Денежная реформа

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Бюджет

2. Налоги

3. Денежная реформа

Заключение

Список литературы

Введение

На протяжении многих веков налоги и бюджет играют важную роль в государстве и обществе. Если мы посмотрим на историю мировых финансов, то увидим, что налоговая, денежная и бюджетная системы государств многократно подвергались изменениям, адаптируясь к внутренней и внешней ситуации. Особенно ярко это проявлялось во времена тяжёлых экономических и политических потрясений. В такой ситуации оказался Советский Союз после перенесенных революций и войн, в результате которых экономика молодого государства находилась в упадке. Руководство страны стояло перед проблемой формирования бюджета,не имея реального контроля за его доходной частью и четких планов по эффективному расходованию государственных финансов. финансовый бюджет налоговый

Тема курсовой работы «Финансовое право в период НЭПа» в настоящее время достаточно актуальна. Ее раскрытие позволяет на основе анализа бюджета СССР после проведения денежной реформы 1922-1924 годов и становления налоговой системы сделать выводы о том, к чему привели предпринятые меры, и что представляется приемлемым в управлении современной экономикой и может быть применено на практике. Анализ исторического опыта развития и преобразования финансовой системы в России, обобщение знаний о финансовом управлении может позволить по-новому взглянуть на процессы дальнейшего развития этой важнейшей сферы жизни человека. Иными словами, изучение необходимо для учета ошибок и восприятия опыта прошлых лет в целях строительства эффективной налоговой и бюджетной систем государства.

Многие советские и российские ученые-финансисты занимались историко-экономическим анализом финансового права в период НЭПа. Особо известными трудами являются монографии и научные статьи выдающегося экономиста, профессора Московского университета, Павла Петровича Гензеля (1878-1949). Его работы посвящены налогообложению периода НЭПа. Они представляют собой глубокое исследование проблем налогообложения в названный период, профессор приводит экономически обоснованные рекомендации по устройству налоговой системы. Исключительный интерес представляет собой монография известного советского экономиста, члена-корреспондента АН СССР К.Н.Плотникова «Очерки истории бюджета Советского государства», гдепредставлено большое количество статистических данных.Монография под редакцией современного исследователя И.В.Караваевой представляет собой обобщающее исследование основных тенденций развития отечественной налоговой системы. Немаловажное место в данном труде занимает анализ становления и развитие налоговой системы периода новой экономической политики.

Цель работы - изучение историко-правового аспекта становления и развития финансового права в период новой экономической политики.

1. Бюджет

Важные положения и принципы бюджетного устройства Советского государства были заложены в главе 16 Конституции РСФСР 1918 года. В Конституции было отмечено, что финансовая политика государства отражает суть переходного момента и способствует цели экспроприации буржуазии и приготовления условий для всеобщего равенства граждан в области производства и распределения богатств.

Как мы видим, вопросы формирования доходной и расходной частей государственного бюджета были отнесены к компетенции Всероссийского съезда Советов и Всероссийского центрального исполнительного комитета Советов. В свою очередь, местные Советы были наделены правом устанавливать собственные налоги и сборы на нужды местного хозяйства, а в случае недостатка в доходах местных Советов государство могло выделить из государственного казначейства определенную сумму для их поддержания. Но, несмотря на то, что местные Советы были наделены широкими бюджетными правами, степень их зависимости от центральных органов была велика. Это выражалось в том, что сметы городов уездного подчинения, сметы уездных органов советской власти утверждались губернскими или областными съездами советов, а сметы губернских и областных органов - ВЦИК и СНК.

Постепенно расходная часть местных бюджетов стала финансироваться за счет общегосударственного бюджета. Необходимость централизации бюджетной системы была вызвана крайне тяжелой экономической ситуацией в стране, и вследствие чего, II сессия ВЦИК 18 июня 1920 г. приняла решение об отмене разделения бюджета на общегосударственный и местный.

Ситуация резко изменилась после окончания Гражданской войны и перехода к новой экономической политике. Правительство поставило ряд важнейших экономических задач: ограничение и последующее прекращение эмиссии бумажных денег, ликвидация бюджетного дефицита, налаживание экономических связей между отдельными предприятиями, хозяйственными организациями и государством, возобновление активной финансовой деятельности с целью восстановления разрушенного в годы войны хозяйства. Эти задачи потребовали децентрализации бюджетной системы. По словам наркома финансов Г. Я. Сокольникова, уже с осени 1921 г. «... в Наркомфине пришли к глубокому убеждению, что дальнейшее строительство в области советских финансов возможно только при условии политики децентрализации, потому что мы совершенно ясно видели невозможность ресурсами государственного бюджета и усилиями централизованного государственного попечения обеспечить все местные расходы наиболее соответственно местным потребностям. С другой стороны, для нас не было никакого сомнения в том, что использование всех налоговых возможностей немыслимо при помощи действия одного только центрального аппарата»Архипкин И.В. Становление и развитие налогового обеспечения местного самоуправления в России XIX -- XX столетия : автореф. дис. ... доктора эконом.наук: 08.00.01 -- экономическая теория (область исследования: экономическая история) / И. В. Архипкин ; науч. рук. А. С. Квасов; Рос.экон. акад. -- М., 2008. -- 33 с.. Вместе с тем Г. Я. Сокольников предостерегал об опасности довести децентрализацию «до таких пределов, чтобы потерялась возможность общегосударственного законодательства и общегосударственной и общесоюзной регламентации» Там же. - С. 33.

Начиная с 1922 г. сметы местных доходов и расходов стали составляться отдельно от общегосударственных. Сметы строились по принципу покрытия местных расходов местными же средствами из их бюджета.

В декабре 1923 г. при Наркомате финансов СССР было создано Управление местных финансов. В его функции входили разработка положений и инструкций о порядке составления, утверждения и исполнения местных бюджетов, инструктирование местных финансовых органов по вопросам местного бюджета, надзор за его исполнением, разработка норм, регулирующих отдельные виды местных налоговых и неналоговых доходов. Основная задача органов местного управления определялась как удовлетворение экономических и социальных нужд населения данного региона. Для этого им было необходимо иметь стабильный доход в местный бюджет. Именно с этой целью местные Советы вводили свои собственные местные налоги, количество которых доходило до 25 местных налогов и сборов. Второе место занимали поступления от предприятий и имуществ сельскохозяйственного значения и местной промышленности.

В целях оптимального управления местными финансами в течение 1923-1924 гг. проводилось разграничение деятельности и функций наркоматов финансов СССР и РСФСР, что позволило упорядочить меры по согласованию различных вопросов местной финансовой деятельности. Максимальное сокращение смет крупных центральных ведомств и наркоматов, включая военный, снятие с госбюджетного финансирования целого ряда государственных учреждений обусловили перенесение значительной части расходов на местные бюджеты.

Роль и значение местных бюджетов в общественном производстве и в социально-культурном строительстве хорошо раскрывается при анализе следующих статистических данных о динамике, составе и структуре расходов местных бюджетов (см. табл. 1):

Таблица 1 Роль местных бюджетов в социально-культурном строительстве: динамика, состав и структура расходов (млн. руб.)Ширкевич Н. А. Местные бюджеты. - М.: Финансы и статистика, 1991. - С. 37.

Главенствующее место в расходах местных бюджетов занимали затраты на социально-культурные мероприятия. Большая часть их них в условиях восстановления и поднятия социального уровня жизни населения после революционных потрясений и гражданской войны направлялись на строительство и содержание детских домов, детских садов, детских колоний, начальных школ. Не стоит при этом забывать о затратах на здравоохранение, народное образование, социальное обеспечение нуждающихся. Основная доля средств использовалась на пенсии и пособия; значительные суммы направлялись на содержание домов инвалидов, бирж труда, на борьбу с нищенством.

Как видно из таблицы, второе место в общем объеме расходов занимали затраты на народное хозяйство и прежде всего на коммунальное хозяйство. Местным Советам необходимо было финансировать коммунальные предприятия, внешнее благоустройство, создание противопожарной охраны и многое другое.

Децентрализация бюджетной системы не означала отсутствие общегосударственного бюджета страны. XI съезд партии, представив программу финансовой политики, наметил ряд мероприятий по строительству государственного бюджета и бюджетной системы страны. В резолюции XI съезда партии о финансовой политике подчеркивалось первостепенное для строительства бюджета значение роста поступлений от государственных предприятий, имуществ и угодий. «Развитие доходов от государственной промышленности, транспорта и торговли, сельскохозяйственных и лесных владений, от эксплуатации недр, развитие концессионных доходов и арендных поступлений может и должно стать одним из путей оздоровления бюджета и ликвидации дефицита…»Советское народное хозяйство в 1921--1925 гг.-М.: Изд-во АН СССР, 1960. - Режим доступа: http://www.libma.ru/istorija/perehod_k_nyepu_vosstanovlenie_narodnogo_hozjaistva_sssr_1921_1925_gg/p2.php#metkadoc22. - Загл. с экрана.

Перестройка работы государственных предприятий и использование государственных имуществ и угодий содействовали росту так называемых неналоговых доходов государственного бюджета, которые возросли с 213,3 млн. руб. в 1922/23 г. до 1236,6 млн. руб. в 1925/26 г.Советское народное хозяйство в 1921--1925 гг.-М.: Изд-во АН СССР, 1960. - Режим доступа: http://www.libma.ru/istorija/perehod_k_nyepu_vosstanovlenie_narodnogo_hozjaistva_sssr_1921_1925_gg/p2.php#metkadoc22. - Загл. с экрана. Но большая часть доходной статьи бюджета СССР составляли налоговые поступления, которые так же постепенно увеличивались (см. табл. 2)

Таблица 2 Налоговые доходы бюджета (в млн. руб.)Плотников К.Н. Очерки истории бюджета Советского государства. - М.: Госфиниздат, 1954. - С.80.

Посредством налогов и неналоговых поступлений образовывался централизованный фонд денежных ресурсов, контролировался расход денежных накоплений социалистического сектора народного хозяйства, регулировались доходы и накопления капиталистических элементов путем пропорционального исчисления налоговых ставок. Все это позволяло с большей эффективностью использовать государственные средства.

Ленин неоднократно упоминал в своих сочинениях, что тяжелая промышленность нуждается в государственной поддержке.Большие средства государственных финансов шли именно на поднятие тяжелой промышленности. Данные показывают, что из 767 млн. руб., направленных с 1921 по 1925 гг. на финансирование промышленности, тяжелая промышленность получила 617,4 млн. руб. Государство могло экономить на чем-то другом, но тяжелая индустрия, по мнению советского правительства, должна была получать максимальную финансовую помощь, независимо от текущих результатов ее работы. Большой расходной статьей бюджета было восстановление и развитие сельского хозяйства, необходимо было оказать помощь бедняцким и середняцким массам крестьянства. Помощь предоставлялась в основном в виде кредитов на льготных условиях; в систематическом снижении цен на промышленные товары; в классовой дифференциации налогов; в ограничении кулачества; в осуществлении социально-культурных мероприятий в сельской местности. К тому же, государство было заинтересовано и, вследствие этого, материально содействовало кооперированию крестьянства.

В ходе кассовой реформы и с принятием в апреле 1926 г. Положения о местных финансахПостановление ЦИК СССР от 25.04.1926 г. «Положение о местных финансах». - СЗ СССР, 1926. - № 31. - ст. 199 были конкретно определены источники местных доходов и направления местных расходов. Нетрудно заметить, исходя из Положения, что уже на этой стадии государство постепенно отходит от принципа децентрализации, поскольку на практике государственные органы постоянно вторгались в сферу деятельности местных финансовых органов.В целях усиления контроля за режимом экономии 16 ноября 1926 г. в составе НКФ СССР был создан Государственный финансовый контрольдля проведения плановых и внеплановых ревизий операций всех хозяйственных органов. Государство меняет экономический вектор: намечается переход к административно-командной системе и централизации в управлении государством. Постепенно сужается бюджетная самостоятельность союзных республик, а уже в июле 1929 г. бюджеты союзных республик включены в единый госбюджет СССР.

В быстрых темпах строительства советской системы ярко отразились преимущества социалистического хозяйства.В течение относительно небольшого срока был создан разветвленный финансово-кредитный аппарат и стабилизирован бюджет. III Всесоюзный съезд Советов (май 1925 г.) отметил, что Советскому Союзу «удалось не только без иностранной помощи, а, наоборот, в условиях финансовой блокады, создать твердый финансовый порядок, дающий возможность наладить правильную работу Советского государства во всех отраслях»Советское народное хозяйство в 1921--1925 гг.-М.: Изд-во АН СССР, 1960. - Режим доступа: http://www.libma.ru/istorija/perehod_k_nyepu_vosstanovlenie_narodnogo_hozjaistva_sssr_1921_1925_gg/p2.php#metkadoc22. - Загл. с экрана..

2. Налоги

Политика «военного коммунизма», к которой прибегло правительство Советского Союза, обнаружила явные проблемы в финансовой сфере. Значительная часть проблем возникла из-за развала экономики и всего хозяйственного механизма страны в период Гражданской войны.

Огромный рост финансовых потребностей и обесценение денежных единиц в годы Первой мировой войны значительно снизили реальное значение налоговИстория налоговой политики России: конец XIX, XXи начало XXI столетия/ [отв. ред. И. В. Караваева]; Ин-т экономики РАН. - М. : Наука, 2008. - 103 с.. Начало национализации, запрет в конце 1918 года на частную торговлю, переход к карточной системе распределения продуктов питания привели к фактическому отмиранию сбора прямых налогов, пошлин и акцизов. Декретом 21 ноября 1918 года косвенные налоги были заменены начислениями в пользу государства к цене продуктов и изделий, передаваемых производящими организациями в распоряжение распределительного аппарата (всей сети советских и кооперативных распределительных пунктов)Декрет СНК РСФСР от 21.11.1918 г. «Об организации снабжения населения всеми продуктами и предметами личного потребления и домашнего хозяйства». - СУ РСФСР, 1918. - № 83. - ст. 879.

Однако такие начисления превратились в простые бухгалтерские расчеты между государственными учреждениями, именно поэтому и были формально отменены декретом 17 января 1920г.П. П. Гензель Налогообложение в России времен нэпа (Избранные статьи) - М.: Общество купцов и промышленников России, 2006. - 20 с., а уже 3 февраля 1921 г. был издан декрет об отмене всех денежных налогов и сборов. Интересен факт, что уже 9 февраля весь налоговый аппарат был распущен.

Страна была истощена. С одной стороны, промышленность работала в основном на нужды обороны и не давала необходимой продукции населению. С другой - крестьянство, вынужденное отдавать все свои продовольственные излишки в город, практически ничего не получая взамен, было не заинтересовано в своем труде и стало сокращать запашки, ограничиваясь рамками натурального хозяйства. Правительство понимало, что такая ситуация скоро приведет к краху всей экономической системы и подорвет их авторитет. Нужно было создать такие условия, чтобы заинтересовать крестьянина в увеличении и усилении запашек, а промышленность мотивировать к увеличению производительности. Данный курс был взят на вооружение и лег в основу новой экономической политики.

Безусловно, такое резкое изменение политики потребовало возрождения и усовершенствования только что отмененных методов финансового обеспечения потребностей государства. Естественно встал вопрос о восстановлении налогов. Говоря о необходимости восстановления основного капитала в стране, В. И. Ленин указывал, что «остается необыкновенно трудный и долгий путь - скапливать понемногу сбережения, увеличивать налоги, чтобы постепенно восстанавливать разрушенные железные дороги, машины, здания и прочее».Ленин В. И. Полн. Собр. Соч. Т. 45. С. 209 Государство разрешило предприятиям реализовывать часть произведенной продукции, а крестьянству всю свою продукцию на рынке, но оно хорошо понимало, что нужен механизм, который не даст мелкотоварному трудовому крестьянскому хозяйству превратиться в капиталистическое. Элементом такого механизма как раз и стала налоговая система. Через налоги правительство обеспечивало соответствие обложения каждого хозяйства соразмерно его доходам, таким образом усиливалось давление на кулацко-зажиточную часть деревни и на частных собственников.

Основу фискальной системы в период новой экономической политики формировали налоги дореволюционной России. К ним относились промысловый налог, подомовой налог, налог с наследства и дарений, акцизы, пошлины, гербовые сборы. Вместе с тем были введены и новые налоги: единый натуральный налог, сельскохозяйственный - практически аналог поземельного налога, подоходно-поимущественный, на сверхприбыль, сбор на нужды жилищного и культурно-бытового строительства.История налоговой политики России: конец XIX, XXи начало XXI столетия/ [отв. ред. И. В. Караваева]; Ин-т экономики РАН. - М. : Наука, 2008. - 107 с.

Первое внимание Народного Комиссариата Финансов было обращено к восстановлению промыслового обложения. Промысловый налог стал первым налогом после провозглашения перехода к новой экономической политике. Он был установлен декретом от 26 июля 1921 г. Декрет ВЦИК и СНК РСФСР от 26.07.1921г. «Положение о промысловом налоге». - СУ РСФСР, 1921. - №56. - ст. 354 и дополнен декретами от 3/10 февраля 1922 и 18 января 19г. Промысловым налогом, как правило, облагаются торговые и промышленные предприятия, а также некоторые единоличные ремесла и промысловые занятия. Данный налог состоит из двух независимых частей: патентного сбора и уравнительного сбора. Цена патента в период НЭПа определялась разрядом и местонахождением предприятия. Торговые предприятия первоначально делились на 5 разрядов, промышленные - на 12. Взимание патентного сбора позволяло осуществить регистрацию предприятия в финансовых органах и получить поступления в бюджет вперед за определенный срок, что имело существенное значение в условиях большой нестабильности работы частных торговых предприятий. Уравнительный сбор позволял усилить обложение предпринимателей, получавших более крупные доходы (взимался ежемесячно в размере 3 % с оборота предприятия)История финансового законодательства России: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». - Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2003. - 42.

Начиная со второй половины 1922 г. промысловый налог стал одним из основных источников доходов бюджета и наряду с сельскохозяйственным налогом играл существенную роль в формировании бюджетных поступлений. В 1923-24 г. поступления промыслового налога составили 233,6 млн руб. - 11,5%, а в 1925/26 г. 482,9 млн руб., или 11,4% всех доходов бюджета.История налоговой политики России: конец XIX, XXи начало XXI столетия/ [отв. ред. И. В. Караваева]; Ин-т экономики РАН. - М. : Наука, 2008. - 109с. Следует отметить, что данный налог был не только доходной частью бюджета, но и хорошим инструментом, стимулирующим развитие обобществленных форм хозяйства, что на тот момент считалось лучшей формой ведения хозяйства. Он позволял вытеснять частный сектор из торговли и промышленности путем распределения некоторых видов торговли и отраслей промышленности в разряды более высокие, где соответственно налоговая ставка выше.

Декретом ВЦИК и СНК от 16 ноября 1922 г. был введен подоходно-поимущественный налог с проживающих в городах граждан и юридических лиц торгово-промышленного характера, кромегосударственных и кооперативных Декрет ВЦИК, СНК РСФСР от 16.11.1922 «Положение о государственном подоходно-поимущественном налоге». - СУ РСФСР, 1922. - №76. - ст. 940. Сельское население данным налогом первоначально не облагалось. Важно отметить, что поимущественное обложение прогрессивно возрастало по мере роста размера имущества. Все лица, подлежащие налогу, делились на 4 категории:

А. Получающие доход от личного труда по найму (рабочие и служащие с заработком не менее 75 руб. в месяц)

Б. Получающие доход от личного труда не по найму (кустари, ремесленники, лица свободных профессий)

В. Получающие доход от владения промышленными и торговыми предприятиями, строениями, капиталами, от кредитования имущества и других нетрудовых источников

Г. Частные акционерные общества и кредитные учрежденияП. П. Гензель Налогообложение в России времен нэпа (Избранные статьи) - М.: Общество купцов и промышленников России, 2006. - 68 с.

В ноябре 1923 г. было утверждено новое положение о государственном подоходно-имущественном налоге, которое предусматривало унификацию в данном налоге трудгужналога; общегражданского для восстановления сельского хозяйства; подоходного налога для лиц, получающих высокую заработную плату (до этого он существовал как самостоятельный налог); из местных налогов - квартирного налога с лиц, пользующихся наемным трудом для домашнего обихода. Более того, положение предусматривало обложение подоходно-поимущественным налогом лиц, имеющих источник дохода в сельскойместности, но которые не облагаются сельскохозяйственным налогом. Новая система была построена по принципу двухступенчатого обложения доходов. Налог распадался на два вида: основной подоходный (классный) налог и дополнительный налог по совокупности доходов. Классный налог ставил себе цель охватить налогом широкие слои населения. Но использовался необлагаемый минимум(75 рублей в месяц) при исчислении подоходного налога - это позволило освободить от налога лиц с небольшими доходами и заработками. Дополнительный поимущественный налог ложился на плечи тех лиц, кто обладал ценным имуществом, не являющимся предметом их промысла.

Классовый тариф основного подоходного налога был гораздо более гуманным по сравнению с косвенными налогами, которые активно внедрялись государством. Дело в том, что дети, инвалиды и т.д. его не платили, как платят они почти все косвенные налоги. Известный советский финансист П.П. Гензель утверждал, что помимо фискальной роли этому виду налогообложения придавалось и иное, «принципиальное» значение: «настичь те группы граждан, которые в условиях новой экономической политики имели известный достаток, проистекавший по преимуществу из нетрудовых источников: торговли, промышленности и т.д.»Гензель П. П. Налоговое законодательство СССР. - М.: 1928. - 16 с. .

Взимание подоходного налога с государственных и кооперативных предприятий началось в 1923 г. Декретом 20 июня 1923 г.установлен подоходный налог на особых основаниях с максимальной ставкой в 8% с суммы доходаДекрет ВЦИК, СНК РСФСР от 20.06.1923 «Положение о подоходном налоге с государственных и кооперативных предприятий и смешанных обществ». - СУ РСФСР, 1923. - №61. - ст. 573.

Для советской налоговой системы в годы НЭПа было характерно строгое разделение при обложении города и деревни. В марте 1921 г. был издан декрет правительства «О замене продовольственной и сырьевой разверстки натуральным налогом». Принцип взимания и построения этого налога был сформулирован в декрете: «Налог должен быть меньше налагавшегося до сих пор путем разверстки обложения. Сумма налога должна быть исчислена так, чтобы покрыть самые необходимые потребности армии, городских рабочих и неземледельческого населения. Общая сумма налога должна быть постоянно уменьшаема, по мере того, как восстановление транспорта и промышленности позволит Советской власти получать продукты сельского хозяйства в обмен на фабрично-заводские и кустарные продукты» Декрет ВЦИК от 21.03.1921 «О замене продовольственной и сырьевой разверстки натуральным налогом» . - СУ РСФСР, 1921. -№ 26. - ст. 147.. Этот налог дал крестьянству возможность свободно распоряжаться излишками, уплачивая налог, однако отрицательной стороной было то, что он состоял из 13 отдельных налогов, которые взимались 18 различными продуктами. Некоторые продукты было трудно собирать, хранить и перевозить. Это привело к тому, что издержки по сбору налога были чрезвычайно высокими - до 40% валового сбора.

Декретом 10 мая 1923 г. установлен единый сельскохозяйственный налог. Он заменил все остальные прямые налоги с крестьян Декрет ВЦИК от 21.03.1921 «О замене продовольственной и сырьевой разверстки натуральным налогом». -  СУ РСФСР, 1921. - № 26. - ст. 147.. Размер налога устанавливался в ржаных (или пшеничных) единицах. Разрешено было вносить налог как продуктами, так и деньгами. Важно отметить, что размер налога не был жестко установлен, а зависел от множества критериев, таких как количество пашни и сенокоса, количество едоков, крупного рогатого скота, от урожайности хлебов и трав на десятину. Считается, что система сельхозналога 1923-1924 гг. была более прогрессивной и эффективной по сравнению с продналогом или тем более продразверсткой. Но некоторые исследователи указывали на ряд недостатков. Во-первых, наблюдался возврат к натурально-хозяйственным отношениям, что было неприемлемо в условиях денежной реформы и новой экономической политики в целом. Во-вторых, предложенная система сельхозналога сложна, неравномерна и дает возможность для злоупотребления местным властям. К тому же, один из критериев - количество едоков в хозяйстве - содействовал дроблению крестьянских хозяйств, чего правительство не хотело.

Декретом 11 декабря 1923 г. прием натуры по сельскохозяйственному налогу прекращен с 1 января 1923 г., и все функции по сбору этого налога перешли к финансовым органам, которым передан налоговый аппарат продовольственных органов.П. П. Гензель Налогообложение в России времен нэпа (Избранные статьи) - М.: Общество купцов и промышленников России, 2006. - 88 с.Второй съезд Советов в январе 1924 года признал необходимым реорганизовать единый сельскохозяйственный налог следующим образом: установить прогрессивное обложение с максимальным приближением к подоходному налогу и освобождением от налога бедноты; исчислять налог в золотых рублях, а не в натуральных единицах; дифференцировать по экономическим районам ставки налога с учетом типакрестьянских хозяйств, обеспеченности районов путями сообщения, рынками сбыта и т.д.История налоговой политики России: конец XIX, XXи начало XXI столетия/ [отв. ред. И. В. Караваева]; Ин-т экономики РАН. - М. : Наука, 2008. - 120с.

Данные установки приводились в жизнь следующим образом. В зависимости от экономического значения районов были введены порайонные ставки обложения налогом. В СССР было установлено 25 различных таблиц ставок, которые делились на разряды. Таблица регулировала процент изъятия для хозяйств с различным размером пашни на едока, что позволяло учитывать платежеспособность крестьянства в различных районах.Но был внесен ряд изменений в систему сельхозналога 1925/26. Если раньше было снижено обложение середняцких хозяйств и усилено обложение кулацких хозяйств, то теперь существенно снизился налог на бедняков, незначительно ослаб налог на середняков, но более чем на треть был поднят налог для зажиточных «кулацких» хозяйств (см. табл. 3)История налоговой политики России: конец XIX, XXи начало XXI столетия/ [отв. ред. И. В. Караваева]; Ин-т экономики РАН. - М. : Наука, 2008. - 122с..

Таблица 3 Распределение выплат сельскохозяйственного налога по социальным группам в деревне (в %)

Таким образом, развитие методики и средств взимания сельскохозяйственного налога обеспечивало возрастание тяжести налогового бремени для «классово чуждых» хозяйств, что подталкивало собственника к сворачиванию производства.

В налоговой системе СССР особое место занимали постоянно действующие специальные налоги. Первым из них был рентный налог, введенный декретом от 12 ноября 1923 года. Данный налог предназначен для упорядочения взимания арендной платы с застроенных и незастроенных земель, находившихся в черте городских поселений и предоставленных транспорту. Налог состоял из основной и дополнительной ренты. Основная рента исчислялась по одной ставке для отдельного города независимо от доходности земли и поступала в государственный бюджет. При исчислении дополнительной ренты учитывали доходность участка - эта часть налога поступала в доходы местных бюджетов. Российский экономист П. П. Гензельотмечал, что «в деле взимания основной ренты, как поступающей в пользу государственного бюджета, места не проявили всей необходимой энергии, а в некоторых случаях даже тормозили» П. П. Гензель Налогообложение в России времен нэпа (Избранные статьи) - М.: Общество купцов и промышленников России, 2006. - 68 с., поскольку для местных органов было затруднительно платить за нерентабельные земли. Дополнительная рента также была предметом возмущения для местных органов власти, так как закон о ренте ставил ограничения, а они предпочитали брать арендную плату без этих ограничений.

Согласно постановлению ЦИК и СНК СССР от 6 ноября 1925 года не призванные в армию мужчины в возрасте от 21 до 40 лет должны были привлекаться к уплате специального военного налогаПостановление ЦИК СССР, СНК СССР от 06.11.1925 "О специальном военном налоге с граждан, зачисленных в тыловое ополчение". - СЗ СССР, 1925. - №76. - ст. 577. Налоговая ставка различается в зависимости от того, какому другому налогу (подоходному/сельскохозяйственному) привлекается гражданин. В течение первых двух лет налог взимался в повышенном размере - 20-25 %. Важно отметить, что поступления от военного налога шли исключительно на оказание помощи инвалидам Гражданской войны.

Политика государства, направленная на развитие товарно-денежных отношений и возрождение рынка ценных бумаг, потребовала введения государственных пошлин: гербового сбора, канцелярского сбора, нотариального сбора, судебных пошлин, портовых сборов, консульских сборов, цензурных сборов и охотничьих сборов.Очень важное финансовое значение имел гербовый сбор, которым оплачивались документы, связанные с торговыми и биржевыми сделками, заключением договоров, оформлением завещаний, обращением векселей, акций, облигаций.

Хозяйственная разруха, неустойчивая валюта, порождающая инфляцию, отсутствие торгового оборота и крепких экономических связей привели к тому, что советское правительство отказалось от своей идеи полной отмены косвенных налогов как несправедливости по отношению к массам. Экономическая ситуация требовала применения достаточного простых по механизму собирания налогов. Таким образом, именно акцизы могли обеспечить государству достаточно крупный фискальный доход.В области косвенных налогов (равно как и прямых) задача финансовых органов заключалась в перенесении основной тяжести налогового бремени на имущие классы и слои населения. С этой целью акцизы дифференцировались в зависимости от качества изделий, круга потребителей,продажной ценыИстория налоговой политики России: конец XIX, XXи начало XXI столетия/ [отв. ред. И. В. Караваева]; Ин-т экономики РАН. - М. : Наука, 2008. - 125с..

Первым акцизом, введенным после революции, было обложение в 1921г. виноградных вин крепостью до 14%. Немного позднее были введены акцизы на зажигательные спички, табачные изделия и гильзы. В течение 1924г. были введены акцизы на следующие товары: на пиво, квас, фруктовые минеральные воды, на спирт (для технических целей), на соль,мед; на нефтяные продукты (бензин,керосин, нефтяные масла,); на сахар, сахарин и другие сладкие вещества; на восковые свечи; на чай, кофе, цикорий, дрожжи; на коньяк и водочные изделия. Причиной наличия такого широкого круга акцизов был обусловлен бюджетными интересами.В последующие годы вводятся новые акцизы (на текстильные изделия; на наливки, настойки; на резиновые калоши) и совершенствуется система их взимания. Необходимо отметить, что почти десятилетний опыт акцизного обложения за годы НЭПа дал вполне благоприятные результаты для увеличения доходной части бюджета страны. Общая сумма акцизных поступлений составила 1922/23 г. 108,5 млн руб., в 1923/24 г. - 241 млн руб., в 1924/25 г. поступления достигли 506 млнруб., а к 1920 году доход от акцизов составлял 2628 млн руб П. П. Гензель Налогообложение в России времен нэпа (Избранные статьи) - М.: Общество купцов и промышленников России, 2006. - 118 с.. Кроме того, были введены таможенные сборы на ввозимые и вывозимые товары. Стоит отметить, что система таможенных тарифов давала в 20-е годы 7-8% всех налоговых поступлений в бюджетИстория налоговой политики России: конец XIX, XXи начало XXI столетия/ [отв. ред. И. В. Караваева]; Ин-т экономики РАН. - М. : Наука, 2008. - 132с..

Нельзя не сказать о местном налогообложении. В годы НЭПа для местных бюджетов важным источником дохода являлись надбавки к государственным налогам, но возникла необходимость создания собственной налоговой базы, поскольку с октября 1921 г. отменяется объединение общегосударственного и местных бюджетов. Вследствие этого различными постановлениями, первым из которых было Постановление ВЦИК и СНК от 10.12.1921 г. о местных налогах и сборах, которое предусматривало введение в систему местного обложение разового сбора; сбора со строений; трактирного сбора; налога с грузов и многие другие. Дальнейшие постановления в основном расширяли перечень местных налогов, регулируя ставки и способ их взимания.

Созданная в годы НЭПа налоговая система при всех ее недостатках позволила решить стоявшие перед государством задачи восстановления экономики.Рост налоговых поступлений основывался на крупных успехах в восстановлении и развитии промышленности, сельского хозяйства и товарооборота, а также в укреплении налогового аппарата. Налоги с успехом были использованы для ограничения и вытеснения капиталистических элементов, упрочения позиций государственных предприятий и кооперации, оказания помощи бедняцко-середняцкому крестьянству, содействия такому подъему производительных сил, который обеспечивал укрепление, а в дальнейшем решающий перевес социалистического сектора в народном хозяйстве.

3. Денежная реформа

Политика военного коммунизма в период Гражданской войны привела Советское государство к экономическому и политическому кризису. Тяжелое положение в промышленности и сельском хозяйстве, гиперинфляция и массовый голод заметно снизили уровень жизни населения. Требовалось незамедлительное принятие мер по стабилизации экономической ситуации в стране. Несмотря на то, что уже с марта 1921 года задачи политики «военного коммунизма» признаны руководством страны выполненными и введена новая экономическая политика, финансовый кризис и инфляция не были преодолены.

Первым шагом на пути решения сложившейся экономической ситуации в стране стало создание в октябре 1921 года Государственного банка. Если мы посмотрим на денежную политику Советского правительства до осени 1921 года, то увидим, что она ограничивалась вопросами выпусками и распределения денежных знаков. Создание Государственного банка означало, что государство намерено регулировать денежный оборот. Теперь Государственный банк при помощи кредита должен был помочь восстановлению пострадавшего от войны народного хозяйства, содействовать укреплению денежного обращения и развитию товарно-денежных отношений в странеДеньги. Кредит. Банки: Учебник / Под ред. Г. Н. Белоглазовой. -- М.: Высшее образование, Юрайт-Издат, 2009. -- 157 с..

Но для полной реализации данных функций Государственным банком необходимо было стабилизировать советскую валюту, покупательная способность которой снизилась в результате гражданской войны и иностранной военной интервенции. В этих целях был предпринят ряд мер, первыми из которых стали проведенные в 1921 и 1922 гг. две деноминации. Необходимость данной меры заключалась в том, что совзнаки (новые советские денежные знаки, выпущенные в оборот в 1919г.«Государственные кредитные билеты 1918г.» и «Расчетные знаки РСФСР 1919г.») стали основным видом денежных знаков (они составляли к концу гражданской войны 90%всей денежной массы в обращении), а денатурализация хозяйственных отношений привела к значительному увеличению сферы обращения денег, что в свою очередь требовало принятия срочных мер для поднятия реальной ценности рубля.

Первая деноминация была проведена в конце 1921 года. Она связана с выпуском в обращение новых денежных знаков под названием «Государственные денежные знаки РСФСР образца 1922 г». Цель первой деноминации - унифицировать денежное обращение и упростить расчеты в народном хозяйстве. Рубль в новых денежных знаках приравнивался к 10 тыс. руб. всех ранее выпущенных денежных знаков, а все старые денежные знаки были объявлены утратившими свою платежную силуДекрет СНК РСФСР от 03.11.1921"О взысканиях за нарушения таможенных постановлений". - СУ РСФСР, 1921.-№ 74.- ст. 60.

В конце 1922 г. были выпущены новые денежные знаки образца 1923 г., и 1 рубль в этих новых знаках приравнивался к 100 рублям денежных знаков образца 1922 г.Декрет СНК РСФСР от 24.10.1922 г. «О выпуске в обращение денежных знаков образца 1923 года». -СУ РСФСР, 1922. - № 66. - ст. 867.Итогом данных мероприятий стало сокращение денежной массы в 1 млн. раз. Но несмотря на это, твердая валюта так и не была создана, поскольку бюджет продолжал оставаться дефицитным, и эмиссия совзнаков служила средством покрытия этого дефицита. Все это настоятельно требовало проведения денежной реформы.

Основной задачей денежной реформы являлось создание единой твердой и устойчивой валюты, потребность в которой с необходимостью вытекала из сей экономической обстановки, созданной новой экономической политикой. Русский рубль. Два века истории. XIX--XX вв.[Электронный ресурс]--М.: Прогресс--Академия, 1994.-- 336 с - Режим доступа: http://www.bonistikaweb.ru/KNIGI/rubl-6.htm., свободный - С. 213. - Загл.с экрана

Денежную реформу можно условно поделить на 2 этапа:

1) Выпуск в обращение устойчивой валюты при сохранении «падающего» совзнака

2) Ликвидация неустойчивогосовзнака.

11 октября 1922 г. Госбанку было предоставлено право выпускать в обращение банковские билеты (червонцы)Декрет СНК РСФСР от 11.10.1922 года «О предоставлении Государственному Банку права выпуска банковых билетов». - СУ РСФСР, 1922. - №64. - ст.827.Правительство старалось придать им большой авторитет: возможность размены на золото, высокое обеспечение, прием в платежи по нарицательной цене по сделкам, выраженным в золоте. Золотое содержание червонца было установлено в 7,74234 г чистого золота, т.е. было равно дореволюционной десятирублевой золотой монете. Банковские билеты были допущены к котировке на бирже как ценные бумаги. Характерной чертой сложившейся системы было наличие двух видов бумажных денег -- совзнаков и червонцев, не связанных между собой каким-либо постоянным ценностным соотношением. При этом шел процесс неизменного обесценения совзнаков по отношению к банковской валюте, и темп этого обесценения прогрессировал.Русский рубль. Два века истории. XIX--XX вв.[Электронный ресурс]--М.: Прогресс--Академия, 1994.-- 336 с - Режим доступа: http://www.bonistikaweb.ru/KNIGI/rubl-6.htm., свободный - С. 204. - Загл.с экрана В этих условиях происходило вытеснение совзнаков червонцем (см. диаграм.1)Там же. - С. 205

Диаграмма 1 Совзнаки и червонцы в % к денежной массе

В первые месяцы банковской эмиссии червонец играл малую роль в общей системе денежного обращения и покупательная сила его в основном основывалась на совзнаке -- валюте, превалировавшей в товарных расчетах и являвшейся основной денежной единицей в стране. Как любая новая валюта, в период своего внедрения в денежный оборот червонец нуждался в поддержке. Правительство сознательно проводило политику внедрения червонца в обращение путем ежедневного объявления Государственным банком курса червонца в совзнаках в соответствии с падением покупательной силы последних. Таким образом, курс червонца ежедневно гарантировался государством.

Следующим шагом стало проведение в 1923 г. унификации всего денежного обращения путем завершения изъятия из обращения совзнаков всех прежних (до 1923 г.) образцов. Одновременно шел процесс денатурализации налогообложения, который завершился в 1924 году. Это в значительной степени увеличило потребность рынка в деньгах. Таким образом, в течение 1923 г. были созданы предпосылки для перехода к следующему шагу реформирования денежной системы, на котором был осуществлен выпуск в обращение государственных казначейских билетов и мелкой разменной монеты вместо изъятых совзнаковИ.Н.ЛевичеваДенежные реформы 1922 - 1924гг./ Вестник Банка России [Электронный ресурс]. - М: 1999. - № 79 (423). - Режим доступа: http://www.fox-notes.narod.ru/spravka/fn_st0058.htm, свободный. - Загл. с экрана. Решающими актами реформы были декреты ВЦИК и СНК от 5 февраля 1924 г.Декрет ЦИК и СНК СССР от 5.02.1924 г. «О выпуске государственных казначейских билетов». - СУ РСФСР, 1924. - № 32. - ст. 288 Ими был объявлен выпуск в обращение государственных казначейских билетовдостоинством 1,3 и 5 руб. по золотой нарицательной стоимости, а декретом от 22 февраля 1924 г. - разменной серебряной и медной монеты. Государственные казначейские билеты выпускались как дополнение к червонной валюте и должны были служить разменными денежными знаками по отношению к банковским билетам.К началу 1924 года сложились все экономические условия для завершения денежной реформы. После выпуска казначейских билетов эмиссия совзнаковбыла прекращена. Обмен денег производился в соотношении 1 рубль казначейских билетов за 50 тыс. руб. совзнаков образца 1923 года.

Подводя итог проведенной в 1922-1924 гг. реформе, И. Н. Левичева, главный эксперт Департамента внешних и общественных связей Банка России,пишет в своей статье: «Благодаря реформе денежной системы была ликвидирована гиперинфляция, что способствовало укреплению принципов хозрасчета в промышленности, стабилизации цен, развитию торговли, расширению товарно-денежных отношений между городом и деревней. Но главное, были созданы предпосылки для формирования устойчивой денежной системы»И.Н.ЛевичеваДенежные реформы 1922 - 1924гг./ Вестник Банка России [Электронный ресурс]. - М: 1999. - № 79 (423). - Режим доступа: http://www.fox-notes.narod.ru/spravka/fn_st0058.htm, свободный. - Загл. с экрана.

Действительно, в результате проведения реформы сформировалась новая денежная система с обращением и взаимным разменом по твердым соотношениям банковских червонцев, казначейских билетов, а также серебряных и медных монет с масштабом цен, основанных на золоте. Банкноты обеспечивались золотом и имели золотой паритет, но золотое денежное обращение отсутствовало.Денежная реформа 1922-1924 гг.создала в стране систему формального золотого стандарта (без размена червонцев на золото) нерыночного типа.Данная система позволила государству динамично расширять внешнеэкономические связи, повышать уровень экономики внутри страны за счет повышения роли денег в развитии экономики, в восстановлении товарных отношений. Кроме того, благодаря проведенной реформе улучшилось финансовое положение предприятий, которые перестали нести потери от обесценения денег.

Однако, ряд мероприятий, предпринятых во второй половине 20-х годов, привели к отказу от сложившейся в начале НЭПа денежной системы. До 1926 г. червонцы свободно вывозились за границу и даже котировались на ряде бирж крупнейших западноевропейских городов. Но в 1926 г. был запрещен вывоз советской валюты за пределы СССР, а в 1928 г. и ввоз червонцев из-за границы. Советская валюта была полностью изолирована от международного рынка, что способствовало усилению планового начала в области денежного обращения СССР. Ко всему прочему, поменялась сама внутренняя политика государства: начался процесс раскулачивания, устанавливалась система коллективного хозяйства, ограничивалась деятельность частного капитала. Названные факторы обусловили дефицит товарного предложения и инфляцию. Правительство решило пересмотреть сам хозяйственный механизм и перейти от одной модели экономики (нэп) к другой - административно-командной. Примечательно в этой связи высказывалсяэкономист Б. Раскин, он считал, что обобществление денежной системы проявляется в том, что эта система все больше отражает черты социалистических квитанций и все меньше природу денег.

Заключение

Период 20-х годов XX века стал временем значительных, принципиальных преобразований в налоговой и бюджетной системах советского государства. Он обеспечил благоприятные условия для восстановления и мощного подъема народного хозяйства каждой республики и всего Советского государства. Сложно, конечно, сказать, что все проводимые изменения были хорошо продуманы правительством. Многие реформы на первых порах своего действия были неэффективными, зачастую центральные органы давили на местные Советы и вмешивались в их компетенцию. Но несмотря на непоступательную политику в финансовой сфере, государство обеспечило экономическую стабильность, дало толчок развитию тяжелой промышленности. Можно долго ругать советское правительство за то, что оно облагало население большим количеством налогов, но все почему-то забывают о том, что финансовая политика в период НЭПа проводилась после революции, Первой мировой войны, гражданской войны. Важно понимать, что восстановление товарно-денежного оборота в условиях дефицита бюджета и гиперинфляции - это не такая простая задача для молодого государства.Особого внимания в данном случае заслуживают следующие показатели: уже в 1926 г. промышленность по объему валовой продукции превысила довоенный уровень, а производство сельскохозяйственной продукции за пять лет выросло в два раза и превысило уровень 1913 г. Это далеко не плохой результат проводимой политики.

К концу 20-х годов правительство СССР сворачивает НЭП, переходя к командно-административной экономике и беря курс на ускоренную индустриализацию. На мой взгляд, важнейшей причиной кризиса НЭПа стала нерешительность руководства, которая отразилась на незавершенности модернизации финансовой системы. Эта незавершенность была в 30-х годах преодолена новыми экономическими инструментами и методами регулирования. Например, проблема поиска новых и мощных источников средств накопления была решена посредством введения планирования экономики, а в ходе налоговой реформы был введен принципиально новый метод формирования доходов республиканских и местных бюджетов. В них стала передаваться часть государственных доходов, что стало важным фактором усиления связи между всеми бюджетами, входящими в бюджетную систему СССР.

Финансовое право периода НЭПа послужило основой для будущих преобразований, которые не только сократили отставание от наиболее развитых стран мира, но и вывели СССР в ряды первых экономически развитых стран.

Список литературы

1. Архипкин И.В. Становление и развитие налогового обеспечения местного самоуправления в России XIX -- XX столетия : автореф. дис. ... доктора эконом.наук: 08.00.01 -- экономическая теория (область исследования: экономическая история) / И. В. Архипкин ; науч. рук. А. С. Квасов; Рос.экон. акад. -- М., 2008. -- 48 с.

2. Гензель П. П. Налогообложение в России времен нэпа (Избранные статьи) - М.: Общество купцов и промышленников России, 2006. - 384 с.

3. Левичева И. Н. Денежные реформы 1922 - 1924гг./ Вестник Банка России [Электронный ресурс]. - М: 1999. - № 79 (423). - Режим доступа: http://www.fox-notes.narod.ru/spravka/fn_st0058.htm, свободный. - Загл. с экрана

4. Ленин В. И. Полн. Собр. Соч. Т. 45. С. 209

5. Плотников К.Н. Очерки истории бюджета Советского государства. - М.: Госфиниздат, 1954. - С.556.

6. Ширкевич Н. А. Местные бюджеты. - М.: Финансы и статистика, 1991. - С. 37.

7. Деньги. Кредит. Банки: Учебник / Под ред. Г. Н. Белоглазовой. -- М.: Высшее образование, Юрайт-Издат, 2009. -- 392 с.

8. История налоговой политики России: конец XIX, XX и начало XXI столетия/ [отв. ред. И. В. Караваева]; Ин-т экономики РАН. - М. : Наука, 2008. - 334 с.

9. История финансового законодательства России: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». - Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2003. - 256 с.

10. Русский рубль. Два века истории. XIX--XX вв.[Электронный ресурс]--М.: Прогресс--Академия, 1994.-- 336 с - Режим доступа: http://www.bonistikaweb.ru/KNIGI/rubl-6.htm., свободный. - Загл.с экрана

11. Советское народное хозяйство в 1921--1925 гг.[Электронный ресурс]-М.: Изд-во АН СССР, 1960. - Режим доступа: http://www.libma.ru/istorija/perehod_k_nyepu_vosstanovlenie_narodnogo_hozjaistva_sssr_1921_1925_gg/p2.php#metkadoc22. - Загл. с экрана.

Размещено на Allbest.ru