Взыскание недоимок по налогам и сборам: методика и пути совершенствования

Особою актуальность в решении проблем с убыточностью организаций имеют всесторонняя поддержка и непосредственное участие в этой работе Правительства Москвы.

Организационные и практические действия, направленные на выполнение Постановления Правительства Москвы от 17 июня 2008 года № 528-ПП «О дополнительных мерах по защите интересов города Москвы в сфере экономики при работе с убыточными организациями», способствуют укреплению и расширению межведомственного сотрудничества.

За I квартал 2010 года на комиссиях, проводимых администрацией города с участием налоговых органов, заслушано 275 проблемных организаций.

В целом результаты комплексного контроля, проведенного за истекший период, свидетельствуют о недостаточном уровне налоговой дисциплины, наличии многочисленных проявлений налоговой недобросовестности, допускаемых убыточными предприятиями.

Справедливость отношения к ряду убыточных организаций как группе налогового риска подтверждена итогами контроля. Продолжают выявляться факты нарушения норм налогового законодательства, преднамеренного занижения доходов, экономически необоснованных и документально не подтвержденных затрат.

Так, установлено, что за I квартал 2010года 98% охваченных выездными налоговыми проверками убыточных налогоплательщиков (187 из 191) представляли недостоверную отчетность, завысив налоговые убытки на сумму 4,1 млрд. рублей. По результатам проверок доначислено налога на прибыль 0,37 млрд. рублей.

Камеральными проверками в налоговой отчетности убыточных предприятий за 1 квартал 2010 года налоговые нарушения установлены почти в 1400 случаях. Налоговый убыток уменьшен на 3,2 млрд. руб., исчислен подлежащий к уплате налог на прибыль в сумме 0,06 млрд. рублей.

В результате мероприятий налогового контроля 1771 налогоплательщик по рекомендациям налоговых органов самостоятельно представили уточненные декларации по налогу на прибыль за прошлые периоды. Налоговые убытки, уменьшенные этими организациями, составили 7,7 млрд. руб., сумма уплаченного налога - 0,15 млрд. рублей.

Таблица 2. Результаты проведенных проверок убыточных организации в 1кв 2010 г.

Вид проверки	Кол-во проверенных организации	Сумма уменьшенного убытка	Доначислен налог на прибыль
Выездная	191	4,1 млрд. руб.	0,37 млрд. руб.
Камеральная	1400	3,2 млрд. руб.	0,06 млрд. руб.

Всего за I квартал 2010 года общим результатом целевого налогового и административного контроля явилось выявление более 1,5 тысяч убыточных предприятий, не соблюдавших налоговое законодательство. По этим организациям уменьшены неправомерно заявлявшиеся налоговые убытки на сумму 15,0 млрд. руб., а также дополнительно исчислен к уплате в бюджет налог на прибыль в сумме 0,58 млрд. рублей.

В текущем году усилия налоговых органов города приоритетно направлены на повышение уровня комплексности налогового контроля, его отраслевой специализации с учетом первоочередных экономических интересов города.

Важным приоритетом в развитии системных подходов в работе с проблемными плательщиками, как и в 2007-2009 годах, является дальнейшее расширение сферы взаимодействия с исполнительными органами власти и повышение эффективности совместной работы с учетом задач. Определенных постановлением Правительства Москвы от 17 июня 2008 года № 528-ПП «О дополнительных мерах по защите интересов города Москвы в сфере экономики при работе с убыточными организациями».

Кроме того, в целях повышения результативности и эффективности контрольной работы в части усиления аналитической составляющей системы планирования и подготовки выездных налоговых проверок, Управлением создана аналитическая группа по выработке рекомендаций для территориальных налоговых органов по включению в план проведения выездных налоговых проверок отдельных налогоплательщиков.

Координация взаимодействия с органами внутренних дел города Москвы с целью противодействия экономическим преступлениям в налоговой сфере, является одним из приоритетных направлений работы.

В течение 2009 года приоритетным направлением контрольной работы налоговых органов города был ориентир на оценку рисков совершения налогового правонарушения конкретным налогоплательщиком. В этой связи отслеживались и оценивались важнейшие показатели результатов его деятельности: уровень налоговой нагрузки, рентабельность, доля вычетов по НДС, низкая среднемесячная заработная плата, наличие договорных отношений с контрагентами - перекупщиками или посредниками при отсутствии разумных экономических целей.

Для создания единой системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок, организации работы налоговых инспекций, а также просвещения налогоплательщиков, повышения их налоговой дисциплины ФНС Приказом от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333. В редакции 14.10.2008 N ММ-3-2/467 утвердила Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок, в которой изложены критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков.

Цель данного документа - обратить внимание налогоплательщиков на эти критерии, стимулировать их на проведение мероприятий, направленных на контроль и изменение величин показателей.

Усиление аналитической составляющей контрольной работы налоговых органов, а также целенаправленный отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок позволили обеспечить устойчивую положительную динамику доначислений по выездному контролю.

Таким образом, можно подвести следующие итоги работы Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве в январе - декабре 2009 года.

В 2009 году в бюджетную систему Российской Федерации поступило 1 558,2 млрд.руб. доходов, администрируемых Управлением ФНС России по г. Москве, что составляет 91,6% от уровня поступлений в аналогичном периоде 2008 года.

Платежи в федеральный бюджет составили 625,3 млрд. руб. налогов и сборов или 89,5% к поступлениям января-декабря 2008 года.

В консолидированный бюджет города от организаций, состоящих на налоговом учете в Управлении ФНС России по г. Москве, поступило 663,3 млрд.руб. при снижении на 9,3%.

Объем поступлений в государственные внебюджетные фонды снизился на 1,0% и составил 269,6 млрд. руб.

Наибольшая доля в общей сумме поступлений налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации - 29,2% обеспечена за счет поступлений налога на добавленную стоимость в сумме 455,6 млрд. руб., что на 5,5% превышает поступления за аналогичный период предыдущего года.

Вторым по величине в структуре налоговых поступлений в отчетном периоде является налог на доходы физических лиц с долей 23,2% и суммой 360,9 млрд. руб. По сравнению с январем-декабрем 2008 года поступления налога на доходы физических лиц снижены на 1,0%.

Поступление налога на прибыль составило 270,2 млрд. руб., что составляет 17,3% от общих поступлений. При этом его объем снизился на 37,2%, в том числе в федеральный бюджет - на 62,5%, в консолидированный бюджет города Москвы - на 24,0%.

В консолидированный бюджет города Москвы с учетом налогов и сборов от налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете в Межрегиональных инспекциях ФНС России, за 2009 год поступило 849,1 млрд. руб. при снижении на 24,2% по сравнению с 2008 годом.

Так же рассмотрим итоги работы Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве в январе-марте 2010 года.

В I квартале 2010 года в консолидированный бюджет поступило 312,4 млрд. руб. доходов, администрируемых Управлением ФНС России по г. Москве, что составляет 91,6% от уровня поступлений в аналогичном периоде 2009 года.

Платежи в федеральный бюджет составили 156,2 млрд. руб. налогов и сборов или 81,4% к поступлениям января-марта 2009 года.

В консолидированный бюджет города от организаций, состоящих на налоговом учете в Управлении ФНС России по г. Москве, поступило 156,2 млрд. руб. при росте на 4,6%.

Наибольшая доля в общей сумме поступлений налоговых платежей в консолидированный бюджет - 44,1% обеспечена за счет поступлений налога на добавленную стоимость в сумме 137,9 млрд.руб., что составляет 101,2% к поступлениям за аналогичный период предыдущего года.

Вторым по величине в структуре налоговых поступлений в отчетном периоде является налог на прибыль с долей 23,4% в сумме 73,0 млрд.руб. По сравнению с январем-мартом 2009 года поступления налога на прибыль снижены на 19,5%, в том числе в федеральный бюджет снижены на 65,1%. В консолидированный бюджет города Москвы поступления налога возросли на 2,0%.

Поступление налога на доходы физических лиц составило 72,4 млрд. руб., или 23,2% от общих поступлений. Темп роста к I кварталу 2009 года составил 107,8%.

В консолидированный бюджет города Москвы с учетом налогов и сборов от налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете в Межрегиональных инспекциях ФНС России, за январь-март 2010 года поступило 220,5 млрд. руб., с ростом на 9,7%.

2.2 Анализ работы по взысканию недоимок на примере Инспекции федеральной налоговой службы России по городу Москве №36.

Руководителем ИФНС России по г. Москве №36 является Литвинова Майя Алексеевна, она осуществляет общее руководство и контроль за деятельностью Инспекции, организует проведение экономического анализа поступлений и задолженности по налогам и сборам на территории юго-западного административного округа.

Контролирует в рамках своей компетенции правильность применения мер ответственности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, законодательством об административных правонарушениях, а также трудовым законодательством и законодательством о государственной службе.

Координирует и контролирует деятельность всех отделов Инспекции, в том числе и работу отдела по урегулированию задолженности и обеспечению процедуры банкротства.

Отдел урегулирования задолженности и обеспечения процедуры банкротства осуществляет в свою очередь отвечает за организацию контроля за исполнением условий прохождения реструктуризации кредиторской задолженности в соответствии с постановлениями Правительства Российской Федерации и постановлениями местных органов власти, организацию работы по принудительного взыскания недоимки юридических и физических лиц.

Организует контроль за своевременностью отмены решений о реструктуризации кредиторской задолженности организаций и принятия мер принудительного взыскания задолженности, включая инициирование процедуры банкротства, отвечает за обеспечение методического руководства по вопросам проведения зачетов или возвратов излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов, пени. Принимает участие в реализации прав и исполнении обязанностей в деле о банкротстве и в процедурах банкротства, установленных законодательством о несостоятельности (банкротстве).

Отдел так же осуществляет подготовку документов для представления в деле о банкротстве и процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды и требований Российской Федерации по денежным обязательствам. Проводит анализа финансового состояния организаций-должников по налогам и взносам в государственные внебюджетные фонды, оценка их платежеспособности. Принимает участие в установленном порядке в подготовке экспертных заключений о наличии признаков фиктивного или преднамеренного банкротства организаций.

По результатам проведенного анализа существующей контрольной деятельности ИФНС №36 по городу Москве и сравнительных данных отчетов формы 4NM «Отчет о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему РФ» (приложение 1 и 2) можно сделать ряд следующих выводов.

По состоянию на первое января 2010 года сумма задолженности перед бюджетом по налогам и сборам, составила 2172,830 млн. рублей, в том числе:

- недоимка 284,447 млн. рублей, или 13,09% от общей суммы задолженности;

- реструктурированная задолженность 1,143 млн. рублей, или 0,05% от общей суммы задолженности;

- отсроченные (рассроченные) платежи 0 млн. рублей, или 0% от общей суммы задолженности;

- задолженность, приостановленная к взысканию в связи с введением процедур банкротства 721,238 млн. рублей, или 33,19% от общей суммы задолженности.

- задолженность, взыскиваемая судебными приставами, по постановлениям о возбуждении исполнительного производства 616,614 млн. рублей, или 28,38% от общей суммы задолженности.

- приостановленные к взысканию платежи 549,388 млн. рублей, или 25,29% от общей суммы задолженности.

Анализ данной диаграммы позволяет сделать ряд следующих выводов. 33,19% составляет задолженность организаций, находящихся в процедурах банкротства, 25,29% приходится на задолженность, приостановленную к взысканию в связи с вынесением судебных актов о приостановлении решений налоговых органов о взыскании задолженности.

28,38% - задолженность, взыскиваемая судебными приставами, по постановлениям о возбуждении исполнительного производства, 0,05% - реструктурированная задолженность, 13,09% - недоимка и неурегулированная задолженность по пеням и налоговым санкциям.

Так же рассматривая в целом задолженность по налогам и сборам, пеням и налоговым санкция в бюджетную систему РФ, можно заметить, что на 1.01.2010 г. общая сумма задолженности выросла по сравнению с данными на 1.01.2009 г. на 1520, 382 млн. руб., в том числе:

- задолженность по налогам и сборам увеличилась на 914,318 млн. руб.

- задолженность по уплате пеней и налоговых санкций увеличилась на 501,788 млн. руб.

- задолженность по ЕСН увеличилась на 104,383 млн. руб.

- задолженность по платежам в государственные внебюджетные фонды уменьшилась на 0,107 млн. руб.

Недоимка по налогам и сборам в целом по городу по состоянию на 01.01.2010 г. составила 1626,795 млн. руб. что выше уровня на 01.01.2009 г. на 1342,348 млн. рублей.

К 2010 году недоимка по федеральным налогам увеличилась по сравнению с уровнем 2009 года на 1310,673 млн. рублей.

Недоимка по региональным налогам увеличилась на 23,246 млн. рублей к уровню 2009 года, по местным налогам - на 10,195 млн. рублей соответственно.

Недоимка по налогам со специальными налоговыми режимами в 2010 году по сравнению с 2009 годом уменьшилась на 1,766 млн. руб.

Рис.9 Недоимка по федеральным, региональным, местным налогам и сборам, налогам со специальными налоговыми режимами и единому социальному налогу по состоянию на 01.01.2009 г. и 01.01.2010 г., млн. руб.

В целом можно заметить что основными причинами роста недоимки является:

- неуплата предприятиями текущих платежей по НДС, акцизам и налогу на прибыль организаций,

- доначисления сумм налогов по актам налоговых проверок,

- несвоевременная и неполная уплата сумм налога по специальным налоговым режимам,

- неполная и несвоевременная уплата организациями и индивидуальными предпринимателями платежей, доначисленных по результатам выездных налоговых проверок по налогу на прибыль организаций, НДС, акцизам и НДФЛ.

По данным отчетов 4OR «Сведения о результатах работы Инспекции ФНС России №36 по субъектам РФ по взысканию задолженности по налоговым платежам» на 01.01.2010 года налоговыми органами города Москвы применены следующие меры по сокращению задолженности: нналогоплательщикам направлено 927 требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа на общую сумму 303161 тыс. рублей. После получения требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа должниками была погашена задолженность в сумме 7768 тыс. рублей.

В случаях неуплаты или неполной уплаты налога, сбора, пени, штрафа в установленный срок на счета налогоплательщиков в кредитных учреждениях было выставлено 2262 инкассовых поручений на сумму 150845 тыс. рублей. В результате со счетов налогоплательщиков в бесспорном порядке было взыскано задолженности в сумме 469 млн. рублей, что на 239 млн. рублей (или в 2 раза) больше аналогичного показателя 2009 года.

В обеспечение исполнения решений о взыскании задолженности по налогам и сборам налоговыми органами было направлено кредитным учреждениям 21 тыс. решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков на сумму 1724 млн. рублей.

В соответствии со ст. 47 Налогового Кодекса РФ на 01.01.2010 года налоговыми органами области было вынесено 212 тыс. постановлений об обращении взыскания недоимки на имущество должников на сумму 1065,833 млн. рублей. На основании постановлений налоговых органов территориальными подразделениями судебных приставов арестов имущества произведено не было.

В ходе проведения исполнительных действий судебных приставов должниками было погашено задолженности на сумму 2,539 млн. рублей, что на 23 млн. рублей (или на 11,3%) больше по сравнению с 2009 годом.

3. Основные направления совершенствования работы по взысканию недоимок

3.1 Основные мероприятия по совершенствованию организации налогового контроля и работы по взысканию недоимок в деятельности Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Москве №36

Согласно Налоговому кодексу РФ в обязанности налоговых органов входит осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Из этого следует, что налоговые органы целенаправленно и на постоянной основе осуществляют мероприятия по усилению налогового контроля и проводят систематическую работу по взысканию недоимок.

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговых органов является совершенствование действующих процедур контрольных проверок, что находит отражение в практической деятельности ИФНС №36.

Анализ экономической литературы показал, что необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

- наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции. Добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, затрачиваемых на их проведение, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

- применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации камеральных проверок, что и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;

- использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы.

Совершенствование каждого из данных элементов позволит улучшить организацию налогового контроля и работу по взысканию недоимок.

Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения камеральных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современного этапа экономического развития России.

Таким образом, первоочередной задачей налоговых органов является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля.

Наиболее перспективным выглядит продолжение увеличения количества проверок соблюдения налогового законодательства. Результативность их очень высокая, поэтому дальнейшее продолжение данной деятельности может привести к увеличению поступлений от таких проверок.

Как показывает практика работы ИФНС №36, значительно увеличивает результативность контроля применение перекрестных проверок, сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов налоговой инспекции на территорию другой инспекции.

Особенно актуальным представляется применение косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы, использование которых может принести большую пользу в условиях массового уклонения от уплаты налогов, усложнение применяемых российскими налогоплательщиками форм сокрытия объектов налогообложения.

Как показывает анализ практики контрольной работы налоговых органов России, в настоящее время получили мировое распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможные определения размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговых органов вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные. Декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются.

Действующее законодательство практически не представляет налоговым органам права производить исчисления налогооблагаемой базы на основании использования каких-либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в бухгалтерской отчетности и в налоговых декларациях.

Право использовать, как за границей, косвенные методы исчисления налоговых обязательств не применяется, даже если налогоплательщик представляет налоговому органу документы и сведения заведомо искаженные.

Особое место в системе совершенствования работы по взысканию недоимок занимает разделение всех оснований взыскания налоговых санкций, подобно основаниям взыскания недоимки и пени, на две группы: материально-правовые и процессуально-правовые.

Материально-правовыми основаниями выступают норма, предусматривающая ответственность и собственно факт совершения правонарушения. Причём к налоговым правонарушениям в настоящем исследовании отнесены только те, которые касаются непосредственно налоговой системы.

Различия налоговой и административной ответственности, заключающиеся в субъекте ответственности, характере применяемых санкций и особой процессуальной форме привлечения к ответственности, с точки зрения автора, представляются несущественными и потому не должны рассматриваться как основания для выделения налоговой ответственности в самостоятельный правовой институт. Исходя из этой посылки, налоговая ответственность признана комплексным институтом, объединяющим нормы различных отраслей права, которые направлены на защиту налоговых правоотношений.

Затрагивая содержание статей, предусматривающих ответственность за совершение налоговых правонарушений, можно выделить конкретные предложения по совершенствованию законодательства, а также практики его применения.

В частности, по моему мнению, необходимо указать на целесообразность устранения дублирования ответственности и объедения ст. 116 и ст. 117 НК РФ в одну правовую норму. Использования для расчёта санкций по ст. 119 НК РФ не конкретной декларации, а той, которую налогоплательщик должен был заполнить исходя из обязанностей по уплате налога за соответствующий период; наложения предусмотренных ст. 120 НК РФ налоговых санкций единожды, т.е. независимо от числа налогов, при исчислении которых были допущены грубые нарушения.

Среди прочих замечаний, существенным недостатком ст. 126 НК РФ названо отсутствие в законодательстве о налогах и сборах правил, не только определяющих объёмы предоставления затребованных налоговым органом документов, но и увязывающих эти объёмы со сроками такого предоставления.

На общем фоне разбросанности, бессистемности и дублирования норм об ответственности за нарушения законодательства РФ о налогах и сборах, необходимость их систематизации и объединения в рамках КоАП РФ представляется автору всё более актуальной, ибо, бесспорно, позволит единообразно применять соответствующие материальные и процессуальные нормы.

Процессуально - правовым основанием взыскания налоговых санкций выступает сложный состав юридических фактов: решение руководителя налогового органа о привлечении налогоплательщика (налогового агента либо иного лица) к налоговой ответственности. А в случаях взыскания штрафа с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, либо взыскания сумм штрафа свыше 5 тысяч рублей с индивидуального предпринимателя и свыше 50 тысяч рублей с организации - решение суда об удовлетворении требования налогового органа.

Между тем, с учётом низкого качества проводимых налоговыми органами мероприятий налогового контроля и принятых по их результатам решений о доначислениях и привлечении к ответственности, автор считает преждевременными законодательные инициативы об установлении бесспорного (преюдициального) порядка взыскания налоговых санкций.

Говоря о процедуре взыскания налоговых санкций, мы отмечаем необходимость дополнения Налогового кодекса РФ нормами, регулирующими институт «предложения о добровольной уплате налоговых санкций», а также допускающими внесение поправок в решение налогового органа по результатам налоговой проверки при наличии обоснованных возражений проверяемого лица. Подобные изменения не только будут способствовать эффективности налогового контроля, но и вполне могли бы рассматриваться как гарантии справедливости наложенных на правонарушителя штрафов.

Из анализа действующего законодательства следует, что конкретные способы взыскания штрафов, во-первых, тождественны способам взыскания недоимки и пени за счёт иного имущества организации либо имущества физического лица, а во-вторых, есть не что иное, как предусмотренные Федеральным законом «Об исполнительном производстве» меры принудительного исполнения.

Таким образом, порядок взыскания налоговых санкций нельзя рассматривать в отрыве от законодательства об исполнительном производстве, а одновременное существование двух, по сути, схожих порядков взыскания штрафов (т.е. за совершение налоговых правонарушений и административных правонарушений в области налогов и сборов) не вполне оправдано. Эта двойственность лишь вводит в заблуждение рядовых налогоплательщиков и необоснованно увеличивает объёмы нормативного материала, а потому должна быть устранена.

В заключении хотелось бы отметить, что никакое совершенствование форм не даст положительных результатов, если налоговый инспектор не будет постоянно совершенствовать свои знания в области налогообложения.

3.2 Зарубежный опыт мероприятий по ликвидации недоимки и возможность использования его в РФ

Проведя анализ зарубежного опыта, можно определить, что применение косвенных методов является общепринятым в мировой практике.

Наиболее показательным является опыт применения таких методов в Германии. Действующее германское законодательство прямо санкционирует применение указанных методов, а существующая в этой стране судебная практика свидетельствует о безоговорочном признании судами доказательств размера налогооблагаемой базы, основанных на применении косвенных методов исчисления.

Наиболее распространенными из них являются следующие:

- метод общего сопоставления имущества.

Методика исчисления налогооблагаемого дохода данным методом подразделяется на две части:

а) учет изменения имущественного положения за отчетный период;

б) учет произведенного и личного потребления за отчетный период.

Сумма имущественного прироста, с одной стороны, и производственного и личного потребления, с другой, сопоставляются с декларированными доходами за отчетный период. На основании прироста имущества неизвестного происхождения делается вывод о том, что он стал следствием незадекларированных доходов за отчетный период.

- метод, основанный на анализе производственных запасов.

Используя данный метод, можно дать оценку достоверности отраженного в отчетности объекта продаж с затратами на производство.

Кроме этих методов применяются и некоторые другие. Целесообразность законодательного закрепления данных методов многократно возрастает в связи со сложностями текущей ситуации в стране с собираемостью налогов. И первые шаги уже сделаны в этом направлении. Налоговые органы с учетом мирового опыта, вынесли соответствующее предложение в законодательный орган решение данного вопроса наделило бы налоговые органы эффективным средством увеличения налоговых поступлений в бюджет, а также мощным рычагом укрепления налоговой дисциплины посредством стимулирования налогоплательщиков к обеспечению надлежащего ведения учетной документации.

Основной задачей совершенствования форм и методов налогового контроля является повышение его эффективности. Но этого невозможно достичь без улучшения работы с кадрами. В этой связи хотелось бы выразить надежду на скорейшее повышение квалификации работников налоговых органов. Такая мера значительно повысит заинтересованность налоговых инспекторов в результатах своей работы, а в частности налоговых проверок. Одновременно необходимо ввести систему бальной оценки работы налоговых инспекторов, осуществляющих контрольные проверки.

Сущность бальной оценки, широко применяемой в Германии, состоит в следующем.

В зависимости от категории каждого проверенного предприятия - исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлежности - налоговому инспектору учитывается определенное количество баллов. При этом за отчетный период каждый налоговый инспектор должен набрать определенное минимальное количество баллов. Количество набранных баллов может служить основанием для вывода о его служебном соответствии.

Кроме того, балльный норматив может служить основой для составления планов проверок на предстоящий отчетный период в части наиболее оптимального распределения нагрузки между отдельными инспекторами.

Для совершенствования форм налогового контроля требуется повышение правовой грамотности и информированности налогоплательщиков, включая повышение качества обслуживания, в том числе за счёт создания более комфортных условий налогоплательщикам при их обращении в налоговый орган.

И фундамент для таких отношений между налогоплательщиками и налоговыми органами на сегодня уже заложен: во всех инспекциях, за исключением малочисленных, которым в текущем году ещё предстоит пройти период реорганизации, созданы специализированные подразделения отделы работы с налогоплательщиками, основной задачей которых является оказание услуг налогоплательщикам.

Инспекциями активно внедряется такая прогрессивная форма работы с налогоплательщиками, как обслуживание через специально оборудованные для этих целей операционные залы.

Ставится задача по созданию операционных залов во всех без исключения инспекциях. При этом одного создания залов недостаточно. Управлением и инспекциями проводится постоянная работа по повышению квалификации сотрудников отделов работы с налогоплательщиками, включая занятия со специалистами по психологии для приобретения навыков преодоления конфликтных ситуаций и создания доброжелательной атмосферы при работе с налогоплательщиками.

Наряду с этим, налогоплательщики должны знать и понимать, что развитие налоговых органов предполагает и повышение эффективности исполнения контрольных функций. Для этого в настоящее время ведутся работы по накоплению электронных баз данных всесторонних сведений о налогоплательщиках, как юридических, так и физических лицах, формирование досье налогоплательщиков. Это позволит более глубоко проводить камеральный контроль и анализ имеющихся сведений, на основе чего более взвешенно выбирать объекты для выездных налоговых проверок.

Исходя из вышесказанного, можно выделить следующие направления развития контрольной деятельности налоговых органов Российской Федерации:

- создание полного автоматизированного банка данных на основе информационных ресурсов различных ведомств с целью решения контрольных и аналитических задач налоговыми органами;

- развитие и внедрение системы автоматизированной камеральной проверки в целях контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок, оценки потенциальных сумм доначислений;

- внедрение прогрессивных методов проведения выездных налоговых проверок, разработка и внедрение автоматизированных систем сопровождения выездных налоговых проверок в целях анализа состояния бухгалтерского учета налогоплательщика и определения наиболее вероятных сфер совершения налоговых правонарушений;

- совершенствование системы учета налоговых платежей, системы информационного взаимодействия налоговых органов и органов федерального казначейства по обмену электронными сводными реестрами с электронными платежными документами на перечисление платежей в бюджеты всех уровней;

- дальнейшее развитие и совершенствование системы формирования в электронном виде и представления в налоговые органы деклараций и других документов, а также системы их приема и обработки, накопление данных о доходах и имуществе граждан, в том числе для решения вопросов социального характера;

- совершенствование системы ведения электронного учета, обработки, накопления и передачи данных о выписанных и полученных налогоплательщиками счетах-фактурах с целью использования их при проведении налоговых проверок;

- совершенствование средств и методов работы с крупнейшими налогоплательщиками, включая организации в сфере естественных монополий;

- повышение эффективности работы по взысканию недоимки;

- совершенствование методики определения с помощью программных средств налогового потенциала субъектов Российской Федерации, участие в планировании распределения доходов бюджетной системы по субъектам Российской Федерации на основе внедрения налогового паспорта субъекта Российской Федерации;

- создание и совершенствование в налоговых органах системы автоматизированного учета организаций и физических лиц на основании информации, получаемой налоговыми органами в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации;

- совершенствование структуры и ведения единого государственного реестра налогоплательщиков с целью обеспечения полноты и точности содержащейся в нем информации, оперативного доступа к соответствии с установленным порядком;

- внедрение в практику работы прогрессивных форм и методов информационно-разъяснительной работы с налогоплательщиками с использованием современных технических средств;

- внедрение системы «самоначисления», упрощение процедур заполнения и представления деклараций и других документов;

- развитие системы досудебного разбирательства в налоговых органах спорных вопросов с налогоплательщиками с целью сокращения числа их обращений в судебные инстанции;

- дальнейшее развитие телекоммуникационной сети Министерства Российской Федерации по налогам и сборам для обмена конфиденциальной и открытой информацией;

- обеспечение налоговых органов новыми системными программными средствами, развитие, внедрение и сопровождение технических систем и программных комплексов, обеспечивающих информационно-технологическую поддержку всех аспектов налогового администрирования;

- совершенствование организационных структур налоговых органов России;

- разработка типовых технологических процессов при осуществлении налогового администрирования на всех уровнях, проведение оценки затрат на осуществление мероприятий по налоговому администрированию с учетом их результативности;

- обеспечение многоуровневой профессиональной подготовки налоговых работников различных возрастных групп и должностных категорий работников налоговых органов;

- внедрение в процесс подготовки работников налоговых органов новых информационных и образовательных технологий.

Заключение

Проведенные исследования в рамках темы выпускной квалификационной работы «Взыскание недоимок по налогам и сборам: методика и пути совершенствования» полностью подтвердили ее актуальность, обусловленную тем, что в условиях масштабного реформирования современной России значение контрольной деятельности налоговых органов неизбежно повышается.

Поставленная цель работы: изучение порядка взыскания недоимки по налогам и сборам, методики и путей ее совершенствования, достигнута: рассмотрен порядок взыскания недоимки по налогам и сборам, осуществлен анализ законодательства и экономической литературы, определена методика и пути дальнейшего совершенствования порядка взыскания недоимки.

Так же были решены следующие задачи: подробно изучены теоретические аспекты процесса возникновения недоимки по налогам и сборам, отечественный и зарубежный опыт взыскания и предупреждения возникновения недоимок, рассмотрено законодательство в отношении недоимки по налогам и сборам. Проанализирован механизм организации работы по взысканию недоимок по налогам и сборам на примере ФНС №36 по городу Москве, сделала выводы и предложила мероприятия по улучшению работы в рамках улучшения организации работы по взысканию недоимок по налогам и сборам на примере ФНС №36 по городу Москве.

При рассмотрении и изучении данной темы я осуществляла теоретический анализ законодательной базы, экономической литературы, анализ документации Инспекции Федеральной налоговой службы №36 по г. Москве.

Налоговый контроль представляет собой совокупную систему действий налоговых и иных государственных органов по контролю за выполнением фискально-обязанными лицами (в первую очередь, налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, кредитными организациями) норм налогового законодательства, являющуюся одним из этапов налогообложения.

Как этап процесса налогообложения налоговый контроль условно следует за исчислением и уплатой налога (то есть за исполнением налогоплательщиком (плательщиком сборов) его главной налоговой обязанности - обязанности по уплате налога или сбора).

Основной формой налогового контроля являются выездные и камеральные налоговые проверки.

Контроль за соответствием крупных расходов физических лиц за их доходами осуществляется по следующей методике.

Особый интерес и важность представляет собой применение косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы, в частности использование опыта Германии.

Так же очень актуальным является применение бальной оценки, широко используемой в Германии, суть ее состоит в следующем:

- в зависимости от категории каждого проверенного предприятия - исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлежности - налоговому инспектору учитывается определенное количество баллов. При этом за отчетный период каждый налоговый инспектор должен набрать определенное минимальное количество баллов. Количество набранных баллов может служить основанием для вывода о его служебном соответствии. Кроме того, балльный норматив может служить основой для составления планов проверок на предстоящий отчетный период в части наиболее оптимального распределения нагрузки между отдельными инспекторами.

Что касается проблем, которые стоят при организации налогового контроля, то суть их сводится к следующему:

Проблема рационального отбора налогоплательщиков при проведении камеральных проверок.

Проблема несовершенства законодательного регулирования организации налогового контроля.

Проблема кадрового обеспечения организаций, осуществляющих процедуру налогового контроля.

В системе налогов и сборов в Российской Федерации работа, связанная с анализом и прогнозированием, позволяет составлять полную и систематизированную информацию о ходе поступления налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему Российской Федерации. В государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, в целях обеспечения исполнения доходной части федерального бюджета и бюджета субъекта Российской Федерации.

Эффективность и качество проводимой указанной выше работы способствует добросовестное выполнение своих должностных обязанностей сотрудниками отдела анализа и налоговой статистики, ведь от их работы зависит достоверность информации, извлеченной из автоматизированной базы данных, получение от других подразделений ИФНС сведений, необходимых для составления статистической отчетности, аналитических записок.

Налоговый контроль проводится должностными лицами ИФНС в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях. О принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

недоимка налоговый просрочка

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть I от 30 ноября 1994 г. №51 - ФЗ (ред. от 27.07. 2006 г.); часть II от 26 января 1996 г. №14 - ФЗ (ред. от 02.02 2006 г.); часть III от 26 ноября 2001 г. №146 - ФЗ (ред. от 03.06. 2006 г.) // СПС Гарант. - 2007. - №15.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть I от 31 июля 1998 г. №146 - ФЗ (в ред. От 02.02. 2006 г., а также в ред. от 27.072006 г., часть II от 5 августа 2000 г. №117 - ФЗ // СПС Гарант - 2007. - №15.

3. Березова О.А., Зайцев Д.А. Налоговые проверки. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2005. - 455с.

4. Борисов А.В. Изъятие документов у налогоплательщика // Аудиторские ведомости. - 2005 - №9 - с. 39-45.

5. Брызгалин А.В. Налоговый кодекс РФ и российское налоговое законодательство: Соотношение и взаимодействие // Налоговый вестник. - 2005. - №1. - с. 28-34.

6. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. Автореф. дис. д.ю.н. М., 2005.

7. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоги России: Вопросы и ответы (Серия «Подготовка к экзамену»). - М.:ЮНИТИ, 2005. - 178с.

8. Жестков С.В. Особенности налогового контроля (на примере групп предприятий): Учебное пособие. - М.: АПУ, 2005. - 311с.

9. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (части первой и второй) / Под ред. проф. Р.Ф. Захаровой. - М.: Проспект, 2009. - 711с.

10. Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушение налогового законодательства. - М.: НОРМА, 2007. - 321с.

Размещено на Allbest.ru

...