Налогообложение физических лиц. Налог на доходы физических лиц

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

Московская Академия Экономики и Права

Рязанский филиал

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

Дисциплина: Налоги и налогообложение

Тема:

Налогообложение физических лиц. Налог на доходы физических лиц

Выполнил: студент заочного обучения

Репин Александр Анатольевич

Группа: Э(ф)-331

Проверил: Семенова Наталья Леонидовна

г. Рязань, 2014г

Содержание

Введение

1. Транспортный налог

2. Налог на имущество физических лиц

3. Платежи за пользование природными ресурсами

3.1 Земельный налог

3.2 Водный налог

3.3 Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

3.4 Налог на добычу полезных ископаемых

4. Налогообложение доходов от предпринимательской деятельности и других доходов

4.1 Упрощенная система налогообложения

4.2 Патентная система налогообложения

4.3 Единый налог на вмененный доход

4.4 Единый сельскохозяйственный налог

5 Государственная пошлина

6. Налог на доходы физических лиц

6.1 Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме

6.2 Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды

6.3 Особенности определения доходов отдельных категорий иностранных граждан

6.4 Особенности исчисления налога налоговыми агентами

6.5 Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц

6.6 Особенности исчисления суммы налога и подачи налоговой декларации иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц

Заключение

Список используемой литературы

Введение

налог транспортный предпринимательский доход

Налоги выступают основным источником доходов бюджетной системы, включая бюджеты всех трех уровней и, следовательно, решающим фактором в создании финансовой базы, необходимой для выполнения социально - экономических и других задач государства, в том числе обеспечения обороноспособности и безопасности страны, материальной гарантированности прав человека и гражданина.

Налоги - необходимый элемент механизма государственного регулирования рыночной экономики, без которого немыслимо ее целенаправленное развитие с учетом интересов общества.

В Российской Федерации, как и в других странах мира, существует разветвленная система налогов, взимаемых с собственных граждан, лиц без гражданства и иностранных граждан. В российском законодательстве 90-х гг. эти три категории налогоплательщиков именуются обобщенным термином - физические лица. В 1992 г. система налогообложения физических лиц существенно изменилась.

Физические лица в РФ облагаются несколькими видами налогов, в том числе транспортным налогом, рядом косвенных налогов, включаемых в стоимость покупаемой физическим лицом продукции (например, акцизы), но основным налогом, который уплачивают все граждане, является налог на доход физических лиц. Также, часто мы встречаемся с налогом на имущество граждан и с налогом на землю. Всё это регламентируются второй частью Налогового Кодекса РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ и Законом РФ от 09.12.1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».

Налог на доходы физических лиц является одним из ведущих налогов в налогообложении физических лиц. НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

Следует отметить, что физические лица могут заниматься индивидуальной предпринимательской деятельностью, которая может иметь всевозможную направленность, как то: сельское хозяйство, торговля, услуги и т.д. По сему, в данной контрольной работе мы рассмотрим, какие же виды налогов уплачиваются физическими лицами, занимающимися индивидуальной предпринимательской деятельностью в различных сферах.

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ, налоги можно разделить на 3 группы:

Федеральные налоги и сборы (налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина).

Региональные налоги (налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог).

Местные налоги (земельный налог, налог на имущество физических лиц).

В каждый налог можно включить следующие понятия: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, налоговая льгота, налоговый вычет, порядок исчисления налога, порядок уплаты налога.

Цель контрольной работы: изучить налоги, с которыми часто приходится сталкиваться в жизни при повседневной деятельности обычному гражданину Российской Федерации, иначе говоря, физическому лицу.

1. Транспортный налог

Транспортный налог относится в Российской Федерации к региональным налогам.

Налогоплательщиками транспортного налога являются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Не являются налогоплательщиками:

лица, являющиеся организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние организации FIFA и другие.

Объектом налогообложения являются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки , гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

В статье 358 НК РФ перечислены транспортные средства, не являющиеся объектами налогообложения. К ним, например, относятся:

- весельные лодки; моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

- автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами;

- автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные через органы социальной защиты населения и другие.

Не облагаются транспортным налогом:

- промысловые морские и речные суда;

- пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских или грузовых перевозок и др.

Налоговая база определяется в соответствии со статьей 359, например, в отношении транспортных средств , имеющих двигатели ? как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

Налоговым периодом является календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, являются первый, второй и третий квартал.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства. Размеры налоговых ставок регламентируются НК РФ ст.361. Указанные налоговые ставки, могут быть изменены законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз. Указанное ограничение размера уменьшения налоговых ставок законами субъектов Российской Федерации не применяется в отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и их экологического класса. Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу описан в статье 362 НК РФ. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

Срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Возврат суммы излишне уплаченного налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета.

2. Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам и регламентируется Законом РФ от 09.12.1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».

Плательщиками налога являются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. К ним так же относятся иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории России в собственности имущество. Если имущество находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, то налогоплательщиком в отношении этого имущества становится каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в указанном имуществе.

Объектом налогообложения являются находящиеся в собственности физических лиц жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Налоговая база исчисляется как суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации.

Ставки налога на имущество физических лиц устанавливают органы местного самоуправления в пределах, предусмотренных федеральным законодательством, с учетом инвентаризационной стоимости, типа использования (жилое, нежилое) и других характеристик (кирпичное, блочное и т.д.).

Предусмотрены следующие пределы ставок налога на имущество: для имущества стоимостью до 300 тыс. руб. - до 0,1%,

от 300 до 500 тыс. руб. - от0,1 до 0,3%,

свыше 500 тыс. руб. - от 0,3 до 2%.

Для отдельных категорий плательщиков предусмотрена система льгот.

Полностью освобождаются от уплаты налога на имущество:

- Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации; участники Гражданской и Великой Отечественных войн;

- инвалиды I и II групп, инвалиды с детства; граждане, пострадавшие вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

- собственники строений, расположенных на участках садоводческих объединений жилой площадью до 50 кв. м и другие.

Уплата налогов производится в два срока равными долями - не позднее 15 сентября и 15 ноября года, следующего за отчетным годом, или в полной сумме по первому сроку уплаты. В случае неуплаты налогов в установленные сроки начисляются пени за каждый день просрочки размере 1/300 действующей это время ставки рефинансирования ЦБР.

3. Платежи за пользование природными ресурсами

3.1 Земельный налог

Земельный налог относится к местным налогам и регламентируется Налоговым Кодексом РФ.

Плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не являются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (а также городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. В статье 389 НК РФ перечислены земельные участки, которые не являются объектом налогообложения, среди них:

- земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

- земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

- земельные участки из состава земель лесного фонда;

- земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда и другие.

Налоговой базой является кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Ставки налога устанавливаются нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований, но не могут превышать:

0,3% - в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения; занятых жилищным фондом и инженерной инфраструктурой жилищно-коммунального комплекса; предоставленных для личного подсобного хозяйства;

1,5% - в отношении прочих земельных участков.

Для ряда категорий налогоплательщиков налоговая база уменьшается на необлагаемую налогом сумму в размере 10 тысяч рублей:

- Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы;

- инвалиды с детства;

- ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, а также ветераны и инвалиды боевых действий и другие категории налогоплательщиков. Определенные категории налогоплательщиков освобождены от уплаты земельного налога, среди них:

- религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

- общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

- физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов и другие.

Сумма арендной платы и сроки уплаты указываются в договоре на аренду земли, заключенным между арендатором и арендодателем.

3.2 Водный налог

Водный налог в РФ относится к числу федеральных налогов.

Налогоплательщиками являются организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование в соответствии с законодательством РФ. Физические лица, использующие воду для специальных (особых) целей, должны иметь лицензию, которая выдается гражданам при использовании воды для их предпринимательской деятельности. Такой порядок установлен статьей 27 Водного Кодекса РФ. К специальному водопользованию относится забор воды, который плательщики производят из рек, озер и т.д. для снабжения населения, а также для удовлетворения собственных нужд. Забор воды должен осуществляться при помощи специальных сооружений, технических средств и устройств. Если водоемы используются для нужд обороны, для сохранения или производства рыбы, то они находятся в особом пользовании. Такие разъяснения даны «Правилами представления в пользование водных объектов», утвержденными Постановлением Правительства РФ от 03.04.1997 г. № 383 и «Перечнем видов специального водопользования», утвержденным Приказом Минприроды России от 23.10.1998 г. № 232.

Не являются налогоплательщиками водного налога организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного Кодекса РФ.

Объектами налогообложения водным налогом являются следующие виды пользования водными объектами:

1) забор воды из водных объектов;

2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4) использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

В статье 333.9 НК РФ перечислены виды водопользования, не являющиеся объектом налогообложения.

Забор воды из водных объектов не является объектом налогообложения в следующих случаях:

- забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

- забор из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

- забор из водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

- забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод.

Использование акватории водных объектов не является объектом налогообложения в следующих случаях:

- для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

- для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

- для рыболовства и охоты.

Не облагаются также водным налогом такие виды водопользования, как:

- использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;

- особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;

- забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан.

Налоговая база определяется отдельно в отношении каждого водного объекта. Ставки налога дифференцированы по экономическим районам, бассейнам рек, озер, морей и объектам налогообложения и устанавливаются федеральным законодательством.

3.3 Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов относятся в РФ к числу федеральных сборов.

Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира (водных биологических ресурсов) являются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию на пользование объектами животного мира на территории РФ.

Объектами обложения являются объекты животного и водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, установленным пунктами 1, 4 и 5 статьи 333.3 Налогового Кодекса РФ.

Объектами обложения не являются объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования. Такое право распространяется только на количество объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов, добываемых для удовлетворения личных нужд, в местах традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности данной категории плательщиков.

Ставки дифференцированы по видам используемого ресурса и выражены в рублях.

Сумма сбора за пользование объектами животного мира определяется в отношении каждого объекта животного мира, указанного в пунктах 1 - 3 статьи 333.3 Налогового Кодекса РФ, как произведение соответствующего количества объектов животного мира и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира.

Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов, указанного в пунктах 4 - 7 статьи 333.3 Налогового Кодекса РФ, как произведение соответствующего количества объектов водных биологических ресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов на дату начала срока действия разрешения.

Сумма сбора может быть уплачена при получении разрешения на добычу объектов животного мира или в виде разового и регулярных взносов, в зависимости от предусмотренного Налоговым Кодексом РФ.

Уплата сбора за пользование объектами животного мира производится плательщиками по месту нахождения органа, выдавшего разрешение на добычу объектов животного мира.

Уплата сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов производится:

плательщиками - физическими лицами - по месту нахождения органа, выдавшего разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов;

плательщиками - индивидуальными предпринимателями - по месту своего учета.

3.4 Налог на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых относится в РФ к числу федеральных налогов.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели - пользователи недр.

Объектами налогообложения являются:

- полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ;

- полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах;

- полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Некоторые виды полезных ископаемых не являются объектом налогообложения, например:

- общераспространенные полезные ископаемые, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

- добытые геологические коллекционные материалы;

- полезные ископаемые, добытые из недр при использовании, реконструкции особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное или иное общественное значение.

В статье 337 НК РФ вводится термин «добытые полезные ископаемые», то есть продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в добытом из недр (отходов) сырье. Это первая продукция, качество которой соответствует государственному стандарту РФ. В статье 337 приведен перечень полезных ископаемых, облагаемых налогом на добычу полезных ископаемых.

Налоговую базу рассчитывают по каждому из них, для этого определяют количество и стоимость добытых полезных ископаемых.

Порядок определения добытого полезного ископаемого определен в статье 339 НК РФ. Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема. Количество добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной определяется в единицах массы нетто.

Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым или косвенным методом (то есть посредством применения измерительных средств либо расчетным способом по данным о содержании добытого полезного ископаемого в минеральном сырье, извлекаемом из недр), если НК РФ не предусмотрено иное.

Если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод. Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения в связи с изменением применяемой технологии добычи.

Налогооблагаемой базой является стоимость добытого полезного ископаемого. Налоговая база определяется как произведение его количества на стоимость одной физической единицы. Оценка стоимости определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий;

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. Ставки налога дифференцированы по видам полезных ископаемых:

самая низкая ставка - для калийных солей (3,8%),

самая высокая - для нефти (16,5%) и

газового конденсата (17,5%).

При добыче некоторых полезных ископаемых применяется ставка 0%.

Налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика.

Налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

4. Налогообложение доходов от предпринимательской деятельности и других доходов

Налоговым кодексом РФ предусмотрены специальные налоговые режимы, определяющие особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. Один из таких режимов называется упрощенной системой налогообложения (УСН). Он нацелен на создание более благоприятных экономических условий для организаций малого бизнеса.

4.1 Упрощенная система налогообложения

Применение УСН предусматривает замену отдельных налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от уплаты:

НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров через таможенную территорию страны);

налога на прибыль;

налога на имущество организаций;

единого социального налога (действовал до 01.01.2010г.) и уплаты страховых взносов.

Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц.

Налоги и сборы, по которым сохраняются обязанности по уплате:

взносы на обязательное пенсионное страхование;

иные налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. Переход к УСН или возврат плательщиков к общему режиму осуществляется в добровольном порядке.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Индивидуальный предприниматель имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором он подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 Налоговым Кодексом РФ, не превысили 45 млн. рублей.

Указанная величина предельного размера доходов индивидуального предпринимателя, ограничивающая право перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

профессиональные участники рынка ценных бумаг;

ломбарды;

индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 Налоговым Кодексом РФ;

индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные пунктами 1 и 2 статьи 346.13 Налоговым Кодексом РФ;

индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.3 Налоговым Кодексом РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств, установленные настоящей главой, по отношению к таким индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

Если по итогам отчетного периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового Кодекса РФ, превысили 60 млн. рублей или в течение отчетного периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 Налогового Кодекса РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение или несоответствие указанным требованиям.

Вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок от даты постановки на учет в налоговом органе.

Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.

Объектом налогообложения являются: доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения. Для налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговые ставки таковы. В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5% до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

В УСН применяется кассовый метод признания доходов и расходов (по дате поступления средств на счета в банках или кассу).

Наибольшие сложности применение УСН вызывает при выборе в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов.

Во-первых, установлены 36 позиций расходов, которые должны быть документально подтверждены. К ним, в частности, относятся: расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств; расходы на ремонт основных средств; арендные платежи; материальные расходы; расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности; расходы на обеспечение пожарной безопасности, расходы на услуги по охране имущества и другие.

Во-вторых, плательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенных на величину расходов, уплачивают не менее чем минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% доходов и уплачивается в том случае, если сумма налога, начисленная по выбранному объекту налогообложения, оказалась ниже, чем сумма минимального налога. Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, включается в расходы в следующие налоговые периоды либо увеличивает сумму убытка, которая может быть перенесена на будущее в установленном порядке. Убыток, полученный по итогам предыдущих налоговых периодов, может уменьшить налоговую базу текущего налогового периода, но не более чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налоговым периодом является календарный год.

Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам налогового периода индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

4.2 Патентная система налогообложения

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из 58 указанных в главе 26.2 НК РФ видов предпринимательской деятельности, вправе перейти на УСН на основе патента. Это относится, например, к таким видам деятельности, как: изготовление изделий народных художественных промыслов, пошив и ремонт одежды, ремонт бытовой техники. Возможность применения УСН на основе патента относится к индивидуальным предпринимателям, которые не привлекают к своей деятельности наемных работников.

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению годового дохода. Оплата одной трети стоимости патента производится в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. Оплата оставшейся части стоимости патента производится не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов: квартал, полугодие, девять месяцев, год.

Патентная система налогообложения не применяется в случае осуществления предпринимательской деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Субъекты Российской Федерации вправе дифференцировать виды предпринимательской деятельности и устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам.

Применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ, налога на имущество физических лиц, НДС, за исключением случаев, установленных НК РФ.

Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно.

В случае, если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного настоящим пунктом, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

Объектом налогообложения является потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.

Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с настоящей главой, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется.

4.3 Единый налог на вмененный доход

Особенностью ЕНВД, в отличие от упрощенной системы налогообложения, является то, что плательщик не имеет права выбора: если его деятельность подпадает под установленный перечень, он обязан платить ЕНВД.

Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, законодательных органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении 14 видов предпринимательской деятельности, установленных НК РФ, в том числе:

- оказания бытовых услуг;

- оказания ветеринарных услуг;

- оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию, мойке хранению на платных стоянках автотранспортных средств;

- оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

- розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

- оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров;

- распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций и размещения рекламы на транспортных средствах и другие.

Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга устанавливаются виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах установленного перечня. При введении единого налога в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов или отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога.

Организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно. Налогоплательщики единого налога вправе перейти на иной режим налогообложения.

ЕНВД не применяется в отношении перечисленных видов предпринимательской деятельности в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии НК РФ.

ЕНВД не применяется, если организация или индивидуальный предприниматель перешли на уплату единого сельскохозяйственного налога и указанные организации и индивидуальные предприниматели реализуют через свои объекты организации торговли и общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

На уплату единого налога не переводятся:

1) организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, превышает 100 человек;

2) организации, в которых доля участия других организаций более 25%;

3) индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента;

4) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений, и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;

5) организации и индивидуальные предприниматели, в части оказания услуг по передаче во временное владение и в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

Уплата единого налога индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц и налога на имущество физических лиц.

Уплата единого налога организациями и индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Основными терминами ЕНВД как налогового режима являются:

* вмененный доход ? потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;

* базовая доходность ? условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;

* корректирующие коэффициенты базовой доходности ? коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Объектом налогообложения для применения единого налога является вмененный доход налогоплательщика, рассчитываемый как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности: количество работников, количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов, площадь торгового зала, площадь стоянки, площадь информационного поля наружной рекламы и другие.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на величины:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

- обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- обязательного медицинского страхования;

- выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и другие.

Сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

4.4 Единый сельскохозяйственный налог

Единый сельскохозяйственный налог могут использовать организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию или выращивающие рыбу, осуществляющие их первичную и последующую промышленную переработку, реализующую эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля доходов от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70 процентов. Плательщики единого сельскохозяйственного налога освобождаются от уплаты отдельных налогов и сборов, установленных общим режимом налогообложения.

Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров.

Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на:

- расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств,

- расходы на приобретение нематериальных активов, создание нематериальных активов самим налогоплательщиком,

- расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных) и другие, определенные в НК РФ.

Налоговой базой является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налоговым периодом является календарный год.

Отчетным периодом является полугодие.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По истечении налогового периода индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы налоговые декларации по месту своего жительства.

5. Государственная пошлина

Государственная пошлина представляет собой федеральный сбор, взимаемый при совершении юридически значимых действий или выдаче документов органами государственной власти. Государственная пошлина является единственным и достаточным платежом за совершение государственным органом юридически значимых действий.

Плательщиками государственной пошлины являются физические лица, если они обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных НК РФ или выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с НК РФ.

Размер государственной пошлины является единым на всей территории России и регулируется НК РФ. Ставки государственной пошлины зависят от характера совершаемых органами власти действий. Ставки устанавливаются либо твердой форме (в рублях), либо в процентном отношении к соответствующей сумме (иска, договора).

Для определенных категорий граждан и организаций предусмотрены льготы по уплате:

- освобождение от государственной пошлины определенных операций (например, выдача паспорта гражданина РФ детям-сиротам и детям, оставшимся без попечения родителей);

- иски неимущественного характера, связанные с защитой прав и законных интересов инвалидов);

- в виде установления необлагаемой суммы (например, истцы ? инвалиды I и II группы освобождаются от уплаты государственной пошлины в судах общей юрисдикции, если цена иска не превышает 1 млн. руб.);

- понижение ставок государственной пошлины (например, инвалиды I и II группы уплачивают 50% от установленных ставок по всем видам нотариальных действий).

Отсрочка или рассрочка уплаты государственной пошлины предоставляется по ходатайству заинтересованного лица в пределах срока, установленного пунктом 1 статьи 64 Налогового Кодекса РФ. На сумму государственной пошлины, в отношении которой предоставлена отсрочка или рассрочка, проценты не начисляются в течение всего срока, на который предоставлена отсрочка или рассрочка.

6. Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) относится к числу федеральных налогов. В соответствии с Бюджетным Кодексом РФ в редакции Федерального закона от 23.07.2013 N 252-ФЗ, в бюджеты субъектов Российской Федерации подлежат зачислению налоговые доходы от налога на доходы физических лиц - по нормативу 85 процентов.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговыми резидентами РФ являются физические лица, фактически находящиеся в стране не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ являются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

Доходы, подлежащие налогообложению, определены статьей 208 НК РФ (10 пунктов). К основным доходам относятся:

- дивиденды и проценты, полученные от российской или иностранной организации;

- страховые выплаты при наступлении страхового случая;

- доходы, полученные от использования авторских прав;

- доходы, полученные от сдачи в аренду имущества;

- вознаграждение за выполненную работу;

- доходы, полученные от использования любых транспортных средств в связи с перевозками;

- доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи, иных средств связи, включая компьютерные сети и некоторые другие.

...