Прямые и косвенные расходы в торговой деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Прямые и косвенные расходы в торговой деятельности

Вайтман Е.В., Эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

В одном из номеров журнала мы напомнили принципы разделения расходов на прямые и косвенные, а также рассмотрели порядок их признания в налоговом учете на примере организации, занимающейся производством продукции. Теперь разберемся с классификацией и списанием расходов в торговле. покупной товар себестоимость транспортировка

Организации, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, при признании расходов в налоговом учете руководствуются принципами, изложенными в статье 320 НК РФ. Для этой категории налогоплательщиков все расходы текущего месяца также подразделяются на прямые и косвенные (абз. 3 ст. 320 НК РФ).

Как и в производственной деятельности, в торговле косвенные расходы можно списать сразу в месяце их осуществления, а прямые -- лишь по мере реализации товаровСтоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается в расходы торговой организации, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, до момента реализации данных товаров (абз. 2 ст. 320 НК РФ), с приобретением которых они связаны.

Какие расходы можно учесть при реализации покупных товаров

Торговая организация вправе уменьшить выручку, полученную от реализации покупных товаров, на следующие суммы (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ):

· стоимость приобретения покупных товаров;

· сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией покупных товаров, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.

Стоимость приобретения товаров определяется по выбору налогоплательщика одним из методов оценки покупных товаров -- методом ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости или по стоимости единицы товара. Выбранный метод необходимо закрепить в учетной политике, применяемой для целей налогообложения.

Торговая организация имеет право формировать стоимость приобретения покупных товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением. Такая возможность предусмотрена в абзаце 2 статьи 320 НК РФ. Значит, организация может включить в стоимость приобретения товара не только цену этого товара, установленную в договоре с поставщиком, но также и сумму расходов на его доставку, хранение, погрузку и разгрузку, суммы различных пошлин, сборов и вознаграждений посредникам и иные аналогичные расходы, понесенные при покупке данного товара.

Покупная стоимость товаров, сформированная указанным способом (с учетом всех расходов, связанных с приобретением товаров), будет включаться в состав расходов, признаваемых при расчете налога на прибыль, по мере реализации данных товаров на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ.

Порядок, в соответствии с которым организация формирует стоимость приобретения покупных товаров (с учетом расходов, связанных с их приобретением, или без учета таких расходов), она определяет самостоятельно²С этим согласен и Минфин России (письма от 24.05.2007 № 03-03-06/1/301, от 18.09.2009 № 03-03-06/1/592 и от 28.01.2010 № 03-03-06/1/27).. Сделанный выбор необходимо зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения. Выбранный порядок формирования стоимости покупных товаров организация обязана применять в течение как минимум двух налоговых периодов, то есть двух календарных лет подряд (абз. 2 ст. 320 НК РФ).

Справка

Из чего складывается себестоимость покупных товаров в бухучете

В бухгалтерском учете к расходам, формирующим фактическую себестоимость покупного товара, относятся (п. 6 ПБУ 5/01):

· цена товара, уплачиваемая в соответствии с договором поставщику (продавцу);

· суммы, уплачиваемые сторонним организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товара;

· таможенные пошлины и невозмещаемые налоги;

· вознаграждения посредническим организациям, через которые приобретен товар;

· затраты на доставку товара до места его использования (если данные затраты не включены в цену товара, установленную в договоре), включая расходы по страхованию и затраты на оплату погрузочно-разгрузочных работ;

· начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческим кредитам);

· начисленные до принятия товара к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, использованным для приобретения этого товара;

· затраты по доведению товара до состояния, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях (затраты на предпродажную подготовку товара, сортировку, фасовку и др.);

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товара.

Общехозяйственные и иные аналогичные расходы организации учитываются в стоимости покупных товаров только в том случае, если они непосредственно связаны с приобретением этих товаров

Обратите внимание: выбор торговой организацией варианта, при котором в стоимость покупных товаров включаются все расходы, непосредственно связанные с их приобретением, скорее всего приведет к временному увеличению налоговых платежей этой организации. Дело в том, что при использовании данного варианта расходы, связанные с приобретением покупных товаров (в том числе расходы на хранение, погрузку, разгрузку этих товаров, суммы вознаграждений посредникам и др.), будут считаться прямыми. Значит, в налоговом учете организация сможет признать их только в том месяце, в котором товары будут реализованы.

Вместе с тем у указанного варианта есть и преимущество -- у организации не возникнет разниц между налоговым и бухгалтерским учетом. Ведь порядок формирования стоимости покупных товаров, при котором в нее включаются все расходы, связанные с приобретением этих товаров, совпадает с порядком определения фактической себестоимости покупных товаров в бухгалтерском учете. Поэтому бухгалтеру организации не нужно будет делать дополнительные расчеты и применять нормы ПБУ 18/02.

В учетной политике для целей налогообложения целесообразно перечислить виды затрат, которые организация намерена включать в стоимость приобретения покупных товаров. Чтобы максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет, за основу этого перечня можно взять затраты, формирующие фактическую стоимость покупных товаров в бухгалтерском учете. Такие затраты приведены в пункте 6 ПБУ 5/01.

Разделение расходов на прямые и косвенные

В налоговом учете расходы текущего месяца подразделяются на прямые и косвенные. Перечень расходов торговой организации, которые при расчете налога на прибыль ей следует относить к прямым, закреплен в абзаце 3 статьи 320 НК РФ. Наличие в Налоговом кодексе конкретного перечня прямых расходов является особенностью, предусмотренной для торговых организаций. Ведь налогоплательщики, деятельность которых заключается в производстве продукцииПо мнению Минфина России, организации, занимающиеся производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), не вправе полнос-тью отказаться от прямых расходов и считать все свои расходы косвенными, выполнении работ или оказании услуг, вправе самостоятельно устанавливать перечень расходов, которые они считают прямыми. В пункте 1 статьи 318 НК РФ лишь приведен примерный перечень прямых расходов для таких организаций.

Напомним, что при решении вопроса об отнесении тех или иных затрат к прямым расходам производственные организации должны учитывать специфику производства, особенности технологического процесса, виды сырья и материа-лов, образующих основу выпускаемой продукции либо являющихся необходимым компонентом для ее производства, а также другие существенные факторы.

Таким образом, торговые организации обязаны относить к прямым расходам (абз. 3 ст. 320 НК РФ):

· стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;

· расходы на доставку покупных товаров до склада торговой организации (транспортные расходы). Эти расходы считаются прямыми только в том случае, если они не были включены в цену приобретения указанных товаров.

Обратите внимание: к прямым относятся не все виды транспортных рас-ходов торговой организации, а только расходы на доставку покупных товаров до ее склада.

Все остальные затраты (за исключением внереализационных), осуществленные торговой организацией в текущем месяце, признаются косвенными расходами. Данные расходы в полном объеме уменьшают доходы от реализации, полученные в этом месяце. К косвенным, в частности, относятся любые иные транспортные расходы, не связанные с доставкой покупных товаров до склада торговой организации (в том числе расходы на доставку товаров до складов покупателей).

Обратите внимание

Расходы на последующую транспортировку товаров между складами организации не относятся к прямым

Распространенная ситуация -- организация, занимающаяся оптовой, мелкооптовой или розничной торговлей, сменила складское помещение. В связи с этим у нее возникли расходы на транспортировку остатка покупных товаров со старого склада на новый. Считаются ли такие расходы прямыми расходами, подлежащими распределению между реализованными товарами и товарами, оставшимися не реализованными на конец месяца?

Исходя из норм статьи 320 НК РФ, к прямым расходам торговой организации относятся расходы на доставку покупных товаров до склада этой организации исключительно при их приобретении (при условии, что согласно условиям договора данные расходы не были включены в цену товара).

Расходы на транспортировку покупных товаров после их оприходования на склад (в том числе на перевозку товаров со старого на новый склад) не являются прямыми. Подобные расходы признаются косвенными и могут быть учтены при расчете налога на прибыль в месяце, в котором они были осуществлены. Распределять данные расходы между товарами, реализованными в течение месяца, и товарами, оставшимися не реализованными на конец месяца, не нужно. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 10.02.2011 № 03-03-06/1/85

Прямые расходы организация сможет учесть при расчете налога на прибыль только в том отчетном (налоговом) периоде, в котором покупные товары будут реализованыДля целей налогообложения под реализацией товаров понимается передача права собственности на товары (в том числе обмен товарами) на возмездной или безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ). Допустим, по условиям договоров, на основании которых организация продает товары, право собственности на эти товары переходит к покупателям после оплаты приобретенных ими товаров. Значит, в месяце отгрузки товаров организация-продавец не вправе признать прямые расходы, относящиеся к этим товарам. Она сможет списать указанные расходы в налоговом учете только в том месяце, в котором получит от покупателей оплату за товары.

По окончании каждого месяца сумму прямых расходов за этот месяц сле-дует распределить между товарами, реализованными в течение данного месяца, и остатком нереализованных товаров на конец месяца. Однако распределению подлежат не все прямые расходы, а только расходы на доставку покупных товаров до склада торговой организации (транспортные расходы). Это указано в аб-заце 3 статьи 320 НК РФ.

Размещено на Allbest.ru