Упрощенная система налогообложения малых предприятий

Пример: ООО "Торговый дом "Антей" применяет упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. Организация принимает к оплате платежные карты. Выручка от продажи товаров 30 марта 2009 г. составила 75 000 руб., в том числе 30 000 руб. - от продажи с использованием платежных карт. Комиссия банка за проведение операций с помощью платежных карт составляет 3%. Денежные средства, поступившие от таких операций, зачисляются на счет ООО "Торговый дом "Антей" за минусом торговой уступки. Зачисление сумм произошло 1 апреля 2009 г.

В книге учета доходов и расходов ООО "Торговый дом "Антей" будут сделаны следующие записи.

<*> Суммы выручки и банковской комиссии определены на основании выписки банка, реестра платежей и справки бухгалтера.

Учет расходов

Расходы на приобретение товаров

Одним из основных расходов налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, являются расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

От редакции. Подробно вопрос учета в расходах стоимости покупных товаров был рассмотрен в статьях Ю.А. Мельниковой "Учет товаров при "упрощенке": определяем основные понятия" в N 10, 2008, "Учет товаров при "упрощенке": включаем в расходы "входной" НДС" в N 11, 2008, "Учет товаров при "упрощенке": списываем в расходы стоимость товаров" в N 12, 2008. Поэтому в рамках данной статьи рассматриваются лишь специфические вопросы учета товаров.

Сразу хочется отметить, что вопрос включения в расходы покупной стоимости товаров при применении УСНО является достаточно сложным и не урегулирован законодательно. Точнее сказать, законодатель ограничился перечнем требований, при выполнении которых можно принять в расходы стоимость покупных товаров, не раскрыв при этом сам механизм такого учета. С одной стороны, данный подход объясняется тем, что ситуация каждой организации уникальна, и предусмотреть на законодательном уровне все случаи не представляется возможным, с другой стороны, в сложившихся условиях налогоплательщики остаются один на один со своими проблемами и вынуждены сами придумывать выход - конечно же, коррелирующий с нормами действующего законодательства. Таким образом, практических решений может быть много, универсального варианта не существует; однако общие рекомендации все же можно привести.

Для того чтобы дальнейший разговор был предметным, напомним основные требования НК РФ к включению в расходы стоимости покупных товаров.

Принимать в расходы стоимость товаров "упрощенцы" могут на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ - при этом в расходы принимается стоимость товаров без учета сумм "входного" НДС <1>.

<1> Подробнее о порядке учета "входного" НДС при приобретении товаров читайте в статье Ю.А. Мельниковой "Учет товаров при "упрощенке": включаем в расходы "входной" НДС" в N 11, 2008.

Нормами п. 2 ст. 346.17 НК РФ определено, что "упрощенцы" признают расходы после фактической оплаты. Кроме того, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусмотрен особый порядок включения в расходы стоимости товаров: расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров.

Кроме того, для "упрощенцев" понятие реализации <2> связано не только с переходом права собственности на товар, но и с поступлением платы от покупателя за проданный товар. Именно такой позиции придерживаются специалисты главного финансового ведомства.

<2> Определения основных понятий, касающихся учета товаров при УСНО, в частности понятия "реализация товаров", рассмотрены в статье Ю.А. Мельниковой "Учет товаров при "упрощенке": определяем основные понятия" в N 10, 2008.

Таким образом, чтобы признать в расходах стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, "упрощенцем" должны быть соблюдены четыре условия.

Выполнение всех перечисленных условий удается отследить, если ассортимент товаров невелик или закупки производятся под конкретную продажу. К сожалению, в розничной торговле отследить выполнение всех условий для каждого наименования товара весьма проблематично.

Можно выделить следующие сложности учета товаров в рознице:

- велик ассортимент товаров;

- учет товаров ведется по продажным ценам;

- приобретенный товар имеет разные ставки "входного" НДС;

- трудно отнести реализованный товар к категориям: "оплачен поставщику", "не оплачен поставщику";

- необходимо разработать методику расчета стоимости товаров, включаемых в состав расходов.

Однако есть и плюсы: в розничной торговле реализованный товар всегда оплачен, то есть отслеживать товар на данный предмет не надо.

Возможно несколько ситуаций. Рассмотрим каждую, двигаясь от простого к сложному. Поскольку должны быть выполнены четыре условия, а выше мы сказали, что два из них (товар отгружен покупателю и товар оплачен покупателем) при реализации товаров в розницу всегда выполнены, постольку надо отследить выполнение условия об оплате реализованного товара поставщику. Условие оприходования товара тоже выполняется, раз товар реализован: нельзя реализовать то, что еще не получили.

Следовательно, необходимо выполнение четвертого условия: товар оплачен поставщику. И тут может быть два варианта: перед поставщиком нет задолженности и задолженность по оплате реализованного товара существует.

Если перед поставщиком нет задолженности. Самым нетрудоемким для бухгалтера вариантом будет полная оплата поставщику приобретенного товара до окончания периода (месяца, квартала, года).

Конечно, у такого решения есть и минус - данное решение должно быть согласовано с руководителем организации. А как уговорить руководителя расстаться с деньгами раньше, если есть возможность заплатить позже, тем более в нынешних непростых условиях? К тому же на изъятие оборотных средств руководители всегда идут тяжело, что может быть обусловлено объективными причинами и финансовым состоянием организации. Если оборачиваемость оборотных средств высока, есть смысл задуматься о работе с поставщиками на условиях предоплаты.

Заключение

На сегодняшний день на государственном уровне признано право налогоплательщиков на минимизацию налоговых платежей - официально высший судебный орган Российской Федерации подтвердил, что налогоплательщик обладает конституционным правом на выбор наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и использование на законных основаниях льгот, отсрочек и иных налоговых послаблений в целях уменьшения налоговых платежей.

Таким образом, законодательство Российской Федерации признает право плательщика налогов (собственника денежных средств, полученных от осуществления определенной хозяйственной деятельности) на реализацию мер защиты права собственности, в том числе и на действия, направленные на уменьшение налоговых обязательств.

Упрощенная система налогообложения - один из способов минимизации налогового бремени и упрощения ведения бухгалтерского и налогового учета. Она дает возможность небольшим компаниям и фирмам развиваться быстрее и облегчает их взаимодействие с налоговой инспекцией. УСН применяется наряду с общей системой налогообложения. Переход к упрощенной системе или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в установленном порядке. Применение УСН организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности предприятия за налоговый период. Применение УСН ИП предусматривает замену налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности); налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности); единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в соответствии с НК РФ. Кроме единого налога, организации и ИП, применяющие УСН, должны платить взносы в Пенсионный фонд, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в соответствии с законодательством РФ, в также прочие налоги (федеральные, региональные и местные) и сборы, в соответствии с общим режимом налогообложения. В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Главные достоинства упрощенных налогов заключаются в их относительной простоте, как для налогоплательщиков, так и для налогового администрирования. К их основным недостаткам можно отнести несоответствие оценок дохода на основе используемых показателей фактическим доходам налогоплательщика. При упрощенном налогообложении практически не учитывается дифференциация налогоплательщиков по прибыльности бизнеса, зависящая от видов и отраслевой направленности предпринимательской деятельности, региональных особенностей.

Существование таких режимов как УСН является одним из условий успешного развития малого бизнеса в России и свидетельствует о поддержке малых предприятий государством. Хотя она несовершенна, не идеальна и требует доработок, так или иначе достоинства преобладают его недостатков. Упрощенная система налогообложения стимулирует активизацию предпринимательской деятельности, способствует созданию новых рабочих мест, а также ужесточению конкуренции между производителями товаров и услуг.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: в двух частях.-9 изд-е.- М.: «Ось-89», 2009.

2. Борисов А.В. Специальный налоговый режим: упрощенная система налогообложения. - Финансы, 2003, № 5, с. 34.

3. Егорова Н.Е., Хромов И.Е. Налогообложение малых предприятий: расчетные схемы и проблема выбора. - Экономическая наука современной России, 2004, № 2, с. 72-78.

4. Карп М.В. Специальные налоговые режимы на предприятиях. - М.: ООО фирма «Благовест-В», 2004 г. - 256 с.

5. Козлова О.Л. Применение упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства. - Финансы, 2005, № 9, с. 26-28.

6. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов.-7-ое изд., доп. и перераб.- М.: МЦФЭР, 2006.-592 с.

7. Лукаш Ю.А. Экономия на налоговых платежах: упрощенная система налогообложения: практическое пособие /Ю.А. Лукаш. - М.: ООО «ТОРГСТРИМ», 2006. - 232 с.

8. Македонский С. Применение специального режима налогообложения: зарубежный опыт. - Рынок ценных бумаг, 2005, № 6, с. 26-31.

9. Налоговый менеджмент. Учебник / Под ред. докт. экон. Наук, проф., чл.-корр. РАН А.Г. Поршнева. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 442 с. - (серия «Высшее образование»).

10. Рагимов С.Н., Волкова М.В. Ещё одни дебют упрощенной системы. - Финансы, 2004, №1, с. 30-33.

11. Яковлев Г.А. Организация предпринимательской деятельности: Учебное пособие. - М.: Издательство РДЛ, 2004. - 336 с.

12. Курбангалеева О.А. Упрощенная система налогообложения в 2006 году.- М.: ГроссМедиа, 2006.-264 с.

13. Петров В.О. Специальный режим налогообложения: упрощенная система налогообложения.- Предпринимательское право, 2006г. № 3.

14. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: учеб. пособие.- М.: ЮНИТИ- ДАНА, 2007 год.-311 с.

15. Игнатов А.В. Упрощенная система налогообложения: дискриминация организаций со статусом ГУП (МУП) // Финансы, 2004, № 7, с. 32-33.

16. Мельникова Ю.А. "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение" 05.08.2009.

Приложение

Образец заполнения заявления о переходе на УСН

Форма N 26.2-1

В Инспекцию Федеральной налоговой службы N 18 по Восточному административному округу г. Москвы

----------------------------------

(наименование налогового органа)

Общества с ограниченной ответственностью "Дельта"

от -------------------------------

(полное наименование

__________________________________

организации, фамилия, имя,

__________________________________

отчество индивидуального предпринимателя)

__________________________________

107014, Москва, ул. Стромынка, д. 4

----------------------------------

(адрес места нахождения организации, места жительства

индивидуального предпринимателя)

1037814501987,

----------------------------------

7718602332/771801004

----------------------------------

(ОГРН, ИНН/КПП организации,

ОГРНИП, ИНН индивидуального

предпринимателя)

ЗАЯВЛЕНИЕ

о переходе на упрощенную систему налогообложения

В соответствии с положениями статей 346.12 и 346.13 главы 26.2

Общество с ограниченной

Налогового кодекса Российской Федерации --------------------------

ответственностью "Дельта", 1037814501987, 7718602332/771801004

------------------------------------------------------------------

(полное наименование организации, ОГРН, ИНН/КПП;

фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя,

ОГРНИП, ИНН)

переходит на упрощенную систему налогообложения

1 января 09

с "---" --------- 20-- года.

доходы, уменьшенные

В качестве объекта налогообложения выбраны -------------------

на величину расходов

------------------------------------------------------------------

(наименование объекта налогообложения в соответствии

со статьей 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации)

08

Получено доходов за девять месяцев 20-- года

Пять миллионов

------------------------------------------------------ рублей <*>.

(сумма прописью)

Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период

08 Сорок пять

20-- года составляет -------------------------------- человек <*>.

(прописью)

Стоимость амортизируемого имущества, находящегося в

собственности организации на дату подачи настоящего заявления,

Два миллиона

составляет ------------------------------------------- рублей <*>.

(сумма прописью)

Участие в соглашениях о разделе продукции

-------------------------------------------------------------------

___________________________________________________ <*>

Иные условия и ограничения, предусмотренные статьей 346.12

Налогового кодекса Российской Федерации, соблюдены.

Ранее упрощенная система налогообложения, предусмотренная

главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, применялась в ------ году.

Сергеев Сергеев И.П.

Руководитель организации ----------- ---------------------

(Индивидуальный предприниматель) (подпись) (фамилия, инициалы)

15 октября 08

"--" ---------- 20-- года

М.П.

Отметка о регистрации заявления:

"__" ___________ 20__ года, входящий номер ________________

___________ ____________________

(подпись) (фамилия, инициалы штамп налогового органа

должностного лица

налогового органа)

--------------------------------

<*> Данные сведения не указываются вновь созданной организацией (вновь зарегистрированным индивидуальным предпринимателем), а также налогоплательщиком, прекратившим применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с законом субъекта Российской Федерации.

В не заполненных налогоплательщиком строках заявления проставляется прочерк.

Размещено на Allbest.ru