Налог на добавленную стоимость и его роль в формировании федерального бюджета России

Размещено на http://www.allbest.ru/

Минобрнауки России

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Российский государственный гуманитарный университет»

Курсовая работа

по дисциплине: «Макроэкономика»

На тему: «Налог на добавленную стоимость и его роль в формировании федерального бюджета России»

Наватурова Дарья Сергеевна

Преподаватель:

к. э. н., доцент

Ферафонтова М.В.

Домодедово 2013



Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы взимания НДС в Российской Федерации

1.1 Исторические особенности НДС

1.2 Экономическая сущность и принципы построения НДС

Глава 2. Анализ влияния НДС на формирование доходов федерального бюджета

2.1 Роль НДС в формировании доходов федерального бюджета РФ

2.2 Перспективы совершенствования НДС в налоговой политике РФ



Введение

«Бюджетная система в целом достаточно эффективно способствовала послекризисному восстановлению экономики, стабильному выполнению социальных обязательств».

Из Бюджетного послания Д.А.Медведева Федеральному Собранию Российской Федерации

29 июня 2011 года

Выбор темы данной курсовой работы обуславливается тем, что налог на добавленную стоимость (НДС) в настоящее время является одним из важнейших федеральных налогов и доходным источником пополнения государственного бюджета Российской Федерации. Это делает актуальным исследование экономической роли НДС в России, ее основных недостатков и перспектив развития, а так же разработку системы совершенствования НДС в Российской Федерации, т.к. проблемы реформирования косвенного налогообложения, и в частности, налога на добавленную стоимость, до сих пор являются чрезвычайно актуальными для Российской Федерации.

НДС - это косвенный, многоступенчатый налог, фактически оплачиваемый потребителями. Он представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства и реализации - от сырья до предметов потребления. Идея создания конструкции данного налога принадлежит французскому экономисту М. Лоре, представившему в 1954 году схему действия НДС и доказавшему эффективность собираемости этого налога и способность противодействовать уклонению от его уплаты.

Быстрое, кажущееся совершенно беспрепятственным распространение налога на добавленную стоимость - это самое важное и поразительное достижение двадцатого века в сфере налогообложения. Еще сорок лет назад мало кто знал об этом налоге, информацию о нем можно было подчеркнуть только из научных трактатов. А сейчас 70% населения Земли, проживает в странах применяющих НДС, и поступления этого налога составляют почти четверть всех государственных доходов в мире. В последние десять лет этот налог стал распространяться особенно широко. Будучи в первое время уделом только развитых стран Европы и Латинской Америки, он постепенно превратился в основной элемент налоговых систем развивающихся стран и стран с переходной экономикой.

Одной из таких стран является Российская Федерация, где НДС взимается с 1992 г. Для России это новый вид налога, заменивший два действовавших до этого (с оборота и продаж). Он принадлежит к числу федеральных налогов и поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета нашего государства. Причем доля поступлений от налога на добавленную стоимость в общих налоговых доходах государства неуклонно возрастает. Этот налог прочно занимает первое место среди всех налоговых доходов государства.

Однако, начиная с 1992 года, ведутся постоянные споры о целесообразности его взимания, величине ставок и порядке исчисления обязательств по налогу, объеме и структуре льгот, порядке взимания НДС при экспорте и импорте товаров и услуг, в том числе со странами СНГ и Таможенного союза.

При этом в современном мире НДС создал устойчивую базу для мобилизации государственных доходов и тем самым оказался одним из важнейших инструментов достижения макроэкономической стабильности и экономического роста. НДС имеет преимущества, как для государства, так и для налогоплательщика. Во-первых, от него труднее уклониться. Во-вторых, с ним связано меньше экономических нарушений. В - третьих, он в большей степени повышает заинтересованность в росте доходов. К тому же для налогоплательщиков предпочтительнее рост налогообложения расходов, чем доходов.

Цель данной работы - определить экономическое значение НДС в России, рассмотреть практику его взимания в нашей стране, сравнить с международным опытом и выработать на этой основе рекомендаций по реформированию системы НДС в Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

1. Ознакомление с историей возникновения и развития налога на добавленную стоимость.

2. Исследование экономической сущности налога на добавленную стоимость, характеристика его основных элементов.

3. Анализ НДС как основного налога формирующего бюджет Российской федерации.

4. Рассмотрение перспективы совершенствования НДС в налоговой политике РФ.

Предмет исследования - налог на добавленную стоимость. Объект исследования опыт взимания НДС в системе налогообложения Российской Федерации.

Методы исследования данной работы:

· сопоставление

· анализ источников данных и литературных материалов

· графический метод

· статистический метод

Для реализации поставленных целей и задач использованы учебники и учебные пособия по экономической теории, налоговому обложению, макроэкономике, а также аналитические и статистические данные, размещенные в сети Интернет.



Глава 1.Теоретические основы взимания НДС в Российской Федерации

налог добавленный стоимость бюджет

1.1 Исторические особенности НДС

Впервые интерес к НДС проявился в 1920-х годах, когда он рассматривался как разновидность налога с продаж. Поскольку налог применялся только к добавленной ценности, а не к суммарной выручке, он позволял избежать тех отрицательных свойств, которые были присущи многим формам налога с продаж. Главное -- ликвидировалось многократное налогообложение одних и тех же производственных затрат во время продаж промежуточных продуктов и окончательной продажи потребителю. НДС отстаивался также на том основании, что он осуществляет большее приближение к налогообложению по принципу получаемой выгоды, чем его главная альтернатива -- корпоративный налог на прибыль. Фирмы пользуются услугами правительства независимо от того, получают они прибыль или нет. Таким образом, не только достигается большая справедливость в налогообложении, но и увеличивается экономическая эффективность, поскольку в той мере, в какой государственные услуги не являются чистыми общественными благами, эффективное использование ресурсов требует, чтобы предприятия вносили плату за пользование ими. В последнее время в пользу НДС приводятся дополнительные аргументы, связанные с тем, что он в большей степени, чем налог на прибыль корпораций, способствует экономическому росту и стабильности платежного баланса. Налог на добавленную стоимость является сравнительно молодым налогом. Большинство из ныне действующих налогов были введены в практику в XIX веке. Некоторые налоги, такие как акцизы, земельный налог, известны еще с древних времен. НДС стал применяться лишь в XX веке. Конкретная же схема обложения НДС была разработана в 1954 году французским экономистом М. Лоре, с легкой руки которого он и был введен во Франции в 1958 году. В то же время добавленная стоимость начала использоваться в статистических и аналитических целях еще с конца прошлого века.

НДС относится к группе косвенных налогов. Необходимо отметить, что для них характерна в основном фискальная функция. Их появление обычно связано с возрастанием потребности государства в доходах в связи с ростом расходов. Исторически первой формой косвенных налогов выступали акцизы, которые взимались с отдельных видов товаров. В противоположность им НДС представляет собой универсальный акциз, так как обложению им подлежат все товары.

Одной из первых форм косвенного налогообложения явился налог с продаж, сходный по характеру с НДС. Предпосылкой возникновения налога с продаж послужила острая нехватка средств в связи с огромными военными расходами в период I Мировой войны. Данный налог взимался многократно на каждой стадии движения товара от производителя к потребителю. В результате его функционирования цена реализуемого товара значительно повышалась, что вызывало огромное недовольство, как покупателей, так и производителей. Прежде всего, это было связано с тем, что потребители вынуждены были покупать товары по сильно завышенной цене, вытекающей из многократного обложения оборотов налогом с продаж. С другой стороны производители несли значительные убытки вследствие снижения спроса на свою продукцию. Это явилось предпосылкой к тому, что после I Мировой войны непопулярный налог был упразднен, но ненадолго. Государственный бюджет, сильно обремененный возросшими расходами в период II Мировой войны, требовал дополнительных источников пополнения доходов. Налог с продаж, отвечавший фискальным требованиям, был введен вновь. Необходимо отметить, что произошло некоторое совершенствование механизма обложения данным налогом. Во-первых, он начал взиматься однократно и, как правило, на стадии розничной торговли, тем самым не сильно замедляя оборот капитала. Во-вторых, поступление средств в казну также происходило более быстрыми темпами, так как возросла оборачиваемость средств. В то же время при таком положении вещей государство терпело некоторые убытки в результате потери части доходов из-за невозможности осуществлять полный контроль над всеми стадиями производства и обращения товара. При многократном обложении объекта фискальные органы имели возможность получать оперативную информацию о движении капитала при подаче налоговых деклараций. При однократном обложении только последней стадии обращения - розничной торговли - такая возможность терялась. Вышеперечисленные факторы послужили основными причинами к возникновению налога на добавленную стоимость, который давал возможность государству контролировать весь процесс производства и обращения товаров (в том числе оптовую и розничную торговлю).

Широкое распространение НДС получил благодаря подписанию в 1957 году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому, подписавшие его, страны должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. В 1967 году вторая директива Совета ЕЭС провозгласила НДС главным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые системы до конца 1972 года. В том же 1967 году налог на добавленную стоимость начал функционировать в Дании, в 1968 - в ФРГ. Шестая директива Совета ЕЭС 1977 года окончательно утвердила базу современной европейской системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в Европе. Последние уточнения в механизм обложения НДС были сделаны в 1991 году десятой директивой, и ее положения были включены во все налоговые законодательства стран-членов ЕЭС.

В настоящее время НДС взимается более чем в сорока странах мира: почти во всех европейских странах, Латинской Америке, Турции, Индонезии, ряде стран Южной Америки. В США и Канаде применяется близкий по методу взимания к НДС налог с продаж.

Обширная география распространения НДС свидетельствует о его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики. Необходимо отметить, что прочному внедрению его в практику налогообложения в немалой степени способствовали следующие факторы:

· Во-первых, недостатки, имеющиеся у прямых налогов. К их числу можно отнести чрезмерную тяжесть налогообложения, широкие масштабы уклонения плательщиков от их уплаты.

· Во-вторых, постоянный дефицит бюджета, и как следствие постоянная потребность в увеличении доходов бюджета путем расширения налогооблагаемой базы и повышения эффективности налогообложения.

· В-третьих, потребность в усовершенствовании существующих налоговых систем и приведении их в соответствие с современным уровнем экономического развития.

В России НДС появился только с 1992 года с введением Закона №1992-1 от 06.12.1991 года. Позже с 01.01.2001 года правила НДС устанавливает глава 21 в Налоговом Кодексе РФ.

Практика НДС в России сложилась в соответствии с зарубежным опытом ведения налога. Это касается методов учета НДС. Изначально существовало два метода. Первый, это метод по отгрузке. И второй, это метод по оплате. Налогоплательщики сами выбирали наиболее подходящий для себя метод учета НДС. С 2006 года законодательство оставило к применению только один метод - НДС по отгрузке.

Ставки налога менялись несколько раз, так с 1992 по 1993 год включительно стандартная ставка составляла 28%. С 1994 года ставку понизили до 20%. Затем с 2004 года ставку НДС еще понизили до 18 %.

Косвенные налоги в России стабильно приносят одну треть всех доходов государства. За время существования налоговой системы в НДС вносилось множество изменений. И до сих пор в России не до конца усовершенствован НДС, так как есть множество спорных моментов в законах.

Конечно, история НДС этим не закончится, ведь реформирование данного налога осуществляется постоянно.

1.2 Экономическая сущность и принципы построения НДС

Рассмотрим экономическую сущность НДС.

НДС взимается с каждого акта продажи, начиная с производственного и распределительного цикла и заканчивая продажей продукции производителю. В научной литературе экономическое содержание НДС обычно представляют как форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и распределения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

С одной стороны, добавленную стоимость можно представить как сумму заработной платы (ЗП) и получаемой прибыли (П) как основных элементов, входящих в состав добавленной стоимости, а так же некоторых других элементов затрат налогоплательщика, связанных с его производственным циклом. С другой стороны, добавленную стоимость можно представить как разницу между выручкой от реализации товаров, работ, услуг (РП) и произведенными при этом затратами (МЗ).

Исходя их этих двух вариантов определения добавленной стоимости, можно сформулировать четыре механизма для расчета суммы НДС:

1. НДС= Ст * (ЗП + П);

2. НДС= Ст *З + Ст * П;

3. НДС= Ст * (РП - МЗ);

4. НДС= Ст * РП - Ст * МЗ;



Может показаться, что математическая идентичность между первым и вторым, а также третьим и четвертым механизмами расчета очевидна. Однако сумма налога, исчисленная по каждому из этих механизмов для конкретного промежутка времени (налогового периода), может получаться различной. Это объясняется тем, что при использовании разных механизмов исчисления НДС значения 3П, П, РП и М3 не совпадают между собой. В частности, в третьем механизме речь идет о произведенной в течение определенного периода времени продукции, а в четвертом механизме -- о реализованной продукции за тот же период.

Поскольку при исчислении налога могут быть использованы различные механизмы, важным становится законодательное установление порядка исчисления НДС. Наибольшее распространение в мире получил четвертый механизм расчета налога, применяется он и в нашей стране.

Порядок исчисления НДС определяется статьями 166 и 173 Налогового Кодекса РФ. Для того чтобы овладеть методикой исчисления НДС, необходимо различать следующие понятия:

НДСб - НДС, подлежащий уплате в бюджет;

НДСр - НДС, по реализованной продукции и другим облагаемым операциям;

НДСв - НДС, подлежащий вычету (налоговые вычеты).

Теперь рассмотрим принципы построения НДС.

Налог- это сложная система отношений, включающая в себя ряд взаимодействующих элементов, каждый из которых имеет самостоятельное юридическое значение. Положение о выделении этих элементов отражено в части 1 НК РФ.

В соответствии со статьей 17 НК РФ к существенным элементам налога относят:

· Объект налогообложения

· Налоговая база

· Налоговый период

· Налогоплательщик

· Налоговая ставка

· Порядок исчисления налога

· Порядок и сроки уплаты налога

Только при наличии полной совокупности элементов, обязанность по уплате налога может считаться установленной.

В соответствии с главой 21 Налогового Кодекса РФ Налогоплательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Все налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения налогоплательщика.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а так же передача имущественных прав.

2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету ( в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговой базой признается:

1. Выручка от реализации товаров, работ, услуг, полученная в денежной или натуральной форме, в том числе ценных бумаг, с учетом акцизов для подакцизных товаров.

2. Таможенная стоимость ввозимых товаров, с учетом таможенной пошлины и акцизов.

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Налоговые ставки:

0 % - при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а так же товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК.

10% - при реализации основных продовольственных товаров, в частности мясо и мясопродуктов, кроме деликатесных, молочных продуктов, яиц, овощей, сахара, соли, растительного масла, хлеба, муки, море- рыбопродуктов, продуктов детского питания; товаров для детей, периодических печатных изданий, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, виды которых определяются Правительством РФ.

18 % - применяется ко всем остальным товарам, работам и услугам, включая подакцизные продовольственные товары, а также к ввозимым товарам через таможенную границу в режиме импорта.

Порядок исчисления налога определяется в соответствии со статьей 166 НК.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с НК.

Порядок и сроки уплаты НДС.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам налогового периода, с учетом предусмотренных налоговых льгот, в соответствии со статьей 173 НК.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров ( выполнения, в том числе для собственных нужд) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на добавленную стоимость сравнительно молодой налог и играет ведущую роль в косвенном налогообложении. Поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета нашего государства.

Как известно, плательщиками этого налога являются юридические и физические лица, занимающиеся коммерческой деятельностью. Объектами обложения выступают оборот товаров, объем произведенных работ и оказанных услуг. Необходимо отметить, что налог взимается многократно на каждом этапе производства и реализации продукции при ее движении от первого производителя до конечного потребителя. Налогооблагаемая база определяется исходя из стоимости, добавленной на каждой стадии производства и обращения, включая заработную плату с начислениями, амортизацию, проценты за кредит, прибыль и расходы общего характера (за электроэнергию, рекламу, транспорт и др.). При этом стоимость средств производства и материальных затрат исключается из облагаемого оборота. Так же, как и по многим налогам, предусмотрены льготы при расчете и уплате НДС, которые определяются историческим и социально-экономическим развитием каждой страны.

Однако несмотря на ведущую роль НДС в налоговой системе Российской Федерации в отечественном законодательстве все же сохраняются значительные проблемы, требующие своего скорейшего разрешения.

Глава 2. Анализ влияния НДС на формирование доходов федерального бюджета

2.1 Роль НДС в формировании доходов федерального бюджета РФ

Федеральный бюджет является ведущим звеном бюджетной системы. В нем объединены основные экономические категории- это налоги, государственный кредит, государственные расходы.

Понятие федерального бюджета можно рассматривать с различных точек зрения:

· С экономической точки зрения, федеральный бюджет - это форма образования и использования централизованного фонда денежных средств.

· С точки зрения финансов, федеральный бюджет - это основной финансовый план на государства на финансовый год и плановый период.

Роль федерального бюджета:

o В перераспределении ВВП и концентрации денежных средств (через федеральный бюджет распределяются средства между видами экономической деятельности; между производственной и непроизводственной сферой; между регионами.)

o Федеральный бюджет является источником средств для развития квалифицированных кадров

o Федеральный бюджет является источником средств в развитии культуры, СМИ, искусства.

Таким образом, назначение федерального бюджета заключается в финансовом обеспечении государственных мероприятий.

В Федеральном законе «О Федеральном бюджете» устанавливаются государственные расходы, допустимый уровень инфляции, предельный размер дефицита, размеры заимствований, предельный размер кредитов, предоставляемых иностранным государствам.

Доходы федерального бюджета - это денежные средства, поступающие в безвозмездном порядке в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством в распоряжении федеральных органов власти.

Структура доходов федерального бюджета представлена на Рис.1.

Рис. 1

Источник: Составлено автором на основе статистических данных Министерства Финансов РФ.

В зависимости от уровня органа власти, устанавливающего налоги, все налоги подразделяются на три вида:

· Федеральные налоги ( на уровне России)

· Региональные налоги (на уровне субъекта Федерации)

· Местные налоги( на уровне органа местного самоуправления).

Начиная с 2005 года, в федеральный бюджет поступают налоговые доходы в соответствии со статьей 50 БК РФ.

В таблице отражены доли поступления некоторых налогов в федеральный бюджет:



Табл. 1 Доля поступлений налоговых доходов в федеральный бюджет

№ п\п	Налоговый доход	Доля поступлений в федеральный бюджет, %
1	Налог на прибыль(в части ФБ)	100
2	Налог на прибыль(в виде дивидендов)	100
3	Налог на прибыль(соглашение о разделе продукции)	20
4	НДС	100
5	НДПИ(горючий газ)	100
6	НДПИ(углеводородное сырье)	95
7	Водный налог	100

Таким образом, НДС поступает в федеральный бюджет в полном объеме, как и налог на прибыль. Хотя до 2002 года НДС в федеральный бюджет поступал не в стопроцентном объеме.

Чтобы понять, какую часть занимает НДС в формировании доходной части федерального бюджета, рассмотрим и проанализируем следующую диаграмму:

Рис. 2 Поступления в федеральный бюджет основных налоговых платежей за 2009-2012 гг. (в % соотношении к налоговым доходам)

Таким образом, из рис.2 видно, что НДС занимает практически третью часть от доходной части федерального бюджета(29 %).Это в принципе является положительным моментом, так как косвенное налогообложение имеет прежде всего фискальную направленность, в меньшей степени влияя на характер и структуру экономического роста. НДС остается более предпочтительным, чем прямые налоги.

Не смотря на огромное фискальное значение данного налога, нельзя отрицать его регулирующее влияние на экономику. Через механизм обложения НДС и, в частности, через систему построения ставок он влияет на ценообразование и инфляцию, так как фактически увеличивает цену товара на сумму налога. Безусловно, открытым остается вопрос о положительной стороне этого влияния, так как увеличение цены способствует развитию инфляционных процессов. С другой стороны НДС не сильно препятствует развитию производства, поскольку действительным его плательщиком становится не производитель, а потребитель. С психологической точки зрения этот налог, в отличии от подоходного, в меньшей степени влияет на стимулы к труду, затрагивая расходы населения, а не доходы. Таким образом, конечный потребитель, уплачивая цену за товар, не замечает ее завышения на сумму налога, тогда как вычет из доходов подоходного налога более ощутим.

Посредством применения льгот на отдельные виды продукции или конкретные операции, а так же льгот, представляемых тем или иным плательщикам, государство имеет возможность стимулировать развитие и осуществлять поддержку социально значимых видов деятельности (образование, здравоохранение, наука, культура и др.), стимулирование экспорта отечественных товаров за границу. Наконец, посредством многократного обложения НДС всех стадий производства продукции, работ и услуг достигается равенство всех участников рынка, а государство получает возможность осуществлять более полный контроль и оперативное управление финансово-хозяйственной деятельностью субъектов. Располагая полной и точной информацией, получаемой из бухгалтерской отчетности, государственные финансовые и налоговые органы могут осуществлять более точное планирование доходов бюджета.

Тенденции развития налога на добавленную стоимость в последнее время позволяют сделать вывод, что за ним сохранится ведущая роль среди прочих налогов и платежей в Российской Федерации.

2.2 Перспективы совершенствования НДС в налоговой политике РФ

Основная цель налоговой политики постоянный поиск путей увеличения налоговых доходов государства.

Поэтому весь смысл проводимой налоговой реформы (вставить ссылку) можно свести к нескольким основным позициям:

1. Снижение налоговой нагрузки.

2. Сокращение числа налогов.

3. Уменьшение количества и упорядочение налоговых льгот.

Размещено на Allbest.ru

...