Характеристика налоговой системы России

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Экономическая природа налога и основы построения системы налогообложения

Налоги - это сложная и многофункциональная категория, прошедшая длительный путь развития, как в теории, так и на практике.

Налоги - это часть финансов, это сложная категория. Ее сущность тесно связана с сущностью государства. Финансово-экономическая сущность налогов заключается в изъятии гос-вом части ВВП для формирования централизованных и децентрализованных денежных фондов.

Теоретически экономическая сущность налога заключается в определении источника налогообложения и того влияния, которое он оказывает на макро- и микроэкономические процессы. В настоящее время вопрос о экономической сущности налога является дискуссионным. Москва: эк сущность налога хар-ся денежными отношениями, складывающимися у гос-ва с юр. и физ. лицами в процессе уплаты налогов. Чебник считает, что прямое изъятие гос-вом определенной части ВВП в виде обязательного взноса и составляет экономическую сущность налогов. И эта точка зрения является наиболее распространенной.

Налоги имеют общие свойства присущие всем финансовым отношениям и отличительные признаки, то есть функции.

Существует противоречие Кейсианской и Неоклассической школы. Кейнс: считает, что налоги - это один из главных инструментов государственного регулирования экономики. Неоклассическая школа: считает, что гос. регулирование экономики должно быть минимальным, а налоги это только фискальный инструмент.

Исследования в области развитых зарубежных стран показывают, что теоретические споры ведутся в основном с той ролью, которую играют налоги в экономике их стран.

В современной экономической литературе ученые в числе налоговых функций:

- фискальную, - распределительную, - экономическую,- регулирующею, - стимулирующею, - контрольную

Однако все вместе они не встречаются ни у одного автора.

Профессор Заяц считает, что налоги выполняют две функции:

1) распределительная - посредством которой происходит формирование доходной базы бюджета, а затем направление этих средств на финансовое обеспечение деятельности гос-ва

2) контрольная - оценивается эффективность всей налоговой системы и отдельных налогов, при необходимости вносятся изменения в законодательство.

Профессор Юткина считает, что функции выполняет не налог, а система налогообложения и ей присущи две функции: 1) фискальная 2) регулирующая

Наиболее распространенной точкой зрения является выделение двух функций:

1) фискальная, посредством которой происходит формирование денежных фондов государства в целях выполнения им своих функций

2) регулирующая, посредством которой налоги используются в качестве важнейшего финансового регулятора всех перераспределительных процессов в обществе.

Мнение нашей кафедры: Налог выполняет только фискальную функцию. Распределительная и фискальная функции по сути одинаковы. Контрольная функция: сам по себе налог ничего не контролирует, контроль осуществляет только субъект.

Регулирующая - на уровне гос-ва и носит субъективный характер, а фискальная - это объективная функция.

Понятие налога. В соответствии с НК под налогом понимается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с юр и физ лиц в форме отчуждении, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности гос-ва и муниципальных образований.

Характерные черты и признаки налога - обязательность, - индивидуальная безвозмездность, -отчуждение денежных средств, - направленность на финансирование деятельности гос-ва любого уровня

*Односторонность - обязательства по уплате налогов являются односторонними, т.к. существует только одна обязанная сторона - налогоплательщик. Гос-во получает налоги в бюджет, не принимает каких-либо встречных обязательств перед налогоплательщиком. В то же время налогоплательщик, уплатив налоги в бюджет не приобретает каких-либо прав.

*Без эквивалентность - означает, что пользование общественными благами никак не пропорционально сумме уплаченных налогов.

*Безвозвратность - налоги безвозвратны, т.к. они могут быть возвращены только в случае их переплаты или существующей льготы.

Признаки налога - это его функции (см выше)

Элементы налога. В РФ налог считается установленным если определены субъекты налога и следующие 6 обязательных элементов: - объект налога, - налоговая база, -налоговая ставка, - налоговый период, - порядок исчисления налогов, - порядок и сроки уплаты налогов

Принципы построения систему налогообложения (классические)

А. Смит в 1776 году “Декларация прав налогоплательщиков” или классические принципы:

1) принцип равномерности (все платят)

2) принцип определенности (способ и время платежа известны заранее)

3) принцип удобства (время платежа и сам налог удобны)

4) принцип экономности (издержки гос-ва минимальны)

Современной наукой принципы разработанные А. Смитом были дополнены.

А.В. Брызгалин выделяет:

1)экономические принципы (принципы сформированные А. Смитом).

2)юридические принципы: принцип нейтральности; принцип установления налогов законами; принцип отрицания обратной силы нал. законов и тд.

3)организационные принципы: принцип единства налоговой системы; принцип эластичности и тд.

В соответствии со ст. 3 1ч. НК РФ - налоговая система РФ строится на следующих принципах:

1)принцип всеобщности - каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги при наличие объекта налогообложения.

2)принцип равенства - налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно взиматься в зависимости от расовых, соц. или иных критериев.

3)принцип экономической обоснованности - каждый вводимый налог должен быть экономически обоснован.

4)принцип определенности - при установлении налога должны быть определены все элементы налогообложения.

5)принцип единства экономического пространства - нельзя устанавливать налоги и сборы, мешающие свободному перемещению товаров, работ, услуг по территории РФ.

6)принцип главенства фед. законодательства - все налоги вводятся и отменяются фед. законом.

7)принцип презумпции правоты налогоплательщика - все не устраиваемые сомнения и неясности актов законодательства решаются в пользу налогоплательщика.

2. Характеристика налоговой системы РФ

НС - это совокупность всех налогов и сборов, методы и принципы их построения, способы их начисления и взимания, налоговый контроль, устанавливаемые в законодательном порядке.

Виды налогов и основания для их классификации

Классификация налогов необходима для осуществления сопоставимого анализа и организации рационального процесса управления налогообложением.

В теории существуют следующие основания для классификации налогов:

1. По способу взимания

- прямые (зависят от материального благосостояния)

* реальные прямые налоги (отдельные виды имущества), * личные прямые налоги (индивидуальные доходы или имущество)

- косвенные налоги включаются в цену товара

* косвенные универсальные (НДС), * кос индивидуальные (акцизы), * фискальные монополии (налог с оборота в бывшем СССР), * таможенные пошлины

2.По субъекту-налогоплательщику:

- налоги с юр лиц, - налоги с физ. Лиц, - смешанные (транспортный налог, гос. пошлина)

3. По прядку введения:

- общеобязательные (на всей территории РФ), - факультативные (вводятся властями субъекта РФ)

4. По целевой направленности введения налога:

общие (для формирования бюджета в целом), целевые (финансируют конкретное направление расходов)

Состав налогов и сборов в РФ регулируется статьями 13, 14, 15 НК.

В настоящее время в РФ всего налогов 13 (сбор 1) в том числе:

Федеральных 8: НДС, Акцизы, НДФЛ, Налог на прибыль организаций, Налог на добычу полезных ископаемых, Водный налог, Сбор за право пользования объектами животного мира и водно-биологическими ресурсами, Гос пошлина

Региональных - 3: Налог на имущество организаций, Транспортный налог, Налог на игорный бизнес

Местных налогов 2: Налог на имущество ф.л., Земельный налог

Существуют специальные налоговые режимы:

1) Система налогообложения для сельхозпроизводителей

2) Упрощенная система налогообложения

3) Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

4) Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (встречается редко)

Принципы, определяющие состав налоговой системы

1) пр всеобщности налогообложения

2) пр равенства налогоплательщиков перед налоговым законодательством

3) пр экономической обоснованности

4) пр единства экономического пространства

5) пр законного установления налогов и сборов

6) пр удобства

7) пр призумкции правоты налогоплательщика

3. Характеристика основных налогов и сборов РФ

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК и обязательны к уплате на всей территории РФ.

НДС. облагается реализация товаров, работ и услуг, в том числе реализация предметов залога, передача товаров для собственных нужд, ввоз товаров на территорию РФ, выполнение работ для собственного потребления. Налоговой базой является стоимость этих товаров (работ, услуг). Налоговые ставки - 0% для: товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта; - работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;- услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации; прочих операций, предусмотренных международными соглашениями по устранению двойного налогообложения. . 10% для: - продовольственных товаров по перечню, - товаров для детей по перечню, - периодических печатных изданий и книжной продукции, за исключением изданий рекламного или эротического характера;- медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню. 18%(остальные операции). Налоговый период - квартал. Налоговые вычеты предусмотрены в размере сумм налога, предъявленного налогоплательщику поставщиком и в суммах, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Плательщиками налога являются организации, ИП, лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров за границу.

Налог на прибыль организаций. Налогоплательщиками являются российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ или получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения признается прибыль, которая определяется как разность между полученными доходами и произведенными расходами. Налоговые ставка - 20% , 2% зачисляется в федеральный бюджет, 18% - в бюджеты субъектов РФ, ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков не ниже 13,5 процента.

В отношении доходов, полученных в виде дивидендов российских организаций российским - 9%. Налоговый период - один год. 10 % - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

Акцизы. Налогоплательщики: организации; ИП, лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров за границу. Подакцизные товары: спирт, спиртосодержащая, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, автомобили, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с., бензин и его продукты, дизельное топливо. Объектом налогообложения признается реализация произведенных товаров и ввоз их на территорию РФ. Налоговая база определяется как объем реализации этих товаров в натуральном выражении, их стоимость или средняя стоимость за предыдущий налоговый период. Налоговый период - один месяц. Налоговые ставки зависят от вида подакцизного товара.

НДФЛ Налогоплательщиками являются налоговые резиденты - со всех своих доходов и нерезиденты - с доходов на территории РФ. Налоговые ставки - 13% (остальные), 35% (подарки и призы более 4000 руб., мат. выгода), 30% (неналоговые резиденты), 9% (дивиденды). Предусмотрены стандартные (доход до 40 000 руб. в год - 400 руб. на себя и 1000 руб. на ребенка - доход до 280 000 руб), социальные (с сумм, потраченных на обучение, лечение, благотворительные цели не более 50 000 руб.), имущественные (при продаже имущества или при покупке жилья) вычеты. А также профессиональные вычеты для ИП (не более 20% от полученных доходов). Налоговый период - 1 год. Работодатели самостоятельно производят начисление налога и уплачивают его не позднее дня фактического получения средств в банке на оплату труда. По окончании года не позднее 30.03 работодатели должны представить сведения по каждому работнику о полученных им доходов, удержанных и перечисленных сумм налогов.

Налог на добычу полезных ископаемых; Водный налог; Сбор за право пользования объектами животного мира и водно-биологическими ресурсами; Гос пошлина

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Законы субъектов РФ вводят в действие региональный налог и определяют следующие его элементы: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, могут устанавливать налоговые льготы. Иные элементы определяются НК.

Налог на имущество организаций. Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе налогоплательщика в качестве объектов основных средств. Налоговая база рассчитывается как среднегодовая стоимость имущества. Налоговая ставка максимальная по НК - 2,2%, в Свердловской области - в общем случае 2,2%, предусмотрены пониженные ставки для отдельных категорий. Авансовые платежи до 5.05, 5.08, 5.11, по итогам налогового периода - 10.04. Декларация по итогам налогового периода до 30 марта. Налоговый период - год. Отчетные - квартал, полугодие, 9 мес.

Транспортный налог. Объектом налогообложения являются транспортные средства, находящие в собственности налогоплательщика. Налоговая база определяется как мощность двигателя в лошадиных силах, валовая вместимость в регистровых тоннах или как единица транспортного средства. Налоговым периодом признается календарный год. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации на основании налоговых ставок, предусмотренных НК РФ. По решению региональных органов власти ставки могут быть увеличены (уменьшены), но не более чем в 5 раз. Ставки установлены в рублях за единицу налоговой базы. Для физических лиц расчет налога производят налоговые органы. Срок уплаты 1 апреля года, следующего за отчетным. Организации уплачивают налог на основании собственного расчета по сроку 1 марта. (50% пенс и инвал. за 1 тр.ср до 100 л.с, 40% - орг-и и ИП, осущ. м/нар перевоз.).

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные органы власти вводят в действие местный налог и определяют следующие его элементы: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, могут устанавливать налоговые льготы. Иные элементы определяются НК.

Налог на имущество физических лиц. Объектом налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Исчисление налогов производится налоговыми органами на основании данных об их инвентаризационной стоимости объектов. Установлена прогрессивная шкала налогообложения. Налог уплачивается ежегодно равными долями в 2 срока не позднее 15.09 и 15.11.на основе налогового уведомления.

Ставки налога: Стоимость имущества До 300 тыс. руб. 0,1%, От 300-500 тыс. руб. 0,1 - 0,3% Свыше 500 тыс. руб. 0,3 -2%. Освобождены: Герои, Инвалиды, подвергшиеся радиации, члены семей военнослужащих, погибших при исполнении, пенсионеры.

Земельный налог. Налогоплательщики - лица, являющиеся собственниками земельных участков, или обладающие правом бессрочного пользования или пожизненного наследуемого владения. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Ставки налога не могут превышать 0,3% по землям с/х назначения и по жилищному строительству и земельных участков для личного подсобного хозяйства и 1,5% по прочим. Налоговый период - год., отчетные - квартал, полугодие, 9 месяцев.

4. Характеристика специальных налоговых режимов

налог сбор федеральный упрощенный

Упрощенная система налогообложения

Гл 26.2 . Организации имеют право добровольно переходить на эту систему, если отвечают следующим критериям:

1) Среднесписочная численность не превышает 100 человек

2) Сумма выручки от реализации за 9 мес. текущего года не превышает 45 млн. руб.

3) Стоимость амортизируемого имущества не превышает 100 млн. руб.

ИП: право перехода наступает, если соблюдается первый критерий, однако в период применения этой системы к нему прибавляются критерии 2 и 3, как у организаций.

Выручка индексируется на коэффициент - дефлятор - К1, К1 учитывает уровень инфляции и устанавливается каждый год. предел выручки для применения УСН на 2009 год - 60 млн. руб

Для перехода на эту систему: с 1 окт. по 30 ноября подается заявление и документы в налоговую. Право применять наступает с 1 янв. следующего года. Объект налогообложения нельзя изменять в течение 3-х лет.

Вновь созданные орг-ции могут применять эту систему с момента гос регистрации.

Не имеют право применять упрощенную систему:

1) занимающиеся игорным бизнесом

2) производящие подакцизные товары

3) банки и страховые организации

4)негос. пенсионные фонды

5)адвокаты и нотариусы

6)бюджетные орг-и; и др.

Сущность: Не уплачиваются: НДС, налог на прибыль (ИП - НДФЛ), налог на имущество организаций (ИП - налог на имущество физических лиц), ЕСН (у организаций в части, зачисляемой в федеральный бюджет).

Уплачиваются: Единый налог, взносы на обязательное пенсионное страхование, другие налоги, уплачиваемые по обычной системе (транспортный, земельный).

Объект налогообложения:

1) либо доходы от реализации, ставка 6%

2) доходы за минусом расходов (по установленному перечню), ставка 10%, для приоритетных направлений деятельности - 5%. Если сумма налога окажется меньше 1% от выручки, то уплачивается мин. налог (1% от выручки).

Организации ведут учет без применения бух. проводок, на основе книги учета доходов и расходов, как у ИП.

Налоговый, отчетный период: 1 год. Уплата налога производится не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода и 30 марта по окончании года.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Гл 26.3 Налоговые органы переводят организации и ИП в обязательном порядке (за исключением ИП, которые перешли на упрощенную систему на основе уплаты патента) если они осуществляют следующие виды деятельности:

1) оказание бытовых услуг

2) оказание ветеринарных услуг

3) оказание услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств

4) оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках

5) распространение и размещение рекламы

6) розничная торговля через палатки не имеющих торгового зала

и другие.

Объект обложения - вмененный доход (вменяется законом).

ВД=БД*ФП*К1*К2

БД - базовая доходность.

ФП - кол-во физ. показателей.

К1- корректировочные коэффициенты (К1 - индекс дефлятор, К2 - решение муниципальных органов власти. К1=1,148

К2 зависит напрю от времени работы в течении суток,…

Местные власти вправе вводить этот режим, определять сферы деятельности и значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего специфику деятельности. К2 не может быть выше 1.Сущность этого режима аналогична упрощенной системе налогообложения.

ОПри расчете налоговой базы он определяется как произведение базовой доходности, величины физического показатели и корректирующих коэффициентов К1 и К2.Налоговая ставка: 15% от вмененного дохода

Налоговый период: 1 квартал

Единый налог уплачивается не позднее 25 дней со дня окончания налогового периода. Налоговые декларации предоставляются не позднее 20 дней со дня окончания налогового периода.

Размещено на Allbest.ru

...