Налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ВЗИМАЕМЫЙ ПРИ ВВОЗЕ ТОВАРОВ НА ТАМОЖЕННУЮ ТЕРРИТОРИЮ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



1. Налог на добавленную стоимость: понятие, содержание, его элементы и способы уплаты

Налог на добавленную стоимость (НДС) - регулирующий федеральный налог, который представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

НДС:

- взимается со всех товаров, работ и услуг в течение всего производственного цикла;

- является стабильным и регулярным источником доходов для бюджета.

НДС уплачивается в особом порядке: не по итогам налогового периода, в котором товары были ввезены в Россию, а одновременно с уплатой других таможенных платежей, то есть «до» или «в» момент принятия грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению груза.

Элементами налога являются:

- субъект налогообложения;

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговая ставка;

- налоговый период;

- льготы по налогу;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

Существует несколько способов уплаты налогов:

1. Кадастровый способ предполагает использование кадастра реестра, который устанавливает типичный перечень объектов, классифицируемых по внешним признакам. С его помощью определяется средняя доходность объекта налогообложения;

2. Взимание налога у источника дохода называют безналичным способом уплаты налога, т. е., налогоплательщик получает доход за вычетом удержанного налога;

3. Взимание налога по декларации по налогу на доходы физических лиц представляет собой изъятие налога после его получения. Однако в большинстве случаев подача декларации является отчетным действием;

4. Административный способ предусматривает возможность уплаты налога на основании уведомления, выписанного налоговым органом.

2. Участники налогообложения, их права и обязанности

Налогоплательщиками НДС являются:

1. организации;

2. индивидуальные предприниматели;

3. лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом ТС.

Налогоплательщики имеют право:

- получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах;

- использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном налоговым законодательством;

- получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных Налоговым Кодексом;

- на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов;

- представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

- представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

- присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

- уведомления и требования об уплате налогов;

- требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

- не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговым Кодексу или иным федеральным законам;

- обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

- требовать соблюдения налоговой тайны;

- требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Налогоплательщики обязаны:

- встать на учёт в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Налоговым Кодексом;

- представлять в налоговый орган по месту учёта в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена налоговым законодательством, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учёте»;

- представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

- уплачивать законно установленные налоги;

- выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

- предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом;

- нести иные обязанности, предусмотренные налоговым законодательством.

От уплаты НДС освобождены организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог), переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. Это положение не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.

Для получения освобождения от НДС необходимо направить в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения) с приложением следующих документов:

- выписка из бухгалтерского баланса (для организаций);

- выписка из книги учета доходов и расходов (для индивидуальных предпринимателей);

- выписка из книги продаж;

- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Полученное освобождение действует в течение двенадцати месяцев, и, получив его, от него нельзя отказаться в течение указанного срока.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены условия досрочной утраты права на освобождение:

- если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без чета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила в совокупности два миллиона рублей;

- если осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья.

Налоговый агент - в российском налоговом законодательстве лицо, на которое возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено налоговым законодательством. Налоговые агенты вне зависимости от того, являются ли они сами налогоплательщиками уплачиваемого налога, исполняют обязанности по исчислению налога, в которые входит:

- правильно и своевременно исчислять, удерживать, перечислять в бюджеты соответствующие налоги;

- письменно сообщать о невозможности удержать налог;

- вести учёт начисленных и выплаченных доходов, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов отдельно по каждому налогоплательщику;

- представлять в налоговый орган документы, необходимые для осуществления контроля за исчислением, удержанием и перечислением налогов;

- в течение четырёх лет сохранять необходимые документы.

Неплательщиками налогов признаются организации и физические лица, которые уклоняются от уплаты налогов.



3. Объекты налогообложения НДС

Объектом налогообложения являются следующие операции:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

- передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Не признаются объектом налогообложения:

- передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;

- передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

- передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

- операции по реализации земельных участков;

- передача имущественных прав организации ее правопреемнику.

Местом реализации товаров признается территория РФ, если:

- товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки находится на территории РФ.

Местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если:

- работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым и движимым имуществом, находящимся на территории РФ;

- услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

- покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ;

- услуги по перевозке и (или) транспортировке оказываются российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ;

- услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, оказываются организациями или индивидуальными предпринимателями, местом осуществления деятельности которых признается территория РФ;

- услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа по территории РФ оказываются российскими организациями;

- деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ.

4. Налоговая база и порядок ее определения

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации:

- при реализации товаров (работ, услуг);

- при передаче имущественных прав;

- при получении дохода по агентским договорам, договорам поручения, комиссии;

- при осуществлении транспортных перевозок и услуг международной связи;

- при реализации предприятия как имущественного комплекса;

- при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд;

- при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

- определяемая налоговыми агентами;

- с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров;

- при реорганизации организаций.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется как сумма:

- таможенной стоимости этих товаров;

- подлежащей уплате таможенной пошлины;

- подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Сумма уплачиваемого НДС, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, рассчитывается по следующей формуле:

Н = (ТС + ТП + А) Ч N

Где:

Н - сумма уплачиваемого НДС;

ТС - таможенная стоимость товаров;

ТП - сумма таможенной пошлины;

А - сумма акциза;

N - ставка налога на добавленную стоимость.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок то­варов (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Под налоговым периодом понимается календарный год, один квартал или один месяц, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (ст. 55 Налогового кодекса РФ).

5. Налоговая ставка

Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Основные виды налоговой ставки:

1. Твёрдые - устанавливаются в абсолютной сумме на единицу (иногда весь объект) обложения независимо от размеров налоговой базы;

2. Пропорциональные (адвалорные) - действуют в одинаковом проценте к налоговой базе без учёта её величины;

3. Прогрессивные - возрастают по мере роста налоговой базы.

При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки НДС:

- налоговая ставка НДС 18% применяется по умолчанию, если операция не входит в перечень облагаемых по ставке 10% или в перечень со ставкой 0%;

- налоговая ставка НДС 10% установлена при реализации: продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, медицинских товаров.



6. Сумма налога

Сумма налога - соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров в случаях:

- приобретения товаров, используемых для операций по производству и реализации товаров, не подлежащих налогообложению;

- приобретения товаров, используемых для операций по производству и реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РФ;

- приобретения товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

- приобретения товаров, имущественных прав для производства и реализации товаров, операции по реализации которых не признаются реализацией товаров.

НДС, уплаченный на таможне по импортированным товарам, можно принять к вычету, при этом купленные товары должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в отношении:

- товаров (работ, услуг) и имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Есть случаи, когда НДС, уплаченный на таможне, к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретаемых товаров. Такими случаями в частности являются ситуации, когда:

- импортируемые товары используются для производства и реализации товаров, которые НДС не облагаются;

- импортируемые товары используются для производства и реализации товаров, местом реализации которых территория России не признается;

- покупатель импортированных товаров не является плательщиком НДС или использовал свое право на освобождение от уплаты налога;

- товары предполагается использовать для операций, которые не признаются реализацией товаров, работ, или услуг (например, ввоз оборудования для вклада в уставный капитал).

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.

Счет-фактура - это обязательный документ для всех плательщиков НДС, является инструментом дополнительного контроля налоговых органов за полнотой сбора этого налога.

Счёт-фактура содержит в себе информацию о наименовании и реквизитах продавца и покупателя, перечне товаров или услуг, их цене, стоимости, ставке и сумме НДС, прочих показателях.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода.



Сумма налога к уплате = общая сумма налога - сумма налоговых вычетов + суммы восстановленного налога

Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то разница, подлежит возмещению налогоплательщику.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, выставления покупателю:

- лицами, не являющимися налогоплательщиками, или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика;

- налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

7. Особенности уплаты НДС при использовании отдельных таможенных процедур

При таможенном транзите:

- Обязанность по уплате НДС в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного транзита, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом транзитной декларации (ст. 227 ТК ТС);

- При недоставке товаров и документов на них в таможенный орган назначения перевозчик несет ответственность в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, таможенным органом которого товары помещены под таможенную процедуру таможенного транзита (ст. 224 ТК ТС).

При временном хранении:

- Владелец склада временного хранения в отношении товаров, хранящихся на складе временного хранения, в случае их утраты либо выдачи без разрешения таможенного органа (ст. 26 ТК ТС);

- В случае утраты товаров, перевозимых железнодорожным транспортом, хранящихся в транспортных средствах в зоне таможенного контроля, либо их выдачи без разрешения таможенных органов ответственность за уплату НДС несет лицо, получившее разрешение на хранение товаров в зоне таможенного контроля.

Переработка на таможенной территории: обязанность по уплате НДС в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации (п. 1 ст. 250 ТК ТС).

Переработка для внутреннего потребления: обязанность по уплате НДС в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации (п. 1 ст. 274 ТК ТС).

Таможенный склад: обязанность по уплате НДС в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного склада, возникает (п. 1 ст. 237 ТК ТС):

- у декларанта - с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации;

- у владельца таможенного склада - с момента размещения товаров на таможенном складе. бюджет налогообложение сбор

Уничтожение: декларант в отношении отходов, образовавшихся в результате уничтожения иностранных товаров (п. 2 ст. 309 ТК ТС).

Временный ввоз: обязанность по уплате НДС в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации. Беспошлинная торговля: обязанность по уплате НДС в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенную процедуру беспошлинной торговли, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации (ст. 306 ТК ТС).

Размещено на Allbest.ru

...