Налоги сельского хозяйства

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ ИМПЕРАТОРА ПЕТРА 1

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

НАЛОГИ СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА

Исполнитель: студент 4 курса

факультета бухгалтерского учёта

и финансов заочной формы обучения

по специальности «Финансы и кредит»

Шифр: 11606

Лукина Анастасия Евгеньевна

Проверил:

к.э.н., доцент Деревенских М.Н.

Воронеж

2014

1. Налогоплательщики ЕСХН. Понятие сельскохозяйственного товаропроизводителя. Отнесение продукции к продукции первичной переработки сельскохозяйственного производства

Из положений статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) следует, что на уплату ЕСХН вправе переходить, в частности, организации и крестьянские (фермерские) хозяйства, признаваемые сельскохозяйственными товаропроизводителями, при соблюдении ими условий, установленных пунктами 2 и 3 статьи 346.2 НК РФ.

К сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся организации, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70%.

В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 29 июня 2005 года №68-ФЗ «О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее Федеральный закон №68-ФЗ) в статью 346.2 НК РФ, к сельскохозяйственным товаропроизводителям с 1 января 2006 года относятся также градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта, которые функционируют на 1 января 2002 года не менее пяти лет, эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации и у которых объем реализованной ими рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70 % общего объема реализуемой ими продукции.

Кроме того, в соответствии с Письмом Минфина Российской Федерации от 12 ноября 2004 года №03-03-02-02/10 рыболовецкие артели (колхозы), осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции путем вылова рыбы и водных биоресурсов, при соблюдении условий, установленных статьей 346.2 НК РФ, имеют право перейти на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Дело в том, что статьей 1 Федерального закона от 8 декабря 1995 года №193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», вылов рыбы приравнивается к производству сельскохозяйственной продукции. Согласно Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93, утвержденному Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 30 декабря 1993 года №301, продукция рыбная, вылов рыбы и других водных биоресурсов рыболовецкими артелями (колхозами) (код 98 9910) относится к продукции животноводства, то есть к сельскохозяйственной продукции.

А организации, занимающиеся выращиванием морепродуктов, не вправе применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, поскольку под выращиванием рыбы следует понимать производство продукции рыбоводства прудового, озерного, речного - коды 98 8100 - 98 8132 Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, утвержденного Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 30 декабря 1993 года №301, согласно которому выращивание морепродуктов не относится к выращиванию рыбы. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплату ЕСХН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на уплату ЕСХН, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 %. Такое ограничение было до 2006 года.

С 1 января 2006 года в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом №68-ФЗ в главу 26.1 НК РФ, сельскохозяйственные товаропроизводители вправе перейти на уплату ЕСХН, если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором организация подает заявление о переходе на уплату ЕСХН, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 %.

В соответствии со статье 346.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановляет:

1. Установить, что к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, относится сельскохозяйственная продукция (продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), прошедшая технологические операции переработки для сохранения ее качества и обеспечения длительного хранения, используемая в виде сырья в последующей (промышленной) переработке продукции или реализуемая без последующей промышленной переработки потребителям.

2. Утвердить: перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции ;перечень продукции, относимой к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, согласно приложению N 2.

3. Признать утратившим силу Постановление Правительства Российской Федерации от 2 сентября 2004 г. N 449 "Об отнесении продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 36, ст. 3673).

4. Настоящее Постановление вступает в силу с 1 января 2007 г.

Учет и признание доходов сельхозпроизводителя.

При расчете единого налога учитываются как доходы от реализации, так и внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.5 НК РФ). При этом исключаются доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, а также доходы в виде дивидендов, налогообложение которых производится налоговым агентом по правилам ст. ст. 214, 275 НК РФ.

Плательщики единого налога применяют кассовый метод признания доходов, при котором датой их получения признается день поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу предприятия (п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены договора с учетом рыночных цен (п. 3 ст. 346.6 НК РФ). Если используется вексель, то датой получения доходов следует считать момент оплаты векселя или день передачи указанного векселя по индоссаменту третьему лицу (пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходов. Такое же правило закреплено в п. 2 ст. 346.6 НК РФ для расходов, выраженных в иностранной валюте. Кроме этого, к расходам установлен еще ряд требований. Прежде всего, плательщик ЕСХН может уменьшить доходы только на те расходы, которые поименованы в ст. 346.5 НК РФ.

Учет расходов сельхозпроизводителя.

Перечень расходов плательщика ЕСХН периодически расширяется законодателем, в него в настоящий момент включены многие из возможных расходов сельхозпроизводителя. Все расходы сельхозпроизводителя, уплачивающего ЕСХН, учитываются при налогообложении при условии, что они документально подтверждены и экономически обоснованы (п. 3 ст. 346.5, п. 1 ст. 252 НК РФ). Не будем перечислять все расходы, а обратим внимание на те, которые в дополнение или в уточнение поименованных ст. 346.5 НК РФ затрат, по мнению чиновников, могут (или не могут) быть учтены при расчете ЕСХН. Начнем с тех расходов, которые можно будет учесть при налогообложении с 2009 г. согласно поправкам Закона №155-ФЗ, в частности:

- на выплату компенсаций, предусмотренных действующим законодательством (дополнительно к имеющимся расходам на оплату труда и пособий по временной нетрудоспособности) (пп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

- на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации (пп. 6.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

- на командировки, в том числе суточные и полевое довольствие (в действующей редакции пп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ они являются нормируемыми и принимаются к расчету ЕСХН в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ);

- на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды (в действующей редакции данного условия нет) (пп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Затраты в виде технологических потерь для целей налогообложения, как в текущем, как и в следующем налоговом периоде, учитываются в размере фактически произведенных расходов, но не выше установленного налогоплательщиком норматива Письмо Минфина России от 25.12.2007 N 03-11-04/1/33.. Суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам) могут быть учтены, если расходы на приобретение указанных товаров (работ, услуг) уменьшают налоговую базу по ЕСХН. Расходы, связанные с приобретением в собственность земельных участков сельхозназначения, учитываются при исчислении единого налога в полном объеме. Данные расходы организация вправе учитывать в составе расходов после их фактической оплаты равномерно в течение определенного ею срока, но не менее 7 лет Письмо Минфина России от 16.07.2008 N 03-11-04/1/14.. Такой же вывод чиновниками сделан в отношении права аренды земельных участков, расходы на приобретение данного права налогоплательщик может учесть равномерно при расчете единого налога. При определении налоговой базы можно учесть расходы на оплату услуг операторов связи, если приобретенные мобильные телефоны используются для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Не могут быть учтены при расчете ЕСХН:

- суммы налога на доходы физических лиц, удерживаемые из доходов работников;

- потери сырья и материалов сверх установленных норм естественной убыли; сельскохозяйственный товаропроизводитель продукция компенсация

- стоимость объектов незавершенного строительства, переданных организации

качестве вклада в уставный капитал в период применения спецрежима;

- сумма, уплаченная нотариусу сверх установленных тарифов.

2. Доходы для целей единого сельскохозяйственного налога

Для организаций при определении объекта налогообложения должны учитываться доходы от реализации товаров, работ или услуг, а также доходы от имущественных прав и внереализационные доходы.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

При определении объекта налогообложения налогоплательщики вправе уменьшить полученные ими доходы на следующие виды расходов:

1) на приобретение основных средств и не материальных активов, а также расходы на ремонт основных средств, в том числе арендованных;

2) арендные, в том числе лизинговые, платежи за арендуемое, в том числе принятое в лизинг, имущество;

3) материальные расходы;

4) оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности, обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

5) суммы НДС по приобретаемым товарам, работам или услугам;

6) суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств, кредитов или займов, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

7) обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности

8) суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательством РФ;

9) содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

10) командировочные расходы, включая проезд работника к месту командировки и обратно, наем жилого помещения, суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ, оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов, консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

11) оплата нотариальных услуг за оформление документов в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

12) аудиторские услуги, расходы на опубликование бухгалтерской отчетности, а также на опубликование и иное раскрытие другой информации;

13) приобретение канцелярских товаров, оплата почтовых, телефонных, телеграфных и других подобных услуг, а также оплата услуг связи;

14) приобретение прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям);

15) оплата рекламы производимых (приобретаемых) или реализуемых товаров, работ или услуг, товарного знака и знака обслуживания, сюда же включаются расходы на подготовку и освоение новых производств, - цехов и агрегатов;

16) оплата питания работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

17) суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах;

18) оплата стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, за вычетом НДС;

19) оплата информационно-консультативных услуг, расходов на повышение квалификации кадров;

20) судебные и арбитражные сборы;

21) уплата сумм пеней и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, а также в виде сумм, уплаченных в возмещение причиненного ущерба;

22) расходы на подготовку в образовательных учреждениях среднего и высшего профессионального образования специалистов для налогоплательщиков при условии наличия договоров, предусматривающих их последующую работу у налогоплательщика не менее трех лет.

При этом НК установлена единая для всех предприятий, перешедших на уплату ЕСХН, методика признания доходов и расходов:

- датой получения доходов является день поступления средств в кассу или на расчетный счет предприятия, получения иного имущества, работ или услуг, а также имущественных прав, Т.е. используется кассовый метод;

- расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты, при этом расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного или налогового периода.

Список использованной литературы

1. Быков А. Активизация инвестиционного процесса на сельскохозяйственных предприятиях.2004.

2. Корнева Н.Н. Налогообложение сельскохозяйственных земель/ Н,Н. Корнева, О.И. Бундина// Библиограф.:2назв. 2007.

3. Носов С.И. и др. О методах расчета единого сельскохозяйственного налога/ Носов С.И., Корнеев А.Ф., Капитонов А.А. // Экономика Сельскохозяйственных предприятий.-2008.-№1.

4. Пинская М.Р. Изменения в системе налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей единым сельхозналогом/ м.Р. Пинская// Бухгалтерский учет и налоги.-2009.

5. Перов А.В. Налоги и международные соглашения России / А.В. Перов.-М.: «Юристь»2000.

6. Черник Д.Г. Налоги и сборы в Российской Федерации/ Д.Г. Черник. М.: Международный центр финансово-экономического развития.2007.

Размещено на Allbest.ru