Совокупность региональных налогов и сборов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Важнейшая задача экономики страны на современном этапе - превращение ее в конкурентоспособной хозяйство, активно участвующее в мировом экономическом разделении труда.

Налоговая система - наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.

На протяжении десяти последних лет налоговая система России постоянно подвергается изменениям, а законодательные органы Правительства России и ее субъектов пытаются выработать такую законодательную базу налогообложения, которая с одной стороны позволит развиваться экономике и бизнесу, с другой стороны позволит государству и органам местного самоуправления получать в свои бюджеты значительные суммы.

Кроме того, региональные виды налогов и сборов наиболее подвержены динамике принятых в государстве органами законодательной власти соответствующих территориальных образований.

В связи с этим изучение различных видов региональных налогов и сборов и их влияния на формирование бюджетов разного уровня приобретает особую актуальность.

Актуальность данной темы так же проявляется в том, что одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги. Особенно наглядно это проявлялось в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие на экономические процессы налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики. В связи с отменой большинства региональных налогов, актуальным становится вопрос о дополнительном функционирования регионов на эти средства.

К сожалению, исследуемая проблема не достаточно освещена в работах отечественных и зарубежных ученых, специалистов.

Цель работы состоит в выявлении сущности, содержания и особенностей региональных налогов, а также их влияния на экономическое и социальное развитие регионов.

Указанная цель определила следующие задачи работы:

- раскрыть сущность и методологические основы регионального налогообложения, и их влияние на формирование бюджетных на основе налоговых доходов;

- дать характеристику регионального бюджета и особенностей его формирования;

- определить роль регионального бюджета и особенностей его формирования;

- выполнить анализ налоговых поступлений в региональный бюджет в 2007-2009 году;

- указать перспективы развития региональных налогов, пути совершенствования механизмов налогообложения.

Предметом исследования является совокупность региональных налогов и сборов.

1. Понятие и состав региональных налогов

1.1 Транспортный налог

Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ часть Налогового кодекса Российской Федерации была дополнена гл. 28 «Транспортный налог».

Введение транспортного налога являлось очередным этапом налоговой реформы, проводимой в России. Транспортный налог заменил налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан и налог на имущество с физических лиц в отношении водных и воздушных транспортных средств.

Законом РФ от 18 октября 1991 г. № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» (в ред. От 25 июля 2002 г., с изм. От 23 декабря 2003 г.) предусмотрено образованием финансовых ресурсов для содержания и устойчивого развития сети автомобильных дорог общего пользования (внегородских автомобильных дорог) в Российской Федерации. Финансирование затрат, связанных с содержанием, ремонтом, реконструкцией и строительством автомобильных дорог общего пользования, осуществляется за счет целевых бюджетных средств, концентрируемых в Федеральном дорожном фонде РФ и в дорожных фондах субъектов Российской Федерации.

Средства от взимания данного налога направлялись в бюджет субъектов РФ для финансовой поддержки и развития пассажирского автомобильного транспорта, городского электротранспорта, пригородного пассажирского железнодорожного транспорта. Транспортный налог взимался наряду с налогами, поступающими в дорожные фонды, до 15 ноября 1997 г. и был отменен в связи с приведением указов Президента РФ в соответствии с законодательством (Указ Президента РФ от 15 ноября 1997 г. № 1233 «О признании утратившими силу некоторых Указов Президента Российской Федерации!).

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются организации и физические лица, на которых НК РФ возложена обязанность по уплате соответствующего налога.

В соответствии с абзац 1 ст.19 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются только те организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения согласно ст. 358 НК РФ.

Все транспортные средства, подлежащие обложению транспортным налогом, можно разделить на три основные группы: наземные, воздушные и водные. Для более точного определения субъектного состава лиц, у которых возникает обязанность по уплате транспортного налога, необходимо руководствоваться подзаконными нормативными актами, регулирующими порядок регистрации конкретных транспортных средств.

Допуск наземных транспортных средств, предназначенных для участия в дорожном движении, осуществляется путем их регистрации в уполномоченных органах и выдачи соответствующих документов (ст. 15 Федерального закона от 10 декабря 1995 г. № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения»)

Исключение предусмотрено только для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих торговлю транспортными средствами, в отношении транспортных средств, предназначенных для продажи.

При этом функции регистрации автомототранспортных средств, имеющих максимальную конструктивную скорость более 50 км/час, и прицепов к ним, предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования, осуществляют подразделоения Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России (далее - подразделения ГИБДД), а в отношении тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/час и менее, а также автотранспортных средств, не предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования, - государственные инспекции по надзору за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники органов исполнительной власти субъектов РФ (органы гостехнодзора). В ведение таможенных органов входит регистрация транспортных средств, зарегистрированных в других странах и временно находящихся на территории Российской Федерации сроком до 6 месяцев.

Согласно п. 1 ст. 38 НК РФ подобъектом налогообложения понимается то обстоятельство, которое порождает обязанность налогоплательщика уплатить налог, при этом каждый налог должен иметь самостоятельный и прямо названный в соответствующей главе объект налогообложения. Объектом налогообложения могут быть операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, физическую или количественную характеристику.

Объектом налогообложения по транспортному налогу являются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации, то есть объектом налогообложения является имущество, целевые назначением которого является перемещение людей и грузов по земле, в водном и воздушном пространстве.

НК РФ не дает специального (собственного) определения терминам. Согласно ст. 11НК РФ термины гражданского, семейного законодательства и других отраслей законодательства, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в котором они используются в этих отраслях законодательства, если иное не определено в НК РФ. В этой связи налогоплательщикам при решении вопроса о том, следует ли включать в объект налогообложения те или иные транспортные средства, необходимо обратиться к иному законодательству, регламентирующему включение тех или иных транспортных средств является Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 313-94), утвержденный Поставлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359 «О принятии Общероссийского классификатора основных фондов» (ОКОФ). В подразделе 15 ОКОФ «Средства транспортные» указаны наземные, водные и воздушные средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов, к которым относятся: железнодорожный подвижной состав (локомотивы, вагоны и др.); подвижной состав водного транспорта (суда транспортные всех типов, суда служебно-вспомогательные, спасательные, ледоколы, буксиры, суда лоцманские и пр.); подвижной состав автомобильного транспорта (грузовые, легковые автомобили, автобусы, троллейбусы, прицепы и полуприцепы); подвижной состав воздушного транспорта (самолеты, вертолеты, космические летательные аппараты); подвижной состав городского транспорта (вагоны метрополитена, трамваи); средства напольного производственного транспорта, а также транспортные средства прочих видов. К последним могут быть отнесены транспортные средства со специализированными кузовами, назначением которых является транспортировка грузов и людей (например, автоцистерны, молоко, цемента, муковозы).

Однако налогоплательщику при отнесении того или иного транспортного средства к объекту налогообложения следует корректировать перечень транспортные средства, указанных в подразделе 15 ОКОФ, нормативных правовых актов, регулирующих регистрацию конкретных видов транспортных средств, и с учетом перечня транспортных средств, исключаемых п. 2 ст. 358 НК РФ из объектов налогообложения. Также налогоплательщику необходимо руководствоваться положениями региональных законов, действующих на территории субъекта РФ, где зарегистрировано транспортные средства, если они предусматривают освобождение от уплаты налога с конкретных категорий транспортных средств либо для определенных категорий лиц.

В подпунктах 2 и 5 п. 2 ст. 38 НК РФ указаны конкретные категории наземных транспортных средств, которые исключены из состава объектов налогообложения. Так, на уровне федерального законодательства не подлежит обложению транспортным налогом легковые автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с помощью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке.

В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 38 НК РФ легковые автомобили не являются объектом налогообложения только в двух случаях:

1) если они специально оборудованы для использования инвалидами;

2) если они получены (приобретены) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке и при этом имеют двигатель мощностью до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт);

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ).причем в отличие от объекта налогообложения налоговая база не порождает обязанности налогоплательщика уплатить налог, она необходима только для расчета и уплаты в бюджет конкретных сумм налога. Налоговая база по региональным налогам, к которым относится и транспортный налог, устанавливается НК РФ и не может быть изменена правовыми актами представительных органов субъектов РФ (п. 2 ст. 53 НК РФ).

В отношении транспортного налога налоговая база установлена в комментируемой статье, и при этом порядок ее определения различен в зависимости от вида транспортного средства, являющегося объектом налогообложения.

Можно выделить три категории транспортных средств для целей расчета налоговой базы:

- транспортные средства, имеющие двигатели;

- водные несамоходные (буксируемые) транспортные средства;

- иные транспортные средства.

В отношении транспортных средств, имеющих двигатели, налоговая база определяется как мощность указанного двигателя, выраженная во внесистемных единицах мощности - лошадиных силах. Таким образом, за основу берется физическая характеристика данной категории транспортных средств.

Законом № 108-ФЗ от 20 августа 2004 г. в статью были внесены изменения, уточнившие налоговую базу для воздушных транспортных средств с реактивными двигателями. Для реактивных двигателе налоговая база измеряется не в лошадиных силах, а как паспортная статическая тяга реактивного двигателя на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы.

На основании Закона « 108-ФЗ от 20.08.2004 после 1 января 2005 г. налоговая база для воздушных транспортных средств, имеющих реактивные двигатели, измеряется в зависимости от тяги реактивного двигателя в килограммах силы. В этом случае сумма налога определяется путем умножения одного килограмма силы на ставку налога в рублях, указанную в ст. 361 НК РФ. Если у воздушного судна имеется несколько двигателей, то для определения налоговой базы следует суммировать реактивную тягу всех его двигателей (суммарная паспортная статистическая тяга всех реактивных двигателей).

Следует отметить, что большинство наземных, водных и воздушных транспортных средств, облагаемых транспортным налогом, имеют двигатели, в связи с чем налоговая база по им определяется по мощности их двигателей. Количество лошадиных сил умножается на ставку налога в рублях, указанную в ст. 361 НК РФ, и полученная сумма является суммой транспортного налога, подлежащего уплате в бюджет субъекта РФ.

В пункте 2 ст. 361 в целях правильного исчисления суммы налога и удобства налогового администрирования предусмотрено правило о раздельном определении налоговой базы по каждому транспортному средству.

Так, для тех транспортных средств, сумма налога которых исчисляется в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя либо валовой вместимости, налоговая база должна определяться отдельно по каждому транспортному средству. Например, если у организации имеется несколько автомобилей, то налоговая база определяется по мощности двигателя каждого автомобиля, а не путем совокупного сложения мощностей двигателей всех автомобилей. Отдельное исчисление налоговой базы по каждому транспортному средству также необходимо в связи с разными налоговыми ставками, применяемыми в зависимости от мощности двигателя. Так, для легкового автомобиля с мощностью двигателя свыше 100 л.с. включительно ставка налога равна 7 рублям с каждой лошадиной силы, а для легкового автомобиля с мощностью двигателя свыше 150 л.с. до 200 л.с. ставка составляет 10 рублей с каждой лошадиной силы. Поэтому и налоговую базу - количество лошадиных сил - надо определять по каждому автомобилю отдельно.

Согласно п. 1 ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Комментируемая статья определили налоговый период по транспортному налогу как календарный год. Это означает, что налоговым периодом признается период с 1 января по 31 декабря каждого года.

На основании ст. 356 НК РФ региональный закон о транспортном налоге вводится на территории субъекта РФ в порядке, предусмотренном НК РФ.

Согласно абзац. 3 п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ, вводящие налоги и сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования. При этом акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

С учетом положений ст. 55 и абзац 2 ст. 6.1 НК РФ первым числом очередного налогового периода по транспортному налогу будет 1 января соответствующего года. В большинстве субъектов РФ региональные законы о транспортном налог были приняты и опубликованы с соблюдением порядка, установленного п. 1 ст. 5 НК РФ.

По общему правилу налоговый период может составить из одного или нескольких отчетных периодов (по итогам которых уплачиваются авансовые платежи), однако в отношении транспортного налога отчетные периоды гл.28 НК РФ не установлены, а это означает, что налог следует уплачивать раз в год. В то же время законом субъекта РФ могут быть установлены отчетные периоды по транспортному налогу, по итогам которых предусмотрена уплата авансовых платежей. При этом сумма налога, подлежащая взносу в бюджет по итогам налогового периода года, определяется с учетом уплаченных в течении календарного года авансовых платежей по транспортному налогу.

В соответствии с п. 1 ст. 53 НК РФ налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единиц измерения налоговой базы.

Налоговые ставки, как правило, устанавливаются в процентах от величины налоговой базы (адвалорные ставки). Однако в некоторых случаях возможно установление твердых ставок в денежном выражении на единицу измерения налоговой базы.

При расчете транспортного налога применяются твердые ставки, устанавливаемые в зависимости:

- от мощности двигателя в расчете на одну лошадиную силу в отношении транспортных средств (наземных, водных и воздушных), имеющих двигатели;

- от тяги реактивного двигателя на взлетном режиме в земных условиях в расчете на один килограмм силы;

- от валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну регистровую тонну в отношении водных и воздушных), имеющих двигатели;

- от количества единиц транспортного средства в отношении других водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигателей, и для которых не определяется валовая вместимость.

В связи с тем, что транспортный налог является региональным налогом, налоговые ставки по нему устанавливаются законами субъектов РФ, причем законодательные органы субъектов РФ могут определять налоговые ставки только в пределах, установленных НК РФ (п. 2 ст. 53 НК РФ).

При этом налоговые ставки в законе субъекта РФ должны быть установлены по каждому виду транспортных средств исходя из его налоговой базы, порядок определения которой предусмотрен в НК РФ, акте федерального законодательства.

Порядок исчисления налога относится к одному из обязательных элементов налогообложения, при наличии которого налог считается установленным (ст. 17 НК РФ). В отношении транспортного налога порядок исчисления определен федеральным законодательством и обязателен для применения на всей территории Российской Федерации.

Общий порядок исчисления налога предполагает, что транспортные средства в течение всего года зарегистрированы на собственника, то есть не происходило смены их обладателя. В этом случае налоговым периодом является полный календарный год, и расчет транспортного налога производится за все 12 месяцев исходя из налог8овой базы и установленной ставки налога.

В случае, когда налоговой базой является мощность двигателя, годовую сумму транспортного налог по каждому транспортному средству можно определить, умножив мощность двигателя , измеряемую в лошадиных силах, на ставку налога в рублях, установленную в законе субъекта РФ для данной категории транспортного средства. Когда налоговой базой является валовая вместимость водных несамоходных транспортных средств, применяется аналогичный алгоритм расчета годовой суммы налога. Для этого умножается валовая вместимость, измеряемая в регистровых тоннах, на ставку налога в рублях, установленную в законе субъекта РФ.

Если же налоговая база берется за единицу для тех транспортных средств, которые не имеют двигателей и по которым нельзя определить валовую вместимость, то годовая сумма налога исчисляется путем умножения единицы на ставку налога в рублях, установленную в законе субъекта РФ для данной категории транспортных средств. Когда за налогоплательщиком зарегистрировано несколько транспортных средств, НК РФ предписывает исчислять сумму налога отдельно в отношении каждого транспортного средства.

Согласно п. 5 ст. 55 НК РФ, если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика.

Так же установлен специальный порядок исчисления транспортного налога в тех случаях, когда регистрация или снятие с учета транспортного средства происходит в течение календарного года. Этот порядок зависит от того, сколько месяцев в течение календарного года транспортные средства фактически находились в собственности того или иного физического или юридического лица (были зарегистрированы на него).

При регистрации транспортного средства и (или) снятии транспортного средства с регистрации (снятии с учета, исключении из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации понимается за полный месяц. В этом случае сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиком за налоговый период, будет определяться путем умножения годовой суммы транспортного налога на коэффициент, определяющий продолжительность налогового периода исходя из времени фактического нахождения транспортного средства у налогоплательщика.

Таким образом, если транспортное средство зарегистрировано в органах, осуществляющих государственную регистрацию, в январе 2008 г. и снято с регистрации в феврале 2009 г., то транспортный налог за 2008 г. будет исчислен в полной годовой сумме либо, что дано и то же, с учетом коэффициента, равного 1, а за 2009 г. - с учетом коэффициента, равного 2/12.

Следует отметить, что в специальном порядке с применением коэффициента исчисляется сумма налога по тем транспортным средства, которые были украдены (возвращены) в течение налогового периода. Тогда расчет производится с учетом количества месяцев, в течение которых транспортное средство находилось во владении налогоплательщика.

Сумма налога, исчисленная исходя из налоговой базы (определяемой по окончании налогового периода), налоговой ставки (установленной законом субъекта РФ), а также особенностей исчисления транспортного налога и налоговых льгот (установленных законом субъекта РФ), подлежит уплате в бюджет субъекта РФ в сроки, установленные законом субъекта РФ.

Поскольку окончательная сумма налога исчисляется по окончании налогового периода (количество полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, можно определить только по истечении налогового периода), сроки уплаты налога, установленные законами субъектов РФ, применяются как сроки уплаты окончательной суммы налога в году, следующем за истекшим налоговым периодов.

Применительно к наземным транспортным средством одно из основных отличий транспортного налога от ранее существовавшего налога с владельцев транспортных средств состоит в том, что раньше налог уплачивался раз в два или три года, а теперь его следует уплачивать ежегодно.

Транспортный налог является одним из важных источников формирования областного бюджета. Средства, поступившие от владельцев различного транспорта в виде налога, направляются на ремонт, реконструкцию и строительство новых дорог в регионе.

1.2 Налог на игорный бизнес

Развитие рыночных отношений легализовала некоторые виды деятельности, среди которых игорный бизнес занимает немалое место. В настоящее время игорный бизнес - бурно навивающаяся отрасль в инфраструктуре отдыха и развлечения. Отсутствие опыта регулирования этого вида деятельности, неоднозначное отношение населения и законодателей к появлению индустрии азартных игр определяют необходимость четко выстроенной политики в его отношении.

Федерального закона «О Налоге на игорный бизнес», который был принят 12 февраля 2001 г, стал основным документом, регулирующим правила функционирования отрасли. В то же время отсутствие главного нормативного акта, связанного с игорным бизнесом, крайне затрудняет налаживание четких финансовых взаимоотношений между государством и предпринимателями.

В настоящее время такие взаимоотношения связана с уплатой предприятиями четырех видов платежей: лицензионных сборов, налога на игорный бизнес, налога на имущество, а также налога на доходы, связанные с выигрышами физических лиц.

Первый этап внедрения системы налогообложения в России, начавшийся в 1990 г., не предполагал специальной концепции налогообложения игорного бизнеса. Налог взимался в рамках Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий о организаций» по составе 90% и зачислялся в бюджеты субъектов Федерации. В 1998 г. был принят Закон «О налоге на игорный бизнес! (от 31.07.98 №142-ФЗ), который в корне изменил подход к налогообложению игорного бизнеса, впервые определив специфику этого вида деятельности и соответствующие этому принципы налогообложения.

Данное в Законе определение игорного бизнеса как вида предпринимательской деятельности, не являющегося реализацией продукции (товаров, работ, услуг) и связанного и извлечением игорным заведением дохода от участия в азартных играх и пари в виде выигрыша и платы за их проведение, является ключевым для последующего подхода к определению объекта налогообложения. Кроме того, в Законе были четко определены такие понятия, как игорное заведение, пари, азартные игры, игровой стол, игровой автомат, касса игорного заведения, что на тот момент было новым в налоговом законодательстве. Объектами налогообложения являлись: игровые столы, предназначенные для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует как сторона или как организатор, игровые автоматы, кассы тотализаторов или кассы букмекерских контор.

В характеристике игорного бизнеса подчеркивается, что извлечение доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари не является реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг. региональный налогообложение бюджет игорный

Следует отметить, что в расчете налога по иным объектам налогообложения игровые поля не применяются, так как игровое поле не является объектом налогообложения. Вместе с тем количество игровых полей влияет на порядок исчисления налога по такому объекту налогообложения, как игровой стол.

Налогоплательщиками налога на горны бизнес признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Статьей 17 Федерального закона от 08.08.2001 № 128-ФЗ (ред. от 23.12.2003) «О лицензировании отдельных видов деятельности» организация и содержание тотализаторов и игорных заведений включены в перечень видов деятельности, на осуществление которых требуются лицензии.

Статья 1063 Гражданского кодекса РФ, посвященная проведению лотерей, тотализаторов и иных игр, указывает на разрешение уполномоченного государственного или муниципального органа, которое должно наличествовать у организатора литорей, тотализаторов (взаимных пари) и других основанных на риске игр, за исключением случая, если организатором является Российская Федерация, субъект Российской Федерации или муниципальное образование.

Федеральный Закон «О деятельности игорных заведений» содержит определение основных понятий, используемых в сфере организации и проведения азартных игр и пари. Часть этих понятий, даже в случае принятия закона в неизменном виде, будет в силу статьи 11 Кодекса перекрываться понятиями, включенными в статью 364 Налогового Кодекса (Согласно правилу статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное значение используемых институтов, понятий, терминов не предусмотрено Налогового Кодексом).

Интерес вызывает понятия «игорное заведение», раскрываемое законом как организация, которая на основании лицензии может проводить азартные игры и пари: казано, электронное казино, тотализатор, букмекерская контора и зал игровых автоматов.

Можно сделать вывод о введении запрета индивидуальным предпринимателям осуществлять предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Это подтверждает и статья 4 закона «О деятельности игорных заведений», признающая субъектами игорной деятельности исключительно коммерческие организации.

Кроме того, выигрыш есть экономическая выгода в виде денег или иного имущества, в том числе имущественных прав, определяемая участником как положительная разница между суммами средств, уплаченных и полученных в азартной игре или пари.

Согласно статье 38 Налогового Кодекса доход может являться объектом налогообложения. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Согласно статье 41 НК РФ материальная выгода должна определяться в соответствии с главами части второй Кодекса, в частности главой « Налог на доходы физических лиц». Однако глава 23 Налогового Кодекса прямо не содержит порядка определения выгоды, полученной в результате выигрыша.

В отношении объекта налогообложения необходимо отметить, что установлено четыре объекта налогообложения:

-игровой стол - специально оборудованное у организатора игорного заведения место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор;

- игровой автомат - специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения;

- касса букмекерской конторы - специально оборудованное местно у организатора игорного заведения, где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.

Невозможность эксплуатации установленного в игорном заведении оборудования, вызванная, например, поломкой, некомплектностью и т.п., не изменяет обязанности налогоплательщика по уплате налога, если только им не будет представлено в налоговый орган заявление об изменении количества зарегистрированных объектов налогообложения (статья 366 Налогового Кодекса.

Размещено на Allbest.ru