Подоходное налогообложение

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Сравнительный анализ налогообложения доходов физических лиц в России и развитых зарубежных странах

налогообложение доход взнос

Подоходное налогообложение в большинстве стран достаточно схоже. Некоторые отличия связаны с национальными и историческими особенностями той или иной страны, которые вызвали специфические подходы к определению налога. В частности законодательство разных стран отличается определением элементов юридического состава подоходного налога.

Рассмотрим систему налогообложения доходов физических лиц в России и развитых зарубежных странах.

Налог на доходы физических лиц - это налог с дохода, полученного физическим лицом. При этом доходы могут быть как денежными, так и натуральными. Это прямой налог на личные доходы граждан.

Плательщиками данного налога в России являются:

1) лица, которые находятся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (налоговые резиденты РФ);

2) лица, которые получают доход от источников в Российской Федерации (п.п. 1, 2 ст. 207 НК РФ).

Если физическое лицо не подпадает ни под одну из указанных категорий, то платить налог с дохода на территории РФ данное лицо не обязано.

В то же время в любом случае плательщиками НДФЛ признаются военнослужащие и сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления (п. 3 ст. 207 НК РФ).

Если лицо не является налоговым резидентом РФ (не соблюдается 183-дневный период нахождения лица на территории РФ), физическое лицо признается плательщиком НДФЛ при получении дохода от источников в РФ.

В ст. 208 п. 1 НК РФ установлен перечень доходов, подлежащих налогообложению:

- дивиденды и проценты, полученные от российской организации;

- доходы, полученные от сдачи в аренду имущества, находящегося в РФ;

- доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ, и др.

При этом возраст физического лица в целях налогообложения НДФЛ значения не имеет.

Согласно ст. 107 п. 2 к налоговой ответственности привлекаются лица, достигшие шестнадцатилетнего возраста.

Исчислять сумму НДФЛ и уплачивать налог в бюджет необходимо ежегодно (ст. 216 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 225 НК РФ):

НДФЛ = налоговая база х налоговая ставка

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, полученных по каждому виду дохода, облагаемому по разным налоговым ставкам.

Налоговой базой выступает доход физического лица, который можно разделить на три категории:

1) доход в денежной форме;

2) доход в натуральной форме:

- оплата за налогоплательщика товаров (работ, услуг, имущественных прав);

- безвозмездно переданные налогоплательщику или частично оплаченные им товары (работы, услуги);

- оплата труда налогоплательщика в натуральной форме.

Налоговой базой при этом является стоимость переданных налогоплательщику товаров (работ, услуг) и иного имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке ст. 40 НК РФ (ст. 211 НК РФ);

3) материальная выгода, полученная налогоплательщиком:

- от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ);

- приобретения товаров, работ, услуг у лиц, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ). Взаимозависимыми являются супруги, родственники, начальник и его подчиненные и т.п. (ст. 20 НК РФ);

- приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок (подп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Ст. 217 устанавливает перечень доходов, которые не облагаются налогом:

- пособие по безработице, беременности и родам;

- пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии;

- установленные законодательством РФ, субъектов РФ, муниципальных образований выплаты, связанные с бесплатным предоставлением жилья, оплатой стоимости довольствия, увольнением работников;

- алименты;

- суммы единовременных выплат, осуществляемых работодателями работникам при рождении ребенка, выплачиваемые в течение первого года после рождения, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка;

- стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов;

- доходы налоговых резидентов РФ от продажи жилья, дач, садовых домиков, земельных участков, долей в них и иного имущества, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более;

- имущество, полученное в порядке наследования;

- имущество, полученное от членов семьи и близких родственников в порядке дарения (за исключением дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей и паев) и др.

Налоговая ставка по НДФЛ составляет 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

В ряде случаях налоговая ставка по НДФЛ может изменяться:

- 35% - в отношении любых выигрышей и призов в части превышения 4000 руб. их стоимости (абз. 3 подп. 28 ст. 217, абз. 3 п. 2 ст. 224 НК РФ);

- 35% - в отношении процентных доходов по рублевым вкладам в банках в части превышения процентного дохода над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов (ст. 214.2, абз. 5 п. 2 ст. 224 НК РФ);

- 35% - в отношении процентных доходов по банковским вкладам в иностранной валюте в части превышения процентного дохода над суммой процентов, рассчитанной исходя из 9% годовых (ст. 214.2, абз. 5 п. 2 ст. 224 НК РФ);

- 35% - в отношении суммы экономии на процентах в части превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подп. 1 п. 2 ст. 212, абз. 6 п. 2 ст. 224 НК РФ);

- 35% - в отношении суммы экономии на процентах в части превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подп. 1 п. 2 ст. 212, абз. 6 п. 2 ст. 224 НК РФ);

- 30% - в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ, т.е. теми, кто находится на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 3 ст. 224 НК РФ);

- 15% - в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций (п. 3 ст. 224 НК РФ);

- 9% - в отношении доходов, получаемых резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций (п. 4 ст. 224 НК РФ);

- 9% - в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007 г. (п. 5 ст. 224 НК РФ);

- 9% - в отношении доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 г. (п. 5 ст. 224 НК РФ).

В рамках налога на доходы физических лиц существует институт налоговых вычетов.

У налогоплательщиков, доходы которых облагаются по ставке 13%, налоговая база определяется за минусом определенной суммы денежных средств, которая и является так называемым налоговым вычетом.

В соответствии с НК РФ по налогу на доходы физических лиц существуют следующие налоговые вычеты:

- стандартные;

- социальные;

- имущественные;

- при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок;

- профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков путем ежемесячного уменьшения налоговой базы. Например, вычет на содержание детей. Данные вычеты предоставляются работодателем по заявлению налогоплательщика или налоговым органом (в последнем случае представления отдельного заявления, а также налоговой декларации с 2010 г. не требуется).

Социальные налоговые вычеты предоставляются в связи с осуществлением затрат: на благотворительность, на обучение, на лечение. Данные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику только налоговым органом при подаче налоговой декларации.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при продаже имущества, в том числе квартир, а также при осуществлении затрат на приобретение жилого дома или квартиры. Данные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода (отдельного заявления с 2010 г. не требуется). Налоговый вычет при приобретении жилья может быть предоставлен и до окончания налогового периода при обращении налогоплательщика к работодателю.

Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок предоставляются при получении убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются предпринимателям и иным аналогичным лицам, авторам произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений и др. Данные вычеты применяются непосредственно при исчислении налоговой базы.

Обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДФЛ, а также по подаче налоговой декларации по НДФЛ лежит на налоговом агенте - на том, кто выплатил физическому лицу доход (работодатель, наниматель и др.) (абз. 1 п. 1 ст. 226 НК РФ).

Физическому лицу, обычно, выплачивается сумма денежных средств уже после удержания суммы налога.

В соответствии со ст. 228 НК РФ, ряде случаев, когда физическое лицо самостоятельно осуществляет уплату налога в бюджет.

1. Физическое лицо самостоятельно исчисляет и уплачивает налог с суммы вознаграждений по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, в том числе доходов по договорам найма или договорам аренды любого имущества, в случае получения указанных сумм от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами.

Не считаются налоговыми агентами физические лица, не являющиеся предпринимателями.

2. Физическое лицо самостоятельно исчисляет и уплачивает налог с сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности, и имущественных прав.

3. Физическое лицо - налоговый резидент РФ - самостоятельно исчисляет и уплачивает налог с дохода от источников, находящихся за пределами РФ.

4. Самостоятельно исчисляют и уплачивают налог физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами (например, при выплате заработной платы в натуральной форме).

5. Самостоятельно исчисляют и уплачивают налог физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других, основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов).

6. Самостоятельно исчисляют и уплачивают налог физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов.

7. Физическое лицо самостоятельно исчисляет и уплачивает налог с подарков, полученных от физического лица, не являющегося членом семьи или близким родственником (по общему правилу дарение между членами семьи и близкими родственниками налогом не облагается).

Налогоплательщики, уплачивающие налог в рассматриваемом порядке, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета общую налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).

Ст. 216 НК РФ устанавливает налоговый периодом по НДФЛ - календарный год.

Существует также утвержденная форма налоговой декларации. Декларация также подается в пятидневный срок со дня прекращения выплат, если источники доходов до истечения года перестали существовать.

Предоставление каких-либо иных специальных налоговых деклараций в данном случае не установлено.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (который составляет календарный год) (п. 6 ст. 227 Налогового кодекса РФ).

За рубежом плательщиками личного подоходного налога могут выступать физическое лицо, супружеская пара или семья.

При этом имеет место переход стран от совместного налогообложения супругов и семей к обязательному или добровольному раздельному налогообложению физических лиц. Например, в Бельгии и Нидерландах существует возможность подачи деклараций отдельными физическими лицами распространяется только на «заработанный» доход, в то время как инвестиционный доход включается в доход супруга, имеющего более высокий доход, и облагается налогом в его составе. [2] В Германии, доходы супругов могут облагаться налогом как раздельно, так и совместно,[4] при этом шкала ставок, применяемая при совместной подаче декларации, приводит к такому же налоговому бремени, как в случае деления доходов на равные части с целью применения индивидуальных шкал налогообложения. В Великобритании декларации подаются на индивидуальной основе с ограниченным вычетом, обеспечивающим освобождение для супружеских пар.[2]

В то же время в нескольких странах субъектом налогообложения является только семья или супружеская пара. Ярким примером в данном случае является Франция. Налогообложение семейных доходов в этой стране происходит с использованием системы quotient familial (семейного коэффициента). Система предполагает, что все доходы семьи объединяются и облагаются налогом по прогрессивным ставкам. [8] «Семья» в данном случае - это супруги и их дети, не достигшие 18 лет, а также дети, не состоящие в браке и моложе 21 года, либо студенты моложе 25 лет. Недееспособные и проходящие военную службу, независимо от возраста, имеют право присоединить свой доход к доходу одного из родителей.[6]

В то же время в Великобритании, Италии, Австрии, Дании и др. странах субъектом налогообложения является отдельное лицо, а в таких странах как США, Германия, Испания, Ирландия и Норвегия лица, состоящие в браке, имеют право выбора между заполнением индивидуальных и совместных деклараций.[2]

Следовательно, хотя совместное налогообложение дохода семьи и имеет многие преимущества, наиболее востребованным является налогообложение физических лиц, которое и получает наибольшее распространение.

Объектом налогообложения также является доход.

Налоговая база формируется обычно основе облагаемого дохода, то есть чистого дохода. Это связано с тем, что чистая сумма дохода наиболее точно отражает улучшение экономических возможностей лица в течение конкретного налогового периода. []*(30) В результате облагаемый доход лица за определенный налоговый период обычно определяется как валовой доход данного лица за налоговый период, минус общая сумма разрешенных вычетов за данный период.

«Валовый доход» лица представляет собой общую сумму подлежащего налогообложению дохода, которую данное лицо получило за период.

Во многих странах нет исчерпывающего определения понятия «доход». Чаще всего перечисляются основные его категории, которые включаются в валовой доход.

Например, по законодательству Германии объектом обложения подоходным налогом являются все доходы физического лица: от наемного труда, самостоятельной работы (у лиц свободных профессий), промысловой деятельности или деятельности в сельском и лесном хозяйстве, от капитала, сдачи имущества в аренду и внаем и все прочие поступления.[4]

Некоторые страны в базу по подоходному налогу включают такие социальные выплаты как пенсии, алименты, пособия.

Кроме того, в различных странах существенно различается перечень сумм необлагаемых подоходным налогом.

Например, в Великобритании, к необлагаемым доходам помимо пособий, пенсий, стипендий, относят также проценты по национальным сберегательным сертификатам и др.

В Германии не облагаются подоходным налогом выплаты из фондов социального страхования, государственная социальная помощь, пособия на детей, алименты, пенсии и др.

В США в соответствии с законодательством не попадают под обложение подоходным налогом следующие виды доходов: проценты по облигациям, выпущенным властями штатов или местными органами управления, некоторые виды выплат из государственных и частных фондов социального страхования и т.д.

Система налоговых вычетов, как сумм, уменьшающих налоговую базу, существует и за рубежом. Практически во всех странах, из валового дохода, прежде всего, вычитаются расходы, связанные с его получением. Величина некоторых вычетов не связана с какими-либо фактическими расходами налогоплательщика и ими не обусловлена. Это так называемые стандартные скидки.

Существует также необлагаемый минимум, смысл которого в том, что налог не должен затрагивать ту часть доходов, которая необходима для поддержания минимального жизненного уровня налогоплательщика и его семьи.

В разных странах необлагаемый минимум предоставляется в двух формах:

1) из подлежащего обложению дохода вычитается определенная твердая сумма;

2) налогом облагаются доходы плательщика, начиная с определенной суммы (доходы ниже этой суммы облагаются по нулевой ставке).

В большинстве стран необлагаемый минимум вычитается из подлежащего обложению дохода. В ФРГ доходы, не достигающие сумм необлагаемого минимума, исключаются из обложения (к ним применяется нулевая ставка), а при ее превышении - облагаются по прогрессивным ставкам.[4]

Стандартными вычетами являются также вычеты, предоставляемые налогоплательщикам в зависимости от их семейного статуса, вычеты на детей и других иждивенцев. Во многих странах последняя группа вычетов предоставляется в дополнение к пособиям на детей, выплачиваемых в наличной форме.

Дополнительно вычеты могут предоставляться также лицам старше определенного возраста (например, Франция, ФРГ) а также страдающим определенными заболеваниями, инвалидам. Например, в Великобритании такие вычеты предоставляются слепым.

Существуют так называемые нестандартные налоговые вычеты, которые предполагают, что сумма вычета зависит от фактической суммы расходов налогоплательщика на определенные цели, принимаемые во внимание при предоставлении льгот. Они полностью или частично вычитаются из подлежащего обложению дохода. К указанной категории относят, например, деловые расходы. В некоторых странах налогооблагаемый доход можно уменьшить на величину расходов на образование, повышение квалификации, на оплату медицинских услуг, благотворительных взносов, взносов на страхование жизни, пенсионных страховых взносов, на уплату процентов по ипотеке и личным ссудам, по приобретению и строительству жилья, убытки, потери от аварий и краж. [2]

Некоторые «недобровольные» расходы также могут вычитаться и уменьшать платежеспособность налогоплательщиков. Например, в ФРГ предусмотрен вычет «непредвиденных» расходов. К ним относят вынужденные затраты налогоплательщика, если они выходят за рамки "допустимого бремени", например, связанные с пребыванием в больнице инвалидностью, уходом за членами семьи и т.п. При этом закон не содержит никаких конкретных сумм, то есть рамки "допустимого бремени" определяются в каждом случае, исходя из здравого смысла.[6]

Таким образом, имеет место разнообразие способов уменьшения налоговой базы в разных странах. Также различны и льготы, предоставляемые в разных странах.

Например, в ФРГ, Австрии и Люксембурге льготы устанавливаются в форме разовой скидки в отношении части расходов; в Бельгии, Великобритании, Ирландии, Италии и Дании скидки предоставляются в сумме полной величины таких расходов; а в Австрии, Испании и Италии льгота по производственным расходам может устанавливаться в форме налогового кредита на часть валового дохода.

В разных странах по-разному вычитаются медицинские расходы: в ФРГ и Греции, например, установлена полная налоговая скидка, в Финляндии установлен верхний предел медицинских расходов, в Великобритании и Швеции указанной скидки не предоставляется.

Разнообразно и предоставление налоговых льгот по благотворительным взносам.

В мировой практике применяются различные налоговые ставки. В США, Германии, Японии и Франции, применяется сложная прогрессия. В некоторых странах действует принцип пропорциональности. [9]

Во многих странах применяется сложноступенчатая прогрессивная шкала ставок, то есть доход разбивается на части, для каждой из которых предусмотрена своя ставка. Зачастую переход от одной группы к другой осуществляется постепенно, плавно. Иногда прогрессия носит скачкообразный характер.

В большинстве зарубежный стран налог с доходов наемных работников взимается у источника. Исключение составляет Франция, где подоходный налог с заработной платы лица наемного труда уплачивают самостоятельно.

Сроки уплаты налога устанавливаются в зависимости от способа его уплаты. Декларации о доходах за прошедший год подаются в финансовые или налоговые органы в начале нового налогового года, а уплата налога у источника осуществляется ежемесячно или еженедельно (при получении заработной платы) или по факту получения дивидендов и других выплат по иным источникам доходов.[2]

Таким образом, можно выделить следующие тенденции развития подоходного налогообложения в зарубежных странах:

1) отказ от супружеского и семейного налогообложения доходов физических лиц в пользу индивидуального подоходного налогообложения;

2) расширение базы по подоходному налогу путем включения сумм ранее не облагавшихся данным налогом;

3) использование прогрессивного метода налогообложения для построения шкалы ставок подоходного налога;

4) установление двух основных способов уплаты налога: удержание налога у источника и декларационного.

2. Современные тенденции развития налоговой системы Франции

Система налогообложения Франции отдает очевидное предпочтение фискальной функции. Её характерными чертами являются следующие:

- стимулирующее воздействие на повышение эффективности экономики;

- социальная направленность;

- учет территориальных аспектов [7].

В целях поддержки инвестиционной активности предусмотрены ускоренная амортизация и вычеты из налогооблагаемой прибыли в размере 10% прироста инвестиций в развитие производства и 50% прироста инвестиций в научные исследования. Однако данные значение не дают возможности оценить его достаточно высоко.

В отношении отдельных отраслей предусмотрены только льготы по НДС для поощрения таких социально важных отраслей экономики, как производство продуктов питания, медикаментов, строительство жилья, общественный транспорт.

Региональный потенциал французской системы налогообложения также невысок в силу, во-первых, отмеченных выше особенностей государственного устройства этой страны и, во-вторых, потому, что соответствующие регуляторы регионального развития в ней фактически не представлены. Заметная тенденция роста доли местных бюджетов в консолидированном бюджете Франции определяется не региональной направленностью налоговой системы, а усилением централизованного перераспределения налоговых доходов государственного уровня.

Налоги и сборы формируют около 90% бюджета государства. Основные виды налогов - косвенные, прямые, гербовые сборы. Преобладают косвенные налоги. 50% от косвенных налогов составляют НДС. Существует строгое деление на местные налоги и налоги, идущие в центральный бюджет [5].

Основные Федеральные налоги: НДС, подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль предприятий, пошлины на нефтепродукты, акцизы (кроме обычных продуктов к акцизным относят: спички, мин. вода, услуги авиатранспорта), налог на собственность, таможенные пошлины, налог на прибыль от ценных бумаг и др.

Подоходный налог с физических лиц во Франции обеспечивает около 18% доходов государственного бюджета, а его главной особенностью является то, что фискальную единицу представляет собой не отдельный гражданин, а семья. Кроме этого налога, население делает две разновидности социальных отчислений, которые незначительны по объемам: 1,1% от профессиональных доходов и 1% от процентных доходов по вкладам в финансово-кредитных структурах.

Налоговая нагрузка на юридических лиц более значима. Помимо прогрессивного налога на прибыль (ставка которого от 10 до 42%, а наиболее распространенный уровень - 34%) уплачивают налоги, исчисляемые от расходов на оплату труда [налог на профессиональное образование (0,6%), налог на долгосрочную профессиональную подготовку (1,5-2,3%) и налог на жилищное строительство (0,65%)], что в целом обеспечивает около 30% доходов государственного бюджета.

Налогообложение собственности (имущества) во Франции также ориентировано, главным образом, на юридических лиц и включает налог на имущество хозяйствующих субъектов, взимаемый по прогрессивной шкале (до 1,5% стоимости), налог на земельный участок, а также налог на автотранспорт и налог на жилье, который уплачивают и собственники жилья, и арендаторы. В целом этот вид налогообложения формирует менее 10% налоговых доходов государства.

Главным источником государственных доходов во Франции являются акцизы и НДС, который обеспечивает более 40% налоговых бюджетных поступлений [5]. Весьма сложное нормативное обеспечение этого налога включает четырехступенчатую шкалу налоговых ставок, дифференцированную по отдельным группам товаров и услуг, а также ряд налоговых освобождений. Во французской системе налогообложения применяются акцизы на отдельные товары и услуги, являющиеся одними из немногих видов налогов, платежи по которым зачисляются непосредственно в местные бюджеты.

Основные местные налоги: туристский сбор, налог на семью (состоит из трех налогов: на жилье, земельный налог на здания и постройки, налог на землю), налог на профессию, налог на уборку территории, налог на использование коммуникаций, налог на продажу зданий. В целом, местные налоги составляют 30% общего налогового бремени, они же наполняют 40% местных бюджетов.

Доля налогов в местном бюджете - 40%, дотации государства - 30%, остальные 30% - собственные поступления и займы. Основной источник налоговых поступлений местных бюджетов (43%) - налог на профессию, который уплачивается всеми предприятиями. База налога - стоимость зданий, сооружений, машин, оборудования и фонд з/п. Рассчитывается следующим образом:

- стоимость здания: 8% от первоначальной стоимости, ежегодно делается переоценка;

- стоимость оборудования и имущества: 16% от первоначальной стоимости, 18% от фонда оплаты труда.

В зависимости от экономической конъюнктуры государство может компенсировать предприятию часть налога двумя методами: 1) на прямую компенсируют коммуне сокращение выплат предприятия; 2) компенсация выплачивается предприятию, а предприятие вносит полный налог. Коммуны для создания рабочих мест могут уменьшить или отменить этот налог для конкретного предприятия. Налог на профессию не связан с результатами деятельности предприятия, в определенной мере сдерживает инвестиции в основные средства, ограничивает прирост численности занятых, в связи с чем и критикуется.

Три налога на семью уплачивают все проживающие на территории местного органа управления. Каждая коммуна голосует за свои ставки налога. Налог на здания и постройки, в основе которого их стоимость, уплачивается всеми владельцами этого вида собственности. Он вносится по дифференцированным ставкам в бюджет коммуны (большая часть), департамента (0,5 взноса в коммуну) и региона (3% от ставки коммуны).

Базой расчета налога на жилье является оценка жилищного фонда (проводилась в 70 году). Выделяют 8 категорий жилья. Налог слагается из тарифа за один кв. метр, надбавок за дополнительные удобства и поправочного коэффициента, связанного с территориальным расположением. В стране насчитывается 25 млн. человек - плательщиков этого налога. Около 20% из них получают государственную помощь на оплату этого налога путем снижения подоходного налога.

Налог на землю платят все землевладельцы. База расчета - оценка стоимости 1 га земли или возможная стоимость арендной платы.

С 2014 года Верховный суд Франции утвердил введение подоходного налога "на роскошь" в размере 75% [3].

Указанная ставка будет применяться в случае, если годовой доход работника превышает 1 млн. евро. Согласно решению суда, 75-процентный налог является временным и распространяется на доходы физических лиц, полученные в 2013 году и наступающем 2014 году [10].

При этом налог в 50% будет взиматься с доходов не конкретного человека, а компании, начислившей ему зарплату более миллиона евро в год. Учитывая удержание с работника сумм социального характера, итоговая налоговая ставка составит 75%.

Местные налоги выполняют перераспределительные функции, однако бюджеты каждой территориальной единицы независимы друг от друга.

Налоговая система Франции с точки зрения организации государственных финансов представляет собой жестко централизованную систему, построенную на государственном и местном уровнях.

Все меры по налогообложению находятся в компетенции Парламента (Национальная Ассамблея). Там ежегодно уточняются ставки. Для французской системы характерна жесткая законодательная регламентация, сочетающаяся, вместе с тем, с гибкостью.

Французские налоги взаимоувязаны в целостную систему, в которой существует механизм защиты от двойного налогообложения. Местные органы имеют достаточно широкие права в этой области, но ограничены рядом условий. В течение ряда последних лет наблюдается тенденция снижения ставок с одновременным расширением базы за счет отмены льгот и привилегий. Организацией налогообложения в стране занимается налоговая служба, функционирующая в составе Министерства экономики, финансов и бюджета. Ее возглавляет Главное налоговое управление. В его подчинении находится 80000 служащих. Они сконцентрированы в налоговых центрах (их 830) и в 16 информационных центрах. Налоговые центры рассчитывают налоговую базу по каждому налогу, собирают платежи и контролируют правильность уплаты.

В структуре Главной налоговой инспекции Министерства экономики, финансов и промышленности Франции существуют три крупных организации, осуществляющих контроль на общенациональном уровне: Национальная дирекция налоговых расследований (DNEF), Дирекция национальных и интернациональных проверок (DVNI), Национальная дирекция проверок налоговых ситуаций (DNVSF). Кроме того, существуют управления в регионах и департаментах, проверяющие средних и мелких налогоплательщиков.

Государство старается помогать своим служащим: налоговые ведомства во Франции оснащены по последнему слову техники. У чиновников имеется мощная банковская информационная машина. К ним стекается информация о каждом открытом счете, о каждом крупном переводе денег, что формально может стать поводом для более детальной проверки декларации, заполненной самим налогоплательщиком.

Также у налоговых инспекторов есть доступ к базам данных по земельному налогообложению, по налогам на жилье и даже к таким "экзотическим", как базы данных о наличии скаковых лошадей, яхт, самолетов. Сюда же поступает информация о покупках автомобиля, недвижимости и о декларациях, которые заполняет налогоплательщик при приеме на работу.

Во Франции налоговая служба включает три уровня:

- национальный уровень (Управление национальных и международных проверок, Управление проверок налогового положения, Национальное Управление налоговых расследований);

- региональный уровень (Управление Центрального региона);

- низовое звено (налоговые управления департаментов).

Взимание налога во Франции основывается главным образом на декларативной системе: налог установлен на базе деклараций налогоплательщика. Чтобы удовлетворять конституционные принципы, необходимо, чтобы государство могло проверить соответствие налоговых деклараций правилам, установленным законодателем и уточненным судьей налоговой юриспруденции. Средство, используемое, чтобы достигать этой цели - налоговая проверка.

Помимо соблюдения принципов налоговой справедливости и правосудия, контроль, осуществляемый администрацией, отвечает требованию равновесия между соблюдением свободной конкуренции и стабильности государственных финансов.

Действия по проведению контроля за декларативной системой и выявлению подлога, позволяют обеспечить справедливое распределение общественных налогов и имеют в качестве следствия равенство условий налоговой конкуренции и ограничение потерь государственных доходов.

Налоговая проверка объединяет различные процедуры, которые позволяют агентам Главного налогового управления исправить (возместить) несоблюдение, недостаточность или ошибки налогообложения.

Налоговая проверка во Франции может состоять, таким образом, из следующих процедур:

- Проверка отчетности;

- Перекрестный допрос лиц, являющихся участниками рассматриваемой налоговой ситуации;

- Проверка бухгалтерского учета.

Таким образом, налогообложение основывается на декларации о доходах и контроле за ее правильным составлением.

Существует контроль двух видов:

- по данным документов;

- детальный контроль - по имеющимся у инспектора документам, если выявляется несоответствие в декларации.

В случае укрытия существует жесткая система ответственности.

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ.

2. Брызгалин А.В., Головкин А.Н. и др. Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2009 год. - «Налоги и финансовое право», 2010. // Информационно-справочная система ГАРАНТ.

3. Во Франции утвержден 75-процентный налог для богатых 30.12.2013. // Новости Беларуси. Беларусское телеграфное агентство. http://www.belta.by/ru/all_news/world/Vo-Frantsii-utverzhden-75-protsentnyj-nalog-dlja-bogatyx_i_655974.html.

4. Закон Федеративной Республики Германия "О подоходном налоге" (Einkommensteuergesetz) от 19 октября 2002 г.

5. Земова Ю. Откуда есть пошел НДС. Что изобретают миллионеры // Финансовая газета. - № 2. - 2012.

6. Косов М.В., Крамаренко Л.А, Оканова Т.Н. Налогообложение имущества и доходов физических лиц. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.

7. Лаукканен А. Налоговая система Франции // http://btimes.ru/business/nalogovaya-sistema-frantsii.

8. Савина О.Н. Семейное налогообложение как инструмент усиления социализации налоговой политики на современном этапе // Международный бухгалтерский учет. - № 20. - 2013.

9. Ходов Л.Г., Попов В.П. Подоходное налогообложение физических лиц (зарубежный опыт, российские проблемы): Учебное пособие. - М.: ТЕИС, 2004.

10. Шестакова Е. Налог для богатых во Франции // http://lawedication.ru/nalog-na-bogatyx-vo-francii.html.

Размещено на Allbest.ru

...