Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения прибыли банков
• 1.1 Основные элементы и порядок исчисления и уплаты налога на прибыль коммерческих банков
• 1.2 Особенности налогообложения прибыли коммерческих банков
• Глава 2. Анализ исчисления и уплаты налога на прибыль на примере ОАО "Халык Банк Кыргызстан"
• 2.1 Характеристика ОАО "Халык Банк Кыргызстан"
• 2.2 Анализ налогообложения коммерческого банка на примере ОАО "Халык Банк Кыргызстан"
• Глава 3. Проблемы и рекомендации по налогообложению банков
• 3.1 Проблемы налогообложения коммерческих банков и пути их решения
• 3.2 Рекомендации по усовершенствованию налогообложения банков в КР
• Заключение
• Список использованной литературы

Введение

Банковская система является одним из важнейших звеньев структуры рыночной экономики, способствующим активному становлению и развитию государства. Коммерческие банки - неотъемлемая часть финансового сектора, основная функция которых заключается в перераспределении капиталов, повышающем общую эффективность производства в стране. Осуществляя свою специфическую деятельность (привлечение вкладов, размещение средств в кредиты, обслуживание счетов, операции с ценными бумагами), кредитные организации, в частности банки, обязаны уплачивать соответствующие налоги.

Однако налогообложение банков имеет свои отличительные черты, которые связаны со спецификой банковской работы. Эти особенности отражаются на таких элементах процесса налогообложения, как исчисление налогооблагаемой базы по ряду налогов, освобождение от косвенного налогообложения значительного перечня операций и услуг, предоставление льгот, формирование доходов и расходов.

Недостаточная теоретическая и практическая разработка данного вопроса, а также частые изменения в области законодательства подчеркивают актуальность данной работы.

Налогообложение прибыли банков представляет собой одну из наиболее интересных тем в контексте развития интеграционных процессов в банковском бизнесе. Актуальность вопросов реформирования банковской системы, ее интеграции в мировое банковское сообщество обусловлена переходом России к принципиально новым экономическим отношениям. Формирование рыночных отношений и развитие адекватных мер государственного регулирования затрагивает не отдельные стороны финансовой деятельности экономических агентов, а весь комплекс финансово-кредитных отношений в национальном хозяйстве. В этих условиях необходимо последовательно реформировать банковскую систему страны, обеспечивая эффективную работу ее отдельных элементов.

В настоящее время мы являемся очевидцами процесса трансформации некоторых крупных банков в банки-банкроты, появления на рынке банковских услуг новых крупных банков, вырастающих из числа средних банков, прекращения деятельности целого ряда средних и мелких банков. Современная банковская система оказалась системой неустойчивой, а целый ряд ее основных элементов - неэффективными с точки зрения управления и достижения финансовых результатов. Государство не смогло найти в банковской системе достойной опоры ни в вопросах собираемости налогов непосредственно от банковской деятельности, ни в вопросах обеспечения банками своевременных налоговых перечислений предприятий-клиентов в бюджеты различных уровней. Частное решение вопроса о погашении задолженности перед бюджетом вследствие нарушения платежной системы страны было найдено. Но это лишь частичное решение вопроса. Первый десятилетний опыт развития банковской системы страны свидетельствует о необходимости ее реструктуризации.

Основной целью работы является исследование механизма и особенностей налогообложения коммерческих банков, выявление проблем налогообложения и путей их разрешения.

Объектом исследования является деятельность коммерческих банков и их налогообложение на прибыль. Предметом исследования определен механизм взаимодействия банка и налоговых органов по вопросу налогообложения.

Курсовая работа разделена на три главы. В первой главе данного исследования рассмотрены теоретические основы налогообложения кредитных организаций. Вторая глава имеет практический характер и раскрывает процесс налогового учета прибыли в коммерческом банке, а также в ней приводится анализ влияния рисков на налогооблажение банков. В третьей главе рассматриваются проблемы и недостатки действующей системы налогообложения банков, а также формируются рекомендации по оптимизации налогообложения.

Информационную базу исследования составляют научные труды специалистов по налогообложению, банковскому делу и государственному регулированию деятельности кредитных организаций; публикации в периодической печати; статистические данные; материалы научных семинаров и конференций.

Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения прибыли банков

1.1 Основные элементы и порядок исчисления и уплаты налога на прибыль коммерческих банков

Налог на прибыль является прямым налогом и уплачивается банками, получающими доходы от различных видов деятельности. Объектом налогообложения по налогу на прибыль признаётся прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаётся: полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов. К доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. Доходы от реализации - это выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретённых, выручка от реализации имущественных прав. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учёта.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте либо в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчёт указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учётной политике для целей налогообложения метода признания доходов. Суммы, отражённые в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретённых, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме. Внереализационные доходы налогоплательщика - это доходы, которые не имеют непосредственного отношения к деятельности организации, а носят дополнительный характер.

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

- в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

- в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

- в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью) и т.д.

Расходы - это обоснованные и документально подтверждённые затраты, осуществлённые (понесённые) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтверждёнными расходами понимаются затраты, подтверждённые документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведённые расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчётом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путём начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведённых арендатором с согласия арендодателя.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершённого капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

- в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;

- в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями;

- в виде взноса в уставный капитал, вклада в простое товарищество;

- в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

- в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;

- в виде отрицательной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов цен и т.д.

Налоговая база - это денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Налогоплательщик ведёт раздельный учёт доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учёта прибыли и убытка. Доходы и расходы учитываются в денежной форме.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае, если в отчётном (налоговом) периоде налогоплательщиком был понесён убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, то в данном отчётном (налоговом) периоде налоговая база признаётся равной нулю.

Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.

Если налогоплательщик понёс убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очерёдности, в которой они понесены.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объём понесённого убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков. Налоговым период по налогу признаётся календарный год. Отчётными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчётными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Налогоплательщики представляют налоговые декларации не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчётного периода. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

1.2 Особенности налогообложения прибыли коммерческих банков

Налог на прибыль организаций оказывает большое воздействие на стабильность функционирования банковской системы страны. Он является одним из основных элементов налоговой системы и служит инструментом перераспределения национального дохода.

Все без исключения коммерческие банки являются налогоплательщиками налога на прибыль.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде банком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Все доходыучитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, подразделяются на две группы:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2. внереализационные доходы

При определении доходов из них исключаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные банком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Доходы банка определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные банком доходы, данных бухгалтерского и налогового учета.

Доходом от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), а также выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

Перечень внереализационных доходов. В частности, к таким доходам относятся:

1. доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

2. доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

3. доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду);

4. доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

5. доходы в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов, признаваемых в целях исчисления налога на прибыль;

6. доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

7. доходы в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

8. доходы в виде суммовой разницы, возникающей у банка, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

9. доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

10. доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала банка, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам);

11. доходы в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

12. доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

13. доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

В ст. 290 НК РФ законодателем учтены особенности банковской деятельности и установлен следующий перечень доходов банков:

1. доходы в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

2. доходы в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов (включая иностранные банки-корреспонденты), и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

3. доходы от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;

4. доходы от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями[1].

При этом доход банка от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде отражается свернуто, т. е. как положительная разница, определенная по формуле

Д = Д_пкр - Р_окр

где Д - доход от проведения операций с иностранной валютой;

Д_пкр - доход в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

Р_окр - расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

- доходы по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

- доходы от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

доходы в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;

- доходы от депозитарного обслуживания клиентов;

- доходы от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

- доходы в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);

- доходы в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;

- доходы в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;

- доходы по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

- доходы в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;

- доходы в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц;

- доходы от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;

доходы от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент - банк";

- доходы в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с валютными ценностями;

доходы в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;

- доходы в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов при исчислении налоговой базы;

- доходы в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в соответствии со ст. 300 НК РФ при исчислении налоговой базы;

- другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат[5].

Налоговым кодексом КР определен закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль

- в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

- в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный капитал банка (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);

- в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) банком - участником хозяйственного общества или товарищества при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

- в виде имущества (включая денежные средства), поступившего банку как комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение;

- в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

- в виде имущества, полученного банком безвозмездно: от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации; от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации.

Все доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату признания этих доходов.

Глава 2. Анализ исчисления и уплаты налога на прибыль на примере ОАО "Халык Банк Кыргызстан"

2.1 Характеристика ОАО "Халык Банк Кыргызстан"

Открытое акционерное общество "Халык Банк Кыргызстан" образован после приобретения 100 процентов акций АООТ "Кайрат Банк", одним из лидеров банковского рынка Республики Казахстан АО "Народный Банк Казахстана" (Свидетельство о государственной перерегистрации юридического лица за № 076929 серия ГПР от 23 декабря 2004 г.).Открытое акционерное общество "Халык Банк Кыргызстан" до переименования именовался как Акционерное общество открытого типа "Кайрат Банк", и был образован Национальным Банком Кыргызской Республики 16 апреля 1999 года, путем реструктуризации АКБ "Максат" - одного из пионеров в образовании коммерческих банков Кыргызской Республики. С марта 2001 года, согласно Постановлению Правительства Кыргызской Республики за №87 от 9 марта 2001 года, единственным акционером АООТ "Кайрат Банка" стало Правительство КР и в дальнейшем передано Государственному комитету Кыргызской Республики по управлению государственным имуществом.

В начале 2004 года Правительством Кыргызской Республики было принято решение о приватизации АООТ "Кайрат Банк". Основной целью приватизации АООТ "Кайрат Банк" являлось привлечение стратегических инвесторов, которые могли бы обеспечить дальнейшее развитие банка, что позволит привнести в банковскую деятельность новейшие технологии и опыт эффективного менеджмента. После проведения тендера победителем объявлен АО "Народный Банк Казахстана".

Таким образом, 5 октября 2004 года, на Кыргызской Фондовой Бирже заключена сделка по продаже 340 000 (триста сорок тысяч) шт., простых акций номинальной стоимостью 500 (пятьсот) сомов, что составляет 100% (сто) процентов уставного капитала АООТ "Кайрат Банк" между Государственным комитетом Кыргызской Республики по управлению государственным имуществом и АО "Народный Банк Казахстана", расположенного по адресу: Республика Казахстан, г. Алматы, пр. Абая, 109В, инд. 480046.

В связи с приобретением 100 процентов акций АООТ "Кайрат Банк" одним из лидеров банковского рынка Республики Казахстан АО "Народный Банк Казахстана", Банк произвел государственную перерегистрацию юридического лица в Министерстве Юстиции КР (Свидетельство о государственной перерегистрации юридического лица за № 076929 серия ГПР от 23 декабря 2004 г.) и с этого момента он стал называться ОАО "Халык Банк Кыргызстан".

На сегодняшний день ОАО "Халык Банк Кыргызстан" имеет головной офис в г. Бишкек, четыре филиала в г. Бишкек, по одному в областных центрах - г. Ош, г. Жалал-Абад, г. Кара-Суу, в райцентрах г. Кара-Балта, г. Чолпон-Ата и сберегательные кассы в г. Бишкек, Ош, Жалал-Абад и Узген.

ОАО "Халык Банк Кыргызстан" имеет лицензию на предоставление услуг по депозитам, кредитованию, проведению валютных операций и операций с ценными бумагами. Является успешным Банком в сфере предоставления банковских (финансовых) услуг населению, организация и предприятиям, правительственным и неправительственным учреждениям.

Банк имеет лицензию Национального Банка Кыргызсткой Республики на проведение банковских операций в национальной и иностранной валютах.

По виду деятельности ОАО "Халык Банк Кыргызстан" имеет статус универсального банка и осуществляет свою деятельность на основе банковских лицензий № 044 и № 044/1. Для обслуживания клиентов банка в межгосударственных расчетах, установлены корреспондентские отношения с крупнейшими банками Германии, США, России и Казахстана.

ОАО "Халык Банк Кыргызстан" первый коммерческий банк в Кыргызской Республике, ставший членом сообщества S.W.I.F.T.

Работа Банка по развитию корреспондентских отношений с зарубежными финансовыми институтами нацелена на удовлетворение потребностей клиента в области осуществления безналичных расчетов и самого Банка при проведении операций на внешних финансовых рынках. Особое внимание Банк уделяет репутации и надежности банков - корреспондентов, качеству и предлагаемых стоимости услуг, а также расширению спектра и повышению качества услуг, предоставляемых банкам - корреспондентам.

Благодаря оптимально построенной корреспондентской сети ОАО "Халык Банк Кыргызстан" в состоянии оказывать своим клиентам полный спектр финансовых услуг высокого качества в сфере международных расчетов. Основными расчетными валютами во внешнеторговой деятельности клиентов Банка по - прежнему остаются доллар США, Евро, российские рубли и казахские тенге. В связи с этим основными банками корреспондентами ОАО "Халык Банк Кыргызстан" в области расчетных операций являются:

· Deutche Bank Trust Company Americas (Нью-Йорк),

· Deutche Bank AG (Франкфурт),

· НБК-Банк (г. Москва),

· Сбербанк России (г. Москва),

· Инвестторгбанк (г. Москва),

· Русславбанк (г. Москва),

· Народный Банк Казахстана (г. Алматы),

2.2 Анализ налогообложения коммерческого банка на примере ОАО "Халык Банк Кыргызстан"

Акционерное общество открытого типа "Кайрат Банк" было образовано 12 апреля 1999 года в соответствии с законодательством Кыргызской Республики. АООТ "Кайрат Банк" был создан Правительством Кыргызской Республики как банк на базе проблемных и обанкротившихся банков, приняв от них депозиты и часть активов. В 2004 году АО "Халык Банк Казахстан" ("Материнский банк") выкупил все акции АООТ "Кайрат Банк", который впоследствии был переименован в Открытое акционерное общество "Халык Банк Кыргызстан" ("Банк"). Деятельность Банка регулируется Национальным банком Кыргызской Республики ("НБКР") и осуществляется в соответствии с генеральными лицензиями номер 044 и 044/1.

Основной деятельностью Банка является принятие вкладов от физических лиц, перевод платежей, выдача ссуд и гарантий, осуществление операций с иностранной валютой и финансовыми производными инструментами и осуществление прочей коммерческой деятельности.

Таблица 1. Отчет о совокупной прибыли за год, закончившийся 31 декабря 2011 года Из данных финансовой отчетности ОАО "Халык Банк Кыргызстан" за 2011 год (в тысячах сом)

Наименование показателя	Год, закончившийся 31 декабря 2011 г.	Год, закончившийся 31 декабря 2010 г.
Процентные доходы	342,1	467,1
Процентные расходы	124,252	180,948
Чистый процентный доход до формирования резервов под обесценение активов, по которым начисляются проценты	217,9	286,187
Восстановление резерва /(формирование резерва под обесценение активов) по которым начисляются проценты	8,642	58,108
Чистый процентный доход	226,588	228,079
Чистая прибыль по операциям с иностранной валютой	22,6	25,030
Доходы по услугам и комиссии полученные	34,84	38,678
Расходы по услугам и комиссии уплаченные	8,789	7,158
Прочие доходы 5,749 5,048	5,749	5,048
Чистые непроцентные доходы	54,446	61,598
Операционные доходы	281,0	289,677
Операционные расходы	167,056	158,435
Прибыль от операционной деятельности	113,978	131,242
Формирование резервов под обесценение по прочим операциям	23,228	22,340
Прибыль до налогообложения	90,750	108,902
Расходы по налогу на прибыль	16,74	15,950
Чистая прибыль	74,002	92,952
Чистая совокупная прибыль	74,002	92,952

Налогообложение Из пояснительной записки к финансовой отчетности ОАО "Халык Банк Кыргызстан" за 2010 год

Налог на прибыль представляет собой сумму текущего и отложенного налога. Сумма расходов по налогу на прибыль в текущем периоде определяется с учетом размера налогооблагаемой прибыли, полученной за год.

Налогооблагаемая прибыль отличается от чистой прибыли, отраженной в отчете о прибылях и убытках (отчет о совокупной прибыли), поскольку не включает статьи доходов или расходов, подлежащих налогообложению или вычету для целей налогообложения в другие годы, а также исключает не облагаемые и не учитываемые в целях налогообложения статьи.

Начисление расходов Банка по налогу на прибыль в текущем году осуществляется с использованием ставок налога, введенных в течение отчетного периода.

В Кыргызской Республике, где Банк ведет свою деятельность, существуют требования по начислению и уплате различных налогов, применяющихся в отношении деятельности Банка, помимо налога на прибыль. К ним относятся земельный налог с земельных участков, принадлежащих или арендуемых банком, и налог с имущества банка. Эти налоги отражаются в отчете о прибылях и убытках в составе операционных расходов.

Уставный капитал отражается по первоначальной стоимости и отражается за вычетом неоплаченного акционерного капитала и выкупленных собственных акций.

В соответствии с требованиями законодательства Кыргызской Республики Банк удерживает суммы пенсионных взносов из заработной платы сотрудников и перечисляет их в государственный пенсионный фонд. Существующая система пенсионного обеспечения предусматривает расчет текущих взносов работодателя как процента от текущих общих выплат работникам. Такие расходы признаются в периоде, к которому относятся соответствующие выплаты работникам.

При увольнении на пенсию, все пенсионные выплаты производятся вышеупомянутым пенсионным фондом. Банк не имеет дополнительных схем пенсионного обеспечения, кроме участия в государственной пенсионной системе Кыргызской Республики.

Исчисление налога на прибыль Из пояснительной записки к финансовой отчетности ОАО "Халык Банк Кыргызстан" за 2010 год

Банк составляет расчеты по налогу на прибыль за текущий период на основании данных налогового учета, осуществляемого в соответствии с требованиями налогового законодательства Кыргызской Республики, которые могут отличаться от МСФО. За годы, закончившиеся 31 декабря 2011 и 2010 гг., ставка корпоративного налога на прибыль для юридических лиц составляла 10%.

В связи с тем, что некоторые виды расходов не учитываются для целей налогообложения, а также ввиду наличия необлагаемого налогом дохода, у Банка возникают определенные постоянные налоговые разницы. Отложенный налог отражает чистый налоговый эффект от временных разниц между учетной стоимостью активов и обязательств в целях финансовой отчетности и суммой, определяемой в целях налогообложения. Временные разницы, имеющиеся на 31 декабря 2011 и 2010 гг., в основном, связаны с различными методами учета доходов и расходов, а также с учетной стоимостью некоторых активов.

Временные разницы по состоянию на 31 декабря 2011 и 2010 гг. представлены следующим образом:

Таблица 2 (тыс.сом)

Наименование показателя	31 декабря 2011	31 декабря 2010
Вычитаемые временные разницы: Начисленные обязательства	14,913	16,136
Налогооблагаемые временные разницы: Основные средства и нематериальные активы	127,463	98,588
Чистые отложенные обязательства по налогу на прибыль	112,550	82,452
Чистые отложенные обязательства по налогу на прибыль по установленной ставке (10%)	11,255	8,245

Соотношение между расходами по уплате налогов и прибылью по бухгалтерскому учету за годы, закончившиеся 31 декабря 2011 и 2010 гг., представлено следующим образом:

Таблица 3 (тыс.сом)

Наименование показателя	Год, закончившийся 31 декабря 2010 г.	Год, закончившийся 31 декабря 2009 г.
Прибыль до налога на прибыль	90,750	108,902
Налог по установленной ставке 9, 075	9, 075	10, 890
Налоговый эффект от постоянных разниц	7,673	5,060
Расходы по налогу на прибыль	16,748	15,950
Расходы по текущему налогу на прибыль	13, 738	13, 629
Изменение отложенного налога на прибыль	3,010	2,321
Расходы по налогу на прибыль	16,748	15,950

Налоговые требования и обязательства представлены следующим образом:

Таблица 4 (тыс.сом)

Наименование показателя	31 декабря 2010	31 декабря 2009
Предоплата по текущему налогу на прибыль	1,984	3,102
Обязательства по отложенному налогу на прибыль	11,255	8,245
Обязательства по отложенному налогу на прибыль	2010 год 2009 год
На начало года	8,245	5,924
Изменение отложенного налога на прибыль за год	3,010	2,321
На конец года	11,255	8,245

Признание доходов и расходов Из пояснительной записки к финансовой отчетности ОАО "Халык Банк Кыргызстан" за 2010 год

Процентные доходы и расходы отражаются по принципу начисления и рассчитываются по методу эффективной процентной ставки. Метод эффективной процентной ставки - это метод, который заключается в исчислении амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства (или группы финансовых активов / группы финансовых обязательств), а также отнесения процентного дохода или процентного расхода к соответствующему периоду. Эффективная процентная ставка - это процентная ставка, с помощью которой ожидаемые будущие выплаты или поступления денежных средств приводятся к чистой текущей стоимости финансового актива или финансового обязательства.

Если финансовый актив или группа однородных финансовых активов была списана (частично списана) в результате обесценения, процентный доход определяется с учетом процентной ставки, используемой для дисконтирования будущих денежных потоков для целей исчисления убытков от обесценения.

Проценты, полученные по активам, оцениваемым по справедливой стоимости, классифицируются как процентные доходы.

Признание комиссионных доходов и расходов Из пояснительной записки к финансовой отчетности ОАО "Халык Банк Кыргызстан" за 2010 год

Комиссии за открытие ссудных счетов, а также соответствующие прямые затраты, связанные с предоставление кредитов, отражаются в качестве корректировки эффективной процентной ставки по кредитам. Если существует вероятность того, что вследствие наличия обязательства по предоставлению кредита будет заключен договор о предоставлении кредита, комиссия за обязательство по предоставлению кредита включается в состав доходов будущих периодов (вместе с соответствующими прямыми затратами) и в последующем отражается в качестве корректировки фактических доходов по кредиту. В случае если вероятность того, что обязательства по предоставлению кредита могут привести предоставлению кредита, оценивается как низкая, комиссия за обязательство по предоставлению кредита отражается в отчете о прибылях и убытках в течение оставшегося периода действия обязательств по предоставлению кредита. По истечении срока действия обязательств по предоставлению кредита, не завершившегося предоставлением кредита, комиссия за обязательство по предоставлению кредита признается в прибылях и убытках на дату окончания срока его действия.

Комиссия за обслуживание кредита учитывается по мере предоставления услуг.

Комиссия за организацию синдицированных кредитов признается в прибылях и убытках, когда такие услуги по организации финансирования предоставлены. Прочие комиссии отражаются по мере предоставления услуг.

Денежные активы и обязательства, выраженные в иностранных валютах, пересчитываются в кыргызские сомы по соответствующему обменному курсу на отчетную дату. Операции в иностранных валютах отражаются по курсу, действующему на дату операции. Прибыль и убытки от такого пересчета включаются в чистую прибыль по операциям с иностранной валютой.

Ниже приведены обменные курсы на конец года, использованные Банком при составлении финансовой отчетности:

Таблица 5

Соотношение валют	31.12.2010	31.12.2009
Сом/долл. США	47.0992	44.0917
Сом/евро	61.7949	63.5229
Сом/российский рубль	1.5375	1.4984
Сом/Казахстанский тенге	0.3195	0.2973

Зачет финансовых активов и обязательств Из пояснительной записки к финансовой отчетности ОАО "Халык Банк Кыргызстан" за 2010 год

Финансовый актив и финансовое обязательство зачитываются, и в отчете о финансовом положении отражается сальдированная сумма, когда Банк имеет юридически закрепленное право осуществить зачет признанных в балансе сумм и намеревается либо произвести зачет по сальдированной сумме, либо реализовать актив и исполнить обязательство одновременно.

В случае передачи финансового актива, которая не квалифицируется как списание, Банк не признает эту операцию как списание переданного актива и относящегося к нему обязательства.

Наличие в налоговом законодательстве Кыргызской Республики положений, которые могут иметь более одного толкования, способствует вынесению налоговыми органами решений, основанных на собственных произвольных суждениях. Это, зачастую, приводит к необходимости отстаивания налогоплательщиком своих интересов в суде вследствие отличного от позиции налогоплательщика толкования налоговыми органами норм налогового законодательства. Следует иметь в виду, что налоговые органы в целях толкования действий Банка могут, в частности, использовать разъяснения судебных органов, закрепивших понятия "необоснованной налоговой выгоды" и "действительного экономического смысла операции", а также критерии "деловой цели" сделки.

Глава 3. Проблемы и рекомендации по налогооблажению банков

3.1 Проблемы налогообложения коммерческих банков и пути их решения

Проблема налогообложения банков представляется достаточно интересной, поскольку включает в себя ряд самых различных аспектов как правового, так и экономического плана. Часто имеет место несоответствие роли банков, степени научной разработанности банковской системы, их налогообложения и выполнения функций посредника между налогоплательщиками и государством. Такие несоответствия затрудняют процесс приспособления банков к задаваемым государством налоговым условиям и ограничивают положительное влияние, которое это приспособление может оказать и оказывает на макроэкономическое поведение банковского сектора. Без этого невозможно усилить мотивационное, регулирующее воздействие системы налогообложения на банковский сектор с целью повышения его надежности и активизации участия в обеспечении экономического роста.

Реформирование налоговой системы Российской Федерации привело к тому, что налоговый метод стал основным методом мобилизации доходов бюджетной системы страны. Однако процесс реформирования налоговой системы еще не завершен и в отдельных отраслях экономики все еще остаются проблемы в сфере налогообложения, что в значительной мере относится к банковской деятельности. Налоговые методы регулирования призваны формировать макроэкономические условия, наиболее благоприятные для функционирования денежно-кредитной системы, что будет способствовать ее устойчивости к конъюнктурным колебаниям, превращению в активный инструмент инвестиционных процессов и экономического роста.

Необходимо отметить, что система налогообложения должна рассматриваться не только как средство изъятия в бюджет денежных средств, а как способ регулирования деятельности коммерческих банков. Нельзя забывать, что бесперебойное функционирование банковской системы имеет принципиальное значение для экономики в целом. Цель налогообложения коммерческих банков должна состоять в том, чтобы они оставались крупными, экономически сильными налогоплательщиками, надежным источником доходов бюджета.

Основная задача налогового воздействия на деятельность коммерческих банков на современном этапе заключается в переориентации вложений банков в реальный сектор экономики, а не в спекулятивные инструменты банковской деятельности (межбанковское кредитование, рынок ценных бумаг, валютные ценности).

Налогообложение коммерческих банков - проблема чрезвычайно сложная, поскольку коммерческие банки являются не только крупными налогоплательщиками, но и экономическими субъектами, платежеспособность которых имеет большое общественное значение.

От того, как будут развиваться, и функционировать коммерческие банки, во многом зависит их прибыль, а значит и увеличение доходов федерального, региональных и местных бюджетов.

Наиболее отражаются на деятельности банков налог на прибыль и единый социальный налог. Но с точки зрения налогового регулирования банковской деятельности особое значение имеют налог на прибыль и налог на добавленную стоимость.

В целях повышения заинтересованности банков в предоставлении долгосрочных инвестиций для развития производства в реальном секторе экономики предлагается освободить от налогообложения прибыль банков, полученную от предоставления долгосрочных кредитов (на срок более года) на развитие производства. Освобождение доходов коммерческих банков, полученных от предоставления кредитов на развитие производства, создание новых рабочих мест, существенно не увеличит инвестиции в реальный сектор экономики, если не будут внесены изменения в налоговое законодательство производителей, т.е. тех, кто будет брать кредиты.

Без создания экономической заинтересованности тех, кто будет брать долгосрочные кредиты, невозможно обеспечить совпадения интересов коммерческих банков и производителей. Для этого необходимо внести изменения в налоговое законодательство, одновременно освобождая от налога на доходы коммерческих банков, полученные от предоставления долгосрочных кредитов, выданных на развитие производства, и снижая ставки налога на прибыль (например, в 2 раза), полученную с продукции (услуг) от расширения производства или создания нового производства за счет долгосрочных кредитов полученных в коммерческих банках. Снижение ставки должно иметь не разовый, а долгосрочный характер- на период 3-5лет. В этом случае бюджет только выигрывает, поскольку будут поступать другие виды налогов от вновь появившегося производства (налог на добавленную стоимость, и другие налоги, где базой служит не прибыль, а объем реализации, фонд заработной платы).

Конечно, при таком подходе может появиться соблазн для простой оптимизации налогообложения (как у банков, так и у предприятий). Поэтому перевод коммерческих банков на вышеописанную систему налогообложения и освобождение от налогов доходов российский коммерческих банков, полученных от предоставления долгосрочных кредитов на развитие производства, потребует создания четкого механизма контроля за использованием долгосрочных кредитов по назначению. А он на сегодняшний день отсутствует. Необходимо создать условия, при которых коммерческому банку было бы выгодно брать эти кредиты для расширения производства, для создания новых рабочих мест. А условия могут быть таковыми: коммерческие банки полностью освобождаются от налога на прибыль, полученную от предоставления долгосрочных кредитов для развития промышленного, строительного производства.

Доходы, полученные коммерческими банками, также освобождаются от налогов, как и дорожные фонды, на содержание жилья и соцкультбыта. При этом производителям следует установить: полученную прибыль за счет взятых долгосрочных кредитов облагать налогом в течение 5 лет со дня ввода в эксплуатацию производственных мощностей за счет взятых долгосрочных кредитов по ставке, уменьшенной в 2 раза. На таких же условиях должно осуществляться предоставление кредитов сельхозпроизводителям и предприятиям, занимающимся переработкой сельхозпродукции и продукции животноводства.

Введение предлагаемых условий не сократит поступлений в бюджет. Даже если предприятия в первый год после ввода в эксплуатацию мощностей не будут получать прибыль, то доход для бюджета будет за счет того, что уменьшатся выплаты по безработице, и, кроме того, в бюджеты будут поступать налоги в виде подоходного налога с заработной платы и те налоги, где базой является фонд оплаты труда (единый социальный налог).

Существует необходимость сформировать такую систему налогообложения банков (и в первую очередь за счет наиболее эффективного налогообложения прибыли), которая стимулировала бы банки на увеличение доли кредитов, выдаваемых реальному сектору экономики, на рост вложений в ценные бумаги и предприятий, что в конечном счете, приведет к росту доходов кредитных организаций и через налоги положительно скажется на доходности бюджетов различных уровней.

Таким образом, система налогообложения должна способствовать, кроме пополнения доходной части бюджета, подъему экономики, т.е. быть тем экономическим рычагом, при помощи которого производителю выгодно увеличивать мощности, наращивать объемы реализации продукции (работ,

3.2 Рекомендации по усовершенствованию налогообложения банков в КР

Анализ и оценка зарубежного опыта налогообложения деятельности коммерческих банков позволяет сделать некоторые выводы и рекомендации, которые могут быть использованы в кыргызской практике как на микро -, так и макро-уровнях.

В современных кыргызских условиях целесообразно было бы ввести дифференцированный подход к налогообложению коммерческих банков. В частности, целесообразно применять более низкую ставку налога на прибыль в том случае, если банк систематически направляет прибыль не на выплату дивидендов, а на увеличение капитала банка, кредитование реального сектора экономики, развитие деятельности за рубежом.

В связи с тем, что налог на прибыль, который уплачивают коммерческие банки, затрагивает уровень достаточности капитала и снижает чистый доход неравномерно, в налоговом законодательстве целесообразно предусмотреть ряд позиций, которые благоприятствовали бы определенным банковским доходам. В условиях, когда необходимо целенаправленное вложение средств в реальный сектор экономики, такими доходами могут выступать доходы банка от обслуживания (имеется в виду прежде всего вложение средств на средне- и долгосрочной основе) приоритетных отраслей реального сектора. Это тем более актуально, когда финансовое руководство банка стремится максимально снизить налоги, подлежащие выплате за текущую деятельность. Для этого, как правило, ведется работа со всеми отделами, управлениями и департаментами по обнаружению и использованию легальных возможностей неуплаты налогов.

Проблематика налогообложения кыргызских и иностранных банков, а также банков с иностранным участием важна в контексте проблем развития интеграционных процессов в банковском бизнесе, как минимум, по двум причинам.

Во-первых, присутствие иностранных банков прямо и опосредованно способствует экономическому развитию Кыргызстана посредством содействия ускорению делового оборота, увеличению его размеров в абсолютном выражении и, следовательно, увеличению налоговых отчислений от деятельности различных хозяйствующих субъектов. Согласно данным Национального Банка Кыргызстана имеются дополнительные возможности увеличения собственных средств (капитала) кыргызской банковской системы за счет привлечения иностранного капитала в пределах установленного лимита. Деятельность кредитных организаций, контролируемых не резидентами, в 2005 г. свидетельствует об укреплении их позиций в кыргызской банковской системе.

Во-вторых, присутствие иностранных банков способствует развитию конкуренции на кыргызском рынке банковских услуг и целый ряд преимуществ в конкурентной борьбе принадлежит именно банкам с иностранным участием. В условиях, когда кыргызские банки значительно отстают от иностранных по количественным и качественным показателям, им необходимо оказывать адекватную государственную поддержку, в том числе и посредством дифференцированного подхода к налогообложению. Это важно как с точки зрения повышения доходности государственного бюджета, так и с точки зрения повышения доходности местных бюджетов (местные бюджеты еще не сформировались должным образом, что следует рассматривать как явление, негативно влияющее на экономическое развитие регионов в целом). Этот тезис подтверждается анализом развития валютного рынка, динамики доходности операций его основных участников. Так, следует принимать во внимание, что в формировании активов и пассивов банков с участием иностранных инвестиций в капитале акцент сделан на работе со средствами в иностранной валюте.

...