. Если торговый баланс имеет положительное сальдо, это означает, что в денежном эквиваленте (товарный объём переводится в денежный) товаров за границу (экспорт) было отправлено больше, чем получено из других стран (импорт). Если сальдо отрицательно, то ввоз товаров преобладает над вывозом. Положительный торговый баланс говорит о спросе товаров данной страны на международном рынке, а также о том, что страна не потребляет всё то, что производит. Отрицательный торговый баланс говорит о том, что страна кроме своих товаров потребляет и иностранные товары. Отрицательный торговый баланс в таких странах как США и Великобритания позволяет сдерживать инфляцию и поддерживать высокий уровень жизни за счет переноса трудоёмких производств за пределы государства.

В слаборазвитых странах отрицательное сальдо торгового баланса говорит о неконкурентоспособности экспортных отраслей экономики, что зачастую приводит к девальвации (обесцениванию) денег, таких стран в связи с тем, что они не могут расплачиваться по импортным закупкам.

1.9 Сальдо платёжного баланса

Сальдо платёжного баланса в общей форме представляет собой сальдо по группе операций, которые являются первичными, автономными, независимыми или отражают долгосрочные устойчивые тенденции. Остальные операции трактуются как вторичные, подчиненные и связанные с регулирующими воздействиями Национального банка. Таким образом, разграничиваются операции, определяющие сальдо платежного баланса, и операции по его финансированию. Определение сальдо платежного баланса существенным образом зависит от целей анализа, а также от роли страны и ее валюты в мировых экономических отношениях.

Согласно рекомендациям Международного валютного фонда платежный баланс следует составлять в нейтральном и аналитическом представлениях. Под нейтральным представлением понимается составление платежного баланса в соответствии со стандартными компонентами. В нейтральном представлении сальдо платежного баланса равняется нулю, а операции трактуется с позиций преобладающих устойчивых в течение длительного времени экономических критериев. В аналитическом представлении осуществляется перегруппировка статей баланса при определении сальдо в соответствии с задачами анализа. Наиболее распространено понимание сальдо платежного баланса как сальдо счета текущих операций, отражающее обмен реальными ресурсами - товарами, услугами, доходами и текущими трансфертами, за определенный период. Положительное сальдо означает, что резиденты предоставили больше указанных ценностей нерезидентам, чем получили от них. Другим известным понятием является базисный баланс.

Он определяется как сумма счетов текущего платежного баланса и долгосрочных счетов баланса операций с капиталом и финансовыми инструментами и нацелен на отражение операций, связанных с относительно долгосрочными тенденциями международных операций. Краткосрочные операции, осуществляемые частным сектором, и правительственные официальные расчеты в силу их изменчивости в базисный баланс не включаются.

Кроме того, широко используется понятие баланса официальных расчетов. В балансе официальных расчетов отражаются расчеты правительств и центральных банков по обеспечению достаточных валютных ресурсов и сбалансированию разрывов в поступлениях и платежах между резидентами и нерезидентами. Баланс официальных расчетов это чистый итог правительственных операций. Он характеризует конечные расчеты по этим операциям, для выплат по которым используются официальные резервы. Официальные расчеты необходимы в случаях нарушения равновесия в платежных отношениях страны с другими государствами. В случае активного сальдо происходит аккумуляция официальных резервов, в случае дефицита платежного баланса официальные резервы расходуются и уменьшаются. Платежный баланс страны может считаться нормальным, если обеспечивается нулевое сальдо базисного баланса или баланса официальных расчетов (в зависимости от того, с каких позиций осуществляется анализ) и отсутствуют существенные ограничения для международных операций в виде тарифов, импортных квот, ограничений на операции финансовыми инструментами и др. Состояние платежного баланса страны зависни от темпов роста ВВП, уровня инфляции и валютного курса. Политика регулирования платежного баланса должна учитывать эти факторы. Структура платежного баланса

Разделение платежного баланса на конкретные счета, или компоненты, должно основываться на ряде принципов, среди которых следует особо выделить следующие:

00- каждая статья платежного баланса должна иметь свои особенности, т. е. фактор или их совокупность, оказывающие влияние на объем одной статьи, должны отличаться от факторов, воздействующих на иные статьи; - наличие той или иной статьи в платежном балансе должно иметь значение для группы стран, выраженное как в динамике изменения этой статьи, так и в абсолютной ее величине. Другими словами, если какой-нибудь показатель системы платежного баланса подвержен сильным колебаниям в течение определенного периода времени у группы стран либо он занимает большой удельный вес в платежных балансах группы стран, то он должен быть выделен в виде отдельной статьи;

- сбор информации для учета по статьям не должен представлять особых сложностей для составителей платежного баланса (тем не менее этот принцип второстепенен по отношению к первым двум); - структура платежного баланса должна быть такой, чтобы показатели платежного баланса сочетались с другими статистическими системами, например, системой национальных счетов; в то же время количество статей не должно быть чрезмерно многочисленным, а сами статьи должны подлежать консолидации в компоненты более высокого уровня (для того чтобы страны, не вышедшие на высокий уровень обработки статистической информации, были способны представлять платежный баланс с меньшей детализацией). МВФ в пятом издании «Руководства по составлению платежного баланса МВФ» приводит детальный перечень стандартных компонентов платежного баланса, особо оговаривая то, что у большинства стран нет необходимости придерживаться этого перечня до мельчайших подробностей, прежде всего в силу отсутствия информации по отдельным статьям.

Стандартные компоненты баланса можно разбить на две основные группы счетов: счет текущих операций, по которому учитываются экономические сделки, охватывающие товары, услуги, получение дохода и текущие трансферты, и счет операций с капиталом и финансовыми инструментами, учет по которому охватывает капитальные трансферты, продажу/приобретение непроизведенных нефинансовых активов, а также операции с финансовыми требованиями и обязательствами. Приведенная структура в части счета текущих операций отражает исторически сложившиеся критерии отнесения экономических сделок к текущим операциям. Наиболее значительную долю в счете текущих операций обычно занимает счет «товары», в последнее время все большую роль начинает играть статья «услуги», также в счет текущих операций входят статьи «доход» и «текущие трансферты». Кроме того, примечательно выделение в составе второй части платежного баланса счета операций с капиталом и финансового счета (или счета операций с финансовыми инструментами), первый из которых охватывает операции, связанные с получением капитальных трансфертов и приобретение/продажу непроизведенных нефинансовых активов, а второй - все операции, связанные с изменением владельца всех иностранных активов и обязательств экономики страны. Такое разделение отражает, во-первых, растущую роль интеллектуальной собственности - программных продуктов, технологий, ноу-хау и т. д. - в мировой экономике, а во-вторых, развитие мирового рынка ссудного капитала.

При определении сальдо платежного баланса его статьи подразделяются на основные и балансирующие. В числе основных статей - операции, влияющие на сальдо платежного баланса и обладающие относительной самостоятельностью: текущие операции и движение долгосрочного капитала.

К балансирующим статьям относятся операции, не имеющие самостоятельности или обладающие ограниченной самостоятельностью. Эти статьи характеризуют методы и источники погашения сальдо платежного баланса и включают движение валютных резервов, изменения краткосрочных активов, отдельные виды иностранной помощи, внешние государственные займы, кредиты международных валютно-кредитных организаций и т. п. Итоговые показатели основных и балансирующих статей взаимно погашают друг друга, т. е. формально платежный баланс уравновешен. Если платежи превышают поступления по основным статьям, то возникает проблема погашения дефицита за счет балансирующих статей, которые характеризуют источники и методы урегулирования сальдо платежного баланса. Традиционно дня этого используются займы и ввоз предпринимательского капитала. Это - временный метод балансирования платежного баланса, поскольку страны-должники обязаны выплачивать проценты и дивиденды, а также сумму займа.

Новым способом покрытия пассивного сальдо баланса стали краткосрочные кредиты по соглашениям «своп», взаимно предоставляемые центральными банками в национальной валюте.

Для покрытия временного дефицита платежного баланса МВФ предоставляет странам - членам Фонда резервные (безусловные) кредиты (в пределах 25 % их квот).Промышленно развитые страны мобилизуют дня погашения дефицита платежного баланса средства на мировом рынке ссудных капиталов в виде кредитов банковских консорциумов, облигационных займов. К современным методам покрытия дефицита платежного баланса относятся также льготные кредиты, полученные страной по линии иностранной «помощи».

Окончательный метод балансирования платежного баланса - использование страной своих золотовалютных резервов. Главным средством окончательного балансирования платежного баланса служат резервы конвертируемой иностранной валюты.

1.10 Бухгалтерское сальдо

прибыль сальдо счет

Остаток по счету называется сальдо, определяющее в себе математическую разницу между поступлением и расходованием. Если говорят «нулевое сальдо текущего счета», то имеют ввиду, что по данному счету нет остатка (вернее, он равен нулю). В бухгалтерском учете сальдо бывает: дебетовым, кредитовым, активным, пассивным, начальным, конечным. Новый счет всегда открывается начальным сальдо, только потом в хронологическом порядке в него записывается движение материальных ценностей. Если он активный, то сумма указывается по дебету, если пассивным - то по кредиту. Может быть сальдо положительное, отрицательное, однако оно всегда записывается только со знаком «плюс». Минус как таковой при учете хозяйственных средств не используется. Это стало возможным благодаря принципу двойной записи, поэтому с одной стороны учитываются операции, увеличивающие сумму материальных средств, а с другой - уменьшающие. Когда говорят про активное сальдо в бухгалтерии, то имеют ввиду превышение поступлений над затратами предприятия. Следовательно, сальдо пассивное - преобладание расходов над доходами. Перед закрытием счета (например, в случае если необходимо его перенести на новую страницу) всегда подводится черта и считается показатели по дебету и кредиту. Итоговая сумма записывается в сальдо начальное (на новом листе) и конечное (под всеми операциями на закрываемом счете). Дебетовое сальдо, т.е. указанное по дебету, отражает результат всех операций по активному счету. Кредитовое, соответственно, по пассивному. В случае с активно-пассивными счетами оно может быть записано в любой колонке, в зависимости от того, использовался ли он в данном случае в качестве активного или пассивного.

1.11 Сальдо миграции

Сальдо миграции (нетто-миграция, чистая миграция, механический прирост населения, миграционный прирост) -- разность между числом прибывших на какую-либо территорию и числом выбывших из нее за определенный период (квартал, год, межпереписной период и т.д.). Различают: сальдо внешней миграции и сальдо внутренней миграции; положительное сальдо, отрицательное сальдо и нулевое сальдо миграции; сальдо миграции между городскими поселениями и сельской местностью, между республиками, областями, крупными экономическими районами и т.п. Выбор методики расчета определяется полнотой учета миграции -- так называемого естественного движения населения, а также точностью определения численности населения.

Сальдо миграции может исчисляться для отдельных возрастно-половых, социальных и других групп населения. Если имеется информация о естественном приросте (убыли) населения и общем приросте населения (сравнительно точные сведения о нем можно получить лишь для межпереписного периода), то миграционный прирост находится как разность между общим и естественным приростами. В 1991 -- 2000 гг. сальдо внешней миграции России превысило 3,3 млн. человек, что компенсировало примерно 45% естественной убыли. В дальнейшем значение миграции в демографической динамике страны резко упало. Миграционный прирост в первой половине 1990-х гг. позволил на три четверти сократить уменьшение численности населения Российской Федерации

1.12 Входящее сальдо

Минфин России разрешил организациям не формировать входящее сальдо по отложенным налоговым активам и обязательствам по состоянию на начало 2003 года. Казалось бы, стоит поблагодарить финансовое ведомство за это послабление, облегчающее подготовку годовой отчетности. Но все ли так просто? Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, введено начиная с отчетности за 2003 год. Как известно, бухгалтерский баланс содержит две группы показателей: на начало и на конец года. В ПБУ 18/02 не содержится требования об обязательном формировании вступительного сальдо по отложенным налоговым активам и обязательствам по состоянию на 2003 год. Поэтому Минфин России в своем письме от 15.04.2003 № 16-00-14/129 разъяснил, что подобное формирование - дело добровольное.

Разъяснение носит характер ответа на частный запрос. Следовать ему или нет - решает бухгалтер. Но прежде нужно разобраться, на что влияет такое решение, и взвесить все «за» и «против».

На что влияет входящее сальдо

ПБУ 18/02 действительно напрямую не предусматривает отражения в отчетности входящего сальдо по отложенным налоговым активам и обязательствам по состоянию на 2003 год. Но вопросам отчетности посвящено не только, и не столько ПБУ 18/02, но и Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н. Пунктом 6 ПБУ 4/99 предусмотрено, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации. Трудно представить достоверную информацию, которая была бы основана на недостоверных данных.

Различия в бухгалтерском и налоговом учете, имевшие место в 2002 году, привели к образованию временных разниц независимо от того, что в учете они не отражались. Если такие разницы не погашены, то возникают отложенные налоги, которые связаны с доходами и расходами 2002 года и, следовательно, должны корректировать финансовый результат прошлого года. Чтобы предоставить достоверные данные о финансовом положении организации, следует отразить отложенные налоги и откорректировать показатель «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» во вступительном сальдо бухгалтерской отчетности за 2003 год. Рассмотрение вопроса о необходимости отражать входящее сальдо будет неполным, если не сказать о санкциях. Грозят ли они организации, если входящее сальдо сформировано не будет? Организации - нет. Руководству же формально может угрожать штраф по статье 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Она предусматривает наказание за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Под грубым нарушением понимается, в частности, «искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов». Протокол об этом нарушении составляют налоговые органы (ст. 28.3 КоАП РФ). Сумма штрафа - от 20 до 30 МРОТ (2000-3000 руб.). Однако взыскание этого штрафа за неотражение входящего сальдо в свете разъяснений, данных Минфином России, выглядит, конечно же, проблематично.

Итак, с одной стороны, мы имеем «индульгенцию» Минфина России, позволяющую избежать работы по формированию вступительного сальдо баланса по отложенным налоговым активам и обязательствам за 2003 год. С другой - получаем в результате, во-первых, недостоверную отчетность с несопоставимыми показателями бухгалтерского баланса на начало и конец года. Во-вторых, возможного на первый взгляд упрощения работы не происходит. Что выбрать - решать организации. Если вы все-таки решили отразить входящее сальдо, далее вы можете узнать, как это сделать наиболее рационально.

Как сформировать входящее сальдо

Прежде всего, необходимо определиться с аналитическим учетом временных разниц. Очевидно, что аналитика должна быть единой для всего периода существования таких разниц. То есть аналитика временных разниц, имевшихся по состоянию на 1 января 2003 года, должна совпадать с аналитикой по временным разницам, возникшим позднее. Согласно пункту 13 ПБУ 18/02 временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно: в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникли временные разницы. Минфин России в своем письме от 15.04.2003 № 16-00-14/129 разъяснил, что организация вправе самостоятельно определить порядок ведения аналитического учета временных разниц, закрепив его в своей учетной политике. По определению, данному в ПБУ 18/02, временные разницы возникают в случае, когда доходы и расходы формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или других отчетных периодах. Доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток), отражаются на счетах бухгалтерского учета (90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»). Доходы и расходы, формирующие налогооблагаемую прибыль, отражаются в регистрах налогового учета. Бухгалтеру надо выявить объекты, по которым доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете признаются в разных суммах и (или) в разные отчетные периоды с учетом специфики своей организации. А затем организовать аналитический учет временных разниц по ним. С таким объектам можно отнести себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) по видам деятельности и видам продукции (работ, услуг), проценты к получению, проценты к уплате и другие операционные и внереализационные доходы и расходы, по которым возникают временные разницы.

Расчет этих разниц можно вести в аналитической таблице путем нахождения отклонений по выбранным объектам между данными бухгалтерского и налогового учета. Обратите внимание: весь учет за 2002 год «перерывать» не надо. Достаточно сравнить показатели годового баланса и декларации по налогу на прибыль и выявить временные разницы. Бухгалтерские записи по корректировке в балансе входящего сальдо временных разниц отражаются в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Эта корректировка оформляется справкой в межотчетный период. Как проверить, правильно ли определено входящее сальдоПунктом 3 ПБУ 18/02 определена зависимость между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью. Ее можно выразить с помощью формулы 1. Если каждый из показателей этой формулы умножить на ставку налога на прибыль, получится формула 2, показывающая связь между налогом с бухгалтерской и налоговой прибыли. При составлении бухгалтерской отчетности организация вправе отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (п. 19 ПБУ 18/02). Иными словами, организация может сальдировать два счета - 09 «Отложенный налоговый актив» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» - и отразить результат в одной строке баланса (в активе или пассиве, в зависимости от знака). Этим мы и воспользуемся - будем проверять не отдельные показатели, а свернутое сальдо. Определить сальдо временных разниц можно по формуле 3, которая путем несложных арифметических действий выводится из формулы 1. Положительное сальдо временных разниц означает, что налогооблагаемые временные разницы превышают вычитаемые. То есть в бухучете нужно отразить отложенное налоговое обязательство. Если же сальдо отрицательное, значит, вычитаемые временные разницы превышают налогооблагаемые.

Следовательно, в бухучете необходимо отразить отложенный налоговый актив. Как видно из формулы 3, чтобы определить сальдо временных разниц, нужно исходя из данных бухгалтерского учета за 2002 год выявить постоянные разницы. Сделать это несложно, так как большинство из них перечислены в статьях 251 и 270 НК РФ. К тому же многие организации отражали их на отдельных субсчетах. Бухгалтерскую прибыль следует взять из строки 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» годового баланса. Имейте в виду: берется то значение прибыли, которое было до распределения учредителями.

2. Практическая часть

По данным бухгалтерского баланса за 2002 год организация получила прибыль 180 000 руб., по данным налоговой декларации - убыток в размере 200 000 руб. В 2002 году возникли постоянные разницы на сумму 60 000 руб. в результате того, что часть расходов не была принята для целей налогообложения. Подставим данные примера в формулу 3 и получим сальдо временных разниц. Формула 3. Расчет сальдо временных разниц: Сальдо временных разниц = Бухгалтерская прибыль (либо убыток со знаком «минус») + Постоянные разницы (расход) -- Постоянные разницы (доход) -- Налогооблагаемая прибыль

Оно составит 440 000 руб. [180 000 руб. + 60 000 руб. - (-200 000 руб.)]. Сальдо получилось со знаком «плюс». Следовательно, имеет место налогоблагаемая временная разница. Это означает, что с течением времени предприятие погасит убыток и заплатит налог на прибыль с бухгалтерской прибыли и постоянных разниц. Это сальдо надо сравнить с тем, которое получилось по результатам выявления разниц в аналитике. Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налогового обязательства. Его величина определяется умножением полученной временной налогооблагаемой разницы на ставку налога на прибыль (п. 15 ПБУ 18/02). В нашем примере - 105 600 руб. (440 000 руб. ? 24%). Эта сумма отражается проводкой:

Дебет 84 Кредит 77 - 105 600 руб. - отражено отложенное налоговое обязательство, полученное из-за различий в формировании бухгалтерской и налоговой прибыли. В соответствии с пунктом 8 статьи 274 НК РФ, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток (в нашем примере - 200 000 руб.), то в этом периоде налоговая база признается равной нулю. Убыток, полученный в налоговом периоде, может быть перенесен на будущее в течение последующих десяти лет. Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу последующих налоговых периодов на сумму убытка (ст. 283 НК РФ). Согласно пункту 11 ПБУ 18/02 этот переносимый на будущее убыток есть не что иное, как вычитаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового актива. Он равен величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль (п. 14 ПБУ 18/02). В нашем примере он составляет 48 000 руб. (200 000 руб. * 24%). Эта сумма отражается проводкой: Дебет 09 Кредит 84 - 48 000 руб. - отражен отложенный налоговый актив, полученный из-за обнуления налоговой базы. Итоговое сальдо по счету 84 - кредитовое и составляет 122 400 руб. (180 000 руб. + 48 000 руб. - 105 600 руб.). Проверим показатель нераспределенной прибыли за 2002 год, используя формулу 4 (бухгалтерская прибыль - условный расход по налогу на прибыль - налог с постоянных разниц). Он равен 122 400 руб. [(180 000 руб. - (180 000 руб. * 24%) - (60 000 руб. * 24%)]. Показатель совпадает с итоговым сальдо счета 84. Поэтому вступительное сальдо баланса откорректировано верно. Откорректированные сальдо на 1 января 2003 года составляют: * кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 122 400 руб.;

* кредитовое сальдо счета 77 «Отложенное налоговое обязательство» - 105 600 руб.;

* дебетовое сальдо 09 «Отложенный налоговый актив» - 48 000 руб. Введение откорректированного сальдо по счетам 09, 77 и 84 делает сопоставимыми показатели баланса на начало и на конец 2003 года. Откорректированное сальдо счета 84 показывает реальную величину нераспределенной прибыли за 2002 год.

Заключение

На основании материала, изложенного в курсовой работе, можно сделать вывод, что основным источником для анализа финансового состояния организации и принятия правильных управленческих решений служит система сальдо расчетов.

В ходе выполнения работы мы делаем вывод, что данные бухгалтерской отчетности обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации, о состоянии ее материальных и денежных ресурсов, о результатах ее кредитной и инвестиционной политики, о затратах и эффективности производства и т.д., что позволяет управлять хозяйственной деятельностью, контролировать выполнение намеченных планов и разрабатывать перспективные планы развития. Таким образом, бухгалтерская отчетность является составной частью управленческой и информационной системы организации.

Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации ее пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Очень важно руководству предприятий выбрать нужный стиль и методы управления производством и финансами, стратегию и тактику работы, с учетом сложившейся экономической ситуации, что даст возможность предприятию выжить, выстоять и процветать в трудный период экономических реформ в Российской Федерации.

Список использованных источников

1. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 279 с.

2.Костюк П.А Словарь бухгалтера. - 3-е изд., перераб. и доп. - Мн.: Выш.шк., 2010. - 240 с.

3.Снитко М.А. Теория бухгалтерского учета. - Мн.: Мисанта, 2009. - 263 с.

4.Филлипенко Л.Н. Бухгалтерский учет. В 3-х частях. Часть1. - Мн.: Изд. О.М. Филлипенко, 2008. - 192 с.

Размещено на Allbest.ru