Характеристика видов деятельности, подпадающих под единый налог на вмененный доход в Санкт-Петербурге

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение дополнительного профессионального образования

«Северо-западный институт повышения квалификации

Федеральной налоговой службы», г. Санкт-Петербург

Контрольная работа

по дисциплине Специальные налоговые режимы

Характеристика видов деятельности, подпадающих под единый налог на вмененный доход в Санкт-Петербурге

Проверил:

Преподаватель Л.А. Морозова

Исполнитель:

Слушатель группы № 6-П

А.А. Ершов

Санкт-Петербург

2012

Содержание

Введение

1. Характеристика бытовых услуг в соответствии с ОКУН

2. Характеристика ветеринарных услуг

3. Характеристика услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств

4. Характеристика услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автосредств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок)

5. Характеристика автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности (или в пользовании, владении, распоряжении) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг

6. Характеристика розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети

7. Характеристика услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей

8. Характеристика распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций

9. Характеристика размещения рекламы на транспортных средствах

10. Характеристика услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей

11. Характеристика розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли

Список использованных источников

Введение

бытовой услуга стоянка магазин павильон

В соответствии со ст. 1 Закона Санкт-Петербурга от 17.06.2003 N 299-35, в настоящее время на территории г. Санкт-Петербурга режим ЕНВД применяется в отношении следующих видов деятельности:

1) бытовых услуг в соответствии с ОКУН;

2) ветеринарных услуг;

3) услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автосредств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

5) автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности (или в пользовании, владении, распоряжении) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6) розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;

7) услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

8) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

9) размещения рекламы на транспортных средствах;

10) услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

11) розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

Приведенный перечень видов деятельности, которые могут быть переведены на уплату ЕНВД на территории г. Санкт-Петербурга, является исчерпывающим.

Таким образом, если организация или индивидуальный предприниматель осуществляет другие виды деятельности, то доходы от них нужно облагать в рамках иных налоговых режимов.

В соответствии с п. 2 ст. 2 Закона Санкт-Петербурга от 17.06.2003 N 299-35 для расчета налога применяются значения корректирующего коэффициента К2, которые различаются по видам деятельности, реализуемых товаров, работ, услуг.

Также значение коэффициента К2 зависит от географического места осуществления предпринимательской деятельности. В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона Санкт-Петербурга от 17.06.2003 N 299-35 в указанных целях территория г. Санкт-Петербурга поделена на две группы:

1) внутригородские муниципальные образования Санкт-Петербурга, указанные в подпунктах 1-81 пункта 3 статьи 7 Закона Санкт-Петербурга от 30 июня 2005 года N 411-68 "О территориальном устройстве Санкт-Петербурга";

2) внутригородские муниципальные образования Санкт-Петербурга, указанные в подпунктах 82-111 пункта 3 статьи 7 Закона Санкт-Петербурга от 30 июня 2005 года N 411-68 "О территориальном устройстве Санкт-Петербурга".

1. Характеристика бытовых услуг в соответствии с ОКУН

ОКУН - Общероссийский классификатор услуг населению разработан взамен Общесоюзного классификатора бытовых услуг населению и Общесоюзного классификатора платных услуг населению на территории Российской Федерации.

Объектами классификации являются услуги населению, оказываемые предприятиями и организациями различных организационно-правовых форм собственности и индивидуальными предпринимателями, использующими различные формы и методы обслуживания.

Для классификатора услуг населению принята иерархическая классификация с делением всего классификационного множества объектов на группы. Затем каждую группу делят на подгруппы, которые в свою очередь делят на виды деятельности по целевому функциональному назначению. В ОКУН используют последовательную систему кодирования.

Под бытовыми услугами (в целях исчисления ЕНВД) понимаются платные услуги, которые оказываются физическим лицам и предусмотрены ОКУН (абз. 7 ст. 346.27 НК РФ).

Для бытовых услуг характерны три признака:

1. Услуга признается бытовой в соответствии с ОКУН

2. Услуга предоставляется физическим лицам

3. Услуга оказывается за плату (т.е. на возмездной основе)

При этом не относятся к бытовым и не могут переводиться на ЕНВД следующие услуги (абз. 7 ст. 346.27 НК РФ):

- услуги ломбардов;

- услуги по изготовлению мебели;

- услуги по строительству индивидуальных домов.

Услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств не относятся к бытовым (абз. 7 ст. 346.27 НК РФ), но являются отдельным видом деятельности, подпадающим под ЕНВД в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

2. Характеристика ветеринарных услуг

В абз. 8 ст. 346.27 НК РФ приведены общие критерии, которым должны соответствовать ветеринарные услуги:

1) услуги должны относиться к ветеринарным согласно нормативным правовым актам РФ или Общероссийскому классификатору услуг населению, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН);

2) услуги должны оплачиваться физическими лицами и организациями.

Рассмотрим эти условия подробнее.

Нормативный правовой акт РФ	Виды ветеринарных услуг
Пункт 2 Правил оказания платных ветеринарных услуг, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 06.08.1998 N 898	1) клинические, лечебно-профилактические, ветеринарно-санитарные, терапевтические, хирургические, акушерско-гинекологические, противоэпизоотические мероприятия, иммунизация (активная, пассивная), дезинфекция, дезинсекция, дератизация, дегельминтизация; 2) все виды лабораторных исследований, проведение ветеринарно-санитарной экспертизы продовольственного сырья и пищевых продуктов животного происхождения, пищевых продуктов животного и растительного происхождения непромышленного изготовления, предназначенных для продажи на продовольственных рынках, а также некачественных и опасных в ветеринарном отношении пищевых продуктов животного происхождения; 3) исследования и другие ветеринарные мероприятия, связанные с продажей племенных животных, с участием их в выставках и соревнованиях; 4) определение стельности и беременности всех видов животных, получение и трансплантация эмбрионов и другие мероприятия, связанные с размножением животных, птиц, рыб, пчел и их транспортировкой; 5) оформление и выдача ветеринарных документов (ветеринарные проходные свидетельства, сертификаты, справки, паспорта, регистрационные удостоверения и др.); 6) консультации (рекомендации, советы) по вопросам диагностики, лечения, профилактики болезней всех видов животных и технологии их содержания; 7) кремация, эвтаназия и другие ветеринарные услуги
Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (коды подгруппы 083000)	1) лечение домашних животных в ветеринарных лечебницах и на дому; 2) клинический осмотр домашних животных и выдача ветеринарных сертификатов; 3) диагностические исследования домашних животных; 4) вакцинация домашних животных; 5) дегельминтизация домашних животных; 6) лечение домашних животных на дому; 7) лечение домашних животных в стационаре; 8) проведение хирургических операций у домашних животных; 9) выезд скорой ветеринарной помощи на дом; 10) выезд ветеринара на дом
Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17 (коды группы 8520000)	1) клинический осмотр домашних животных в лечебном учреждении и выдача ветеринарной справки; 2) диагностическое исследование домашних животных; 3) вакцинация домашних животных; 4) дегельминтизация домашних животных; 5) лечение домашних животных на дому; 6) лечение животных в стационаре; 7) проведение хирургических операций у домашних животных (кастрация, подрезка рогов и копыт у скота, ампутация ушных раковин и хвоста у собак и прочие); 8) выезд скорой ветеринарной помощи на дом; 9) выезд ветеринара на дом

Для бюджетных учреждений установлено еще одно условие для применения режима ЕНВД к ветеринарным услугам: они должны оплачиваться физическими лицами или организациями.

Если ветеринарные услуги финансируются из бюджета и оказываются заказчикам бесплатно, они под ЕНВД не подпадают, а облагаются по общей или упрощенной системе налогообложения. Такие разъяснения дал Минфин России в Письме от 28.08.2006 N 03-05-02-04/137.

Платные ветеринарные услуги, которые "бюджетники" оказывают населению и организациям, должны облагаться ЕНВД (см., например, Письмо Минфина России от 13.02.2008 N 03-11-04/3/62).

Если организация совмещает платную ветеринарную помощь и услуги, финансируемые из бюджета, то по платным услугам нужно применять ЕНВД, а по иным - уплачивать налоги с применением общей системы налогообложения или УСН. Для этого необходимо вести раздельный учет.

3. Характеристика услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств

Режим ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ (далее - Закон N 94-ФЗ) расширяется перечень услуг, которые относятся к деятельности по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств. С 1 января 2013 г. в него включаются также платные услуги по проведению технического осмотра автомототранспортных средств и услуги по их гарантийному ремонту и обслуживанию (пп. "б" п. 21 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ). Отметим, что с 1 января 2013 г. переход на ЕНВД осуществляется по желанию налогоплательщика (п. 22 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ).

Кроме того, с 1 января 2013 г. в отношении указанной деятельности устанавливается новый спецрежим - патентная система налогообложения. Применять ее будут вправе индивидуальные предприниматели в тех регионах, в которых это будет предусмотрено соответствующими законами субъектов РФ (п. 26 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ).

Под услугами по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (в целях исчисления ЕНВД) понимаются платные услуги физическим лицам и организациям, которые предусмотрены Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН). Так они определены в абз. 9 ст. 346.27 НК РФ.

Таким образом, для услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств характерны следующие признаки.

1. Услуга указана в подгруппе 017000 "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования" ОКУН

2. Услуга оказывается за плату (т.е. на возмездной основе)

При этом для целей применения режима ЕНВД к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств не относятся (абз. 9 ст. 346.27 НК РФ):

- услуги по заправке автотранспортных средств;

- услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию автотранспортных средств;

- услуги по хранению автотранспортных средств на платных и штрафных автостоянках.

Услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках переводятся на ЕНВД как отдельный вид деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

4. Характеристика услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автосредств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок)

Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении услуг (пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ):

- по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств;

- по хранению автотранспорта на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок).

При этом услуги по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств облагаются ЕНВД (Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ (ред. от 22.07.2008).

Налоговый кодекс РФ не содержит определения услуг по предоставлению во временное владение или пользование мест для стоянки автотранспортных средств.

В связи с этим на основании п. 1 ст. 11 НК РФ можно обратиться к положениям Гражданского кодекса РФ.

Предоставление во временное владение или пользование мест на платной стоянке для автотранспортных средств - это не что иное, как передача таких мест в аренду. Ведь по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ).

Таким образом, услуги по предоставлению в аренду мест для стоянки автомобилей подпадают под ЕНВД (см., например, Письмо Минфина России от 15.08.2012 N 03-11-11/241).

Отметим, что, по мнению Минфина России, эти выводы также касаются случая, когда вся площадь автостоянки арендуется одним лицом для размещения собственных транспортных средств (Письмо от 06.06.2012 N 03-11-11/178).

На практике возможна ситуация, когда в аренду передается земельный участок либо его часть другому юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю для организации автостоянки. При этом именно они непосредственно оказывают услуги по предоставлению во временное владение или пользование мест для стоянки.

В этом случае арендодателю применять ЕНВД не надо, поскольку указанный вид деятельности в соответствии с налоговым законодательством не относится к "вмененным" (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). А деятельность арендатора переводится на ЕНВД (Письмо Минфина России от 23.05.2011 N 03-11-06/3/59).

Если вы предоставляете места на стоянке (автостоянке) по договору безвозмездного пользования (ст. 689 ГК РФ), то ваши услуги не переводятся на ЕНВД. Дело в том, что одним из условий применения ЕНВД установлено взимание платы за услуги стоянки (автостоянки). Это следует из определения платной стоянки в абз. 11 ст. 346.27 НК РФ.

Налоговый кодекс РФ не содержит определения услуг по хранению автотранспортных средств.

Между тем, руководствуясь п. 1 ст. 11 НК РФ, обратимся к положениям Гражданского кодекса РФ, посвященным договору хранения (гл. 47 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 886 ГК РФ по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности.

Как видно, существенными условиями договора хранения являются:

- принятие хранителем на себя обязательства хранить переданную ему вещь;

- принятие хранителем на себя обязательства возвратить поклажедателю его вещь в сохранности.

Таким образом, услуги по хранению автотранспорта характеризуются тем, что владелец автостоянки обязуется обеспечивать сохранность размещаемых на ней автомобилей и отвечать за их порчу и утрату.

Если же вы не берете на себя таких обязательств, то ваша деятельность не является хранением автотранспорта. Однако она относится к услугам по предоставлению мест автостоянки, которые также переводятся на ЕНВД.

Отметим, что до 1 января 2009 г. различие между арендой и хранением имело значение для применения режима ЕНВД. Так, раньше услуги по предоставлению мест для стоянки автотранспорта, если они оказывались не по договору хранения, под ЕНВД не подпадали (пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, Письма Минфина России от 01.09.2006 N 03-11-04/3/401, от 28.01.2008 N 03-11-04/3/28).

Заметим, что согласно положениям гл. 47 ГК РФ услуги хранения могут оказываться как платно, так и без взимания платы (бесплатно).

Между тем гл. 26.3 НК РФ предусмотрено, что под ЕНВД подпадают услуги по хранению автотранспорта именно на платных автостоянках (за исключением штрафстоянок). К платным автостоянкам относятся площади, которые используются для сдачи в аренду за плату мест для стоянки автотранспортных средств, а также для оказания платных услуг по хранению автотранспорта. Отметим, что штрафные стоянки не относятся к платным для целей ЕНВД (абз. 11 ст. 346.27 НК РФ).

Таким образом, платность услуг автостоянок является обязательным условием для применения режима ЕНВД. То есть такие же безвозмездные услуги под ЕНВД не подпадают. Режим ЕНВД применяется и в случаях, если услуги автостоянки предоставляются бесплатно только в течение определенного времени, а при его превышении взимается плата (штраф). Так указал Минфин России в Письме от 08.02.2010 N 03-11-06/3/18.

До 2009 г. определение платных стоянок было иным. К ним относились площади, которые использовались только в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств (абз. 11 ст. 346.27 НК РФ).

5. Характеристика автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности (или в пользовании, владении, распоряжении) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг

Режим ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов. При этом налогоплательщик должен иметь на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Встать на учет в качестве плательщика ЕНВД и уплачивать налог нужно по месту своего нахождения (месту жительства - для индивидуальных предпринимателей) (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

Это правило применяется, даже если вы будете оказывать услуги по автоперевозкам пассажиров и грузов на территории других муниципальных образований или регионов, т.е. не по месту своего нахождения (месту жительства - для индивидуальных предпринимателей).

Таким образом, для применения вами ЕНВД неважно, введен ли этот спецрежим на других территориях, где вы занимаетесь автоперевозками пассажиров или грузов. В том числе не имеет значения, где находятся пункты отправления и назначения (Письмо Минфина России от 23.06.2011 N 03-11-11/158).

Более того, услуги по перевозке могут облагаться ЕНВД даже в том случае, если пункты отправления и назначения находятся за пределами Российской Федерации (Письмо Минфина России от 19.03.2010 N 03-11-06/3/41).

Наличие у заказчиков услуг по перевозке, грузоотправителей и грузополучателей статуса налогового резидента РФ или иностранного государства также не влияет на применение ЕНВД (Письмо Минфина России от 22.06.2012 N 03-07-14/60).

Основные требования к "вмененной" деятельности по автоперевозке пассажиров и грузов определены в пп. 5 п. 2 ст. 346.26, абз. 10 ст. 346.27 НК РФ.

Чтобы осуществлять такую деятельность, вам необходимо:

- работать по договору перевозки в его гражданско-правовом смысле;

- оказывать услуги, которые входят в определенные подгруппы Общероссийского классификатора услуг населению, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН);

- иметь на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания услуг по перевозке пассажиров и грузов;

- соблюдать ограничение по количеству и типу указанных транспортных средств: не более 20 единиц и только автобусы, легковые и грузовые автомобили.

Глава 26.3 НК РФ не содержит понятия "услуги по перевозке пассажиров и грузов".

Между тем на основании п. 1 ст. 11 НК РФ обратимся к положениям Гражданского кодекса РФ о договоре перевозки (гл. 40 ГК РФ).

Так, согласно п. 1 ст. 784 ГК РФ на основании данного договора осуществляется перевозка грузов, пассажиров и багажа.

На это указывает и Минфин России в Письмах от 17.09.2010 N 03-11-11/245, от 31.07.2009 N 03-11-09/270.

Иными словами, вы можете применять ЕНВД при оказании услуг по автоперевозке пассажиров и грузов, если вы работаете по договорам перевозки.

По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его получателю. А отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (п. 1 ст. 785 ГК РФ).

Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом) (п. 2 ст. 785 ГК РФ).

По договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира и его багаж в пункт назначения, а пассажир обязуется уплатить за проезд и провоз багажа (п. 1 ст. 786 ГК РФ).

Заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом, а сдача пассажиром багажа - багажной квитанцией (п. 2 ст. 786 ГК РФ).

Если же вы оказываете услуги по договорам, которые не соответствуют указанным признакам договора перевозки пассажиров или грузов (гл. 40 ГК РФ), то нельзя признать, что ваши услуги оказаны в рамках "вмененного" вида предпринимательской деятельности - оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов. Следовательно, такая деятельность не переводится на ЕНВД (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.08.2012 N А05-3007/2012).

При решении вопроса о правомерности применения ЕНВД судьи прежде всего обращают внимание на наличие договора перевозки в его гражданско-правовом смысле, а также документов, подтверждающих фактическое выполнение автотранспортных услуг. В частности, к ним могут относиться акты об оказании услуг и документы об их оплате. По мнению судей, при наличии договора перевозки и указанных документов отсутствие товарно-транспортных накладных, планов и заявок значения не имеет (Постановление ФАС Уральского округа от 17.04.2012 N Ф09-2482/12).

Вместе с тем единый налог не применяется при перевозке, которая осуществляется при исполнении договоров подряда или оказания услуг. Например, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 06.06.2011 N А65-15952/2010 указал, что заключенный сторонами договор на проведение работ по известкованию кислых почв не является договором перевозки. Суд отметил, что данный договор не содержит таких условий, как предмет (вид и количество перевозимого груза), сроки и способ транспортировки, сторонами не составлялись товарно-транспортные накладные. Доставка извести, осуществляемая на основании такого договора, не может рассматриваться в качестве самостоятельной деятельности по перевозке грузов и не облагается ЕНВД.

Режим ЕНВД применяется, если для оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов вы используете транспорт, предназначенный для таких услуг. Это следует из пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

При этом понятие транспортных средств определено в абз. 10 ст. 346.27 НК РФ. Таковыми являются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Как определять категорию транспортных средств в целях применения ЕНВД, разъяснил Минфин России (Письма от 16.01.2012 N 03-11-11/1, от 10.01.2012 N 03-11-11/336, от 10.06.2011 N 03-11-11/148, от 16.11.2010 N 03-11-06/3/160, от 09.11.2010 N 03-11-06/3/154, от 17.09.2010 N 03-11-11/245).

Указывается, что на ЕНВД переводится деятельность с использованием транспортных средств при одновременном соблюдении следующих условий.

1. Такие средства зарегистрированы в органах ГИБДД как транспорт, предназначенный для движения по автомобильным дорогам общего пользования. При этом не имеет значения, для какой цели изначально предназначено транспортное средство и какое оборудование на нем размещено.

Отметим, что транспортные средства, которые подлежат регистрации в органах ГИБДД, поименованы в абз. 2 п. 2 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации". В частности, к ним относятся автомототранспортные средства, которые имеют максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч.

В то же время не подлежат регистрации в ГИБДД (абз. 3 п. 2 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938):

- тракторы, самоходные дорожно-строительные и иные машины;

- автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/ч и менее;

- транспортные средства, не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования.

Следовательно, деятельность по перевозке пассажиров (грузов) с использованием указанного транспорта на ЕНВД не переводится.

2. Собственником (арендатором) данного транспорта заключен договор перевозки пассажиров (грузов).

Таким образом, если используемый автотранспорт предназначен для движения по дорогам общего пользования и вы заключили договор перевозки грузов (пассажиров), вам обязательно следует применять систему налогообложения в виде ЕНВД.

6. Характеристика розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети

Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли. При этом возможны два вида торговой деятельности:

- через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту торговли (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);

- через объекты стационарной торговой сети без торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Основное различие между этими видами деятельности заключается в наличии или отсутствии у объекта торговли торгового зала. Это, в свою очередь, влияет на порядок расчета единого налога.

Понятие и основные признаки розничной торговли для целей ЕНВД закреплены в пп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26, абз. 12 ст. 346.27 НК РФ. Обязательными для данной "вмененной" деятельности являются следующие условия:

а) вы ведете торговлю, т.е. приобретаете и продаете товары. По сути, ваша предпринимательская деятельность - это не что иное, как перепродажа товаров. Такое понимание торговой деятельности следует из п. 1 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ и применяется для целей налогообложения в силу п. 1 ст. 11 НК РФ;

б) реализуемые вами товары разрешены для продажи в рамках "вмененной" розничной торговли;

в) товары реализуются по договорам розничной купли-продажи;

г) вы осуществляете торговлю через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами не более 150 кв. м по каждому объекту или без таковых либо через объекты нестационарной торговой сети.

Отметим также, что для целей применения ЕНВД не признается розничной торговлей продажа продуктов питания и напитков (в том числе алкогольных) в барах, ресторанах, кафе и других объектах общепита. Дело в том, что реализация покупных продуктов питания и напитков через объекты общепита относится к другому виду "вмененной" деятельности - оказанию услуг общественного питания (пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Для применения ЕНВД вы должны осуществлять реализацию товаров покупателям на основе договоров розничной купли-продажи (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ).

Если данное условие не выполняется и вы реализуете товары по договорам поставки, то ваша деятельность является оптовой торговлей и применять ЕНВД вы не вправе. Подтверждают данный вывод Письма Минфина России от 21.08.2012 N 03-11-11/253, от 08.08.2012 N 03-11-11/229, от 08.06.2012 N 03-11-11/183, от 21.05.2012 N 03-11-11/164, от 27.03.2012 N 03-11-06/3/24, от 28.12.2011 N 03-11-11/330, от 10.10.2011 N 03-11-06/3/112, от 31.05.2011 N 03-11-11/144, от 20.01.2010 N 03-11-11/07, ФНС России от 08.06.2012 N ЕД-3-3/2041@.

7. Характеристика услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей

Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении услуг общественного питания. При этом возможны два вида деятельности:

- оказание услуг через объекты общепита с залом обслуживания посетителей. Площадь зала не должна превышать 150 кв. м по каждому объекту (пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);

- оказание услуг через объекты общепита без зала обслуживания посетителей (пп. 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Одним из условий оказания услуг общественного питания является организация потребления продукции на месте (абз. 19 ст. 346.27 НК РФ). Является ли данный признак обязательным в целях применения ЕНВД?

На первый взгляд формулировка абз. 19 ст. 346.27 НК РФ допускает возможность для налогоплательщика ограничиться производством собственной продукции и ее реализацией, не создавая условия для потребления продукции на месте. Однако контролирующие органы занимают иную позицию, которая, по нашему мнению, вполне обоснованна.

Контролирующие органы исходят из того, что для целей ЕНВД создание условий для потребления на месте изготовленной кулинарной продукции и кондитерских изделий является обязательным признаком оказания услуг общественного питания. Деятельность по реализации указанной продукции без ее потребления на месте под ЕНВД не подпадает (Письма Минфина России от 23.01.2012 N 03-11-11/10, от 01.07.2009 N 03-11-09/233, от 26.01.2009 N 03-11-06/3/10).

Правомерность такого подхода косвенно подтверждает перечень объектов общепита, которые не имеют зала обслуживания посетителей. Это киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки общественного питания (абз. 21 ст. 346.27 НК РФ).

Как видим, акцент сделан на то, что магазин (отдел) кулинарии должен функционировать при объекте общепита, у которого есть зал обслуживания посетителей. А это предполагает наличие условий для потребления продукции на месте. В этом случае реализация собственной продукции через магазин (отдел) кулинарии, т.е. объект общепита без зала обслуживания посетителей, относится к услугам общественного питания.

На практике часто возникают вопросы о применении ЕНВД при реализации собственной продукции через киоски и палатки. Эти объекты, как правило, не имеют специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции.

В каких случаях можно считать, что условия для потребления продукции на месте созданы, а следовательно, применять ЕНВД по услугам общественного питания?

Контролирующие органы ответа на этот вопрос не дают, хотя и допускают возможность применения ЕНВД в такой ситуации.

Место для потребления продукции может быть оборудовано, к примеру, в виде специальной полки, выполняющей функцию столика, и ограждения (козырька) от ветра и осадков, которые закреплены на корпусе киоска и не занимают отдельного места на прилегающей территории. Вы также можете выдавать продукцию в посуде или упаковке, которые используются для потребления на месте (одноразовая посуда, салфетки, пакеты и т.п.). Полагаем, что эти меры позволят вам соблюсти требование законодательства о создании условий для потребления продукции на месте при оказании "вмененных" услуг общепита в тех случаях, когда у вас нет зала обслуживания посетителей.

Отметим также, что есть и иной подход к решению вопроса о необходимости создания условий для потребления продукции на месте.

Так, ФНС России в Письме от 06.05.2010 N ШС-37-3/1246@ высказала мнение, что объекты общественного питания без зала обслуживания посетителей не предполагают возможности потребления продукции на месте.

8. Характеристика распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций

На ЕНВД по данному виду деятельности переводятся организации и индивидуальные предприниматели, которые распространяют рекламу (рекламораспространители) с помощью рекламных конструкций. Это следует из пп. 10 п. 2 ст. 346.26, п. 1 ст. 346.28 НК РФ, п. 7 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе".

Основные требования к услугам по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций определены в абз. 34 ст. 346.27 НК РФ.

Чтобы оказывать их, вам необходимо:

а) распространять рекламу с использованием технических средств стабильного территориального размещения (щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и др.);

б) располагать указанные рекламные конструкции на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также на остановках общественного транспорта;

в) иметь в собственности, на праве аренды, безвозмездного пользования или ином праве рекламные конструкции;

г) соблюдать требования Закона N 38-ФЗ. Например, п. 2 ст. 19 данного Закона предписывает использовать рекламные конструкции исключительно для распространения рекламы. Таковой признается информация, которая адресована неопределенному кругу лиц и направлена (п. п. 1, 2, 11 ст. 3 Закона N 38-ФЗ):

- на привлечение внимания к объекту рекламирования (товару, его изготовителю, мероприятию и др.), формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке либо

- на достижение благотворительных и иных общественно полезных целей, а также обеспечение интересов государства (социальная реклама).

Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ (далее - Закон N 94-ФЗ) изменен физический показатель в отношении распространения наружной рекламы посредством электронных табло.

С 1 января 2013 г. физическим показателем для указанного вида деятельности является площадь светоизлучающей поверхности (пп. "а" п. 23 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ).

Напомним также, что с 1 января 2013 г. переход на ЕНВД по отдельным видам деятельности осуществляется по желанию налогоплательщика (п. 22 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ).

Обратите внимание на то, что к распространению наружной рекламы не относится размещение ее на поверхности транспортных средств. Это самостоятельный способ распространения рекламы (ст. 20 Закона N 38-ФЗ) и отдельный вид "вмененной" деятельности (пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

9. Характеристика размещения рекламы на транспортных средствах

Размещение рекламы на транспортных средствах является самостоятельным видом "вмененной" деятельности (пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Основные требования к таким услугам определены в абз. 35 ст. 346.27 НК РФ. Чтобы оказывать их, вам необходимо:

- размещать рекламу снаружи или внутри транспортных средств;

- иметь указанный транспорт в собственности, аренде, безвозмездном пользовании или на ином праве;

- осуществлять рекламную деятельность с соблюдением требований Закона N 38-ФЗ. Например, вы не должны использовать транспортные средства исключительно или преимущественно в качестве передвижных рекламных конструкций (п. 2 ст. 20 Закона N 38-ФЗ).

При соблюдении приведенных условий ваша рекламная деятельность переводится на ЕНВД.

С 1 января 2013 г. вместо размещения рекламы на транспортных средствах вводится новый вид предпринимательской деятельности, в отношении которого возможно применение ЕНВД. Это размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств (пп. "а" п. 20 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ).

10. Характеристика услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей

Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении услуг по передаче во временное владение и (или) пользование (пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ):

- торговых мест в объектах стационарной торговой сети, которые не имеют торговых залов;

- объектов нестационарной торговой сети;

- объектов общепита без залов обслуживания посетителей (далее - "торговые места, объекты торговли и общепита").

Отметим, что передача во временное владение и (или) пользование торговых мест, объектов торговли и общепита - это, как правило, сдача их в аренду или субаренду (ст. 606 ГК РФ).

Деятельность, которая облагается ЕНВД на основании пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, предполагает передачу торговых мест, объектов торговли и общепита во временное владение и (или) пользование. Такое условие характерно для договора аренды (ст. 606 НК РФ).

Вместе с тем правила о договоре аренды распространяются и на договор субаренды (п. 2 ст. 615 ГК РФ). Последний, в частности, предусматривает передачу арендатором имущества во временное владение и (или) пользование другой стороне - субарендатору. Причем субаренда возможна только с согласия арендодателя (п. 2 ст. 615 ГК РФ). Поэтому субарендатор вправе использовать имущество только на тех условиях, с которыми согласился арендодатель.

Таким образом, сдача торговых мест, объектов торговли и общепита в субаренду может переводиться на ЕНВД.

Подтверждают данный вывод в отношении торговых мест Письма Минфина России от 28.08.2008 N 03-11-04/3/405, от 18.07.2008 N 03-11-04/3/332, от 08.04.2008 N 03-11-04/3/179.

Обязательным условием для применения режима ЕНВД при сдаче в аренду (субаренду) помещений в объектах стационарной торговой сети без торговых залов является их предназначение для ведения торговли. Это следует из определения торгового места как места для совершения сделок розничной купли-продажи (абз. 30 ст. 346.27 НК РФ).

Назначение сдаваемого в аренду места можно определять по-разному:

1) на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов. О торговом назначении передаваемой в аренду площади может быть указано в договоре купли-продажи, аренды (субаренды) помещения, техническом паспорте, плане, схеме, экспликации и других документах на объект (абз. 24 ст. 346.27 НК РФ);

2) по фактическим обстоятельствам. Например, доказательствами использования помещения для торговой деятельности могут являться установленное в нем специальное оборудование для торговли (прилавок, витрина, контрольно-кассовый аппарат и т.п.), наличие готового к реализации товара, документы по торговым операциям.

Наиболее надежным является вариант, когда торговое назначение сдаваемого в аренду места подтверждается обоими способами. В противном случае нельзя исключать претензии со стороны контролирующих органов. В первую очередь они, как правило, опираются на данные документов.

Так, Минфин России считает возможным применять ЕНВД в случаях, когда торговое назначение помещения подтверждают правоустанавливающие документы и арендатор фактически ведет на них розничную торговлю.

11. Характеристика розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли

От наличия у вашего объекта торгового зала зависят расчет ЕНВД и, соответственно, сумма налога.

Однако положения гл. 26.3 НК РФ не раскрывают значение понятия "торговый зал".

Поэтому на основании п. 1 ст. 11 НК РФ воспользуемся определением, приведенным в п. 43 разд. 2.3 Государственного стандарта РФ "Торговля. Термины и определения. ГОСТ Р 51303-99", утвержденного Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст. В нем торговый зал магазина определяется как специально оборудованная основная часть торгового помещения магазина, предназначенная для обслуживания покупателей.

Таким образом, если часть вашего торгового помещения отведена для обслуживания покупателей, оно считается имеющим торговый зал.

Аналогичный вывод можно сделать из определения стационарной торговой сети, имеющей торговые залы. Для нее характерно наличие обособленных помещений для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей (абз. 14 ст. 346.27 НК РФ).

К объектам стационарной торговой сети с торговыми залами относятся только магазины и павильоны (абз. 14 ст. 346.27 НК РФ).

При этом под магазином следует понимать специально оборудованное здание (его часть), которое (абз. 26 ст. 346.27 НК РФ):

а) предназначено для продажи товаров и оказания услуг покупателям;

б) обеспечено торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Павильон - это строение, которое имеет торговый зал и рассчитано на одно или несколько рабочих мест (абз. 27 ст. 346.27 НК РФ).

Если вы ведете розничную торговлю через магазин или павильон, то применять ЕНВД можно, только если площадь торгового зала каждого такого объекта торговли не превышает 150 кв. м (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

На практике зачастую объект торговли фактически имеет торговый зал, но в инвентаризационных и правоустанавливающих документах он не называется ни магазином, ни павильоном.

Бывает и наоборот: торговая точка не соответствует признакам объекта с торговым залом, но в документах называется магазином или павильоном.

В таких случаях при определении вида объекта торговли контролирующие органы отдают приоритет инвентаризационным и правоустанавливающим документам, а не фактическому наличию или отсутствию торгового зала (Письма ФНС России от 06.05.2010 N ШС-37-3/1247@, от 27.07.2009 N 3-2-12/83).

По мнению налоговой службы, объект торговли, который фактически используется под магазин, но в нем согласно правоустанавливающим (или инвентаризационным) документам не выделена площадь торгового зала, относится к объектам стационарной торговой сети без торгового зала.

Однако судебная практика исходит из того, что для расчета ЕНВД должны приниматься во внимание физические характеристики объекта, а не его наименование, указанное в документах. Поэтому суды признают магазинами или павильонами объекты торговли, у которых фактически имеются торговые залы (Постановления ФАС Поволжского округа от 30.04.2009 N А65-16081/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 07.09.2009 N ВАС-10620/09), ФАС Дальневосточного округа от 18.04.2008 N Ф03-А16/08-2/882).

При отсутствии торгового зала объект торговли вряд ли будет признан магазином (павильоном) (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.07.2009 N А52-4783/2008, ФАС Московского округа от 14.08.2009 N КА-А41/6419-09).

Список использованных источников

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.11.2012).

2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.11.2012).

3. Закон Санкт-Петербурга "О введении на территории Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" от 04.06.2003 N 299-35.

4. Консультант Плюс. Путеводитель по налогам. Практическое пособие по ЕНВД, подписано в печать 25.10.2012.

Размещено на Allbest.ru

...