Организация бухгалтерского учета на предприятиях использующих упрощенную систему налогообложения на примере ООО "АКВИЛОН"

13.

50 «Касса»

62 «Расчеты с покупателями»

15 500

Поступили денежные средства от покупателя в кассу

14.

62 «Расчеты с покупателями»

90.1. «Продажи»

15 500

Оприходована выручка

15.

90.2 «Себестоимость расходов по ремонту»

42 «Торговая наценка»

- 250

Списывается себестоимость

16.

51 «Расчетный счет»

50 «Касса»

15 500

Сдана выручка из кассы на расчетный счет предприятия

Бухгалтерский учет по начислению заработной платы в ООО «АКВИЛОН» за месяц ведется на основании первичных документов:

- табель учета рабочего времени;

- приказ на отпуск;

- приказ на премию;

- приказ на увольнение;

- приказ на командировку и отражается по Кредиту счета 70 «Расчеты по оплате труда сотрудников».

Начисление налогов по заработной плате организации представлены в таблице 2.6.

Таблица 2.6. Хозяйственные операции в ООО «АКВИЛОН» по заработной плате и налогам

№	Корреспонденция счетов	Сумма в рублях	Содержание хозяйственной операции
	Дебет	Кредит
1.	20 «Основное производство»	70 «Расчеты по заработной плате»	211259	Начислена заработная плата сотрудникам за декабрь 2008 года по расчетной ведомости № 12
2.	70 «Расчеты по заработной плате»	68.1. «Платежи в бюджет по НДФЛ»	18403	Удержан подоходный налог из заработной платы сотрудников за декабрь месяц 2008 года
3.	50 «Касса»	51«Расчетный счет»	192856	Получено с расчетного счета по чеку на выплату заработной платы за декабрь месяц 2008 года
4.	70 «Расчеты по заработной плате»	50 «Касса»	192856	Выдана заработная плата сотрудникам по расчетно - платежной ведомости № 12 за декабрь 2008 года
5.	20 «Основное производство»	69.2.2 «Расчеты по социальному страхованию»	23895,80	Начислены страховые взносы по Пенсионному страхованию на страховую часть в размере - 10% за декабрь месяц 2008 года
6.	20 «Основное производство»	69.2.3 «Расчеты по социальному страхованию»	4430,12	Начислены страховые взносы по Пенсионному страхованию на накопительную часть в размере - 4% за декабрь месяц 2008 года
7.	20 «Основное производство»	69.11 «Расчеты по социальному страхованию»	4248,90	Начислены страховые взносы в фонд социального страхования по травматизму в размере - 3,8% за декабрь месяц 2008 года
8.	69.2.2 «Расчеты по социальному страхованию»	51 «Расчетный счет»	23895,80	Перечислены страховые взносы по Пенсионному страхованию на страховую часть в размере - 10% за декабрь месяц 2008 года
9.	69.2.3 «Расчеты по социальному страхованию»	51 «Расчетный счет»	4430,12	Перечислены страховые взносы по Пенсионному страхованию на накопительную часть в размере - 4% декабрь месяц 2008 года
10.	69.11 «Расчеты по социальному страхованию»	51 «Расчетный счет»	4248,90	Перечислены страховые взносы в фонд социального страхования по травматизму в размере - 0,2% за декабрь месяц 2008 года
11.	68.1. «Платежи в бюджет по НДФЛ»	51 «Расчетный счет»	18403	Перечислен подоходный налог за декабрь месяц 2008 года

На основании сделанных проводок формируются регистры бухгалтерского и налогового учета по начислению налогов по заработной плате.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета сверяется с первичными документами по заработной плате.

2.3 Учет и налоговая отчетность предприятия ООО «АКВИЛОН»

ООО «АКВИЛОН» при применении упрощенной системы налогообложения платит единый налог с суммы доходов, уменьшенных на величину расходов в соответствии с пунктом 1, статьи 346.14 Налогового Кодекса Российской Федерации. При расчете единого налога доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Согласно статье 246.19 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по единому налогу является календарный год. Отчетными периодами считаются квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года [22]. ООО «АКВИЛОН» производит уплату единого налога в виде авансовых платежей по итогам каждого отчетного периода. Порядок расчета авансовых платежей зависит от выбранного объекта налогообложения - сумма доходов, уменьшенная на величину расходов.

Налоговая база по единому налогу - это денежное выражение разницы между доходами и расходами. Сумма единого налога за отчетный период рассчитывается исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года. При расчете ООО «АКВИЛОН» взимает налог по ставке 15 %.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование при расчете единого налога в полном размере включаются в состав расходов. Пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работодателем своим работникам за счет собственных средств, включаются в состав расходов на оплату труда. Содержание хозяйственных операций по уплате единого налога при применении УСН за 2009 год отражен в таблице 2.7.

Таблица 2.7. Хозяйственные операции в ООО «АКВИЛОН» по отражению в учете единого налога при применении УСН в 2009 году.

Дата	Корреспонденция счетов	Сумма в рублях	Содержание хозяйственной операции
	Дебет	Кредит
20.04.09г.	99.1.1 «Условный расход по налогу»	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСН»	22 559	Начислен минимальный налог за 1 квартал 2009 года
25.04.09г.	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСН»	51 «Расчетный счет»	22 559	Перечислен налог за 1 квартал 2009 года
20.07.09г.	99.1.1 «Условный расход по налогу»	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСН»	48 152	Начислен минимальный налог за 2 квартал 2009 года
25.07.09г.	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСН»	51 «Расчетный счет»	48 152	Перечислен налог за 2 квартал 2009 года
20.10.09г.	99.1.1 «Условный расход по налогу»	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСН»	52 118	Начислен минимальный налог за 3 квартал 2009 года
25.10.09г.	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСН»	99.1.1 «Условный расход по налогу»	52 118	Уменьшен налог за 3 квартал 2009 года
20.01.09г.	99.1.1 «Условный расход по налогу»	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСН»	117 371	Начислен минимальный налог за 4 квартал 2009 года
25.01.09г.	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСН»	51 «Расчетный счет»	117 371	Перечислен налог за 4 квартал 2009 года

Расчет единого налога при применении упрощенной системы налогообложения в 2009 году в ООО «АКВИЛОН»:

За 1 квартал 2009г.

Доходы - 1 128 769 рублей

Расходы - 978 377 рублей

Расходы, уменьшенные на величину расходов = 150392 х 15% = 127833,20 выручка за 1 кв. 2009г., а сумма налога составит 22 558,8 тыс. рублейза 1 кв. 2009г.

За 2 квартал 2009г.

Доходы - 1 356 781 рублей

Расходы - 1 035 768 рублей

Так как расходы, уменьшенные на величину расходов = 321 013 х 15% = 272 862,05 выручка за 2 кв. 2009г., а сумма налога составит 48 152 тыс. рублей за 2 кв. 2009г.

За 3 квартал 2009г.

Доходы - 1 487 319рублей

Расходы - 1 139 869 рублей

Расходы, уменьшенные на величину расходов 347 450 х 15 % = 295332,5 выручка за 3 кв. 2009г., а сумма налога составит 52 117,5 за 3 кв. 2009г.

За 4 квартал 2009г.

Доходы - 1 902 173 рублей

Расходы - 1 119 699 рублей

Так как, расходы, уменьшенные, на величину расходов = 782 474 х 15 % = 665 102,9 составляет выручка за 4 кв. 2009г., а сумма налога составит 117 371,1 за 4 кв. 2009г.

Содержание хозяйственных операций по уплате единого налога при применении УСН за 2010 год отражен в таблице 2.8.

Таблица 2.8. Хозяйственные операции в ООО «АКВИЛОН» по отражению в учете единого налога при применении УСН в 2010 году.

Дата	Корреспонденция счетов	Сумма в рублях	Содержание хозяйственной операции
	Дебет	Кредит
20.04.10г.	99.1.1 «Условный расход по налогу»	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСН»	60003,6	Начислен минимальный налог за 1 квартал 2010 года
25.04.10г.	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСН»	51 «Расчетный счет»	60003,6	Перечислен налог за 1 квартал 2010 года
20.07.10г.	99.1.1 «Условный расход по налогу»	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСН»	75059,1	Начислен минимальный налог за 2 квартал 2010 года
25.07.10г.	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСН»	51 «Расчетный счет»	75059,1	Перечислен налог за 2 квартал 2010 года
20.10.10г.	99.1.1 «Условный расход по налогу»	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСН»	34426,95	Начислен минимальный налог за 3 квартал 2010 года
25.10.10г.	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСН»	99.1.1 «Условный расход по налогу»	34426,95	Уменьшен налог за 3 квартал 2010 года
20.01.10г.	99.1.1 «Условный расход по налогу»	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСН»	206095	Начислен минимальный налог за 4 квартал 2010 года
25.01.10г.	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСН»	51 «Расчетный счет»	206095	Перечислен налог за 4 квартал 2010 года

Расчет единого налога при применении упрощенной системы налогообложения в 2010 году в ООО «АКВИЛОН»:

За 1 квартал 2010г.

Доходы - 1 378 459 рублей

Расходы - 978 435 рублей

Расходы, уменьшенные на величину расходов = 400024 х 15% = 340020,40 выручка за 1 кв. 2010г., а сумма налога составит 60003,6 за 1 кв. 2010г.

За 2 квартал 2010г.

Доходы - 1 498 573 рублей

Расходы - 998 179 рублей

Так как расходы, уменьшенные на величину расходов = 500394 х 15% = 425334,9 выручка за 2 кв. 2010г., а сумма налога составит 75059,1 за 2 кв. 2010г.

За 3 квартал 2010г.

Доходы - 1 609 711 рублей

Расходы - 1 380 198 рублей

Расходы, уменьшенные на величину расходов 229513 х 15 % = 195086,05 выручка за 3 кв. 2010г., а сумма налога составит за 34426,95 за 3 кв. 2010г.

За 4 квартал 2010г.

Доходы - 2 226 070 рублей

Расходы - 852 105 рублей

Так как расходы, уменьшенные на величину расходов = 1373965 х 15 % = 1167870,25 выручка за 4 кв. 2010г., а сумма налога составит за206094,75 за 4 кв. 2010г.

Содержание хозяйственных операций по уплате единого налога при применении УСН за 2011 год отражен в таблице 2.9.

Таблица 2.9. Хозяйственные операции в ООО «АКВИЛОН» по отражению в учете единого налога при применении УСН в 2011 году.

Дата	Корреспонденция счетов	Сумма в рублях	Содержание хозяйственной операции
	Дебет	Кредит
20.04.11г.	99.1.1 «Условный расход по налогу»	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСН»	11851,8	Начислен минимальный налог за 1 квартал2011 года
25.04.11г.	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСН»	51 «Расчетный счет»	11851,8	Перечислен налог за 1 квартал 2011 года
20.07.11г.	99.1.1 «Условный расход по налогу»	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСН»	3785,25	Начислен минимальный налог за 2 квартал 2011 года
25.07.11г.	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСН»	51 «Расчетный счет»	3785,25	Перечислен налог за 2 квартал 2011 года
20.10.11г.	99.1.1 «Условный расход по налогу»	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСН»	9632,4	Начислен минимальный налог за 3 квартал 2011 года
25.10.11г.	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСН»	99.1.1 «Условный расход по налогу»	9632,4	Уменьшен налог за 3 квартал 2011 года
20.01.11г.	99.1.1 «Условный расход по налогу»	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСН»	223830	Начислен минимальный налог за 4 квартал 2011 года
25.01.11г.	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСН»	51 «Расчетный счет»	223830	Перечислен налог за 4 квартал 2011 года

Расчет единого налога при применении упрощенной системы налогообложения в 2011 году в ООО «АКВИЛОН»:

За 1 квартал 2011г.

Доходы - 1 978 485 рублей

Расходы - 1 899 473 рублей

Расходы, уменьшенные на величину расходов = 79012 х 15% = 67160,2 выручка за 1 кв. 2011г., а сумма налога составит 11851,8 за 1 кв. 2011г.

За 2 квартал 2011г.

Доходы - 2 023 976 рублей

Расходы - 1 998 741 рублей

Так как расходы, уменьшенные на величину расходов = 25235 х 15% = 21449,75 выручка за 2 кв. 2011г., а сумма налога составит 3785,25 за 2 кв. 2011г.

За 3 квартал 2011г.

Доходы - 2 438 753 рублей

Расходы - 2 374 537 рублей

Расходы, уменьшенные на величину расходов 64216 х 15 % = 54583,6 выручка за 3 кв. 2011г., а сумма налога составит 9632,4 за 3 кв. 2011г.

За 4 квартал 2011г.

Доходы - 3 432 762 рублей

Расходы - 1 940 559 рублей

Так как расходы, уменьшенные на величину расходов = 1 492 203 х 15 % = 1 268 372,55 выручка за 4 кв. 2011г., а сумма налога составит 223830,45 за 4 кв. 2011г.

Содержание хозяйственных операций по уплате единого налога при применении УСН за первое полугодие 2012г. в таблице 2.10.

Таблица 2.10. Хозяйственные операции в ООО «АКВИЛОН» по отражению в учете единого налога при применении УСН за первое полугодие 2012 года.

Дата	Корреспонденция счетов	Сумма в рублях	Содержание хозяйственной операции
	Дебет	Кредит
20.04.12г.	99.1.1 «Условный расход по налогу»	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСН»	132247,8	Начислен минимальный налог за 1 квартал 2012 года
25.04.12г.	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСН»	51 «Расчетный счет»	132247,8	Перечислен налог за 1 квартал 2012 года
20.07.12г.	99.1.1 «Условный расход по налогу»	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСН»	148080,3	Начислен минимальный налог за 2 квартал 2012 года
25.07.12г.	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСН»	51 «Расчетный счет»	148080,3	Перечислен налог за 2 квартал 2012 года

Расчет единого налога при применении упрощенной системы налогообложения за первое полугодие 2012г. в ООО «АКВИЛОН»:

За 1 квартал 2012г.

Доходы - 3 240 124 рублей

Расходы - 2 358 472 рублей

Расходы, уменьшенные на величину расходов = 881652 х 15% = 749404,2 выручка за 1 кв. 2012г., а сумма налога составит 132247,8 за 1 кв. 2012г.

За 2 квартал 2012г.

Доходы - 3 614 091 рублей

Расходы - 2 626 889 рублей

Так как расходы, уменьшенные на величину расходов = 987202 х 15% = 839121,7 выручка за 2 кв. 2012г., а сумма налога составит 148080,3 за 2 кв. 2012г.

Рассмотрим динамику доходной части в ООО «АКВИЛОН» уплаченной при применении УСН по ставке 15 % в бюджет г. Сочи за 2009-2011г. и за первое полугодие 2012г.

Из данного рисунка можно сделать следующий вывод, что в 2009г. в ООО «АКВИЛОН» чистая прибыль за 1 квартал составила 127833,20 тыс. рублей. В 2 и 3 кв. чистая прибыль увеличилась в среднем на 200000 тыс. руб., что составила 272862,05 тыс. руб. и 295332,5 тыс. руб. в4 кв. 2009г. чистая прибыль составила 665102,9 тыс. руб.

По данным 2010г. следует, что ЧП в 1 кв. и 2 кв. составила 340020,4 тыс. руб. и 425334,9 тыс. руб. больше по сравнению с 3 кв. 2010г. в 4 кв. как видно из рисунка 2.2 доход превысил 1-3 кв. и составил сумму в размере 1167870,25 тыс. руб.

По данным 2011г. следует, что ЧП в 1 кв. составила 67160,2 тыс. руб., а 2 кв. доход организации уменьшился и составил 21449,75 тыс. руб. в 4 кв. как видно из рисунка 2.2 доход превысил 1-3 кв. и составил сумму в размере 1268372,55 тыс. руб.

По данным 1 и 2 квартала 2012 года следует, что чистая прибыль в ООО «АКВИЛОН» составляет 749404,2 тыс. руб. за 1 кв. 2012 года и 839121,7 тыс. руб. за 2 кв. 2012 года.

В таблице 2.11. рассмотрим суммы дохода и расхода в ООО «АКВИЛОН» до налогообложения упрощенной системы налогообложения в 2009г. с 1 по 4 квартал.

Таблица 2.11. Суммы доходов и расходы в ООО «АКВИЛОН» при применении УСН в 2009г. за 1-4 квартал

1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
Доходы	1118769 руб.	1356781 руб.	1487319 руб.	1902173 руб.
Расходы	978377 руб.	1035768 руб.	1139869 руб.	1119699 руб.

Из данных таблицы 2.11 рассмотрим динамику доходов и расходов на рисунке 2.3.



Таблица 2.11. Суммы доходов и расходы в ООО «АКВИЛОН» при применении УСН в 2010г. за 1-4 квартал

1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
Доходы	1953483 руб.	2218567 руб.	2637765 руб.	3064161 руб.
Расходы	1912578 руб.	2012458 руб.	2118753 руб.	2169521 руб.

Из данных в таблице 2.8. рассмотрим динамику доходов и расходов на рисунке 2.1. за 1 - 4 квартал 2011г.:

Если отрицательный результат будет получен по итогам 1 квартала,1 полугодия или 9 месяцев, то перечислять квартальные авансовые платежи по единому налогу организации не нужно.

Если же такая ситуация сложится по итогам года, то придется заплатить в бюджет минимальный налог в размере - 1 % от суммы полученных доходов.

Минимальный налог уплачивается только по итогам налогового периода (календарного) года. Сумма минимального налога, уплаченная организацией за налоговый период, в котором получен убыток, присоединяется к сумме убытков, перенесенных на будущее [35].

Сумму полученного убытка можно будет учесть при расчете единого налога в следующем году, но только при условии, что налоговая база (разница между доходами и расходами) будет уменьшена не более чем на 30 %. Убыток уменьшает налоговую базу, рассчитанную по итогам налогового периода.

Если за один год списать полученный убыток не удастся, то оставшаяся часть убытка переносится на последующие годы. Списывать убыток можно только в течение 10 лет.

В случае налоговой проверки необходимо будет подтвердить правомерность уменьшения налоговой базы на сумму убытков, полученных в предыдущие годы применения упрощенной системы налогообложения.

Для этого следует хранить документы, которые подтверждают размер этого убытка, в течение всего срока применения УСН.

Такими документами являются:

- первичная учетная документация (накладные, счета-фактуры, платежные поручения, чеки ККТ);

- Книга учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения;

- Налоговые декларации.

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. По законодательству нашей страны бухгалтерская отчетность подразделяется на квартальную отчетность и годовую отчетность.

Общество с ограниченной ответственностью «АКВИЛОН» представляет отчетность в налоговую инспекцию № 7 Краснодарского края г. Сочи, по месту осуществления финансово-хозяйственной деятельности декларация по налогу.

Декларация при применении упрощенной системы налогообложения представляться ежеквартально - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, то есть:

- не позднее 25 апреля,

- 25 июля,

- 25 октября.

В эти же сроки единый налог при упрощенной системе налогообложения перечисляется в бюджет.

В платежном поручении на перечисление налога необходимо поставить код бюджетной классификации (КБК) - налог, исчисленный с разницы между доходами и расходами.

Последний день уплаты минимального налога совпадает со сроком представления в налоговые органы декларации. В платежном поручении необходимо указать другой КБК - минимальный налог.

Далее рассмотрим анализ численности, динамики, структуру персонала в ООО «АКВИЛОН», а так же расчет заработной платы работников.

Все работники производственного предприятия в зависимости от степени их участия в деятельности подразделяются на производственный и непроизводственный персонал. К производственному персоналу относятся работники основных и вспомогательных цехов, отделов, служб, научно-исследовательских и технологических организаций, то есть все те, кто непосредственно связан с основной деятельностью предприятия.

В состав непроизводственного персонала входят работники учреждений и подразделений, не связанные с основной производственной деятельностью предприятий.

Состав персонала, его структура и динамика изменения численности представлены в таблице 2.9.

Таблица 2.9. Структура персонала и динамика изменения численности в ООО «АКВИЛОН»

Показатели	2009	2010	Изменение	2011	Изменение
			Абсол. ±?	Относ.%±?		Абсол. ±?	Относ% ±?
1. Среднесписочная численность	39	52	+13	+33,3	29	-23	44,2
непромышленная группа	11	17	+6	+54,5	10	-7	-41,2
производственный персонал - специалисты - другие служащие - рабочие, в т.ч.	28 2 2 24	35 2 5 28	+7 0 +3 +4	+25,0 0 150,0 +16,7	19 1 1 17	-16 -1 -4 -11	-45,7 -50 -80 -39,2
производственные вспомогательные	18 6	20 8	+2 +2	+11,1 +33,3	15 4	-5	-25
Молодежь до 30 лет Пенсионеры Остальные	4 - 20	4 - 24	0 - +4	+100 +20	4 - 15	0 - -9	0 - -37,5
Имеющие высшее образование Имеющие среднее специальное остальные	23 16 0	20 29 3	+6 +4 +3	+26,1 +25,0 0	9 20 0	0 -20 -3	0 -100 -100
Средний возраст персонала	41	41	0	0	41	-	-
Средняя заработная плата	46,1	22,8	-23,3	-50,5	41,5	+18,7	+82,0

В 2009 году средняя численность по предприятию увеличилась на 13 человек, в т. ч. непромышленная группа увеличилась на 6 человек и производственный персонал на 7 человек.

В 2010 году было сокращение численности на 23 человека, в том числе непромышленная группа уменьшилась на 7 человек и производственный персонал на 16 человек.

Эффективность использования трудовых ресурсов предприятия характеризует производительность труда, которая определяется количеством продукции, произведенной в единицу рабочего времени, или затратами труда на единицу произведенной продукции или выполненной работы [25].

При анализе трудовых ресурсов производится расчет показателей использования труда. К ним относятся: количество отработанных за год дней и коэффициент сменности; среднечасовая выработка продукции; среднегодовая выработка продукции.

Вместе с тем производится анализ изменения потерь рабочего времени, что является необходимым при изыскании скрытых резервов рабочего времени.

Большое значение при анализе производительности труда имеет факторный анализ. Он позволяет выявить многие факторы, которые особенно сильно повлияли на изменение производительности труда. Изменение этих факторов в будущем позволяет значительно повысить производительность труда, а следовательно, и общую эффективность производства.

Проведем анализ среднегодовой выработке по численности предприятия в целом. Результаты анализа эффективности использования трудовых ресурсов приведены в таблице 2.10

Таблица 2.10. Показатели эффективности использования трудовых ресурсов в ООО «АКВИЛОН»

показатели	2009	2010	изменения	2011	изменение
			Аб. ±?	От. % ±?		Аб. ±?	От % ±?
Исходная информация 1. Фонд заработной платы по предприятию, в т.ч. ППП 2. Отработано за год дней 3. Средняя продолжительность смены, час. 4.Очередные отпуска, чел-дней 5. Отпуска по учебе, чел-дней 6. Праздничные и выходные дни 7. Болезни, чел-дней 8.Неявки с разрешения администрации 9. Среднегодовая численность по предприятию, в т.ч. Производственный персонал	852 345 251 8 1148 34 115 174 138 39 28	713 325 248 8 1036 - 108 80 129 52 35	-139 -20 -3 0 -112 -34 -7 -94 -9 +13 +7	-16,31 -5,8 -1,2 0 -9,8 100 -6,09 -54,02 -6,5 +33,3 +25	845 430 248 8 812 - 117 65 0 29 19	+132 +105 0 0 -224 - +9 -15 -129 -23 -16	+18,5 +32,3 0 0 -21,6 +8,3 -18,75 -100 -44,23 -45,7
Показатели 1. Коэффициент сменности 2. Среднегодовая выработка продукции одним рабочим, тыс. руб. 3. Среднечасовая выработка продукции одним рабочим	1 71,7 0,04	1 31 0,02	0 -40,7 -0,02	0 -56,8 -0,5	1 127 0,06	0 +96,3 +0,04	0 +310 2,2

Представим данные производительности в ООО «АКВИЛОН в виде диаграммы на рисунке 2.2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.2. Соотношение производительности труда по годам вООО «АКВИЛОН»

В 2010 году по сравнению с 2009 годом численность была увеличена на 13 человек, но предприятием трудовые ресурсы неэффективно использовались, что привело к снижению заработной платы.

Несмотря на то, что дни не явки, в связи с отпусками, по болезни, учебе были ниже, чем в 2009 году, а такие затраты считаются постоянными и не зависят от объема продаж фонд заработной платы снизился на 139 тыс. руб.

В 2011 году руководство предприятия более эффективно отнеслось к трудовым ресурсам, численность не обеспеченная работой была сокращена на 23 человека, в связи с этим сократились внутри дневные простои. В результате по сравнению с 2009 годом повысилась среднегодовая выработка на одного человека, а так же в целом ФЗП увеличился на 132 тыс. руб.

Большое значение для оценки эффективности использования трудовых ресурсов на предприятии имеет показатель рентабельности персонала (отношение прибыли к средней численности предприятия)

Рппп_2007г. = Прп / Ч = 358 / 39 х 100 = 917,9 %

Рппп_2008г. = Прп / Ч = -32 / 52 х 100 = -61,5 %

Рппп_2009г. = Прп / Ч = -201 / 29 х 100 = -693,1%

Заработная плата является формой вознаграждения за труд и важным стимулом работников предприятия, поскольку выполняет воспроизводственную и стимулирующую (мотивационную) функции.

Общий уровень оплаты труда на предприятии может зависеть от следующих основных факторов:

- результатов хозяйственной деятельности предприятия, уровня его прибыльности;

- кадровой политики предприятия.

Организация оплаты труда непосредственно на предприятии состоит из следующих основных элементов:

* формирование фонда оплаты труда;

* нормирование труда;

* установление тарифной системы;

* определение формы и системы заработной платы.

Расчет фонда заработной платы в ООО «АКВИЛОН» основных производственных рабочих. Общая заработная плата складывается из основной и дополнительной.

Основная заработная плата производственных рабочих определяется путем умножения сдельной расценки на изделие на количество изделий:

Где, РСД - сдельная расценка, руб./шт.

Где, С_час - часовая тарифная ставка, руб./час.;

t_шт- штучные времена, мин.;

k_n- понижающий коэффициент.

Следует отметить, что изменениями в законодательстве у организации появилась возможность группировать затраты в системе финансового учета для целей управления по следующим направлениям [33]:

- по элементам и статьям затрат;

- по полной себестоимости отдельных видов продукции;

- по местам возникновения затрат.

Кроме того, есть возможность составить отчетность в целях налогообложения.

Но все изменения в Плане счетов коснулись лишь учета затрат и формирования себестоимости для производственных предприятий. Комментарии по ведению управленческого учета в Единой системе счетов для сферы обращения отсутствуют.

Но проблема состоит не в том, что торговля не производит продукта (продуктом выступают торговые услуги), а в том, что торговля имеет свою специфику, которую необходимо учитывать.

В соответствии с условиями трудового договора оплата труда бухгалтера в ООО «АКВИЛОН» Морозова В.Н. производится исходя из часовой тарифной ставки за фактически отработанные в течение месяца часы [30].

Согласно штатному расписанию месячная тарифная ставка работника данной специальности и квалификации - 21000 рублей.

В феврале месяце 2012г. по графику Морозова В.Н. должна была проработать 22 дня, но из-за болезни проработала всего 20 дней.

Размер часовой тарифной ставки Морозова В.Н. определяется следующим образом:

Расчет заработной платы: 21000 рублей: рабочих дней в месяце 22 дня, отработала 20 дней

Годовой фонд рабочего времени на 2012 г. при 40-часовой рабочей неделе - 1980 час.

Среднемесячное количество рабочих часов составляет:

1980 ч.: 12 мес. = 165 ч. Часовая тарифная ставка Морозова В. Н.:

165 х 115,71 = 19092,15 тысяч рублей

В таблице 2.9. рассмотрим отражение бухгалтерскими проводками на предприятии в ООО «Глобус-3»

Таблица 2.9. Отражение бухгалтерскими проводками

Дт	Кт	Сумма
Дт 44 «Расходы на продаже»	Кт 70 «Расчеты по оплате труда»	19092,15
Дт 70 «Расчеты по оплате труда»	Кт 68.1 «Налог на доходы физ. лиц»	2481,97
Дт 70 «Расчеты по оплате труда»	Кт 50 «Касса»	16610,18

По данным расчета в ООО «АКВИЛОН» Морозова В.Н. получит заработную плату в сумме 16610,18 тыс. рублей.

Общая схема бухгалтерских операций по начислению заработной платы представлена в таблице 2.11.

Таблица 2.11. Общая схема бухгалтерских операций по начислению заработной платы

Дебет	Кредит	Содержание проводки
20.2	70	З/п рабочим основного производства
25	70	З/п персоналу
26	70	З/п для администрации
20.2	69	Начислены взносы в фонды соц. страхования
70	68.1	Удержание подоходного налога из з/п
70	68.2	Личные взносы работников в пенсионный фонд

Следует обратить внимание, что положения Плана счетов и ПБУ 10/99 применимы исключительно для целей бухгалтерского учета, а для целей налогообложения необходимо исходить из требований гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Классификация расходов, используемая для целей налогового учета, не совпадает с классификацией расходов, используемых для целей финансового учета. Поэтому изучение специфики расходов на оплату труда в налоговом аспекте нуждается в специальном рассмотрении [27].

Средняя заработная плата независимо от увеличения численности по сравнению с прошлым годом уменьшилась по непромышленной группе на 23,3 или на 50,5%, а по производственной группе уменьшилась на 3,11 или на 25,1%.

В результате средняя заработная плата увеличилась по непромышленной группе на 18,7 или на 82%, а по производственной группе увеличилась на 13,3 или на 143%.

Анализируя соотношения среднечасовой выработки на одного человека и средней часовой заработной платы на одного работника по годам:

2009 г. = 0,04 > 0,011, на 0,029

2010 г. > (Зср.ч.) = 0,02 > 0,007, на 0,013

2011 г. > (Зср.ч.) =0,064 > 0,015, на 0,049

Таким образом, бухгалтерия ООО «АКВИЛОН» на основании первичных документов открывает на каждого работника лицевой счет (лицевую карточку) с указанием справочных данных для накапливания из месяца в месяц сведений о заработной плате с последующим использованием его показателей для расчета среднего заработка, при определении сумм отпускных, оплате больничного листа и т.д.

Анализируя эффективность использования заработной платы предприятия, следует отметить, что основные показатели эффективности увеличились в 2011 году в связи с превышающим темпом роста выручки, прибыли от реализации и чистой прибыли предприятия над темпом роста затрат на оплату труда [29].

Для эффективно работающей организации темп роста производительности труда должен опережать темп роста заработной платы. В таком случае считается, что часть созданной работниками прибавочной стоимости остается в распоряжении организации и может быть использована на ее развитие.

Если же темп роста заработной платы в сопоставимых ценах опережает темп роста производительности труда, то такая организация продает имеющиеся у нее фонды и платит заработную плату не за сделанные работы.

Можно сделать заключение, что производительность труда выше стала в 2011 году по сравнению с 2009, 2010 годами, она превысила среднечасовую зарплату на 0,049 тыс. руб., следовательно трудовые ресурсы в 2011 году использовались эффективнее, чем в 2009 и 2010 годах.

При анализе переменной части оплаты труда было выявлено увеличение ее удельного веса в общем фонде заработной платы на протяжении трех анализируемых лет. Это свидетельствует о том, что предприятие постепенно переходит на повременно - премиальную систему оплаты труда, которая предполагает прямую материальную заинтересованность рабочего в результатах своего труда, она стимулирует повышение производительности труда и способствует более эффективному использованию рабочего времени.

Постоянная часть фонда заработной платы изменяется при увеличении объема реализации продукции, заработная плата рабочих по должностным окладам. Анализ постоянной части оплаты труда показал, что в 2011г произошло значительное ее увеличение. Рост постоянной части оплаты труда произошел в основном за счет увеличения численности рабочих.

Анализ эффективности использования фонда заработной платы показал, что в 2011 г. произошел рост чистой прибыли.

В целом, можно сказать, что на предприятии достаточно совершенен механизм регулирования заработной платы, вследствие чего регулярный рост прибыли.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Налоговая база по доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.218-221 Налогового кодекса РФ [3].

ГЛАВА 3. ВЛИЯНИЕ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА РАЗВИТИЕ ООО «АКВИЛОН»

3.1 Анализ налоговой нагрузки предприятия

Исходные данные для проведенного анализа получены из выписки из книги учета доходов и расходов за 2009 - 2011 гг.

ООО «АКВИЛОН» ведет бухгалтерский учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов.

Книга учёта доходов и расходов состоит из трёх разделов:

1-ый раздел - доходы и расходы;

2-ой раздел - расчет расходов на приобретение основных средств;

3-ий раздел - расчет налоговой базы по единому налогу.

1-ый раздел. В данном разделе ООО «АКВИЛОН» на основании первичных документов отражает суммы осуществленных расходов и суммы полученных доходов.

Доходы и расходы учитываются налогоплательщиком в течение каждого квартала отдельно.

По окончанию каждого квартала суммы доходов и расходов полученные в предыдущем отчетном периоде приплюсовываются к данным текущего квартала, т.е. учет осуществляется нарастающим итогом [35].

2-ой раздел. В этом разделе Книги налогоплательщик учитывает расходы на формирование, как новых основных средств, так и приобретенных до перехода на УСНО. Расходы в этом разделе также в течение каждого квартала учитываются отдельно. Итоговые данные о расходах на формирование основных средств за текущий квартал (а не за налоговый период) переносятся последней записью в раздел 1 Книги.

3-ий раздел. В данном разделе формируется налоговая база нарастающим итогом за каждый отчетный период. Суммы, полученные в этом разделе, являются исходными для составления налоговой декларации.

В Книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. Под первичными документами понимаются оправдательные документы, которыми оформляются хозяйственные операции.

В 2009 г. доход от реализации составил 5 875 042 руб.

Расходы, связанные с обеспечением деятельности организации, составили 4 273 713 руб. (арендные платежи, заработная плата, оплата услуг банка, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, оплата услуг связи, платежи за загрязнение окружающей среды, списанная на расходы остаточная стоимость основных средств).

В 2010 г. доход от реализации составил 6 712 813 руб.

Величина расходов за год составила 4 208 917 руб. (арендные платежи, заработная плата, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, оплата услуг банка, услуги связи, платежи за загрязнение окружающей среды; обслуживание охранно-пожарной сигнализации, почтовые расходы, канцелярские товары, списанная на расходы остаточная стоимость основных средств).

В 2011 г. доход от реализации составил 9 873 976 руб.

Величина расходов за год составила 8 213 310 (арендные платежи, заработная плата, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, оплата услуг банка, услуги связи, техническое обслуживание оргтехники, платежи за загрязнение окружающей среды, обслуживание охранно-пожарной сигнализации, списанная на расходы остаточная стоимость основных средств и т.д.).

Таким образом, налоговая база составляет:

в 2009 г. = 1 601 329 (5 875 042 - 4 273 713).

в 2010 г. = 2 503 896 (6 712 813 - 4 208 917).

в 2011 г. = 1 660 666 (9 873 976 - 8 213 310).

Сумма исчисленного и уплаченного налога исчисляется при ставке 15%: (НБ х 15%/ 100%). Таким образом:

в 2009 г.: 1 601 329 х 15 / 100% = 240 199,35

в 2010 г.; 2 503 896 х 15 / 100%) = 375 584,4

в 2011 г.; 1 660 666 х 15 / 100%) = 249 099,9

В таблице 3.1. представлены данные доходов и расходов за 2009 - 2011гг. и 1-2 кв. 2012г. уплаченные налоги в рублях.

Таблица 3.1 - Структура доходов и расходов, уплаченные налоги за 2009-2011гг. и 1-2 кв. 2012г.

Год	Доходы	Расходы	Налогооблагаемая база	Сумма налога
2009	5 875 042	4 273 713	1 601 329	240 199,35
2010	6 712 813	4 208 917	2 503 896	375 584,4
2011	9 873 976	8 213 310	1 660 666	249 099,9
1-2 кв. 2012	6 854 215	4 985 361	1 868 854	280 328,10

Основной характеристикой эффективности деятельности в ООО «АКВИЛОН» является рентабельность. Показатели рентабельности позволяют оценить прибыль, полученную с каждого рубля средств, вложенных в активы.

Рентабельность, являясь конечным результатом деятельности предприятия, создает условия для его расширения, развития, самофинансирования и повышения конкурентоспособности.

То есть рентабельность -- это важнейший показатель в финансовом анализе деятельности организации. Чем выше показатель рентабельности, тем эффективнее работает организация.

Определим рентабельность основной деятельности в ООО «АКВИЛОН».

В таблице 3.2. рассмотрим рентабельность основной деятельности в ООО «АКВИЛОН» за 2009-2011гг.

Таблица 3.2. Рентабельность организации в 2009-2011гг. в ООО «АКВИЛОН»

год	Сумма доход	Налогооблагаемая база	100 %	Рентабельность
2009г.	5875042	1601328	100%	27%
2010г.	6712813	2503896	100%	37%
2011г.	9873976	1660666	100%	17%

При выборе в качестве объекта налогообложения доходов, существует возможность уменьшения суммы единого налога за счет повышения заработной платы работников, а, следовательно, и сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Это, безусловно, способствует повышению уровня социальной защищенности работников, поскольку, как известно, страховые взносы, уплачиваемые в ПФР, идут на финансирование накопительной и страховой частей пенсии каждого работника.

Однако повышение заработной платы работников будет приводить к увеличению сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих уплате в бюджет, которые не принимаются к вычету при расчете единого налога по УСН.

Таким образом, будут возникать дополнительные расходы по уплате НДФЛ, которые, впрочем, будут возмещены работнику в случае, если он пользуется правом на социальные или имущественные вычеты в соответствии со статьями 219 и 220 НК РФ (при оплате обучения, лечения, покупке-продаже жилья и пр.).

Еще один плюс выбора в качестве объекта налогообложения доходов - простота расчета налогооблагаемой базы, отсутствие ведения учета расходов, а, следовательно, и ошибок во включении тех или иных видов расходов в налогооблагаемую базу.

Ставка налога зависит от выбранного объекта налогообложения: 15%, если в качестве объекта выбраны доходы минус расходы, и 6% при объекте налогообложения «доходы».

Во втором случае сумму налога можно уменьшить на страховые взносы, уплаченные в Пенсионный фонд, а также на выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности - в пределах 50% единого налога либо авансовых платежей по нему, исчисленных за налоговый (отчетный) период.

3.2 Влияние упрощенной системы налогообложения на улучшение финансовых результатов предприятия ООО «АКВИЛОН»

Выгодность применения для ООО «АКВИЛОН» упрощенной системы налогообложения с объектом «доходы-расходы» в сравнении с объектом «доходы».

В таблице 3.3. рассмотрим налоговую нагрузку при различных объектах налогообложения.

Таблица 3.3. Налоговая нагрузка при различных объектах налогообложения

Показатели	Объект налогообложения при УСН
	доходы	доходы, уменьшенные на величину расходов
	2009	2010	2011	2009	2010	2011
Доходы	5875042	6712813	9873976	5875042	6712813	9873976
Расходы	4273713	4208917	8213310	4273713	4208917	8213310
НБ	5875042	6712813	9873976	1601329	2503896	1660666
Ставка налога	6%	15%
Итого	176251	201384,4	296219	240199,35	375584,4	249099,9

Из данных таблицы 3.3. видно, что при применении системы налогообложения в ООО «АКВИЛОН» по объекту «доходы» в 2009г. и 2010г. заплачено было бы меньше, чем при применении объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов» и только в 2011г. сумма уплаченного налога меньше, чем было бы при объекте «доходы». При этом объект налогообложения может меняться ежегодно, независимо от продолжительности применения УСН, если успеть подать заявление.

Поскольку в ООО «АКВИЛОН» в 2010 г. не успела подать заявление в ИФНС до указанной даты, то они остаются на объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

ООО «АКВИЛОН» должно стремиться к максимальному формированию затратной части, сводя налоговую нагрузку к минимуму, вплоть до уплаты минимального налога.

Для субъектов хозяйственной деятельности эффективная оптимизация налогообложения так же важна, как и производственная стратегия, что обусловлено не только возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и перспективами стабильной работы организации. В период экономического кризиса эта проблема становится еще актуальнее из-за недостатка банковских финансовых ресурсов, трудности получения заемных средств и, следовательно, необходимости бизнеса опираться в основном только на свои ресурсы.

Какой объект налогообложения будет оптимальным, зависит от множества факторов:

Во-первых, от вида деятельности, которую ведет налогоплательщик, от ее специфики. Для налогоплательщиков, для которых основную долю затрат составляют материальные расходы (сфера производства, торговля, транспортные услуги и т.д.), налоговое бремя не увеличится, т.к. рентабельность таких предприятия в основном ниже 40% и доля выплат на социальные нужды в доходе не велика т.е. для таких налогоплательщиков оптимален вариант «доходы-расходы».

А для налогоплательщиков, для которых основную долю затрат составляет заработная плата, а следовательно велика доля выплат на социальные нужды в доходе, которые ...