Общая характеристика налоговой системы РФ

Размещено на http://www.allbest.ru/

Общая характеристика налоговой системы РФ

Введение

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды.

Налоги, таким образом, - это порождение государства, и в этом своем качестве они существовали и могут в принципе существовать вне товарно-денежных отношений. К примеру, в некоторых докапиталистических общественных формах главными доходами государства были различного рода натуральные поборы. Кроме того, основная масса населения вынуждена была выполнять натуральные повинности.

Государство устанавливало налоги в натуральном выражении с учетом специализации того или иного хозяйства, местности. С расширением функций феодального государства, образованием централизованных государств (абсолютных монархий) возрастала роль налогов в формировании государственной казны, в проведении протекционистской политики. В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий - рынков сырья, и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства.

Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

- работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;

- хозяйствующие субъекты, владельцы капитала.

За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства - с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов.

Известный экономист Адам Смит в своем классическом сочинении "Исследование о природе и причинах богатства народов" считал основными принципами налогообложения всеобщность, справедливость, определенность и удобность. Подданные государства должны давать "средства к достижению цели общества или государства" каждый по возможности и соразмерно своему доходу по заранее установленным правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для плательщика. Со временем этот перечень был дополнен принципами обеспечения достаточности и подвижности налогов, (налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), выбора надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения.

Цель работы заключается в изучение налоговой системы Российской Федерации.

Задачи работы:

- изучить характеристику налоговой системы

- изучить современное состояние налоговой системы.

1. Понятие и общая сравнительная характеристика налоговой системы России

В действующем налоговом законодательстве понятие налоговой системы не раскрывается. В налоговой литературе также нет устоявшегося определения налоговой системы. Во многих источниках, очевидно, по инерции заимствуется ее понятие, данное в ст.2 ФЗ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", в которой она представлена совокупностью налогов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц на территории Российской Федерации.

Существенными условиями налогообложения, характеризующими налоговую систему в целом являются:

" принципы налогообложения

" порядок установления и введения налогов и сборов

" система налогов

" порядок распределения налогов между бюджетами различных уровней налог сбор бюджет законодательство

" права и обязанности участников налоговых правоотношений

" формы и методы налогового контроля

" ответственность участников налоговых отношений

" способы защиты прав и интересов участников налоговых правоотношений

Анализ положений ст.1 НК РФ позволяет сделать вывод, что федеральный законодатель понимает налоговую систему как сложное многоэлементное экономико-правовое системное образование включающее:

- виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

- основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

- принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;

- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

- формы и методы налогового контроля;

- ответственность за совершение налоговых правонарушений;

- порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Приведенный краткий анализ законодательного установления одного из важнейших системнообразующих понятий налогового права позволяет определить налоговую систему как совокупность базовых принципов и правовых актов, определяющих порядок и правила налогообложения, осуществления налогового контроля, ответственности его субъектов, их правовой статус, способы и порядок защиты прав налогоплательщиков, других участников налоговых правоотношений и законных интересов государства.

При этом налогообложение понимается как определенная совокупность экономических (финансовых) и организационно-правовых отношений, складывающихся на базе объективно необходимого процесса принудительно-властного изъятия части доходов организаций и индивидуальных собственников в общегосударственное пользование. Проще говоря, это законодательно оформленный процесс обобществления совокупного дохода общества, который включает в себя формы обобществления части доходов физических и юридических лиц (виды налогов), размер налоговых изъятий (налоговой нагрузки) и способы их (изъятий) осуществления (налоговый механизм).

Система налогообложения рассматривается, прежде всего, как экономический механизм перераспределения части произведенного совокупного продукта, налоговая система - это правовая конструкция, включающая наряду с подсистемой налогообложения правовые основы обеспечения баланса интересов государства и налогоплательщиков через систему базовых принципов, гарантий, закрепление правового статуса участников правоотношений, ответственности и защиты их прав.

Исходным, базисным материалом конструирования подсистемы налогообложения являются конкретные носители стоимости: капитал, рента и заработная плата, выступающие первоосновой объектов всех видов налогов. Основой построения налоговой системы выступает совокупность актов законодательства о налогах и сборах.

Налоговая система являет собой сложную экономико-правовую конструкцию, каждый элемент которой представляет самостоятельный предмет исследования отдельной темы курса лекций. В данной теме рассматриваются лишь общие системообразующие особенности и признаки налоговой системы России и наиболее существенные аспекты ее налоговой политики.

Налоговые системы абсолютного большинства государств формировались столетиями под воздействием совокупности политических, экономических и социальных условий и по сути являются продуктом их исторического развития, поэтому каждая из них обладает целым рядом особенностей, отражающих своеобразие национального развития этих стран. Не является исключением и налоговая система Российской Федерации, история развития которой рассматривалась в предыдущих темах. Однако, в современных ее формах она закладывалась и развивается стремительно - поспешно чуть более 10 лет, с конца 1991 года. Отразила в себе многие негативные последствия политических баталий 90-х годов прошлого века, крайней поляризации общества и по сути своей является продуктом скорее политического компромисса, нежели объективного процесса исторического и экономического развития. Отсюда - множество "болезней", которыми страдает наша налоговая система, о чем пишут и говорят экономисты, юристы, политики и особенно главные действующие лица - налогоплательщики.

Вот некоторые из основных недостатков и проблем:

- высокая налоговая нагрузка, особенно на прибыль в сфере производства;

- фискальная направленность налогообложения;

- множественность налогов и их неадекватная структура;

- нестабильность, непредсказуемость и противоречивость;

- субъективизм и игнорирование закономерностей социально-экономического развития в налоговой политике;

- множественность льгот, их недостаточная экономическая и социальная обоснованность, нередко откровенная личностная направленность;

- невысокое качество актов законодательства о налогах и сборах. В них множество пробелов, противоречий и неопределенностей, терминологических неточностей и новаций, которые не увязаны с общепринятой терминологией в других отраслях права и т.д.

В основном - это естественные издержки роста, поиска оптимального соотношения интересов государства, МСУ и налогоплательщиков, но многие из них технические ошибки, неточности и др. являются результатом отсутствия необходимого профессионализма и ответственности депутатов и других ответственных работников законодательных, административных и муниципальных органов власти.

Однако недостатки не являются определяющими факторами налоговой системы России. В качестве основных критериев сравнительной оценки ее качества и характера можно выделить:

1. её экономическую модель

2. уровень налоговой нагрузки

3. совокупность налогов и сборов (их система и виды)

4. структуру налогов и сборов

5. федерализм в системе налогообложения

Рассмотрим их подробнее.

Система налогов Российской Федерации на сегодняшний день включает в себя около 50 их видов (ст. ст.18-21 ФЗ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"). С принятием в полном объеме части второй НК РФ предполагается сократить их количество до 28 (ст. ст.13-15 НК РФ). По основным бюджетообразующим налогам: НДС, на прибыль организаций, на доходы и имущество физических лиц, акцизам, таможенным платежам и др. налоговая система РФ приближается к общепринятым налоговым стандартам.

Основными налогами в развитых странах, как и в России, являются: подоходные налоги с физических лиц и организаций; налоги с оборота (НДС и акцизы); социальные взносы; имущественные налоги и таможенные пошлины. Построение структуры налогов зависит от выбора налоговой базы. На основе приоритета доходов в качестве объекта вводятся прямые налоги, потребление (расходы) облагается косвенными налогами. В зависимости от их соотношения в мировой практике налогообложения выделяют четыре базисных модели системы налогов:

1. Англосаксонская модель - базируется на подоходно-имущественном налогообложении (Великобритания, США, Канада, Дания и др.)

2. Евроконтинентальная модель - рассчитана на высокую долю социальных отчислений со значительной сферой применения косвенных налогов (Франция, Нидерланды, Швеция и др.)

3. Латиноамериканская модель - строится на косвенном налогообложении, которое гораздо легче переносит инфляцию, рост цен, нестабильность и другие экономические "болезни" (Чили, Перу, Боливия и др.)

4. Смешанная модель - развитая система подоходного и косвенного налогообложения (Австрия и др.)

По структуре налогов налоговая система РФ наиболее существенно отличается от системы налогообложения большинства развитых стран. В Российской Федерации сформирована преимущественно косвенная система налогообложения, в то время как в большинстве развитых стран (за исключением Франции - родины НДС) преобладает подоходно-имущественное налогообложение .

Доля косвенных налогов в отношении ВВП устойчиво преобладает над прямыми налогами. Причем наблюдается тенденция снижения доли прямых налогов, что не соответствует мировым налоговым тенденциям.

Сторонники косвенной системы налогообложения считают, что налоги по своей экономической сути - это изъятие той части дохода, без которой можно существовать, которой можно поделиться. Поэтому основная тяжесть налогов должна приходиться, во-первых, на потребление, а не на производство. Во-вторых, источником налоговых поступлений должны быть реальные, а не предполагаемые доходы. Уплата налогов авансом, а также уплата налогов, включаемых в себестоимость продукции, изымает у предприятий оборотные средства, необходимые для возобновления производства. В то же время налоги, включаемые в себестоимость продукции, увеличивают издержки производства, прямо влияют на рентабельность производства, сокращая еще в большей степени доходность в низкорентабельных отраслях народного хозяйства. Налоги в таких случаях затрудняют переливание капиталов, оттягивают капитал в высокодоходные производства и усугубляют возникающие диспропорции в экономике.

Косвенные налоги более "удобны" для государства по причине относительно более легкой собираемости и наличия более объемной их базы, что позволяет увеличивать доходную часть бюджетов (фискальная направленность) именно за счет расширения сферы их применения и податного состава. Рост доходной части бюджетов за счет косвенных налогов создает предпосылки для увеличения в их расходной части инвестиционной составляющей, т.е. возврата части собранных средств обратно в производство, что повлечет сглаживание или полное снятие негативных тенденций в экономике вызываемых системой косвенного налогообложения за счет последующего роста производства, доходов и т.п. Однако в сегодняшних посланиях Президента РФ и бюджетных проектах Правительства России одним из главных бюджетных приоритетов заявлено обслуживание внешнего и отчасти внутреннего долга государства, поэтому расчеты на существенное возрастание инвестиционных усилий государства пока явно преждевременны.

Налоговая система России построена так, что налоговые платежи возрастают по мере роста цен. Создается иллюзия роста доходности бюджета, тогда как на самом деле увеличивается его дефицитность, поскольку инфляционный фактор еще в большей степени влияет на его расходы. Сравнение доли прямых и косвенных налогов в сумме налоговых поступлений с мировыми тенденциями показывает, что в отличие от ведущих стран мира налоговые поступления в Российской Федерации определяются преимущественно косвенными налогами, и эта тенденция устойчиво сохраняется.

2. Проблемы переложения налогов

Распределение налогов и их переложение - вопрос не столько экономический, сколько социально-политический. Анализ процессов налогообложения позволяет определить кто и в каких размерах действительно несет налоговую нагрузку. Порождает эту проблему несовпадение адресатов налогов. Это несовпадение вызывает раздвоение субъекта налогообложения на юридически определенного налогоплательщика и фактического носителя налога. Кроме того, налоги не всегда исходят из тех источников, которые подлежат налогообложению согласно государственному законодательству, т.е. субъект налога и носитель налога могут не совпадать. Налогоплательщик может стремиться к тому, чтобы переложить налог либо "вперед" - на покупателей своих товаров, повышая цену товаров в соответствии с размером налога, либо -"назад" - на людей, у которых он сам покупает товары, уплачивая им меньше, чем если бы налога не существовало. Некоторые налоги могут быть переложены на различные части национальной экономики. Так или иначе, это сказывается в первую очередь на субъектах финансовой системы государства. Поэтому необходимо точно определить сферу переложения основных видов налогов и выявить конечные пункты, куда налоги перемещаются.

Акцизы. Диапазон действия их относительно невелик, поэтому потребитель не ограничен в возможности переориентации своих потребностей и интересов на замещающие товары и услуги и "ухода" таким образом от уплаты этих налогов. Иная ситуация с акцизами на бензин, сигареты, алкогольные напитки. Умеренное повышение цен на них оказывает незначительное воздействие на объем продаж или вовсе не отражается на продажах. В этих случаях имеется мало хороших товаров-заменителей, либо их совсем нет, к которым могут обратиться потребители при повышении цен. Продавец таких товаров находится в лучшей ситуации в отношении перекладывания налоговых издержек на потребителя.

В общем, можно утверждать, что основная масса акцизов обычно перекладывается на потребителей через повышение цен.

Поимущественные налоги. Бремя большей части поимущественных налогов ложится на владельцев этого имущества по той простой причине, что эти налоги не на кого переложить. Это относится к налогам на землю, личную собственность и на собственный дом или квартиру. Например, даже если земля продается, нет возможности переложить на кого-либо бремя поимущественного налога. Покупатель будет стремиться снизить стоимость земли, принимая во внимание размер налога, который придется платить за эту землю, и это ожидаемое налогообложение будет отражено в цене, которую покупатель готов предложить за землю.

По-другому обстоит дело с налогами на арендуемую или предпринимательскую собственность. Налоги на арендуемую собственность могут быть переложены полностью или частично с собственника на арендатора просто путем повышения рентной платы. Налоги на предпринимательскую собственность рассматриваются как производственные издержки и, следовательно, учитываются при установлении цены продукции; таким образом, подобные налоги обычно перекладываются на клиентов фирмы.

Налог на доходы физических лиц. Сфера применения личного подоходного налога, как правило, фокусируется на отдельных лицах, чьи доходы облагаются налогом. Возможность переложения этих доходов незначительна. Но здесь могут быть исключения. Отдельные лица или группы лиц, которые могут эффективно контролировать цену предоставляемых ими услуг, оказываются в состоянии переложить часть своих налогов. Например, врачи, юристы, и другие специалисты могут поднять ставки за услуги, чтобы компенсировать налоги. Таким же способом могут действовать естественные монополии РАО ЕЭС, коммунальщики и др. Профсоюзы могут рассматривать налоги, как составную часть стоимости жизни и, вследствие этого, вести переговоры о более высоком уровне заработной платы. Если они будут успешными, появляется возможность переложения части налогов от работающих к работодателям, которые путем последующего повышения цен перекладывают повышение заработной платы на народ. В целом, однако, большинство экспертов сходятся во мнении, что именно те лица, первоначально обложенные налогом, и несут бремя личного подоходного налога. То же самое правомерно в отношении налогов на заработную плату и налогов на наследство.

Налог на прибыль организаций. Сфера действия этого налога гораздо менее определена. Традиционная точка зрения состоит в том, что фирма, которая устанавливает на свою продукцию цены, обеспечивающие максимальную прибыль, не имеет оснований менять цену или объем выпуска, когда вводится налог на прибыль организаций. Такое соотношение цены и объема производства, которое приносит наибольшую прибыль перед вычетом налога, так и останется наиболее прибыльным и после того, как правительство изымет определенный процент из прибыли фирмы в виде налога. В соответствии с этой точкой зрения владельцы акций компаний (то есть собственники) вынуждены потерпеть тяжесть налогообложения в форме более низких дивидендов или меньшей суммы нераспределенной прибыли. С другой стороны, есть основания утверждать, что налог на прибыль частично переносится на потребителей через более высокие цены и на поставщиков ресурсов через более низкие цены. Обе эти ситуации вполне вероятны. Действительно, тяжесть налога на прибыль организаций может быть благополучно разделена между владельцами акций, клиентами фирмы и поставщиками ресурсов.

Наиболее легко и мягко перекладываются на потребителей НДС, налог с продаж, таможенные пошлины и другие косвенные налоги. Повышение доли косвенных налогов в формировании доходов федерального бюджета, создает представление активного бюджетного регулирования. На самом деле это свидетельство пассивной роли государства в осуществлении инвестиционной политики. И несмотря на то, что косвенное налогообложение создает (особенно в условиях постоянного роста инфляции) достаточно надежную и легко контролируемую доходную базу, не следует забывать, что косвенные налоги перекладывают налоговое бремя на плечи конечного потребителя. Причем, главным образом, это бьет по наименее обеспеченным слоям населения, подрывает платежеспособность предприятий, приводит многих из них к ситуации всеобщей задолженности, вызывает прогрессивное удорожание инвестиций и рост производственных затрат. Сложная ситуация с состоянием платежеспособного спроса (потребительского и производственного) является одной из причин экономического спада производства в России. Косвенное налогообложение выступает фактором сужения внутреннего рынка, ограничения спроса и роста внутренних цен.

Для осуществления реального бюджетного регулирования инвестиционных процессов необходима структурная переориентация доходов бюджета на прямое налогообложение доходов и имущества.

3. Специальные налоговые режимы

В соответствии со ст.18 НК РФ специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. Основная экономическая цель создания специальных налоговых режимов заключается в стремлении привлечь инвестиции, дать "толчок" развитию экономической активности предпринимателей. Цель создания режима налогового акцизного склада несколько иная и состоит в том, чтобы ужесточить налоговый контроль и контроль качества алкогольной продукции.

Налоговые режимы создаются в соответствии с федеральным законодательством, но не исключено установление стимулирующего режима налогообложения и законодательством субъекта Федерации.

В налоговой правовой и экономической литературе вместо довольно многословного термина "специальные налоговые режимы" получило распространение английское off-shore, что в буквальном переводе означает "вне побережья, за границей".

Оффшор - это государство или иная юридически обособленная территория (субъект Федерации, ЗАТО и др.), привлекающая под свою налоговую юрисдикцию предпринимателей зарубежных стран посредством установления максимально возможных налоговых льгот. Оффшор - это по сути режим наибольшего налогового благоприятствования для потенциальных инвесторов.

Для российских предпринимателей оффшорами (как и для иных иностранных компаний) являются такие страны-территории как Каймановы и Бермудские острова в Карибском море, Гибралтар в Средиземном море, Гренада, Барбадос, Ямайка, Кипр, Панама, Белиз и другие, всего более 60 зон. За счет привлечения иностранных капиталов, взимания регистрационных и ежегодных сборов с нерезидентских компаний страны-оффшоры имеют немалые доходы. Так, например, в Лихтенштейне доход от поступления регистрационных и ежегодных сборов уплачиваемых 40 тыс. зарегистрированных на территории этого княжества оффшорных компаний составляет до 30% всех бюджетных поступлений. На Кипре от 20 тыс. зарегистрированных компаний ежегодно поступало более 200 млн. долларов США. Примерно такой же доход получают Антильские острова от примерно 30 тыс. зарегистрированных на их территории компаний.

В зависимости от предоставляемых налоговых льгот различают несколько типов оффшорных юрисдикций:

- доходы не облагаются никакими налогами;

- налоговые освобождения предоставляются по видам деятельности и предприятий;

- территории с пониженными ставками налогов;

- от налогов освобождаются компании только определенной организационной формы;

- налоговые освобождения предоставляются только организациям резидентам;

- освобождаются от налогов доходы, полученные резидентами от источников за пределами данного оффшора.

Доходы иностранных организаций, полученные от источников в Российской Федерации облагаются по пониженным ставкам (ст. ст. 306-309 НК РФ).

Российские оффшоры (свободная экономическая зона) получили распространение в 90-х годах прошлого века в различных организационно-правовых формах:

- зона льготного налогообложения "Калмыкия";

- эколого-экономический регион "Алтай";

- центр международного бизнеса "Ингушетия";

- особые и свободные экономические зоны "Калининградская область, Находка, Сахалин, Даурия";

- зона свободного предпринимательства г. Санкт-Петербург;

- регион интенсивного экономического развития "Осетия";

- зона свободной торговли "Шереметьево";

- свободные таможенные зоны и территории и т.д.

Многие из них со временем превратились в квазиоффшоры - место осуществления незаконного бизнеса, отмывания теневых капиталов, коррупции и были закрыты.

Льготный налоговый режим ЗАТО также претерпел в 2000 году существенные ограничения в связи с принятием Федерального закона от 31 декабря 1999 №227-ФЗ "О федеральном бюджете на 200 год", в ст.58 которого установлено, что в части полномочий по предоставлению льгот по налогам и сборам местных органов самоуправления на территории закрытых административно-территориальных образований с 1 января 2000 года приостановлено действие абзаца второго п.1 ст.5 Закона РФ "О ЗАТО", а также действие п. 1 ст. 142 Бюджетного кодекса РФ, за исключением ЗАТО, на территории которых расположены федеральные ядерные центры. Иными словами, фактически приостановлено действие законодательных норм, которыми разрешается зачисление в бюджеты ЗАТО сумм всех налогов и сборов, собираемых на территории этих ЗАТО, Статьей 58 Федерального закона №227-ФЗ было установлено, что:

1. суммы налогов и сборов, в части, зачисляемой в федеральный бюджет, подлежали зачислению в федеральный бюджет, за исключением ЗАТО, на территории которых расположены федеральные ядерные центры;

2. суммы налогов и сборов, зачисляемые в бюджеты субъектов РФ, должны зачислятся в эти бюджеты в соответствии с законодательством субъектов РФ;

3. суммы налогов и сборов, зачисляемые в бюджеты субъектов РФ, должны зачислятся в эти бюджеты в соответствии с законодательством субъектов РФ;

4. сумма дополнительных льгот, предоставляемая организациям, зарегистрированным в ЗАТО, на территории которых расположены федеральные ядерные центры, ограничена суммой в 2 млрд. руб.

Таким образом, налоговые отношения, которые содержали предоставление налоговых льгот в 2000 году и заключены до вступления в силу ФЗ "О федеральном бюджете на 2000 год" с 1 января 2000 года не должны были применяться, а их положения подлежали приведению в соответствие с ФЗ №227-ФЗ.

Указанные требования Закона воплощают в себе реализацию на практике основных направлений бюджетной политики России. В Бюджетном послании Президента РФ В.В. Путина Федеральному Собранию РФ "О бюджетной политике на 2001 год и на среднесрочную перспективу" среди первоочередных задач бюджетной политики указана необходимость завершения процесса ликвидации льгот, предоставленных ЗАТО.

В качестве примера разумного и взвешенного подхода региональных властей к созданию специальных налоговых режимов можно привести "режим стимулирующего налогообложения" в Ханты-Мансийском Автономном округе, созданный в соответствии с законом ХМАО от 9 апреля 1999 года №23-03.

Стимулирующее налогообложение - это специальный налоговый режим, при котором источником инвестиций выступают средства бюджета округа, учитываемые в доходной и расходной части, но остающиеся в распоряжении налогоплательщика в целях фиксирования освоения новых месторождений, реанимации старых и других инвестиционных проектов, обеспечивающих прирост добычи нефти (новой нефти). Льготы предоставляются по налогам: на имущество, прибыль, на пользователей автомобильными дорогами, за добычу нефти, НДС в части подлежащей направлению в бюджет округа.

Задачей льготного режима является создание налоговых условий в целях ускорения ввода в разработку нефтегазовых месторождений в пределах лицензионных участков недр на территории автономного округа. Стимулирующее налогообложение применяют Недропользователи, осуществляющие производственную деятельность на вводимых и введенных в разработку месторождениях в пределах лицензионных участков недр.

Стимулирующее налогообложение распространяется только на налоговые отношения, возникающие у Недропользователя в связи с производственной деятельностью, на вводимых и введенных в разработку месторождениях в пределах лицензионных участков недр.

Специальный налоговый режим распространяется на все вводимые и введенные в разработку месторождениях в пределах лицензионных участков недр, по которым период добычи "новой нефти" не превышает шестидесяти месяцев с начала добычи первой тонны "новой нефти" и не могут быть использованы в части иных введенных в разработку лицензионных участков.

Особенности режимов налогообложения в системе малого предпринимательства и по договорам с соглашениях о разделе продукции являются предметом рассмотрения отдельных тем курса лекций, поэтому ограничимся лишь кратким пояснением их сути, которая заключается в том, что упрощенная и вмененная система налогообложения субъектов малого предпринимательства предполагают замену множества налогов уплатой стоимости ежегодного патента или единого налога на вмененный доход, в режиме соглашения о разделе продукции денежная форма уплаты налога заменяется передачей государству или МСУ части добытой продукции (нефти, газа).

В заключении темы можно сделать вывод, что поиск путей оптимизации налоговой системы процесс непрерывный и длительный, скорее бесконечный, однако каждая из них должна иметь ряд свойств, обеспечивающих ее эффективность:

- она не должна противоречить объективным и необходимым распределительным процессам в экономике;

- ей должны быть свойственны:

а) административная простота: административная система должна быть простой и относительно недорогой в применении;

б) гибкость: налоговая система должна быть в состоянии быстро реагировать на изменяющиеся экономические условия;

в) прозрачность, открытость и гласность: граждане имеют право знать на что и как рачительно используются Правительством их средства, насколько политическая система в целом отражает их интересы и предпочтения;

г) справедливость: налоговая система должна быть нейтральной по отношению к различным налогоплательщикам и обеспечивать прогрессивное обложение доходов населения;

В настоящее время Российское налогообложение приобретает признаки если не хорошей, то удовлетворительной налоговой системы.

4. Современное состояние налоговой системы РФ

Российским законодательством введено понятие «система налогов и сборов в Российской Федерации». Понятие «налоговая система» более емкое, чем понятие «система налогов и сборов», ибо первое из них включает второе как составную часть и определяется совокупностью условий налогообложения, экономическими и политико-правовыми характеристиками

Принципы построения налоговой системы, которые являются основополагающими в экономически развитых странах, показали свою эффективность и могут быть заимствованы Россией, - это:

детальная структурированность и целостность налоговой системы. Обеспечивается жесткой централизацией управления налогами со стороны государства на базе налогового законодательства. Данный принцип предполагает тесную взаимосвязанность налогов, исключающих двойное налогообложение, право выбора в отдельных случаях налогоплательщиком конкретного вида налога или налоговой ставки, а также строгое разделение налогов на центральные и местные;

гибкость налоговой системы, обеспеченная возможностью ежегодно уточнять ставки налогов и осуществлять налоговую политику с учетом изменений политической и экономической конъюнктуры на основе ежегодно принимаемых законов по бюджету;

социальная направленность налоговой системы, связанная со стимулированием социального и экономического развития страны с учетом таких факторов, как темпы развития, финансовое положение отраслей экономики, уровень инфляции и безработицы, выравнивание развития регионов.

В настоящее время вторая часть Налогового кодекса включает 11 глав. Помимо вышеперечисленных глав, были добавлены три главы, посвященные специальным налоговым режимам, и кроме этого глава, посвященная транспортному налогу.

Налоговой кодекс в настоящее время является единым, взаимосвязанным и комплексным документом, учитывающим всю систему налоговых отношений в Российской Федерации.

В налоговой системе России используются различные типы налогообложения: пропорциональное налогообложение (налог на прибыль), прогрессивное (налог на имущество физических лиц), регрессивное (единый социальный налог).

Налоговая система функционирует благодаря федеральным органам исполнительной власти, взаимодействующим между собой для достижения общих целей и выполнения функциональных задач. Это Министерство финансов РФ (Минфин России), Министерство РФ по налогам и сборам (МНС РФ), Государственный таможенный комитет РФ (ГТК РФ) и Федеральная служба налоговой полиции РФ (ФСНП РФ).

Минфин России является федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим проведение единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики в Российской Федерации и координирующим деятельность в этой сфере иных федеральных органов исполнительной власти. Минфин России совместно с МНС РФ разрабатывает предложения по налоговой политике, развитию налогового законодательства и совершенствованию налоговой системы в Российской Федерации, также участвует в разработке предложений об установлении размера ставок таможенного тарифа и порядка взимания таможенных пошлин.

МНС РФ - это федеральный орган исполнительной власти, который представляет собой централизованную систему налоговых органов, осуществляющих контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, сборов.

ГТК РФ - это федеральный орган исполнительной власти, который руководит таможенным делом в Российской Федерации. Основные задачи ГТК РФ - это: участие в разработке таможенной политики и реализация этой политики; обеспечение экономической безопасности России и единства таможенной территории России в пределах своей компетенции; защита экономических интересов России; организация и совершенствование таможенного дела в России и др. Функции ГТК РФ соответствуют возложенным на него задачам.

ФСНП РФ относится к числу федеральных правоохранительных органов. Основные задачи ФСНП РФ: предупреждение, выявление и пресечение налоговых преступлений и правонарушений, обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций и защита их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей, предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах.

О принципах налогообложения неоднократно упоминалось, но все же необходимо обобщить. Принципы налогообложения, положенные в основу налоговой системы Российской Федерации:

Принцип всеобщности и равенства налогообложения. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, при этом должна учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Принцип недискриминации налогоплательщиков. Налоги и сборы не могут различно применяться исходя из политических, экономических, конфессиональных и иных различий между налогоплательщиками. Также не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства лиц или места происхождения капитала.

Принцип экономического приоритета, который означает, что основанием для установления налога может служить экономическая природа объекта налогообложения. Законодательная декларация этого принципа ограничивает произвольное установление налогов и сборов.

Принцип презумпции правоты собственника при толковании налогового законодательства.

Принцип ясности и доступности понимания порядка налогообложения. Каждый налогоплательщик должен точно знать, какие налоги и сборы, когда и в каком размере он должен уплачивать в казну.

Характеризуя налоговую систему, следует отметить, что при ее создании и дальнейшем реформировании исходили из учета внутринациональных особенностей России, а именно: уровня развития страны, выбранной экономической политики, финансово-бюджетного устройства и других аспектов. Эти особенности нашли свое выражение в ряде организационных принципов, положенных в основу налоговой системы Российской Федерации.

Заключение

Налоговая система России, существовавшая до наступления периода реформ, была сформирована на протяжении длительного периода советской власти и подобно западным системам была стабильна и крайне редко подвергалась изменениям.

В 1991 г. налогообложение и налоговое законодательство использовалось бывшими союзными республиками в политических целях, которые принимали собственные налоги, параду суверенитетов сопутствовал «налоговый сепаратизм». Например, на территории России был введен особый «суверенный» режим налогообложения: Верховный Совет РСФСР принял Закон «О порядке применения Закона СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», согласно которому для предприятий, находящихся под российской, а не союзной юрисдикцией, устанавливался более благоприятный налоговый режим в виде снижения налоговых ставок и определенных налоговых льгот. Данное положение стимулировало кампанию по «переподчинению» предприятий и направление всех налоговых потоков в российский, а не в союзный бюджет».

Основы налоговой системы и система налогового законодательства Российской Федерации формировались в октябре -- декабре 1991 г.

Законами Российской Федерации от 11 и 18 октября 1991 г. были установлены земельный налог и налоги, зачисляемые в дорожные фонды. 6--7 декабря 1991 г. приняты законы о налоге на добавленную стоимость, об акцизах, о подоходном налоге с физических лиц и др.

Был принят Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Все новые налоги вводились в действие с 1 января 1992 г.

Кроме того, в 1992 г. было создано Главное управление налоговых расследований при Госналогслужбе РСФСР, преобразованное через год в самостоятельный правоохранительный орган в сфере налогообложения -- Федеральную службу налоговой полиции России

В 2001 г. формирование новой налоговой системы было продолжено, и с 1 января 2002 г. вступили в действие еще три важнейшие главы Налогового кодекса, определяющие порядок исчисления и уплаты одного из главнейших федеральных налогов - налога на прибыль организаций. Одновременно с этим принята глава Кодекса, посвященная налогу на добычу полезных ископаемых, который вместил в себя несколько ранее действовавших налогов, взимаемых с недропользователей. Специальная глава Кодекса посвящена налогу с продаж.

В июне 2003 г. Федеральная служба налоговой полиции России была ликвидирована, а ее функции переданы созданному в структуре Министерства внутренних дел Российской Федерации Главному управлению по расследованию экономических и налоговых преступлений.

В марте 2004 г. в результате системного изменения структуры федеральных органов исполнительной власти было упразднено Министерство Российской Федерации по налогам и сборам. Функции по общей выработке стратегии развития государственной политики и ведомственному нормотворчеству в налоговой сфере были переданы Министерству финансов Российской Федерации. Функции по надзору и контролю в сфере налогообложения закреплены за вновь созданной Федеральной налоговой службой, деятельность которой курирует Минфин России.

Список литературы

1. Налоговый Кодекс РФ часть I. Официальный текст по состоянию на 1 января 2000 г. - М.: ООО "Фирма Издательство АСТ", 2006. - 128 с.

2. Налоговый Кодекс РФ часть II. Официальный текст. - М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА - ИНФРА-М), 2006. - 144 с.

3. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Нашина. - М.: ЮНИТИ, 2003. - 495 с.

4. Черник Д.Г. Налоги: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2004. -544 с.

5. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебное пособие для вузов. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2007. - 442 с.

6. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 429 с.

7. Налоги и налогообложение: теория и практика: Учебник для ВУЗов. Пансков В.Г.,Юрайт

8. Налоги и налогообложение, Захарьин В.Р., Форум-Инфра-М, 2011

Размещено на Allbest.ru

...