Податкове стимулювання розвитку малих підприємств

Размещено на http://www.allbest.ru/

ХАРКІВСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

УДК 336.22:334.716

ПОДАТКОВЕ СТИМУЛЮВАННЯ

РОЗВИТКУ МАЛИХ ПІДПРИЄМСТВ

Спеціальність 08.06.01 - економіка, організація

і управління підприємствами

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

ШВАДЧЕНКО ВОЛОДИМИР ОЛЕКСІЙОВИЧ

Харків - 2003

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана в Харківському державному економічному університеті Міністерства освіти і науки України

Науковий керівник - доктор економічних наук, професор Українська Лариса Олегівна, Харківський державний економічний університет, професор кафедри економічної теорії

Офіційні опоненти : доктор економічних наук, професор Гриньова Валентина Миколаївна, Харківський державний економічний університет, завідувач кафедрою бізнесу та підприємництва

кандидат економічних наук, доцент Соколенко Володимир Анатолійович, Національний технічний університет „Харківський політехнічний інститут” професор кафедри менеджменту і інжинірингу

Провідна установа - Харківський національний університет ім. В.Н. Каразіна, кафедра маркетингу, Міністерство освіти і науки України, м. Харків

Захист відбудеться „25”вересня 2003р. о 13 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради, шифр Д 64.055.01, Харківський державний економічний університет, 61001, м. Харків, пр. Леніна, 9-а.

З дисертацією можна ознайомитися у бібліотеці Харківського економічного університету за адресою: 61001, м. Харків, пр. Леніна, 9-а.

Автореферат розісланий „20” серпня 2003 р.

Вчений секретар

спеціалізованої вченої ради Дороніна М.С.



АНОТАЦІЯ

Швадченко В.О. Податкове стимулювання розвитку малих підприємств - Рукопис. податок підприємництво пільга

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.06.01 - економіка, організація і управління підприємствами. - Харківський державний економічний університет, Харків, 2003.

Захищаються результати теоретичних досліджень і методичні рекомендації щодо податкового стимулювання діяльності й розвитку юридичних осіб - суб'єктів малого підприємництва. Теоретично узагальнена система засобів податкового стимулювання підприємницької діяльності, уточнено визначення податкової пільги та її зв'язків з іншими елементами податку. Сформульовано спеціальні принципи запровадження спрощеної системи оподаткування суб'єктів малого підприємництва та розроблено комплекс рекомендацій щодо її законодавчого врегулювання. Обґрунтовано комплексну методику визначення доцільності переходу малого підприємства на альтернативну систему оподаткування та рекомендації щодо організації податкового планування.

Ключові слова: оподаткування, податкове стимулювання, податкова пільга, система оподаткування, принципи оподаткування, спрощена система оподаткування, єдиний податок, податкове планування.



АННОТАЦИЯ

Швадченко В.О. Налоговое стимулирование развития малых предприятий - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.06.01 - экономика, организация и управление предприятиями. - Харьковский государственный экономический университет, Харьков, 2003.

Диссертация содержит теоретическое обоснование и методические рекомендации по налоговому стимулированию деятельности и развитию юридических лиц - субъектов малого предпринимательства. Обобщена система средств налогового стимулирования предпринимательской деятельности; на основе теоретического размежевания существующих представлений о структуре элементов налога уточнены определение категории "налоговая льгота" и характер ее взаимосвязи с другими элементами налога. Сформулированы специальные принципы построения упрощенной системы налогообложения, применение которых оказывает содействие усилению стимулирующей роли единого налога для субъектов малого предпринимательства.

Для улучшения финансовых результатов деятельности субъектов малого предпринимательства разработаны методические рекомендации относительно выбора рациональной формы осуществления хозяйственных операций в системе налогового планирования малого предприятия. Предложены схема анализа налогообложения операций, не завершенных на момент изменения системы налогообложения, и методические рекомендации по определению налоговых последствий таких операций для малых предприятий.

Обоснован методический подход к определению системы средств налогового стимулирования развития малого предпринимательства, основанный на объединении локальных налоговых льгот, специальных налоговых режимов и альтернативных систем налогообложения; предложена комплексная методика оценки целесообразности применение предприятием - субъектом малого предпринимательства альтернативных систем налогообложения, которая объединяет в себе количественные методы определения прямого и опосредствованного экономического эффекта и качественные методы оценки с учетом неопределенности внешней среды и субъективного фактора.

Ключевые слова: налогообложение, налоговое стимулирование, налоговая льгота, система налогообложения, принципы налогообложения, упрощенная система налогообложения, единый налог, налоговое планирование.



THE SUMMARY

Schvadchenko V.O. Tax stimulation of small enterprises development - the Manuscript.

The dissertation on competition of a scientific degree of the candidate of economic sciences on the speciality 08.06.01 - economic, organization and management of enterprises. - the Kharkov state economic university, Kharkov, 2003.

Results of theoretical researches and methodical recommendations concerning tax stimulation of activity and development of legal persons - subjects of small business are protected. The system of means of tax stimulation of enterprise activity is theoretically generalized, definition of a tax privilege and its(her) communication(connection) with other elements of the tax is specified. Special principles of introduction of the simplified system the taxation of subjects of small business are formulated and the complex of recommendations concerning its(her) legislative settlement is developed. The complex technique of definition of expediency of transition of a small enterprise on alternative system of the taxation and the recommendation concerning the organization of tax planning is proved.

Key words: the taxation, tax stimulation, a tax privilege, system of the taxation, principles of the taxation, the simplified system of the taxation, the uniform tax, tax planning.

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана в Харківському державному економічному університеті, Міністерство освіти і науки України.



ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Уповільнення процесів ринкового реформування економіки України, несформованість активних і легальних мотивацій підприємництва загострюють необхідність скорішого становлення механізму державного регулювання економічних процесів, адекватного вирішенню цих задач. Одним з найважливіших елементів цього механізму є податкове регулювання підприємницької діяльності, і зокрема, стимулювання розвитку малого підприємництва, від ефективності якого залежать темпи та спрямованість ринкових перетворень.

Актуальність теми. Сучасний стан оподаткування, незважаючи на його постійне удосконалення, фактично гальмує економічний розвиток виробничої сфери. Це зумовлює необхідність, з одного, боку - подальшого теоретичного та методичного обґрунтування таких змін системи оподаткування, які створюють сприятливе економіко-правове середовище підприємницької діяльності, а з іншого, - адаптації суб'єктів підприємництва, і в особливості - малих підприємств до чинних умов оподаткування засобами податкового планування.

Розвиток теорії малого підприємництва, удосконалення методичних підходів, методів та інструментарію податкового регулювання діяльності малих підприємств знаходяться в центрі уваги багатьох науковців. Серед вітчизняних та зарубіжних учених-економістів, які внесли суттєвий вклад у розробку наукових засад розвитку підприємництва та податкових механізмів його активізації, слід виділити таких авторів, як В. Вишневський, П. Гега, В. Гриньова, Ю. Іванов, Н. Куцин, Н. Кучерявенко, П. Мельник, В. Парсяк, А. Поддєрьогін, В. Соколенко, С. Сутирін, Л. Українська, В. Федоров, Д. Черник та ін.

Однак труднощі становлення малого бізнесу свідчать, що в теоретичному і практичному плані залишаються до кінця не вирішеними проблеми наукового та методичного забезпечення послідовної та стабільної податкової політики стосовно цієї категорії платників, застосування системи засобів податкового стимулювання розвитку малого підприємництва, удосконалення альтернативних систем оподаткування малих підприємств, організації планування податкових наслідків здійснення підприємницької діяльності. В зв'язку з цим удосконалення механізму податкового стимулювання підприємництва в цілому та особливо розробка методичних рекомендацій щодо ефективного використання малими підприємствами наявних можливостей в процесі податкового планування набувають особливого значення на сучасному етапі розвитку економіки України. Наукова та практична актуальність цих проблем зумовила вибір теми дисертації, визначила мету і задачі дослідження.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконувалось згідно з планами наукових досліджень Харківського державного економічного університету за темою "Моніторинг змін податкового законодавства" (номер державної реєстрації 0101U000565).

Мета і задачі дослідження. Метою дисертаційної роботи є теоретичне обґрунтування вдосконалення податкового стимулювання виробничо-господарської діяльності малих підприємств та розробка методичних підходів і практичних рекомендацій щодо адаптації суб'єктів малого підприємництва до чинних і перспективних механізмів оподаткування.

Для досягнення поставленої мети було сформульовано і вирішено такі наукові та практичні задачі:

аналіз тенденцій розвитку малого підприємництва;

узагальнення теоретичних засад податкового регулювання підприємництва;

систематизація засобів податкового стимулювання розвитку малого підприємництва;

аналіз вітчизняного та іноземного досвіду, а також узагальнення проблем застосування альтернативних систем оподаткування;

обґрунтування і систематизація спеціальних принципів альтернативного оподаткування суб'єктів малого підприємництва;

розробка методичних підходів до визначення доцільності переходу суб'єктів малого підприємництва на альтернативні системи оподаткування;

розробка методичних рекомендацій щодо організації податкового планування суб'єктів малого підприємництва.

Об'єктом дослідження є процеси податкового регулювання підприємницької діяльності юридичних осіб - суб'єктів малого підприємництва.

Предмет дослідження - система засобів податкового стимулювання діяльності малих підприємств та механізми їх ефективного використання.

Методи дослідження. Методологічною основою дисертаційного дослідження є фундаментальні положення загальної економічної теорії, дослідження вітчизняних і закордонних учених з питань розвитку підприємництва та оподаткування.

В процесі дослідження було застосовано такі методи: аналізу і синтезу - для деталізації об'єкта дослідження внаслідок розчленування його на окремі складові частини; системний підхід - для розробки системи засобів податкового стимулювання розвитку суб'єктів підприємницької діяльності; монографічний - для вивчення зарубіжного та вітчизняного досвіду оподаткування; графічний - для наочного зображення статистичного матеріалу і схематичного зображення ряду теоретичних і практичних положень дисертаційного дослідження; статистичний аналіз - для вивчення, групування, порівняння, оцінки та інтерпретації фактичних даних про результати підприємницької діяльності з метою подальшого використання сформульованих висновків при розробці теоретичних і практичних засад оподаткування; кореляційного аналізу - для виявлення впливу чинників на ефект від впровадження різних варіантів альтернативного оподаткування.

Інформаційною базою дослідження послужили офіційні матеріали Державного комітету статистики України та Державної податкової адміністрації України, податкових органів та органів статистики Харківської області, дані фінансової звітності та податкового обліку малих підприємств м. Харкова, матеріали наукових конференцій, вітчизняні і закордонні публікації, результати аналітичних розрахунків.

Наукова новизна одержаних результатів полягає в такому.

Вперше:

запропонована комплексна методика оцінки доцільності застосування підприємством - суб'єктом малого підприємництва альтернативних систем оподаткування, яка поєднує в собі кількісні методи визначення прямого та опосередкованого економічного ефекту та якісні методи оцінки з урахуванням невизначеності зовнішнього середовища.

Удосконалено:

визначення терміну “податкова пільга” шляхом теоретичного розмежування існуючих уявлень про структуру елементів податку;

методичні рекомендації щодо визначення податкових наслідків для малих підприємств операцій, які не завершені на момент зміни системи оподаткування, на основі запропонованої схеми аналізу оподаткування таких операцій.

Подальший розвиток одержали:

принципи системи оподаткування за рахунок їх доповнення спеціальними принципами побудови спрощеної системи оподаткування, застосування яких сприятиме посиленню стимулюючої ролі єдиного податку для суб'єктів малого підприємництва;

підхід до визначення системи засобів податкового стимулювання розвитку малого підприємництва, оснований на поєднанні локальних податкових пільг, спеціальних податкових режимів і альтернативних систем оподаткування;

методичні рекомендації щодо вибору раціональної форми здійснення господарських операцій в системі податкового планування малого підприємства, що дозволяє покращити фінансові результати діяльності суб'єкта малого підприємництва.

Практичне значення отриманих результатів полягає в тому, що вони дозволяють комплексно використовувати сучасні форми та методи податкового регулювання підприємницької діяльності в умовах ринкового реформування економіки. Використання запропонованих науково-практичних розробок щодо податкового планування діяльності малих підприємств дозволяє в рамках чинного законодавства оптимізувати податкові платежі за рахунок врахування податкових наслідків перехідних операцій та вибору раціональних форм здійснення господарських операцій. Методичні рекомендації щодо визначення доцільності переходу суб'єкта малого підприємництва на спрощену систему оподаткування, обліку і звітності можуть бути використані суб'єктами малого підприємництва для обґрунтування стратегічних рішень з оподаткування.

Методичні розробки дисертації запропоновані та знайшли своє застосування у роботі Державної податкової адміністрації у Харківській області (довідка № 4262/10/24-219 від 2.06.2003 р.), Спілки підприємців Харківської області (довідка № 25 від 28.01. 2002 р.).

Особистий внесок здобувача. Всі наукові роботи виконані автором одноосібно.

Апробація результатів дисертації. Основні результати досліджень, висновки і рекомендації, що включені до дисертації, оприлюднені на міжнародних науково-практичних конференціях: "Наука і соціальні проблеми суспільства: людина, техніка, технологія, довкілля" (Харків, 2001р.), "Актуальні проблеми сучасної науки в дослідженнях молодих вчених м. Харкова" (Харків, 2001р.); "Проблеми та перспективи економічної глобалізації" (Харків, 2002р.).

Публікації. Результати досліджень опубліковані в 10 наукових працях, в тому числі 9 статей у спеціалізованих наукових виданнях, що визнані ВАК України фаховими. Загальний обсяг публікацій становить 2,2 ум.-друк. арк.

Структура й обсяг роботи. Дисертація складається з вступу, трьох розділів, висновків і додатків. Робота викладена на 205 сторінках машинописного тексту, в т.ч. основний текст - 173 сторінки, містить 27 таблиць, що займають 14 сторінок, і 15 рисунків (9 сторінок). Список використаних джерел з 154 найменувань представлений на 16 сторінках і 11 додатків - на 17 сторінках.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ РОБОТИ

У вступі обґрунтовано актуальність теми дисертації, визначено мету, об'єкт і предмет дослідження, сформульовано задачі дослідження, відображено наукову новизну і практичне значення одержаних результатів.

У першому розділі - “Система оподаткування як засіб стимулювання розвитку підприємницької діяльності” - досліджено тенденції розвитку малого підприємництва; проведено аналіз еволюції теоретичних засад побудови систем оподаткування; узагальнено досвід реформування податкових систем провідних країн світу й здобутки України; уточнено визначення регулюючої й стимулюючої функцій податків; визначено систему засобів податкового стимулювання розвитку малого підприємництва.

Результати дослідження тенденцій розвитку малого підприємництва в країнах з усталеною ринковою економікою доводять потенційну можливість перетворення малого підприємництва на один із провідних секторів економіки через накопичення “критичної маси” діючих суб`єктів. Ефективна реалізація внутрішнього потенціалу малого підприємництва можлива, як свідчить аналіз світового досвіду, при забезпеченні належного рівня його підтримки державою, у тому числі й за рахунок створення умов для полегшення доступу малих фірм до джерел фінансування.

Особливістю процесу становлення та розвитку малого підприємництва в Україні є запізніле, порівняно з іншими країнами, визнання ролі цього сектора в забезпеченні економічного розвитку; недостатня узгодженість критеріїв визначення кола суб`єктів малого бізнесу; непослідовність державної політики стосовно малого бізнесу; обмеженість ресурсів держави для надання прямої фінансової підтримки суб`єктам малого підприємництва; неефективне використання наявних коштів. З огляду на це в дисертації обґрунтовано необхідність впровадження в Україні системи оподаткування, сприятливої для малого підприємництва, як першочергового заходу щодо подолання негативних тенденцій та стимулювання його розвитку.

Аналіз основних концепцій оподаткування та вивчення досвіду реформування податкових систем провідних країн світу показали, що, по-перше, проведення податкових реформ з другої половини ХХ сторіччя здійснювалося лише на підставі їх глибокого теоретичного обґрунтування відповідно до певної концепції соціально-економічного розвитку й прогнозування очікуваних наслідків; по-друге, західним країнам еволюційним шляхом вдалося створити структуру податків, яка в цілому забезпечує фіскальні потреби урядів; по-третє, досягнення достатнього рівня фіскальної ефективності податкових систем створило передумови для системного використання об`єктивно притаманної податкам функції регулювання соціально-економічних процесів; по-четверте, економічна наука обґрунтувала, а податкова практика довела доцільність використання податкових методів стимулювання ділової активності підприємців у виробничій сфері для забезпечення сталого економічного розвитку. В зв`язку з цим в роботі зроблено висновок щодо необхідності врахування фіскального, регулюючого й стимулюючого потенціалу податків при розбудові податкової системи України.

В дисертації на підставі вивчення й узагальнення вітчизняної й зарубіжної спеціальної літератури досліджено проблемні питання щодо визначення якісного й кількісного складу функцій податків. Особливо гострою в цьому плані є дискусія навколо регулюючої та стимулюючої функцій податків. На думку автора, обидві ці функції об`єктивно притаманні податкам. Для забезпечення підвищення ролі цих функцій в ході реформування податкової системи України в дисертації уточнено підхід до визначення їх змісту. Так, регулююча функція виявляється в підпорядкуванні поведінки всього загалу економічних суб`єктів цілям державної економічної політики через встановлення та зміну єдиних для всіх правил оподаткування. Стимулююча функція полягає в спонуканні до активізації діяльності окремих груп економічних суб`єктів, які в силу своєї специфіки за будь-якого спрямування економічної політики потребують державної підтримки (малий бізнес, сільськогосподарське виробництво тощо), через створення для них сприятливого податкового клімату. Реалізація кожної функції досягається через певну комбінацію окремих елементів податку як складових його внутрішньої структури. Запропонований підхід дозволяє більш зважено підійти до розробки засобів податкового стимулювання розвитку малого підприємництва.

Дослідження податкової політики стосовно малого бізнесу в Україні показало відсутність системного комплексного підходу до її проведення. Так, в межах традиційної системи оподаткування малі підприємства в основному залучалися до оподаткування на загальних підставах. Лише протягом 1992 року й другого - четвертого кварталів 1993 року малим підприємствам, створеним у сфері промисловості, сільського господарства й будівництва дозволялося сплачувати податок з доходу у перший рік діяльності в розмірі 25 %, у другий - 50 % від ставки податків. В інші роки спеціальні пільги суб`єктам малого бізнесу не надавалися.

До числа позитивних нововведень слід віднести закладення основ альтернативного оподаткування малого підприємництва, перш за все - введення сплати прибуткового податку за фіксованим його розміром й єдиного податку для суб`єктів малого підприємництва. Крім того, суб`єкти малого підприємництва за певних умов могли придбати спеціальний торговий патент, перейти на сплату фіксованого сільськогосподарського податку.

Реалізація стимулюючої функції податків стосовно малого підприємництва в сучасних умовах потребує застосування певної комбінації елементів податкового механізму, які у своїй сукупності складають систему засобів податкового стимулювання. До найбільш важливих засобів, які можуть використовуватися для стимулювання економічного розвитку, належить податкова пільга. Разом з тим, проведене дослідження показало, що незважаючи на широке використання в термінологічному апараті оподаткування, однозначне трактування сутності пільги в спеціальній літературі відсутнє. Не містить такого визначення й чинне вітчизняне законодавство.

На підставі вивчення підходів до трактування терміну „податкова пільга” автором зроблено висновок, що податкова пільга застосовується до будь-якого з елементів податку з метою надання платнику податку можливості на законних підставах мінімізувати суму податкового зобов`язання звітного періоду, тобто пільга з оподаткування - це певною мірою привілей, який держава надає окремим категоріям платників, що відповідають встановленим критеріям.

В дисертації докладно проаналізовано практику надання податкових пільг відповідно до норм чинного законодавства як у рамках традиційної системи оподаткування, так і в умовах спеціальних податкових режимів. Це дозволило зробити висновок, що стимулюючий ефект від надання чисельних податкових пільг є незначним, незважаючи на великі обсяги коштів, які залишаються у розпорядженні окремих суб`єктів в результаті звільнення від оподаткування.

При застосування заходів податкового стимулювання підприємницької діяльності в дисертації пропонується враховувати вироблені світовою практикою принципи його організації. Тут також звернуто увагу й на досвід розвинутих країн щодо застосування системи пільг в умовах традиційного оподаткування малого бізнесу та впровадження альтернативних систем оподаткування його діяльності, у тому числі єдиного податку.

Можливість практичної реалізації ідеї єдиного податку в сучасних умовах, на думку автора, пов`язана із тим, що єдиний податок впроваджується стосовно обмеженого кола платників як альтернатива традиційним формам оподаткування.

В дисертації розглянуто переваги й недоліки альтернативних систем оподаткування, виявлено зростання інтересу суб`єктів малого підприємництва до цих систем, обґрунтовано перспективність застосування єдиного податку в Україні. Крім того, до числа засобів податкового стимулювання пропонується включити й засоби непрямого впливу, зокрема впровадження пільгового оподаткування прибутку комерційних структур, спрямованого на надання фінансової підтримки суб`єктам малого підприємництва.

Проведене дослідження дозволило систематизувати засоби, які використовуються для податкового стимулювання розвитку малого підприємництва (рис. 1). Врахування запропонованої системи засобів дозволить забезпечити комплексний підхід до реформування системи оподаткування малого підприємництва.

У другому розділі - “Розвиток альтернативних систем оподаткування суб'єктів підприємницької діяльності” - проведено аналіз основних особливостей застосування суб'єктами малого підприємництва спрощеної системи оподаткування, обліку і звітності, а також спеціального торгового патенту; виявлено основні проблеми их альтернативних систем оподаткування; узагальнено іноземний досвід застосування альтернативного оподаткування; обґрунтовано спеціальні принципи застосування єдиного податку та розроблені рекомендації щодо законодавчого врегулювання основних суперечностей спрощеної системи.

Незважаючи на те, що спрощена система оподаткування обліку і звітності має зовсім недавню історію, вона є на сьогодні найбільш прийнятою для суб'єктів малого підприємництва. Про це свідчить стійка тенденція до збільшення кількості платників єдиного податку. Основою для поширення цієї альтернативної системи є зацікавленість суб'єктів малого підприємництва, яка ґрунтується на зменшенні податкового навантаження на платників та спрямованості спрощеної системи на податкове стимулювання розвитку малого підприємництва. Разом з тим, як свідчить аналіз, спрощена система оподаткування містить у собі ще досить багато складних та неврегульованих проблем, які стримують її поширення та вимагають невідкладного вирішення.

Наведений в дисертації порівняльний аналіз застосування суб'єктами малого підприємництва єдиного податку та спецпатенту свідчить про наявність спільних рис та суттєвих відмінностей які визначають доцільність і можливість використання платниками кожної з цих альтернативних систем оподаткування. Пріоритетним серед цих двох варіантів є подальший розвиток спрощеної системи, яка за колом платників та сферою застосування є найбільш універсальною та має суттєві резерви для удосконалення.

Важливим джерелом практичного досвіду податкового стимулювання розвитку малого бізнесу є альтернативні системи оподаткування, що застосовуються в інших країнах, і в особливості, в Російській Федерації яка має достатньо близьку до української структуру податкової системи та схожі умови підприємницької діяльності. Аналогом українського єдиного податку є російська спрощена система оподаткування суб'єктів малого бізнесу, а російський єдиний податок на вмінений доход має багато спільних рис з використовуваним в нашій країні спецпатентом. Результати проведеного в дисертації порівняльного аналізу російського та українського законодавства з питань спрощеної системи оподаткування суб'єктів малого бізнесу свідчать про перспективність застосування в нашій країні таких податкових механізмів, як визначення умов використання єдиного податку за обсягами діяльності, чисельністю найманих робітників, вартістю основних фондів, стимулювання авансової сплати податку та деяких інших.

Удосконалення спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва має здійснюватися відповідно до запропонованих принципів її застосування, до яких віднесені принципи:

повного законодавчого врегулювання всіх елементів спрощеної системи оподаткування;

несуперечності спеціального законодавства з єдиного податку іншим податковим законам;

стимулювання розвитку підприємництва та забезпечення ефективної зайнятості населення;

альтернативності, який передбачає свободу платника у виборі системи оподаткування, що може бути застосована суб'єктом малого підприємництва;

соціально-економічної доцільності застосування альтернативної системи, з точки зору забезпечення загальнодержавних інтересів та інтересів територіальних громад;

обґрунтованості обмежень щодо сфери застосування єдиного податку;

спрощеності оподаткування, податкового обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва, а також адміністрування єдиного податку;

недопущення подвійного оподаткування при зміні податкової системи;

запобігання ухиленню від оподаткування;

незмінності системи оподаткування протягом податкового періоду.

В дисертації запропоновані конкретні механізми та заходи щодо реалізації сформульованих принципів, які доцільно використовувати для законодавчого врегулювання спрощеної системи оподаткування в Податковому кодексі.

У третьому розділі - “Організація податкового планування в діяльності малих підприємств” - розроблено комплексну методику оцінки доцільності переходу із звичайної системи оподаткування на альтернативні (єдиний податок або спецпатент); визначено вплив техніко-економічних показників роботи малого підприємства на ефект від зміни системи оподаткування; розроблено методичні основи оцінки податкових наслідків перехідних операцій; розроблено рекомендації щодо отримання додаткового ефекту за рахунок оптимізації форм здійснення господарських операцій в умовах застосування спрощених систем оподаткування; обґрунтовано напрямки, завдання та критерії оцінки ефективного податкового планування на малих підприємствах та доцільність використання ними методів фінансового планування.

Задача передбачення наслідків зміни звичайної системи оподаткування на альтернативну є складною та багатофакторною, тому розроблена методика оцінки доцільності такої зміни містить комплекс методів кількісного та якісного аналізу, що забезпечує системний підхід до вивчення наслідків відмови від звичайної системи оподаткування. Кількість та послідовність етапів для кожного окремого суб`єкта можуть бути різними, в залежності від багатьох факторів.

Якісний аналіз переваг альтернативних систем оподаткування в порівнянні із звичайною системою оподаткування проведено на основі узагальнення джерел переваг при застосування тієї чи іншої спрощеної системи оподаткування, розкриття суті переваг та можливих обмежень їх використання. До найбільш суттєвих джерел переваг віднесено нормативну базу, податковий та бухгалтерський облік, розрахунки, складання звітності та ін.

Якщо якісний аналіз підтверджує наявність значних переваг тієї чи іншої спрощеної системи оподаткування та обмеження щодо використання переваг не визнаються суб`єктом суттєвими, пропонується переходити до кількісного аналізу застосування єдиного податку за ставками 6%, 10% або спецпатенту.

Отже, вважаючи, що розрахунок ведеться для одного й того ж підприємства за один і той же майбутній податковий період, економічний ефект від переходу на альтернативну систему оподаткування в загальному вигляді може бути розрахований за формулою:

Е = (Пз.с.-Пал.с.) + (Шз.с. - Шал.с.) + (ЗПз.с.- ЗПал.с.) + (ОФз.с.-ОФал.с.) - НВ - ОВ (1+R)™, (3.1)



де : Пз.с та Пал.с. - податки, сплачені відповідно за звичайною та альтернативною системами оподаткування;

Шз.с та Шал.с. - штрафи, сплачені відповідно за звичайною та альтернативною системами оподаткування;

ЗПз.с та ЗП ал.с. - витрати на оплату праці бухгалтера, працюючого на звичайній та альтернативній системах оподаткування відповідно;

ОФз.с та ОФал.с - офісні витрати при звичайній та альтернативній системах оподаткування (включаючи придбання бланків та інші витрати);

НВ - неодноразові невизначені витрати, які пов`язані з обмеженнями при використанні альтернативних систем оподаткування (неможливість бюджетного або експортного відшкодування з ПДВ при використанні 10% ставки єдиного податку; можливі втрати контрактів внаслідок небажання партнерів працювати з неплатником ПДВ; втрати в зв`язку з неможливістю віднесення до податкового кредиту сплачених сум ПДВ при збільшення валових витрат; неможливість використання бартеру та ін.);

ОВ - одноразові витрати та втрати, пов`язані з можливими наслідками перехідних операцій з однієї системи оподаткування на іншу. Їх розмір обумовлений неможливістю перенесення збитків минулих періодів; перереєстрацією в якості платника єдиного податку або спецпатенту у податковій інспекції, пенсійному фонді, фондах соціального страхування та ін.

R - середня ставка банківського процента. ТМ - термін використання альтернативної системи оподаткування, застосування якого дає можливість провести дисконтування грошових витрат, пов`язаних з переходом на альтернативну систему оподаткування.

Зменшення податкових платежів є найбільш вагомою частиною економічного ефекту від зміни системи оподаткування, це дало підставу більш детально розробити методичні підходи для визначення саме цього результату економічного ефекту. При обчисленні зміни сум податкових платежів внаслідок переходу на альтернативну систему оподаткування, ті податки, сплата яких залишається обов'язковою, не враховувались, бо їх різниця дорівнює нулю. В дисертації обґрунтовані граничні умови застосування, виконання яких означає доцільність переходу малого підприємства на альтернативну систему оподаткування бо зумовлює зменшення податкових платежів.

Застосування запропонованого методу щодо торговельних підприємств Харківської області дозволило встановити зв`язок між рентабельністю реалізованої продукції та величиною отриманого ефекту від зміни системи оподаткування. Збільшення рентабельності призводить до збільшення податку на прибуток, який разом з іншими податками становить при застосуванні звичайної системи оподаткування тяжкий тягар для підприємства та не стимулює подальше збільшення прибутковості та рентабельності. Саме в цьому випадку доцільно застосовувати спрощену систему оподаткування або спецпатент, які дозволяють значно зменшити податковий тиск. Разом з тим, низький рівень рентабельності означає для підприємства додаткове навантаження з боку ПДВ, тому застосування єдиного податку за ставкою 10% може значно покращити ситуацію для низькорентабельного підприємства.

Важливим фактором, що також потребує врахування є питома вага податку на прибуток в структурі податкових платежів. Логічний аналіз взаємозв`язку між техніко-економічними показниками діяльності підприємств свідчить про зв`язок таких показників, як зарплатоємність та матеріалоємність реалізованої продукції з результатом від впровадження альтернативних систем оподаткування. Це пояснюється зростанням податків на фонд заробітної плати при зростанні зарплатоємності реалізованої продукції та відповідним скороченням податку на прибуток в структурі податкових платежів, що може зробити доцільним застосування альтернативних систем оподаткування навіть при низькому рівні рентабельності продажу. Зростання матеріалоємності реалізованої продукції призводить до зниження податкових платежів з ПДВ та робить більш привабливим застосування єдиного податку за ставкою 6%, ніж єдиного податку за ставкою 10%. Результати логічного аналізу підтверджуються розрахунками по підприємствам та застосуванням економіко-математичних методів (кореляційно-регресійного аналізу). Результативними (ендогенними) змінними обрані суми ефекту від впровадження (тис.грн.): єдиного податку за ставкою 6% (У1); єдиного податку за ставкою 10% (У2); спецпатенту (У3). Показниками-аргументами (екзогенними) змінними обрани: рівень рентабельності продажу (Х1, %); зарплатоємність реалізованої продукції (Х2, грн/грн); матеріалоємність реалізованої продукції (Х3, грн/грн) .

Машинна обробка статистичних даних дозволила отримати рівняння регресії:

1) У1= -4,69445 + 0,749277*Х1

2) У2= -8,05499 + 2,66261*Х1

3) У3= -12,6093 + 3,64165*Х1.

Значущим фактором визначено рівень рентабельності продажу (Х1). Як видно з рівнянь, отримання ефекту від переходу на спрощену систему оподаткування починається при досягненні підприємством певного рівня рентабельності (6,27%; 3,03%; 3,46% - відповідно для переходу на єдиний податок за ставкою 6%, за ставкою 10% та на спецпатент).

Визначення підприємством доцільності його переходу на спрощену систему оподаткування пов`язане з оцінкою наслідків перехідного періоду, коли будуть завершені всі господарські операції, початок яких припадає на одну систему оподаткування, а завершальна частина припадає на період дії іншої системи. В дисертації запропонований методичний підхід до вирішення цих проблем, заснований на принципі, який полягає в тому, що доходи суб`єкта малого підприємництва двічі оподатковуватися не повинні. Розроблена схема аналізу перехідних операцій.

Здійснення господарської діяльності повинно відбуватись у формах, найбільш привабливих з точки зору оподаткування при застосуванні єдиного податку. Тобто, використання оптимальних, з точки зору оподаткування, схем господарської діяльності дозволить отримати додатковий ефект, якщо застосування спрощеної системи оподаткування дозволяє зменшити податкові платежі. У випадку, коли оцінка ефективності застосування спрощеної системи оподаткування дає нульовий або негативний результат, перегляд існуючих форм господарських операцій може змінити цю оцінку на позитивну.

Проведені за схемою розрахунки наслідків застосування посередницьких схем здійснення господарських операцій показали, що посередництво може призводити до зниження сумарного оподаткування (з боку обох сторін посередницької операції) порівняно з здійсненням тієї ж операції без посередництва.

Ефективне використання запропонованих методичних підходів та розробок потребує застосування наукового підходу в організації податкового планування на малих підприємствах. В умовах фінансової нестійкості підприємств та складних умов господарювання на фоні негативних економічних тенденцій на макрорівні, раціональна організація податкового планування забезпечить скорочення штрафних санкцій, можливість пристосування до факторів макросередовища та, що є дуже важливим, дозволить скоротити податкові платежі. В дисертації запропоновані рекомендації щодо розподілу функцій податкового планування на підприємстві, обґрунтований підхід до податкового планування як до невід`ємної частини фінансового планування, що зумовлює необхідність використання всіх методів фінансового планування та впровадження ефективної організаційної системи управління малим підприємством.



ВИСНОВКИ

1. Актуальною проблемою розбудови сучасних податкових систем є необхідність посилення стимулюючої ролі оподаткування. Відповідно до цього в роботі вдосконалено підхід до визначення змісту регулюючої й стимулюючої функцій податків. Стимулююча функція виявляється в спонуканні до активізації діяльності окремих груп економічних суб'єктів, які в силу своєї специфіки за будь-якого спрямування економічної політики потребують державної підтримки, шляхом створення для них сприятливого податкового клімату. Найбільш повна реалізація стимулюючої функції в сучасних умовах може бути досягнута через застосування певної комбінації елементів податкового механізму, які в своїй сукупності складають систему засобів податкового стимулювання. Основу такої системи становлять податкові пільги. Розгляд існуючих підходів до визначення терміну “податкова пільга” та аналіз основних видів пільг дозволили встановити, що податкова пільга застосовується до переважної більшості елементів податку з метою надання платнику можливості на законних підставах зменшити суму податкового зобов`язання звітного періоду. В роботі на підставі розгляду переваг та недоліків існуючих систем оподаткування запропонована система засобів податкового стимулювання розвитку малого підприємництва, використання якої дозволить забезпечити комплексний підхід до реформування системи оподаткування цього сектору економіки.

2. Однією з найбільш перспективних та таких, що динамічно розвиваються, є спрощена система оподаткування, обліку і звітності суб'єктів малого підприємництва. До числа внутрішніх проблем, які стримують ефективне податкове стимулювання розвитку малого підприємництва та вимагають першочергового вирішення, відносяться: відсутність чіткої та однозначної термінології єдиного податку, вади, притаманні системі встановлених обмежень щодо його застосування, суперечності щодо оподаткування позареалізаційних доходів та доходів від іншої реалізації тощо. До проблем зовнішнього (відносно власної законодавчої бази спрощеної системи) характеру відносяться численні суперечності між законодавством з єдиного податку та загальними і спеціальними податковими законами, а також законодавчою базою державної підтримки підприємницької діяльності.

3. Розробка практичних заходів щодо удосконалення спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва має здійснюватися відповідно до запропонованих принципів її застосування. В систему таких принципів входять: повне законодавче врегулювання всіх елементів спрощеної системи оподаткування; несуперечність спеціального законодавства з єдиного податку іншим податковим законам; стимулювання розвитку підприємництва та забезпечення ефективної зайнятості населення; альтернативність; соціально-економічна доцільність застосування альтернативної системи, з точки зору забезпечення загальнодержавних інтересів та інтересів територіальних громад; обґрунтованість обмежень щодо сфери застосування єдиного податку; спрощеність оподаткування, податкового обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва, а також адміністрування єдиного податку; недопущення подвійного оподаткування при зміні податкової системи; запобігання ухиленню від оподаткування; незмінність системи оподаткування протягом податкового періоду. Використання запропонованих принципів створення й застосування спрощеної системи оподаткування в процесі розробки спеціального законодавства сприятиме підсиленню стимулюючої спрямованості єдиного податку при забезпеченні реалізації інших функцій оподаткування та створить передумови для подальшого поширення спрощеної системи.

4. Прийняттю рішення щодо зміни системи оподаткування перешкоджає недостатнє знання чинного законодавства, необхідність прийняття до уваги дуже великої кількості чинників. З метою теоретичного обґрунтування рішення платника про зміну системи оподаткування в дисертації розроблена методика визначення доцільності переходу на альтернативні системи оподаткування яка базована на використанні методів якісного та кількісного аналізу. Запропоновані підходи дозволять значно активізувати стимулюючу роль оподаткування та вирішити численні проблеми, які виникають як на мікрорівні (неможливість прийняття правильного рішення з боку підприємств), так і на макрорівні (зменшення податкових надходжень в зв`язку з недоліками звичайної системи оподаткування).

5. Для вирішення проблем, зв'язаних зі зміною системи оподаткування, в дисертації розроблені методичні рекомендації щодо аналізу оподаткування перехідних операцій, використання яких сприятиме підвищенню ефективності використання обігових коштів підприємств та запобіганню подвійного оподаткування.

6. Одним з перспективних напрямків скорочення податкового тиску в умовах спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, є обґрунтування раціональних схем здійснення господарських операцій. Запропонований алгоритм вибору форми господарської операції передбачає використання різних варіантів посередницьких операцій в господарської діяльності суб'єкта малого підприємництва.

7. Використання стимулюючого потенціалу спрощеної системи оподаткування потребує відповідної організації податкового планування діяльності малого підприємства. В дисертації розроблені напрямки, задачі, критерії, моделі оптимального податкового планування суб'єктів малого підприємництва; обґрунтовано застосування методів фінансового планування, методів оптимізації планових рішень; запропонована схема організації податкового планування по кільцевому принципу та відповідна організаційна структура управління малого підприємства.



СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ АВТОРОМ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

1. Швадченко В.А. Зарубежный опыт налогообложения и целесообразность его использования в Украине // Економіка: проблеми теорії та практики //Збірник наукових праць. Випуск 40. - Наука і освіта. - Дніпропетровськ. - 2001. - С.31-34.

2. Швадченко В.А. Концепция совершенствования налоговой системы и обеспечение стимулирующей функции налогообложения // Вісник Харківського університету № 506. Серія: Актуальні проблеми сучасної науки в дослідженнях молодих вчених м. Харкова. - Частина 1.- Харків - 2001. - С. 73-75.

3. Швадченко В.О. Методичні аспекти визначення доцільності альтернативних систем оподаткування з позиції суб'єкта малого підприємництва // Економіка розвитку. - Харків - 2002. - № 4. - С. 100-102.

4. Швадченко В.А. Необходимость комплексного похода к формированию налоговой политики как фактор активизации продолжения рыночных реформ //Вісник. Харківський державний економічний університет// Науковий журнал. - № 4(16). - 2000 с. 16-18.

5. Швадченко В.А. Снижение налоговой нагрузки и поддержка отечественных товаропроизводителей //Економіка: проблеми теорії та практики. Збірник наукових праць. Випуск 80. ДНУ. - Дніпропетровськ. 2001. - с. 95-98.

6. Швадченко В.А. Совершенствование налоговой системы как условие развития производственной сферы //Вестник Харьковского государственного политехнического университета 128'2000 “Технический прогресс и эффективность производства”. - ХГПУ. - 2000. - c. 174-177.

7. Швадченко В.А. Факторы, препятствующие экономическому росту и необходимость комплексных изменений в системе налогообложения //Коммунальное хозяйство городов // Научно-технический сборник. - Выпуск 31. - Серия: Экономические науки. - Издательство “Техника”. - К.: 2001. - С. 130-132.

8. Швадченко В.А. Характер государственного регулирования и совершенствование налоговой системы // Вестник Харьковского государственного политехнического университета 131'2001. "Технический прогресс и эффективность производства". - ХГПУ. - 2001. - С.139-141.

9. Швадченко В.А. Экономические методы государственного регулирования социально-экономических процессов //Вестник национального технического университета “Харьковский политехнический институт”. - 9'2001. - Харьков - 2001. - С. 196-198.

10. Швадченко В.А. Стимулирующая роль экономической политики // Материалы ІІІ Международной научно-практической конференции в Национальном техническом университете "Харьковский политехнический институт" 14-16 ноября 2001 г. - Харьков. - 2001. - с. 187-189.

Размещено на Allbest.ru

...