Фискальное и регулирующее значение налога на добавленную стоимость

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Впервые интерес к НДС (налог на добавленную стоимость) проявился в 1919 году Вильгельмом Фон Сименсом (Германия), когда он рассматривался как разновидность налога с продаж. Поскольку налог применялся только к добавленной ценности, а не к суммарной выручке, он позволял избежать тех отрицательных свойств, которые были присущи многим формам налога с продаж. Главное -- ликвидировалось многократное налогообложение одних и тех же производственных затрат во время продаж промежуточных продуктов и окончательной продажи потребителю. НДС отстаивался также на том основании, что он осуществляет большее приближение к налогообложению по принципу получаемой выгоды Принцип налоговой политики, согласно которому тот налогоплательщик, который получает больше выгоды от услуг государства, должен платить большую долю налогов, чем его главная альтернатива -- корпоративный налог на прибыль. Фирмы пользуются услугами правительства независимо от того, получают они прибыль или нет. Таким образом, не только достигается большая справедливость в налогообложении, но и увеличивается экономическая эффективность, поскольку в той мере, в какой государственные услуги не являются чистыми общественными благами, эффективное использование ресурсов требует, чтобы предприятия вносили плату за пользование ими. В последнее время в пользу НДС приводятся дополнительные аргументы, связанные с тем, что он в большей степени, чем налог на прибыль корпораций, способствует экономическому росту и стабильности платежного баланса.

Впервые НДС был введён 10 апреля 1954 года во Франции. Его изобретение принадлежит французскому экономисту Морису Лоре (в 1954 году директор Дирекции по налогам, сборам и НДС Министерства экономики, финансов и промышленности Франции). Сейчас НДС взимают 137 стран. Из развитых стран НДС отсутствует в таких странах, как США, Япония, где вместо него действует налог с продаж по ставке от 3 % до 15 %.

Предметом курсовой работы является фискальное и регулирующее значение налога на добавленную стоимость. Объект - налог на добавленную стоимость.

Целью курсовой работы является раскрытие понятие налога на добавленную стоимость, а также рассмотреть его контролирующую и регулирующую функции.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

1. Дать понятие налога на добавленную стоимость;

2. Рассмотреть особенности НДС в России и за рубежом;

3. Определить фискальное и регулирующее значение НДС.

Тема о налоге на добавленную стоимость остается актуальной и по сей день и останется таковой.

1. Общая характеристика налога на добавленную стоимость

1.1 Понятие, функции и сущность НДС

НДС - налог на добавленную стоимость, как следует из его названия, существует в форме изъятия в бюджет части прироста стоимости товаров (работ, услуг). НДС является косвенным налогом, т.к. устанавливается в виде надбавки к цене или тарифу (аналогично акцизу и таможенной пошлине), в отличие от прямых налогов. На практике НДС похож на налог с оборота, а бремя его уплаты в конечном итоге ложится на потребителя.

Налог на добавленную стоимость представляет собой федеральный косвенный налог. Его введение в налоговую систему в РФ обусловлено необходимостью решения следующих задач:

- гармонизации налоговой системы РФ с налоговыми системами стран-членов Европейского экономического сообщества (ЕЭС). (Наличие НДС в налоговой системе являлось одним из обязательных условий ЕЭС, начиная с 1957 г.);

- обеспечение стабильного источника доходов бюджетной системы;

- систематизация доходов.

Основная функция НДС - фискальная. Начиная с 2001г. налог начисляется в федеральный бюджет.

Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового канала, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Эта функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих ее роль в воспроизводственном процессе. Это, прежде всего, то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну и т.д. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм.

В налоговом регулировании появились стимулирующие и сдерживающие подфункции, а также подфункция воспроизводственного назначения.

Стимулирующая подфункция налогов реализуется через систему льгот, исключений преференций, увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшения налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки. В законе «Об основах налоговой системы в РФ» предусмотрены следующие виды льгот:

- необлагаемый минимум объекта;

- изъятие из обложения определенных элементов объекта;

- освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

- понижение налоговых ставок;

- целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов), вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период).

Подфункцию воспроизводственного назначения несут в себе плата за воду, потребляемую промышленными предприятиями, платежи за пользование природными ресурсами, отчисления в дорожные фонды, на воспроизводство минерально-сырьевой базы и лесной доход.

Объектом налогообложения НДС согласно налоговому кодексу п. 1 ст. 146 РФ является:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация "предметов залога" и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг). По соглашению о предоставлении "отступного" или "новации", а также передача имущественных прав;

- передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе (признается реализацией);

- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, "расходы" на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Не признаются объектами налогообложения НДС:

- Операции, не признаваемые реализацией (указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ);

- Операции по реализации земельных участков (долей в них);

- Передача имущественных прав организации ее "правопреемнику" (правопреемникам);

- Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

- Передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала;

- Передача на безвозмездной основе социальных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;

- Выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления;

- Передача на безвозмездной основе объектов основных средств государственным органам, учреждениям, предприятиям.

Местом реализации товаров признается территория РФ, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств (ст. 147 НК РФ):

- товар находится на территории РФ и не отгружается, и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если (п. 1 ст. 148 НК РФ):

- работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым и движимым имуществом, находящимся на территории РФ;

- услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

- покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ;

- услуги по перевозке и (или) транспортировке оказываются российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ;

- услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, оказываются организациями или индивидуальными предпринимателями, местом осуществления деятельности, которых признается территория РФ;

- услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа по территории РФ оказываются российскими организациями;

- деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных пп. 1 - 4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Местом реализации не признается территория РФ, если (п. 1.1 ст. 148 НК РФ):

- работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым и движимым имуществом, находящимся за пределами территории РФ

- услуги фактически оказываются за пределами территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

- покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории РФ при выполнении работ и услуг, перечисленных в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ передача авторских и иных аналогичных прав, разработка программ для ЭВМ, консультационные, юридические, бухгалтерские, инжиниринговые. Рекламные, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, предоставление персонала, сдача в аренду движимого имущества за исключением наземных автотранспортных средств, оказание услуг агента;

- услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в пп. 4.1 и 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ.

1.2 Классификация НДС

Налог используется государством как способ перераспределения национального дохода. Посредством него часть выручки, прибыли или дохода юридических и физических лиц направляется в бюджетные либо внебюджетные денежные фонды, а затем используются на решение общественных задач. Налог следует рассматривать, прежде всего, как особый экономический институт, совокупность экономических отношений, а уже затем как обязательный денежный взнос или платеж, уплачиваемый юридическими или физическими лицами в определенном размере и в определенный срок.

Классифицировать налоги и сборы можно по множеству различных признаков:

По субъектам обложения:

- раскладочные и количественные. Раскладочные налоги распределяются между налогоплательщиками. Количественные налоги учитывают имущественное состояние налогоплательщика. К ним относятся НДС, налог на прибыль.

По объектам обложения:

- подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются с дохода или имущества. Прямые налоги - наиболее ранняя форма налогообложения. В настоящее время прямыми налогами являются подоходный, земельный налоги, налоги с имущества. Косвенные налоги отличаются своей замаскированностью. Налог устанавливается в виде надбавки к цене реализуемых товаров, и в результате этого не связан непосредственно с доходом или имуществом фактического плательщика. К ним относятся НДС, акцизы.

По видам ставок и способу обложения (взимания) налога.

У каждого налога своя процентная ставка и свой способ обложения. По этой ставке и происходит взимание налога в бюджет. Например, налога на добавленную стоимость имеет три ставки: 0%, 10%, 18%. Налоги бывают закрепленные и регулируемые.

По праву использования налоговых поступлений.

Они подразделяются на общие и целевые. Общие налоговые поступления зачисляются в бюджет соответствующего уровня как общий денежный фонд, соответствующей территории и используются при исполнении бюджета. Целевые налоги зачисляются во внебюджетные целевые фонды, например, земельный налог.

По срокам оплаты налоги бывают регулярные, которые перечисляются ежемесячно и квартально и разовые - это налоги с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.

По уровню управления подразделяются на федеральные, региональные и местные:

1) федеральные налоги действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов. К числу федеральных относятся: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий и организаций, акцизы, подоходный налог с физических лиц, таможенные пошлины.

2) налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов. Для краткости в дальнейшем мы будем именовать их региональными налогами. Региональные налоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится в общеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания. К региональным налогам и сборам относятся: налог на имущество организаций, налог на недвижимость дорожный налог, транспортный налог, налог с продаж, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы.

Наибольшие доходы региональным бюджетам приносит налог на имущество юридических лиц.

3) местными признаются налоги городов, районов, поселков и т.д. В понятие «район» с позиций налогообложения не входит район внутри города. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов. Очень сильно поддерживает финансовую базу региональных бюджетов целевой налог на нужды учреждений народного образования. Именно он дает необходимые средства для развития на региональном уровне этой отрасли согласно ст. 14 НК РФ.

Среди местных налогов крупные поступления обеспечивают: налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на рекламу, местные лицензионные сборы, согласно ст. 15 НК РФ.

Бюджетное устройство Российской Федерации, как и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании - это отчислением от федеральных налогов.

Закрепленные и регулирующие налоги полностью или в твердо фиксированном проценте на долговременной основе поступают в нижестоящие бюджеты. Такие налоги, как гербовый сбор, государственная пошлина, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, имея федеральный статус, обычно полностью зачисляются в местные бюджеты.

1.3 Фискальное и регулирующее значение НДС

Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику - экономическую, социальную, экологическую, демографическую и др. Финансово-бюджетная система включает отношения по поводу формирования и использования финансов государства - бюджета и внебюджетных фондов. Важной частью финансово-бюджетной системы являются налоги. Изъятие государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса составляет сущность налога. А. Смит в своем классическом сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народов» считал основными принципами налогообложения всеобщность, справедливость, определенность и удобность. Подданные государства, отмечал его российский последователь Н.И. Тургенев, должны давать «средства к достижению цели общества или государства» каждый по возможности и соразмерно своему доходу по заранее установленным правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для плательщика. Со временем этот перечень был дополнен принципами обеспечения достаточности и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства).

Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц на территории РФ. Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи «питают» бюджетную систему РФ. Кроме того, существую государственные внебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счет целевых отчислений.

С экономических позиций налоги представляют главный инструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов, осуществляемого финансовыми органами в целях обеспечения средствами тех лиц, предприятий программ, секторов и сфер экономики, которые испытывают потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить ее из собственных ресурсов.

Налоговое регулирование доходов ставит своей основной задачей сосредоточение в руках государства, местных бюджетов денежных средств, необходимых для решения проблем социального, экономического, научно-технического развития, стоящими перед народом, страной, отраслями в целом. Общественное назначение налогов проявляются в их функциях. Их две - фискальная и экономическая. Фискальная состоит в формировании денежных доходов государства. Деньги ему нужны на содержание государственного аппарата, армии, развитие науки и техники, для поддержки нуждающихся слоев населения, защиты окружающей среды. Часть денег идет на образование, здравоохранение.

Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств.

Важнейшие функции налогов:

1. Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция).

2. Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция).

3. Государственное регулирование экономики (регулирующая функция).

Налогообложение относится к числу давно известных способов регулирования доходов и источников пополнения государственных средств. Еще А. Смит сформулировал четыре основных требования к налоговой системе, которые верны и сегодня:

Подданные государства должны, по возможности, соответственно своим способностям и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством государства.

Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа, - все это должно быть ясно и определено для плательщика и всякого другого лица.

Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его.

Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа возможно сверх того, что он приносит казначейству государства.

НДС по способу взимания классифицируют как косвенный налог, который включаются в цену товаров, работ, услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара (работы, услуги). При этом НДС был и остается основным наполнителем государственного и сводного бюджетов. Самые большие противоречия и риски связаны с колоссальными финансовыми потоками, вызванными процессом отчислений возмещений в экспортоориентированной экономике России. Эти факты, наряду с достаточной сложностью оформления налоговой отчетности, обусловливают появление многочисленных предложений по изменению налогового законодательства относительно НДС. Предлагаются варианты снижения величины номинальной налоговой ставки, отказа от налогового кредита, введения дифференцированной налоговой ставки. На наш взгляд, на выбор направлений реформирования НДС должна повлиять количественная оценка фискальной эффективности альтернативного варианта по сравнению с существующим положением и ее возможность положительно повлиять на существующую неоднородность распределения доходов граждан.

Попытаемся точнее определить понятие фискальной эффективности. По нашему мнению, фискальная эффективность данного налога - это возможность стабильного обеспечения ожидаемого уровня поступлений, присущего странам, которые находятся в подобных социально-экономических условиях. В количественном измерении фискальная эффективность (в широком понимании) - это способность НДС повышать налоговую нагрузку (доли налогов в ВВП в данной стране). В узком понимании эффективность НДС измеряется как доля поступлений этого налога в ВВП. Что касается возможности отказаться от НДС и перейти к использованию других источников наполнения бюджета, то считаем этот путь маловероятным. Кроме того, оценка фискальной эффективности НДС, сделанная по данным 183 стран, из которых 99 внедрили НДС, а 84 - нет, убедительно показывает, что налоговая нагрузка в странах, использующих НДС, выше. То есть отказ от НДС может привести к уменьшению величины налоговых поступлений (снижению доли налоговых поступлений в ВВП), а это вряд ли допустимо в условиях бюджетного дефицита последних лет. НДС может дать возможность выполнить регулирующую функцию другим налогам, а именно - осуществить мероприятия по уменьшению налоговой нагрузки на налогоплательщиков за счет снижения ставок других налогов. Например, в Германии в результате роста поступлений от НДС в первом полугодии 2007 г. сделана попытка уменьшить уровень социальных платежей; подобные меры также планирует новое правительство Франции.

Для объективной оценки фискальной эффективности НДС в международной практике используются коэффициент эффективности (Е - efficiency ratio) - отношение доли налога в ВВП (проценты) к номинальной налоговой ставке (десятичная дробь), а также коэффициент эффективности по потреблению (С - efficiency ratio) - отношение доли налога в потреблении к номинальной налоговой ставке. Например, значение "50" отношения эффективности означает, что на 1% номинальной налоговой ставки НДС приходится 0,5% поступлений в ВВП. Стандартная оценка другого показателя равняется 100% при отсутствии льгот и отклонений.

Оценка потенциальных поступлений также может быть сделана с помощью моделирования. В этом случае существуют три возможных варианта: модель НДС, базирующаяся на агрегированных национальных счетах, модель на основе секторного баланса экономики и модель, базирующаяся на входящей и исходящей информации.

Подводя итоги фискальной эффективности НДС с учетом мирового опыта, можно сделать вывод о его значительной эффективности. На основании этого сделаны вывод о регрессивности НДС при существовании единой ставки (плоской шкалы). Такой подход используется в развивающихся странах, а в развитых в качестве показателя благосостояния чаще используют не доход, а потребление на протяжении жизненного цикла. В этом случае введение дифференцированной ставки НДС, возможно сделает его прогрессивным налогом в плане потребления. Однако существует и другая точка зрения - что внедрение дифференцированной ставки положительно не влияет на снижение уровня цен и увеличение предложения труда.

Регулирующие значение НДС.

Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:

- регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении "правил игры", то есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;

- регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей,

- предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.

Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

Регулирующая функция налогов, отражая обязанности государства перед налогоплательщиками, характеризует способность системы к стимулирующему воздействию на экономику, обеспечивая равномерное и позитивное ее развитие, проявляется в двух плоскостях: через систему налоговых льгот и через систему налоговых санкций.

2. Порядок исчисления и уплаты НДС

Действующая в настоящее время теория и практика исчисления налога на добавленную стоимость в нашей стране очень сложна. Внешне он рассчитывается прямым методом, т.е. путем умножения ставки на размер налогооблагаемой базы. Однако установлено множество различных норм и ограничений, определяющих различный порядок исчисления и учета НДС в зависимости от содержания хозяйственных операций, видов приобретаемых ресурсов, их использования, видов деятельности предприятий плательщиков.

По истечении налогового (отчетного) периода в установленные налоговым законодательством сроки налогоплательщик обязан проинформировать налоговый орган о полученных доходов и производственных расходов, источниках доходов, налоговых льгот и исчисленной сумме налога, сообщить другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. В этих целях в налоговый орган подается налоговая декларация (расчет налога). Инструкции по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным налогам издаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Основная формы налоговой отчетности по НДС. Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость она состоит из следующих составных частей: титульного листа, разделов по расчету сумм налога, разделов (приложений), содержащих данные об отдельных показателях, используемых при исчислении налога.

Разделы декларации по расчету сумм налога должны включать в себя показатели, характеризующие следующие основные элементы налогообложения: налоговая база; налоговые ставки; суммы налога.

Кроме того, данные разделы могут включать иные показатели, используемые при исчислении соответствующего налога (объект налогообложения, налоговые льготы, налоговые вычеты и другие). Налоговая декларация содержит расшифровку показателей, используемых при определении налоговой базы, налоговых вычетов, налоговых льгот (при необходимости). Указанная расшифровка может содержаться как в разделах по расчету сумм налога, так и в разделах (приложениях), содержащих данные об отдельных показателях, используемых при исчислении налога. В разделах по расчету сумм налога могут содержаться ссылки на номера соответствующих приложений (строк) разделов (приложений), содержащих данные об отдельных показателях, используемых при исчислении налога. Разделы по расчету сумм налога, а также разделы (приложения), содержащие данные об отдельных показателях, используемых при исчислении налога, могут содержать реквизиты для отражения значений отдельных показателей налоговой декларации, исчисленных по данным налогового органа. Указанные реквизиты предусматриваются для тех показателей налоговой декларации, правильность исчисления которых возможно определить при проведении камеральной налоговой проверки, например, посредством истребования у налогоплательщика дополнительных сведений, получения объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налога.

Налоговая декларация должна иметь сквозную нумерацию страниц, начиная с первой страницы титульного листа. Каждая страница разделов по расчету сумм налога и разделов, содержащих данные об отдельных показателях, используемых при исчислении налога, должна быть подписана налогоплательщиком.

Применяемый в настоящее время порядок исчисления НДС тесно связан с его бухгалтерским учетом и зависит от вида деятельности налогоплательщика, содержания и назначения проводимых им хозяйственных операций. Для того, чтобы свободно владеть методами и приемами исчисления НДС следует различать понятия:

а) налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет;

б) налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей;

в) налог на добавленную стоимость, уплаченный за приобретенные товары (работы, услуги);

г) налог на добавленную стоимость, принимаемый к зачету по приобретенным товарам, работам, услугам.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, исчисляется следующими методами:

1) как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары, работы, услуги, стоимость которых фактически списана в отчетном периоде на издержки производства;

2) как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованную продукцию и суммами налога, фактически уплаченными за приобретенные материальные ценности, стоимость которых относится на издержки производства и обращения;

3) по расчетным ставкам с суммы разницы между ценами реализации товаров с НДС и ценами их приобретения с НДС за минусом налога, уплаченного поставщикам за приобретенные и списанные на издержки обращения материальные ресурсы, услуги, работы.

Расчеты по НДС составляются на основе журналов - ордеров, ведомостей и книги учета продаж и покупок реализации продукции (работ, услуг) и других активов, а также данных об оборотах по реализации продукции (работ, услуг), отраженных на «Реализации продукции (работ, услуг)».

В указанных регистрах бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей и по реализации продукции (работ, услуг) должны содержаться помимо других необходимых реквизитов данные по оборотам исходя из применяемых цен на основании расчетных документов, счетов-фактур, накладных, актов выполненных работ. Товарно-транспортных накладных и других отгрузочных документов в отдельной графе отражаются суммы НДС. Подсчет этих документов производится в срок, установленные для уплаты НДС.

Налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей, определяется на основе действующих ставок, объема реализации продукции и размеров полученных от других предприятий денежных средств. Сумма налога, выделенная отдельно в документах по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, отгружается в составе выручки от реализации продукции.

Основным моментом при определении НДС, полученного от покупателей продукции, является момент возникновения налогооблагаемого оборота. В настоящее время используется общий порядок, основанный на установленном самим налогоплательщиком методе определения выручки от реализации продукции (в момент оплаты товара или в момент отгрузки продукции).

При определении же сумм налога, подлежащих зачету, необходимо иметь в виду, что не все суммы налога, уплаченные поставщикам, возвращаются налогоплательщику. При этом суммы НДС могут покрываться за счет следующих источников: относиться к зачету; относиться на себестоимость продукции; покрываться за счет средств предприятия.

Право на зачет сумм НДС уплаченных, по общему правилу, возникает при наступлении следующей совокупности фактов: факт оплаты материальных ресурсов; факт оприходования (получения доступа к распоряжению имуществом).

Следовательно, момент возникновения облагаемого оборота по НДС и момент возникновения права на зачет сумм НДС, уплаченных поставщикам, юридически могут и не совпадать.

Упрощенный порядок расчета НДС, который позволяет определить сумму налога без установления величины самой добавленной стоимости. Сущность этого порядка состоит в том, что сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разность между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам за материальные ресурсы, топливо. Услуги, стоимость которых фактически отнесена (списана) в данном отчетном периоде на издержки производства и обращении (т.е. по аналогии с прежним налогом с продаж).

Плательщики от этого ничего не теряют, происходит лишь некоторое несовпадение во времени между периодом, в течении которого были произведены материальные затраты, и периодом, в течение которого были оплачены счета поставщиков материалов, сырья, топлива, комплектующих и других изделий. Если, например, в январе поступили расчетные документы по оплате предприятием стоимости поступивших от поставщиков материалов, топлива на сумму 300 тыс. рублей, то это не значит, что они будут использованы также в январе. Вполне возможно, что в январе материальные затраты на производство и реализацию продукции составили 270 тыс. рублей или, допустим 320 тыс. рублей. Во всяком случае, сумма оплаченных в январе счетов поставщиков материальных ресурсов и топлива несопоставима с выручкой от реализации продукции за январь.

Здесь допускается определенная условность, но она не ущемляет интересов предприятий и не дает им никаких преимуществ: сумма налога, «переплаченная» в одном месяце, будет «сэкономлена» в другом и наоборот. Если взять длительный период, например, год, то фактическая сумма платежа практически совпадает с теоретически рассчитанной. За исключением судостроения и других отраслей с особо длительным периодом производства, где совпадение фактических сумм платежа с расчетными достигается за более продолжительный период - 2-3 года.

Поэтому можно считать, что принятый у нас упрощенный порядок расчета и более сложный метод, основанный на предварительном определении величины добавленной стоимости, дают один и тот же результат.

Налог добавляется к продажной цене товара, но указывается отдельно. Смысл компенсации налога на добавленную стоимость заключается в том, чтобы облагать этим налогом на каждой стадии производства сумму заработной платы, ренты, прибыли и других факторов производства.

Продавец при покупке товаров для своего производства получает компенсацию от государства на любую сумму налога, которую он уплачивает своим поставщикам. Смысл этого механизма состоит в том, чтоб переложить уплату налога через все стадии производства и распределения товара на конечного потребителя, который уплачивает его в форме части продажной цены товара или услуги и не имеет возможности компенсировать его. В отличие от налога с оборота НДС позволяет государству получать часть доходов на каждой стадии производственного и распределительного цикла. При этом конечные доходы государства не зависят от количества промежуточных производителей.

В действительности НДС - налог на конечного потребителя, главным образом его, платит население и в меньшей мере предприятия. Таким образом, НДС в основном нейтрален по отношению к предприятиям - изготовителям продукции. Это верно в том смысле, что НДС не увеличивает у предприятий - изготовителей продукции затрат на ее производство и реализацию, они перекладывают его на потребителей, заказчиков их продукции, пока не доходит очередь до конечного потребителя, который использует приобретенную продукцию, а не перерабатывает или обрабатывает ее.

Таким конечным потребителем является, прежде всего, население, оплачивающее преобладающую часть НДС, затем - непроизводственная сфера в той мере, в какой она не производит и не реализует платных услуг (в этом случае НДС «перекладывается» на потребителей, покупателей этих услуг). Однако считать НДС «нейтральным» по отношению к предприятиям нельзя, в ряде случаев они являются конечным потребителями продукции и услуг, а поэтому и реальными плательщиками налога (а не только сборщиками его). Кроме того, НДС удорожает продукцию для потребителей и поэтому затрудняет ее реализацию, сужает рынок сбыта.

Выделение добавленной стоимости в каждом звене производства и реализации имеет важное значение: четко ограничиваются все элементы цены товара, что побуждает производителя снижать издержки производства, в процессе расчетов по налогу государство получает сведения о темпах оборачиваемости промышленного и торгового капитала. Тем самым облегчаются задачи макроэкономического программирования, государству поступают доходы еще до его реализации товара населению - практически единственному и конечному плательщику полной суммы налога.

Сумма НДС - уплата налога продавцом (производителем, поставщиком) товаров и услуг с той части стоимости, которую он добавляет к стоимости своих товаров и услуг до стадии их реализации. Добавленная стоимость создается в процессе всего цикла производства и обращения товаров, начиная со стадии их изготовления и кончая реализацией конечному потребителю. Соответственно и уплачивается налог на каждой стадии производства и обращения. Как можно видеть, НДС имеет широкую налоговую базу, практически охватывает все виды товаров и услуг. Продавец включает НДС в стоимость предоставляемых им товаров и оказываемых услуг. Но и сам он платит НДС за приобретаемые им в ходе производства товары и услуги. Таким образом, сумма уплачиваемого им налога составляет разницу между суммами налога, полученными им от покупателей за реализованные товары и услуги, и суммами налога, уплаченными поставщикам при приобретении тех товаров и услуг, которые необходимы в процессе производства облагаемых налогом товаров и услуг. Плательщик НДС имеет право на вычет налога, уплаченного им поставщикам на этом, собственно, и основан механизм действия налога на добавленную стоимость.

Исходя из вышеперечисленной методики исчисления налога на добавленную стоимость все ошибки действующего законодательства о НДС можно подразделить на две большие группы: ошибки, повлекшие за собой необоснованной занижение налогооблагаемой базы по НДС. Не включение в облагаемый оборот выручки от реализации продукции, работ, услуг, выручки от прочей реализации материалов, МБП, основных средств и нематериальных активов, не включение в облагаемый оборот средств. Полученных в порядке частичной оплаты за продукцию, работы, услуги и другие случаи - около 30% всех до начисленных сумм налога на добавленную стоимость и спецналога;

- ошибки, повлекшие за собой необоснованное завышение сумм налога, принимаемых к зачету (относимых на расчеты с бюджетом).

Налогооблагаемая база по НДС состоит из следующих показателей:

- объект налога и специальных расчетов для определения оборотов по реализации в целях налогообложения;

- будущего объекта (авансы полученные);

- иных средств, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (перечисление в счет пополнения спецфондов и т.д.);

- облагаемого оборота по суммам штрафов по хозяйственным договорам.

Взимание налога с авансов, полученных не приводит к двойному налогообложению, поскольку в момент появления оборота пол реализации суммы НДС, уплаченные ранее с авансов ставятся к зачету. При этом необходимо обратить внимание на два момента.

Во-первых, в настоящее время на практике стали возникать сложности в определении самого понятия «аванс», с которого должен начисляться налог. Это может касаться операций с векселями, когда их получение опережает поставку и т.д. налоговое законодательство не содержит напрямую определение аванса полученного. Вместе с тем, в Инструкции МНС РФ от 11.10.04 г № 39 в п. 50 сказано, что при получении авансов вся сумма отражается по дебету счета 64 «Расчеты по авансам полученным». Иными словами, под авансом понимаются только полученные денежные средства.

Это подтверждается также и Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Счет 64 «Расчеты по авансам полученным» предназначен для обобщения информации о расчетах по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности. Суммы полученных авансов, а также полученной оплате при частичной готовности продукции и работ отражаются по кредиту счета 64 «Расчеты по авансам полученным» к корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Таким образом, обязательным условием для отнесения тех или иных средств к категории предоплат (авансов) является их реальное получение на расчетный счет предприятия.

Во-вторых, необходимо обратить внимание на то, что порядок зачета сумм НДС, уплаченных с авансов регулируется непосредственно Инструкцией МНС РФ от 11.10.04 г. № 39. Так, согласно п.50 Инструкции, а также содержания строки 4 и 5 Расчета по НДС сумма НДС с авансов уплачивается в момент их получения, а относится к зачету только в момент их реализации товара, по которому ранее был получен аванс.

Включение в налогооблагаемую базу по НДС иных сумм, получение которых связано с осуществлением расчетов по оплате товаров (работ, услуг). Является мерой противодействия при уклонении предприятий от уплаты НДС, когда стороны по договору умышленно занижают цену продукции, а получают оставшуюся разницу в виде перечисления во всевозможные фонды развития либо в виде штрафов.

Таким образом, в оборот, облагаемый НДС включаются средства, если установлено, что их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Требование о налогообложении полученных штрафов напрямую закреплено в п. 29 Инструкции МНС РФ, где установлено, что «организации, получающие средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договоров поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), уплачивают НДС по расчетным ставкам.

При налогообложении сумм штрафов, полученных необходимо учитывать следующие моменты:

- налогообложению подлежит только суммы штрафов, пени, неустоек получение которых регулируется нормами гражданского законодательства;

- налогообложению подлежат только те суммы штрафов, пени, неустоек которые получены по договорам поставка товаров (работ, услуг), выручка по которым облагается НДС;

- суммы штрафов подлежат налогообложению соответственно, т.е. по той же ставке, по которой подлежит налогообложению выручка, полученная за товар, поставленный поэтому же договору поставки;

- сумму НДС нельзя взыскивать «сверх» суммы штрафа, неустойки, пеней.

Налогом облагаются все стадии прохождения сырья или товара через производственную и сбытовую сеть, но при этом на каждом последующем этапе налог начисляется только с суммы, добавленной в стоимость товара в результате его дальнейшей обработки или продвижения к потребителю. Рассмотрим схему функционирования налога на добавленную стоимость

Таблица 1 - Начисление налога на добавленную стоимость

	Производитель сырья, руб.	Производитель готовой продукции, руб.	Оптовый торговец, руб.	Розничный торговец, руб.	Потребитель, руб.
Объем продаж без НДС	20000	100000	140000	175000	210000
Начисленный налог	3600 (1)	18000 (2)	25200 (3)	31500
Стоимость приобретенного сырья без НДС	0	20000	100000	140000
Налог, уже начисленный ранее на стоимость приобретенного сырья	0	3600 (1)	18000 (2)	25200 (3)
Реально выплачиваемый налог	3600	14400	7200	6300	31500

Из таблицы 1 видно, что выплачиваемый на различных этапах движения товара налог в конечном чете включается в проданную цену товара и перекладывается на потребителя.

Для того чтобы правильно определить сумму налога, подлежащего к оплате в бюджет, необходимо в полном объеме и своевременно рассчитать сумму: НДС полученного от покупателей, НДС уплаченного поставщиками.

При проведении сумм НДС, полученных необходимо учитывать, что к ним относятся не только налог, исчисленный с реализации товаров (работ, услуг), на также налог, исчисленный в соответствии с действующим законодательством по другим облагаемым оборотам. К ним относятся:

- суммы полученных авансовых платежей;

- суммы полученных штрафов, пеней, неустоек;

- налог начисляемый в соответствии со спецрасчетами;

- прочие средства, получение которых обусловлено расчетами за поставленные товары (работы, услуги) - финансовая помощь, пополнение спецфондов и т.д.

Что касается периода, в котором должны быть учтены все перечисленные показатели, то он определяется по следующим правилам:

- в отношении реализации товаров (работ, услуг) - в момент реализации согласно выбранного в целях налогообложения метода определения выручки «по оплате» либо «по отгрузке»;

- в отношении иных средств - в момент их получения.

Следующим важным требованием для исчисления НДС, подлежащих зачету, является определение периода времени, в котором указанные суммы должны быть возмещены. По общему правилу для отнесения уплаченных сумм к зачету необходимо выполнение следующих условий:

- произошла фактическая оплата материальных ресурсов (работ, услуг);

- данные ресурсы были оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны).

Поскольку одним из условий зачета является факт оплаты, то нет необходимости дожидаться момента фактического отнесения стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) на себестоимость. Однако при этом необходимо помнить, что если материальные ресурсы, по которым произошло возмещение налога, используются в дальнейшем в непроизводственной сфере, имеющей специальные источники финансирования, то делается восстановительная бухгалтерская проводка: К сч. 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» и Д соответствующих счетов учета источников финансирования.

Порядок списания сумм НДС, уплаченных по товарам в случае осуществления оптовой торговли и иных операций, имеющих аналогичный порядок исчисления налога осложняется тем, что зачастую торговые операции осуществляются транзитом, т.е. без оприходования товара на предприятии.

Налоговые ставки представляют собой величину налоговых отчислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает три ставки НДС - 0%, 10%, 18%. По общему правилу обложение НДС производиться по ставки 18%. Иные ставки налога применяются только в случаях, специально предусмотренных в кодексе (таблица 2).

Таблица 2 - Расчет общей суммы налога

Показатели и налогооблагаемые объекты	Налоговая база, тыс. руб.	Ставка НДС, %	Сумма НДС, тыс. руб.
Реализация (передача) товаров, работ, услуг по соответствующим ставкам налога - всего	335	18	60 300
реализация товаров (работ, услуг) по товарообменным операциям	335	18	60 300
Суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг)	33900	18	6100
Всего начислено НДС	-	-	126700

По данной таблице можно сделать вывод о реализованной продукции за декабрь 2003 года. Здесь также видна сумма начисленного налога к уплате.

Налогоплательщик обязан лично уплатить налог. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения, установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом, налогоплательщику требование об уплате налога. Требование должно быть направлено независимо от того, собирается ли налоговый орган преследовать неплательщика по суду.

Требование должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Предприятия, выпускающие и реализующие товары, облагаемые по разным ставкам налога на добавленную стоимость, должны вести раздельный учет реализации товаров и сумм налога по ним в разрезе применяемых ставок и указывать в расчетных документах суммы налога по видам товаров в зависимости от применяемых ставок.

Покупатель уплачивает налог продавцу при приобретении ценностей, а затем, при реализации своих товаров (работ, услуг) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг). Предъявляет к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. При реализации товаров (работ, услуг) продавец выставляет покупателю счет-фактуру не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) по форме, установленной постановлением Правительства РФ.

Полностью возмещается из государственного бюджета суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные предприятиями и организациями поставщиками, и подрядчиками за материальные ценности и услуги производственного характера, использованные при производстве. Товаров, экспортируемых непосредственно предприятиями - изготовителями; услуг по транзиту грузов через территорию Российской Федерации; товаров и услуг, предназначенных для дип. корпуса; услуг городского и пригородного пассажирского транспорта.

В случае превышения сумм налога по товарно-материальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена на издержки производства и обращения, над суммами налога, исчисленные по реализационным товарам, возникающая разница засчитывается в уплату предстоящих платежей или возмещается из бюджета.

Датой совершения оборота считается день поступления средств за товары на счета в учреждениях банков или выручки в кассу при расчетах наличными. Для предприятий, которые определяют срок реализации по отгрузке товаров, датой совершения оборота считается их отгрузка и предъявление покупателям расчетных документов.

По Налоговому кодексу установлены только два налоговых периода для уплаты налога на добавленную стоимость: квартал или месяц. Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 20 дней после окончания налогового периода. Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими 1 млн. рублей. Вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании. В том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее двадцатого числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

...