Размещено на http://www.allbest.ru/

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ АГРАРНИЙ

УНІВЕРСИТЕТ

УДК 336.145.1

УПРАВЛІННЯ ФОРМУВАННЯМ НЕПОДАТКОВИХ

ДОХОДІВ МІСЦЕВОГО БЮДЖЕТУ

08.04.01 - фінанси, грошовий обіг і кредит

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Чайка Володимир Миколайович

Дніпропетровськ - 2005

АНОТАЦІЯ

Чайка В.М. Управління формуванням неподаткових доходів місцевого бюджету. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.04.01 - фінанси, грошовий обіг і кредит. - Дніпропетровський державний аграрний університет, Дніпропетровськ, 2005.

Дисертація містить теоретичне обґрунтування та методичні рекомендації щодо удосконалення управління формуванням неподатковими доходами місцевого бюджету та розробку напрямів зміцнення ресурсної бази органів місцевого самоврядування. У роботі розглянута сутність та складники системи управління формуванням доходів місцевих бюджетів. Проаналізовано динаміку надходження неподаткових платежів до Державного бюджету та виявлена роль неподаткових платежів у формуванні фінансових ресурсів органів місцевого самоврядування. Визначена сутність і місце фінансового планування та державного контролю в системі управління формуванням неподатковими доходами місцевих бюджетів. Проаналізовано етапи розвитку системи державного фінансового контролю в Україні, подано теоретичне обґрунтування об'єктивної трансформації функцій державного фінансового контролю в умовах ринкової економіки. За результатами аналізу основних показників діяльності Державної контрольно-ревізійної служби України визначено критерії та показники оцінки ефективності державного фінансового контролю. Запропоновано методичний підхід до планування неподаткових надходжень, на основі якого з використанням ЕОМ визначено прогнозні дані неподаткових доходів територіального бюджету м. Дніпродзержинська; визначено напрямки удосконалення контрольної діяльності щодо зміцнення ресурсної бази місцевих бюджетів.

Ключові слова: місцеві бюджети, неподаткові доходи, система управління формуванням доходів, фінансове планування, фінансовий контроль, місцеве самоврядування, ефективність державного фінансового контрою.

АННОТАЦИЯ

Чайка В.Н. Усовершенствование управления формированием неналоговыми доходами местных бюджетов. - Рукопись.

Диссертация на соискание научной степени кандидата экономических наук по специальности 08.04.01 - финансы, денежное обращение и кредит. - Днепропетровский государственный аграрный университет, Днепропетровск, 2005.

В диссертации обобщены и систематизированы теоретические подходы и практические рекомендации по усовершенствованию управления формированием неналоговыми доходами местных бюджетов с целью укрепления ресурсной базы органов местного самоуправления с учетом рыночных преобразований в экономике, изменения функций, роли и задач государственного финансового планирования и контроля.

Рассмотрена сущность и составные элементы системы управления формированием доходов местных бюджетов в контексте объективной логики трансформации механизма управления финансами, его элементов. Выделены функциональные элементы управленческой деятельности, а именно: планирование, оперативное управление, контроль. Определена сущность и место государственного финансового планирования и контроля в системе управления формированием неналоговых доходов местных бюджетов. Проанализированы этапы развития системы финансового контроля в Украине, приведено теоретическое обоснование объективной трансформации функций государственного финансового контроля в условиях рыночной экономики.

Проанализирована динамика и структура неналоговых доходов Государственного бюджета. Выявлена роль неналоговых платежей в формировании финансовых ресурсов органов местного самоуправления. На основе анализа основных показателей деятельности Государственной контрольно-ревизионной службы определены основные нарушения и недостатки в формировании и выполнении местных бюджетов, основные причины состояния и тенденций поступления неналоговых доходов. Определены критерии и показатели оценки эффективности государственного финансового контроля.

Предложен методический подход планирования неналоговых доходов местного бюджета на основе матричной модели и корреляционно-регрессионного метода, с учетом динамики факторов, влияющих на поступления, как по отдельным видам неналоговых доходов и видам экономической деятельности региона, так и в целом.

На основе предложенного подхода с использованием ЭВМ определены прогнозируемые неналоговые доходы территориального бюджета г. Днепродзержинска. Предложены направления усовершенствования контрольно-ревизионной деятельности относительно укрепления ресурсной базы органов местного самоуправления.

Таким образом, в диссертации решены задания, связанные с теоретического обоснования сущности, функциональных составляющих и роли управления формированием неналоговых доходов местных бюджетов в условиях развития рыночных отношений в Украине; определения экономического смысла и роли неналоговых платежей в формировании финансовых ресурсов органов местного самоуправления; раскрытия механизма управления ресурсной базой местных бюджетов через инструменты финансового планирования и государственного контроля, разработки методических подходов усовершенствования бюджетного планирования и контрольно-ревизионной деятельности.

ANNOTATION

Chaika V.M. Management of Non-Taxation Surplus of Local Budget Formation. - Manuscript.

Thesis for a Candidate Degree in Economics. Speciality 08.04.01 - Finances, Money Circulation and Credit. - Dnipropetrovsk State Agrarian University, Dnipropetrovsk, 2005.

The thesis comprises theoretical foundations and methodological recommendations as to the management improvement of non-taxation surplus of local budget formation. It also deals with the development of guidelines for strengthening the resource base of the local self-government bodies. The thesis focuses on the essence and constituents of the management system of the local budget surplus formation. The dynamics of the non-taxation payments into the state budget has been analyzed and the role of non-taxation payments in financial resources of local self-government bodies formation has been determined. The place and meaning of financial planning and state control in the management system of the local budget surplus formation have been defined. The stages of development of the state financial control system in Ukraine have been analyzed and the theoretical foundation has been applied to the objective transformation of the state financial control functions in the market economy conditions. Analysis of the primary operation indicators of the State Control and Auditing Service of Ukraine resulted in singling out criteria and parameters for assessing efficiency of the state financial control. Methodological approach to the planning of non-taxation payments has been proposed to be further employed in the computer-based prognosis of the non-taxation surplus of Dnirpodzerzhinsk territorial budget. Guidelines for the improvement of control and auditing work aimed at strengthening the resource base of local budgets have been proposed.

Key words: local budgets, non-taxation surplus, management system of surplus formation, financial planning, financial control, local self-government, efficiency of state financial control.

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана в Дніпропетровському національному університеті залізничного транспорту імені академіка В. Лазаряна.

Науковий керівник - доктор економічних наук, доцент Каламбет Світлана Валеріївна, Дніпропетровський національний університет залізничного транспорту імені академіка В. Лазаряна, завідувач кафедри фінансів та банківської справи

Офіційні опоненти - доктор економічних наук, професор Чупіс Анатолій Віталійович Сумський національний аграрний університет, завідувач кафедри фінансів;

кандидат економічних наук, доцент Рева Тетяна Михайлівна, Академія митної служби України, доцент кафедри менеджменту зовнішньоекономічної діяльності та митної справи (м. Дніпропетровськ)

Провідна установа - Об'єднаний Інститут економіки НАН України, відділ фінансового та монетарного регулювання (м. Київ)

Захист відбудеться 31 серпня 2005 року о 13 год. на засіданні спеціалізованої вченої ради К 08.804.01 Дніпропетровського державного аграрного університету за адресою: 49600, м. Дніпропетровськ, вул. Ворошилова, 25.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Дніпропетровського державного аграрного університету за адресою:49600, м. Дніпропетровськ, вул. Ворошилова, 25.

Автореферат розісланий 29 липня 2005 р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради Миронова Р.М.

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. В умовах ринкових відносин центр економічної діяльності переміщується на численні суб'єкти господарювання, які знаходяться на території місцевого самоврядування. Саме на цьому рівні формується добробут громадян через доходи як підприємства, так і використання фондів та коштів відповідних бюджетів. Місцеві бюджети відіграють важливу роль у виконанні соціальних функцій держави й забезпеченні умов економічного зростання. Тому зміцнення їх дохідної бази й розподіл загальнодержавних надходжень між бюджетами різних рівнів є на сьогодні однією з найактуальніших проблем бюджетотворення і особливо місцевого. При управлінні формуванням дохідної бази бюджетів основний акцент у літературі ставиться на підвищення ефективності податкових відносин на місцевому рівні. Між тим неподаткові платежі складають близько 30 % усіх доходів державного бюджету. Тому вагомість цієї статті доходів різко зростає в умовах, коли податкові важелі вже майже вичерпали свої можливості в забезпеченні додаткових надходжень. Крім того, посилення уваги вчених і держави до питань управління формуванням неподаткових доходів місцевих бюджетів у сучасний період обумовлено також необхідністю пошуку шляхів максимально повної мобілізації неподаткових платежів до бюджету через їх планування й фінансовий контроль надходжень в умовах ринкової економіки.

Проблеми управління формуванням доходів місцевих бюджетів активно розроблялись як вітчизняними, так і закордонними вченими й практиками. Загальні аспекти й напрямки реформування системи державного фінансового управління розглянуті в працях Й.М. Бескида, І.А. Білобжецького, М.Т. Білухи, В.В. Бурцева, Ф.Ф. Бутинця, О.Д. Василика, П.К. Германчука, Е.А. Вознесенського, Л.П. Гордєєвої, І.І. Д'яконової, А.О. Єпіфанова, В.А. Жукова, В.М. Іванченка, О.П. Кириленко, В.І. Кравченка, Л.М. Крамаровського, І.О. Луніної, В.М. Опаріна, С.П. Опенишева, К.В. Павлюка, В.Г. Панскова, Ю.В. Пасічника, Н.Д. Погосяна, Г.О. П'ятаченка, В.М. Родіонової, І.В. Сало, І.Я. Чугунова, С.О.Шохіна, В.І. Шлейнікова, С.І. Юрія та інших.

Деякі питання управління бюджетними ресурсами висвітлюються в працях закордонних учених, таких як: Н. Армстронг, Луі де Бройль, Д. Ірвін, Е. Майєр, Р. Манн, А. Робсон, Дж. Тейлор, Д. Хан, Е. Харлоф та інших.

Незважаючи на певну активізацію наукової думки щодо вирішення проблем управління формуванням доходів місцевого бюджету, концепція неподаткових надходжень як самостійний об'єкт фінансового управління ще не одержала достатнього відображення у вітчизняній літературі. Розвиток систем і механізмів управління неподатковими доходами потребує поглиблення теоретичних досліджень і, у першу чергу, - всебічного розгляду їх сутнісних характеристик, обґрунтування інструментів управління та питань про структуру, повноваження органів державного фінансового контролю за їх надходженням і розподілом. Дане дослідження спрямоване на подальше практичне використання окремих теоретичних положень у системі управління неподатковими доходами на рівні конкретних місцевих бюджетів, що виключає абстрактне визначення цієї категорії й характеризує її як форму суспільно-економічних відносин, а також особливості їх формування й розподілу на адміністративних територіях місцевих рад.

Актуальність проблеми, недостатнє її дослідження й висвітлення в економічній літературі, теоретичне й практичне значення зумовили вибір теми дисертаційної роботи, її мету, завдання та структуру побудови.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Наукові результати, теоретичні положення й висновки були одержані в Дніпропетровському національному університеті залізничного транспорту ім. акад. В. Лазаряна при виконанні науково-дослідної роботи на тему “Фінансово-економічні проблеми розвитку економіки України в умовах трансформаційних процесів” (номер державної реєстрації №0105U005403); замовлення Головного управління економіки Дніпропетровської обласної державної адміністрації на тему: “Розробка пропозицій по удосконаленню бюджетно-податкового прогнозування з урахуванням природно-ресурсного потенціалу і екологічних фондів області” (договір № 250 від 06.08.2001р.).

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є теоретичне обґрунтування й розробка науково-практичних рекомендацій щодо ефективних напрямів формування неподаткових доходів та управління ресурсною базою місцевих бюджетів.

Реалізація поставленої мети обумовлює необхідність вирішення таких завдань:

узагальнення сутності й складників системи формування доходів місцевих бюджетів;

визначення економічного змісту й ролі неподаткових платежів у формуванні фінансових ресурсів органів місцевого самоврядування;

розкриття механізму управління ресурсною базою місцевих бюджетів через інструменти фінансового планування й державного контролю;

аналіз сучасного стану надходження неподаткових платежів до бюджету та результатів діяльності органів Державної контрольно-ревізійної служби за їх формуванням та використанням;

розробка методичних підходів щодо управління неподатковими надходженнями до місцевих бюджетів;

обґрунтування ефективних і перспективних в умовах розвитку ринкової економіки напрямків поліпшення фінансового контролю неподаткових платежів та зміцнення ресурсної бази місцевих бюджетів.

Предмет і об'єкт дослідження. Об'єктом дослідження є процеси формування й забезпечення контролю дохідної частини місцевих бюджетів.

Предметом дослідження є теоретичні, методичні й практичні засади розвитку й удосконалення управління неподатковими доходами місцевих бюджетів. доход бюджет економічний фінансовий

Методи дослідження. Методологічною основою дисертаційного дослідження є сучасні положення фінансової науки, роботи провідних вітчизняних і зарубіжних економістів, закони України й постанови Уряду України з питань формування дохідної частини бюджетів, їх виконання та контролю за ефективним витрачанням бюджетних коштів.

У процесі дослідження було застосовано методи: монографічний - вивчення теоретичних основ державного фінансового управління в ринковій економіці, бюджету й бюджетного процесу; статистичного аналізу - порівняння, групування та індексації при оцінці рівня ефективності контрольно-ревізійної діяльності; метод аналізу й синтезу - для деталізації об'єкта дослідження через його поділ на окремі складові частини; системний підхід - для визначення складових системи управління формуванням доходів місцевих бюджетів; матричного методу - для планування неподаткових доходів місцевого бюджету; кореляційно-регресійний метод - для врахування впливу окремих факторів на рівень неподаткових платежів, визначення прогнозованих неподаткових доходів місцевих бюджетів.

Інформаційною основою послужили відповідні нормативно-правові документи, офіційні матеріали Державного комітету статистики України, дані Міністерства фінансів, звітні дані про виконання дохідної частини місцевого бюджету м. Дніпродзержинська, вибіркові монографічні обстеження, спеціальні літературні джерела тощо.

Наукова новизна отриманих результатів полягає в такому:

вперше:

- обґрунтовані методичні підходи в управлінні неподатковими надходженнями до місцевих бюджетів через їх планування на основі розробленої матричної моделі визначення доходів за видами економічної діяльності суб'єктів господарювання залежно від коштів із приватизації комунального майна, орендної плати за землю й комунальне майно, адміністративних штрафів, місцевих зборів та інших неподаткових надходжень;

- запропоновано класифікацію неподаткових надходжень до місцевих бюджетів з віднесенням місцевих зборів до складу неподаткових доходів;

удосконалено:

- визначення змісту державного фінансового контролю в системі управління місцевими бюджетами і його функцій, а саме: поточного контролю, регулювання фінансових потоків, впливу на фінансову безпеку держави та попереджувальної дії;

- показники оцінки діяльності бюджетного контролю визначенням коефіцієнтів: повернення коштів до бюджету (у відсотках); донарахування неподаткових платежів (у відсотках); повернення до бюджету коштів у розрахунку на одного ревізора;

дістали подальшого розвитку:

- визначення сутності планування неподаткових доходів бюджету як науково обґрунтованого процесу визначення джерел та їх величини з метою мобілізації резервів зміцнення ресурсної бази та забезпечення фінансової самостійності органів місцевого самоврядування;

- заходи щодо реалізації зміцнення ресурсної бази органів місцевого самоврядування через перегляд регіональної програми розвитку земельних відносин, інвентаризацію об'єктів обкладення місцевими зборами, оренди майна та оренди землі, відшкодування втрат земель сільськогосподарського та лісогосподарського виробництва.

Практичне значення отриманих результатів полягає в тому, що їх застосування дозволить органам місцевого самоврядування обґрунтовано мобілізувати неподаткові доходи місцевих бюджетів та підвищити ефективність їх витрачання. Методичні положення та практичні рекомендації, які містяться в дисертації, створюють науково обґрунтовану основу для здійснення конкретних управлінських дій щодо зміцнення ресурсної бази територіальних бюджетів і соціально-економічного розвитку регіону.

Так, запропоновані здобувачем пропозиції щодо включення орендної плати за землю до переліку загальнодержавних податків і зборів (обов'язкових платежів) використані в законотворчому процесі Верховною Радою України (довідка ГоловКРУ України №01-14/329 від 11.05.2005). Пропозиції щодо визначення повноважень учасників бюджетного процесу та механізму їх взаємодії з питань планування та формування неподаткових доходів місцевого бюджету, а також пропозиції щодо мобілізації резервів наповнення місцевого бюджету за рахунок неподаткових надходжень впроваджені в діяльність виконавчих органів Дніпропетровської міської ради (довідка Дніпропетровського міського виконавчого комітету №7/6-778 від 31.05.2005). Розроблені здобувачем пропозиції щодо мобілізації резервів наповнення місцевого бюджету за рахунок неподаткових надходжень впроваджені в діяльність виконавчих органів Дніпродзер-жинської міської ради (довідка Дніпродзержинського міського виконавчого комітету №2и-17/94 від 20.04.2005). Пропозиції щодо визначення повноважень учасників бюджетного процесу та механізму їх взаємодії з питань планування та формування неподаткових доходів місцевого бюджету рекомендовано до впровадження в діяльність Орджонікідзевського міськвиконкому (довідка Орджонікідзевського міського виконавчого комітету №3/87-431 від 31.03.2005). Крім того, пропозиції щодо мобілізації резервів підвищення ефективності формування та витрачання бюджетних коштів використовуються в практичній діяльності органами регіональної виконавчої влади при підготовці документів аналітичного та програмного характеру, спрямованих на вирішення проблем підвищення ефективності управління місцевими фінансами (довідка Головного управління економіки Дніпропетровської облдержадміністрації №456/05-13 від 26.04.2005).

Теоретичні засади формування місцевих бюджетів, що містяться в дисертації, рекомендовані до використання в навчальному процесі Дніпропетровського національного університету залізничного транспорту імені академіка В.Лазаряна при розробці навчально-методичної документації та викладання дисциплін “Фінанси і кредит”, “Фінанси”, “Контроль та ревізія” (довідка №17/1227-21/3 від 14.07.2005).

Особистий внесок здобувача в досліджувану проблему полягає в розробці теоретичних та методичних положень щодо зміцнення ресурсної бази місцевих бюджетів за рахунок забезпечення повного й своєчасного надходження неподаткових платежів. Наукові положення, розробки, висновки й рекомендації, які виносяться на захист, одержані автором самостійно. Особистий внесок у роботах, що опубліковані у співавторстві, наведено окремо в списку опублікованих праць.

Апробація результатів дисертації. Результати й основні положення дисертаційної роботи обговорювалися на 10 міжнародних, всеукраїнських, міжвузівських науково-практичних конференціях і семінарах, у тому числі: на семінарі “Організація та проведення аудиторських досліджень ефективності виконання бюджетних програм” (м. Київ, 2003 р.); на семінарі-нараді “Практичні аспекти проведення аудиту ефективності органами Державної контрольно-ревізійної служби” (м. Київ, 2004 р.); на Міжнародній науково-практичній конференції “Освіта та наука без меж” (Бєлгород - Дніпропетровськ, 2004 р.); першій Міжнародній науково-практичній конференції “Науковий потенціал світу 2004” (м. Дніпропетровськ, 2004 р.); другій Міжнародній науково-практичній конференції “Сучасні тенденції в розвитку банківської системи” (м. Дніпропетровськ, 2004 р.); п'ятій Всеукраїнській науково-практичній конференції “Фінансово-економічні проблеми розвитку регіонів України” (м. Дніпропетровськ, 2004 р.); науково-практичній конференції “Сучасні аспекти фінансового управління економічними процесами” (м. Севастополь, 2004р.); першій Всеукраїнській науково-практичній конференції “Сучасні проблеми фінансово-господарського контролю” (м. Кривий Ріг, 2005 р.); четвертій міжнародній конференції “Проблеми економіки транспорту” (м. Дніпропетровськ, 2005 р.); 65 Міжнародній науково-практичній конференції “Проблеми та перспективи розвитку залізничного транспорту” (м. Дніпропетровськ, 2005 р.).

Публікації. Основні положення дисертаційної роботи викладено в 13 наукових роботах у наукових журналах, збірниках наукових праць та матеріалах науково-практичних конференцій, з них 8 статей - у наукових фахових виданнях. Загальний обсяг публікацій становить 3,34 умов. друк. арк.

Структура і обсяг дисертації. Робота складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних літературних джерел та додатків.

Загальний обсяг роботи - 240 сторінок, з яких 21 рисунок займає 21 сторінку, 20 таблиць - 21 сторінку, список використаних джерел (164 найменування) - 14 сторінок, 10 додатків - 30 сторінок.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ РОБОТИ

У вступі обґрунтовано актуальність теми дисертації, визначено мету, об'єкт і предмет дослідження, сформульовано задачі дослідження, розглянуто загальні методи дослідження, відображено наукову новизну та практичне значення одержаних результатів.

У першому розділі “Теоретичні засади управління формуванням неподаткових доходів місцевих бюджетів” розглянута сутність та складники системи управління формуванням доходів місцевих бюджетів, виявлена роль неподаткових платежів у формуванні фінансових ресурсів органів місцевого самоврядування, на основі комплексного підходу визначена сутність і місце планування та фінансового контролю в системі управління формуванням доходів місцевих бюджетів, наведені основні етапи розвитку фінансового контролю в Україні, проаналізовано трансформацію поглядів на функції державного фінансового контролю в умовах ринкової економіки.

Аналіз поглядів на роль управління державними фінансами дозволив усвідомити об'єктивну логіку трансформації механізму управління фінансами, його складників. Перехід до ринкової соціально орієнтованої економіки, яка базується на різних формах власності, не знімає, а, навпаки, загострює проблему щодо ролі держави в управлінні формуванням доходів місцевих бюджетів, ефективного використання обмежених державних ресурсів.

Одним з основних складників системи управління фінансами держави виступає управління бюджетним процесом і зокрема управління формуванням доходів бюджетів різних рівнів. Показовою в цьому сенсі є система управління формуванням доходів місцевих бюджетів, функціонування якої дозволяє вирішити багато соціально-економічних завдань регіону.

У роботі визначено, що при формуванні доходів бюджетів різних рівнів основна увага, як правило, приділяється податковим надходженням. Однак у сучасних умовах можливості додаткового наповнення місцевих бюджетів за рахунок податкових платежів майже вичерпані. Тому доцільно змістити акцент на друге за значимістю джерело доходів бюджету, яке досі суттєво не досліджувалося, - неподаткові надходження. Неподатковими надходженнями до бюджету вважаються доходи від власності та підприємницької діяльності, адміністративні збори та платежі, надходження від штрафів та фінансових санкцій, доходи від операцій з іноземною валютою тощо.

У свою чергу, неподаткові доходи місцевих бюджетів формуються за рахунок доходів від використання та продажу майна, яке знаходиться в комунальній власності, від фінансової допомоги та безповоротних відрахувань, штрафів та інших сум примусового стягнення, а також частини прибутку комунальних підприємств тощо. До неподаткових доходів місцевих бюджетів можна також віднести доходи від цінних паперів, які перебувають у комунальній власності, деякі митні збори та частину державного мита, доходи від платних послуг, які надаються місцевими органами влади тощо. Для досягнення єдиного тлумачення терміну “місцеві збори” в роботі запропоновано змінити термінологію і, оскільки, згідно із суттєвими ознаками, місцеві збори можуть вважатися неподатковими платежами, законодавчо віднести їх до неподаткових доходів місцевих бюджетів. Таким чином, оскільки неподаткові надходження є власними доходами місцевих бюджетів і, відповідно, менш за все підлягають державному регулюванню, то їх додаткове залучення в місцеві бюджети дозволить зміцнити фінансову базу органів місцевого самоврядування.

Під час дисертаційного дослідження визначено, що повній мобілізації неподаткових платежів до місцевого бюджету сприятиме удосконалення управління формуванням неподаткових доходів через планування, фінансовий контроль тощо.

У цьому контексті в роботі проведено теоретичне обґрунтування й розробка методів практичної реалізації ефективного бюджетного планування. Автором зроблено висновок про те, що для визначення джерел створення й напрямів використання бюджетних ресурсів з метою забезпечення стабільного економічного й соціального розвитку держави в цілому та її окремих регіонів зокрема необхідно передусім чітко визначитися зі структурою неподаткових доходів бюджету, після чого з'ясувати вже конкретний механізм планування.

Бюджетне планування можна розглядати як сукупність двох складників: планування доходів бюджету та планування видатків бюджету. У роботі особлива увага була приділена саме плануванню дохідної частини місцевого бюджету, яке було визначене як інструмент управління формуванням доходів місцевих бюджетів. Автором запропоновано визначення планування неподаткових доходів бюджету як науково обґрунтований процес визначення джерел та величини неподаткових надходжень до місцевого бюджету з метою мобілізації резервів зміцнення ресурсної бази та забезпечення фінансової самостійності органів місцевого самоврядування.

Невід'ємною частиною процесу бюджетного планування виступає прогнозування, що дає змогу проаналізувати тенденції формування ресурсів бюджету та їх використання, виявити чинники, які необхідно враховувати в розрахунках бюджетних показників, визначити їх взаємозв'язки, а також можливі способи впливу на ці показники.

Між планом і прогнозом є певна схожість і певні розбіжності. І план, і прогноз є формами передбачення. Прогноз однак має імовірнісний характер. Головна функція прогнозу - наукове передбачення. Як наукове передбачення, прогнозування дає змогу, по-перше, одержати картину майбутнього стану будь-якого явища і, по-друге, обґрунтувати шляхи переходу від сьогоднішнього стану явища до майбутнього. Наукове прогнозування аналізує сукупність тенденцій соціально-економічного розвитку суспільства та оцінює стан економіки, що склався. План же визначає конкретну мету і передбачає детальні події розвитку досліджуваного об'єкта. У плані фіксуються шляхи й засоби розвитку відповідно до поставлених завдань та прийняті управлінські рішення. Його головна відзначна риса - визначеність і директивність завдань. Таким чином, передбачення одержує в плані найбільшу конкретність і визначеність.

У дисертації доведено, що одним з основних складників управління формуванням та використанням державних фінансових ресурсів є контроль, спрямований на виявлення та попередження помилок в управлінні фінансовими ресурсами, зловживань, порушень бюджетного й фінансового господарського законодавства, недоліків в організації системи управління фінансовою господарською діяльністю державних органів влади, підприємств і організацій.

Аналіз літературних джерел показав, що в роботах з визначення системи управління контрольна функція вважається її важливим складником. Однак зміст функції контролю на різних рівнях управління й на різних об'єктах має свою специфіку.

В умовах переходу до ринкових умов господарювання найважливішим напрямом удосконалення механізму контролю є його якісне перетворення з емпіричної діяльності, заснованої на досвіді та інтуїції керівників і фахівців, у наукову систему, характерною рисою якої є те, що господарські явища, факти, процеси, операції розглядаються в їх взаємозв'язку та взаємообумовленості й на основі вивчення сукупності всіх (або ряду) сторін дійсності. У роботі визначено, що контроль потрібно розглядати не як обліково-перевірочну діяльність, а як функцію управління і елемент реалізації економічної політики держави, бо фінансовий контроль забезпечує цілеспрямовану діяльність і комплексне дослідження всієї сукупності зазначених проблем у системі управління.

За результатами аналізу поглядів на трансформацію змісту державного фінансового контролю в роботі розкрито його функції з урахуванням особливостей сучасного стану розвитку вітчизняної економіки, а саме: поточного контролю (здійснення постійного поточного контролю у сфері фінансів), регулювання фінансових потоків (регулювання потоків фінансових ресурсів з метою забезпечення економіки достатнім їх обсягом), впливу на фінансову безпеку держави (вплив на фінансову безпеку держави через попередження фінансових порушень, ефективне наповнення дохідної частини бюджетів і державних цільових фондів, раціональне витрачання бюджетних коштів), попереджувальної дії (попередження неефективного витрачання бюджетних коштів та пошук резервів і можливостей ефективного використання наявних обмежених державних ресурсів).

Підсумовуючи вищевикладене, встановлено, що неподаткові платежі слід розглядати як суттєве джерело поповнення власних фінансових ресурсів органів місцевого самоврядування, а бюджетне планування й фінансовий контроль - як складники системи управління формуванням доходів місцевих бюджетів та як чинники найбільш повної мобілізації неподаткових платежів до бюджету.

У другому розділі “Аналіз сучасного стану надходження неподаткових доходів до бюджету” проаналізовано структуру та динаміку надходження неподаткових платежів до Державного бюджету України, виявлено порушення й недоліки при формуванні й виконанні місцевих бюджетів, проведено оцінку бюджетного контролю на місцевому рівні.

Так, динаміка надходження неподаткових платежів до Державного бюджету за 2001-2004 роки показала, що вони є досить вагомим джерелом формування дохідної бази бюджету. Така ситуація зумовлює необхідність розробки заходів щодо підвищення ефективності управління формуванням неподаткових доходів бюджету.

Тенденції, які склались у структурі неподаткових надходжень до Державного бюджету України, вказують, що за період 2001-2004 рр. відбулися суттєві структурні зрушення. Так, у 2001-2002 рр. найбільшу питому вагу складали доходи від власності та підприємницької діяльності, а також інші неподаткові надходження, а в 2003-2004 рр. за рахунок власних надходжень бюджетних установ було сформовано відповідно 29,9% та 41,9% неподаткових надходжень. Надходження від неподаткових статей Державного бюджету не мають сталого характеру, що значно ускладнює процес їх формування й управління ними та вимагає розробки відповідно теоретичних і методичних підходів до їх планування та прогнозування.

Аналіз основних показників діяльності Державної контрольно-ревізійної служби України за 1999-2003 рр. дозволив виявити позитивні тенденції в її роботі, а саме збільшення відсотку відшкодованих і поновлених незаконних витрат, хоча відсоток надходження недоотриманих фінансових ресурсів в останні два роки зменшується. Основна причина такого стану надходження фінансових ресурсів пов'язана з недосконалістю законодавства, що призводить до того, що на виявлені фінансові порушення не можуть бути накладені або застосовані методи фінансового впливу. Така ситуація вимагає подальшого удосконалення законодавчої й нормативної бази, що регламентує державний фінансовий контроль.

Проведений аналіз дозволив установити низку порушень та недоліків при формуванні й виконанні місцевих бюджетів: бюджети сформовано з низькими, явно недостатніми показниками щодо власних доходів; низькі показники внесення податків до місцевих бюджетів підприємствами середнього та малого бізнесу; часткова незадіяність дохідних джерел місцевих бюджетів; неекономне та нераціональне використання земель запасу та земель державного резерву; заниження або взагалі ненарахування плати за оренду майна, що знаходиться в комунальній власності; стягнення банківськими установами плати за обслуговування бюджетних установ за умови ненарахування й несплати банками відсотків за користування бюджетними коштами; не проведення нарахування пені за несвоєчасне повернення бюджетних позик, наданих у минулому періоді тощо.

Аналіз причин цих порушень дозволив сформулювати висновок, що основними з них є недотримання органами місцевого самоврядування й виконавчої влади норм чинного законодавства на стадіях формування й виконання відповідних бюджетів, а також відсутність належної вимогливості до підпорядкованих установ і організацій щодо бюджетної дисципліни, послаблення попереднього й поточного контролю за використанням бюджетних коштів.Виходячи із загального поняття управлінської ефективності та аналізу існуючих підходів щодо оцінки ефективності фінансового контролю, у роботі запропоновано використання таких коефіцієнтів: повернення коштів до бюджету (у відсотках), донарахування неподаткових платежів (у відсотках), повернення до бюджету коштів у розрахунку на 1 ревізора. Пропонується ввести зазначені показники в систему звітності органів ДКРС.

У третьому розділі “Шляхи забезпечення надходження неподаткових платежів та зміцнення ресурсної бази місцевих бюджетів” розроблена методика планування неподаткових надходжень та методичні підходи до їх прогнозування, а також запропоновані основні напрямки удосконалення контролю за надходженням неподаткових платежів до місцевих бюджетів та обґрунтовані заходи зміцнення ресурсної бази бюджетів територіальних громад.

Аналіз надходження неподаткових платежів до бюджету м. Дніпродзержинська за 1999-2003 роки дозволив виявити фактори, що впливають на величину цих надходжень. Вплив факторів на величину неподаткових надходжень розраховувався за такими надходженнями, як: орендна плата за землю, орендна плата за оренду комунального майна, надходження коштів від приватизації комунального майна, адміністративні штрафи, ринковий збір, збір за паркування автотранспорту та збір за розміщення об'єктів торгівлі. Загальний перелік факторів, що здійснюють вплив на величину неподаткових надходжень, включає в себе: ставки (розмір) неподаткових платежів; загальну кількість об'єктів, з яких справляються неподаткові платежі; суму вартості земельних ділянок, що здаються в оренду, а також розміри цих ділянок; кількість запланованих перевірок (ревізій); суми донарахувань по окремих видах неподаткових платежів за попередні періоди тощо.

За результатами кореляційно-регресійного аналізу були виявлені фактори, що здійснюють найбільш суттєвий вплив на величину надходжень кожного з вищезазначених неподаткових платежів (табл.1).

З метою удосконалення бюджетного планування в роботі запропоновані методичні підходи до планування неподаткових надходжень до місцевих бюджетів.

Таблиця 1

Фактори, що спричиняють вплив на величину надходжень неподаткових доходів до місцевих бюджетів

№ з/п	Види неподаткових доходів	Фактори, що спричиняють вплив
1.	Надходження коштів від приватизації комунального майна	1) відношення планових показників до фактичних надходжень;
		2) кількість об'єктів, що підлягають приватизації згідно з планом приватизації;
		3) середня оціночна вартість об'єктів, що підлягають приватизації
2.	Орендна плата за землю	1) відношення планових показників до фактичних надходжень;
		2) площа земельних ділянок, що здаються в оренду;
		3) середня ставка орендної плати за землю
3.	Орендна плата за оренду комунального майна	1) відношення планових показників до фактичних надходжень;
		2) загальна кількість майнових об'єктів, що здаються в оренду;
		3) відношення сум донарахованих за результатами ревізій (перевірок) та сплачених платежів
4.	Адміністративні штрафи	1) відношення планових показників до фактичних надходжень;
		2) кількість планових перевірок (ревізій);
		3) відношення сум накладених за результатами ревізій (перевірок) та сплачених платежів
5.	Ринковий збір	1) відношення планових показників до фактичних надходжень;
		2) кількість торговельних місць на ринках;
		3) ставки ринкового збору
6.	Збір за паркування автотранспорту	1) відношення планових показників до фактичних надходжень;
		2) кількість парковок у місті;
		3) ставки збору за паркування автотранспорту
7.	Збір за розміщення об'єктів торгівлі	1) відношення планових показників до фактичних надходжень;
		2) кількість об'єктів торгівлі в попередній період;
		3) ставки збору за розміщення об'єктів торгівлі

Запропоновані методичні підходи до планування неподаткових надходжень дозволяють вирішувати такі завдання: сформувати базові підходи до планування суми неподаткових надходжень таким чином, щоб урахувати показники, що впливають на величину неподаткових доходів місцевого бюджету; розробити методику прогнозування суми неподаткових надходжень таким чином, щоб вона мала блоковий характер; визначити вплив основних факторів на обсяги неподаткових надходжень та тенденції розвитку економіки регіону загалом та за окремими видами економічної діяльності на прогнозні суми неподаткових надходжень; урахувати динаміку надходжень у часі за періодами й усередині періоду.

Загальний вигляд матричної моделі, яка може застосовуватися для прогнозування неподаткових надходжень, можна виразити за допомогою формули

, (1)

де С_н- загальна сума неподаткових надходжень до місцевого бюджету за рік;

Н_п - надходження коштів від приватизації комунального майна;

О_пз - надходження орендної плати за землю;

О_дм - надходження орендної плати за оренду комунального майна;

Н_аш - надходження адміністративних штрафів;

З_м - надходження місцевих зборів;

П_ін - надходження інших неподаткових платежів.

Застосування матричної моделі доцільне тому, що вона дозволяє не тільки врахувати вплив на величину неподаткових надходжень багатьох факторів, а й визначити зворотний вплив неподаткових платежів на розвиток господарського комплексу та врахувати найменші зміни при обчисленні суми неподаткових надходжень (рис.1).

Ці зміни можуть стосуватися як динаміки показників розвитку господарського комплексу, так і зміни величини впливу факторів.

Апробація запропонованої методики дозволила розрахувати прогноз надходження неподаткових платежів до бюджету м. Дніпродзержинська на 2005 рік з урахуванням факторів, які впливають на їх обсяг.

Прогнозні розрахунки на 2005 рік склали 25463,52 тис. грн., у тому числі: за І-й квартал - 5482,34 тис. грн., за ІІ-й квартал - 6265,88 тис. грн., за ІІІ-й квартал - 6980,79 тис. грн., за IV-й квартал - 6734,51 тис. грн.

Рис.1 Схема побудови прогнозу надходжень за і-им видом неподаткових платежів.

За результатами проведеної апробації методики планування з метою наповнення дохідної частини місцевих бюджетів різних рівнів запропоновано реалізувати певні заходи за такими напрямками:

1. Виключення з практики органів самоврядування надання необґрунтованих пільг щодо сплати податків і зборів - одне з джерел наповнення дохідної частини місцевих бюджетів.

2. Активізація економічно-аналітичної роботи на етапі планування дохідної частини місцевих бюджетів у частині здійснення прогнозування показників бюджету та визначення повноважень органів, причетних до процесу планування та стягнення неподаткових платежів.

3. Розробка пропозицій щодо визначення резервів зростання надходжень до бюджетів за рахунок неподаткових платежів.

У роботі запропоновано з метою підвищення ефективності використання земельних ресурсів щодо наповнення дохідних частин місцевих бюджетів переглянути регіональну програму розвитку земельних відносин у Дніпропетровській області на 2001-2010 роки щодо відповідності вимогам Бюджетного кодексу України; при формуванні місцевих бюджетів визначати обсяги фінансування земельної програми на підставі розрахунків та з урахуванням усіх джерел надходжень від плати за землю (оренда, продаж, відшкодування втрат земель сільськогосподарського призначення); здійснити інвентаризацію орендних відносин щодо укладання договорів оренди землі, надходження орендної плати за її використання, плати за продаж земельних ділянок, відшкодування втрат земель сільськогосподарського та лісогосподарського виробництва; переглянути вже укладені договори оренди в частині ставки орендної плати, не допускаючи її розміру менше розміру земельного податку та в частині застосування фінансових санкцій при порушенні термінів оплати; з метою забезпечення повноти та своєчасності надходження орендної плати за землю спільно з відповідними органами земельних ресурсів запровадити роботу щодо персоніфікованого обліку всіх землекористувачів.

Отже, реалізація вищенаведених заходів дозволить зміцнити фінансову базу органів місцевого самоврядування та поліпшити контроль за надходженням неподаткових платежів до місцевих бюджетів.

ВИСНОВКИ

1. З огляду на актуальність основна мета державного управління полягає в забезпеченні економіки достатнім обсягом фінансових ресурсів. Основними складовими елементами управління формуванням неподаткових доходів місцевого бюджету є фінансове планування й державний фінансовий контроль.

2. Проблема нестачі фінансових ресурсів органів місцевого самоврядування та нестабільність їх дохідних джерел обумовлює пошук чинників стабілізації економічної ситуації та ефективного формування місцевих фінансів з метою перетворення територіальних громад з дотаційних на суб'єктів, які самостійно, за рахунок власних доходів, спроможні вирішувати будь-які соціально-економічні проблеми.

3. На місцевому рівні важливо правильно визначити обсяг фінансових ресурсів, достатніх для забезпечення повноцінної діяльності органів місцевого самоврядування. Дослідження показало, що вирішальне значення для забезпечення матеріальної й фінансової основи місцевого самоврядування в більшості випадків мають доходи місцевих бюджетів. Проте нестабільність дохідної бази місцевих бюджетів перешкоджає проведенню перспективного бюджетного планування, створенню стабільних умов функціонування економіки.

4. Система оподаткування місцевими податками й зборами в Україні не відповідає загальновизнаним світовою практикою критеріям самодостатності й економічної доцільності. Усе це обумовлює необхідність удосконалення управління формуванням доходів місцевих бюджетів з метою реалізації функції забезпечення фінансової бази місцевого самоврядування, що є однією з найважливіших умов ефективної діяльності територіальних громад та утворених ними органів місцевого самоврядування.

5. Аналіз динаміки надходження неподаткових платежів до Державного бюджету показав, що вони складають близько 30% усіх доходів. Вагомість цієї статті доходів в умовах обмеженої податкоспроможності господарюючих суб'єктів обумовлює пошук ефективних шляхів управління їх формуванням та використанням. Неподаткові надходження становлять важливе джерело формування фінансових ресурсів також і місцевого самоврядування. Залежно від обсягу неподаткових надходжень визначаються можливості території щодо управління економікою, підтримання виробничої, соціальної та фінансової інфраструктури в робочому стані, виконання соціальних програм.

6. В основу методичного підходу до планування неподаткових надходжень покладена матрична модель, яка дозволила: сформувати базові підходи до прогнозування суми неподаткових надходжень таким чином, щоб урахувати фактори впливу на величину неподаткових надходжень; розробити методику прогнозування суми неподаткових надходжень таким чином, щоб вона мала блоковий характер, а це, у свою чергу, дало можливість швидко вносити зміни як у базу даних, яка використовується для прогнозування, так і в проміжні результати; визначити вплив основних факторів на обсяги неподаткових надходжень та природні тенденції розвитку економіки регіону загалом та за окремими видами економічної діяльності на прогнозні суми неподаткових надходжень; урахувати динаміку надходжень у часі за періодами й усередині періоду.

7. За результатами узагальнення поглядів науковців на трансформацію функцій державного фінансового контролю в роботі сформульовані функції з урахуванням особливостей сучасного стану розвитку вітчизняної економіки, а саме: функція щодо здійснення постійного контролю у сфері фінансів; регулювання потоків фінансових ресурсів з метою забезпечення економіки достатнім їх обсягом; вплив на фінансову безпеку держави через попередження фінансових порушень, ефективне наповнення дохідної частини бюджетів у державних цільових фондах, раціональне витрачання бюджетних коштів; функція попередження неефективного витрачання бюджетних коштів та пошук резервів і можливостей ефективного використання наявних обмежених державних ресурсів.

8. Виходячи із загального поняття управлінської ефективності та аналізу існуючих підходів щодо оцінки ефективності фінансового контролю запропоновано використання у звітності органів Державної контрольно-ревізійної служби таких коефіцієнтів: повернення коштів до бюджету (у відсотках), донарахування неподаткових платежів (у відсотках), повернення до бюджету коштів у розрахунку на 1 ревізора.

9. За результатами проведеного дослідження сформовано основні напрямки зміцнення ресурсної бази місцевих бюджетів, а саме: надання обґрунтованих пільг щодо сплати місцевих податків і зборів, здійснення прогнозування показників бюджету та визначення повноважень органів, причетних до процесу планування та справляння місцевих зборів, виявлення інших резервів зростання надходжень до бюджетів за рахунок неподаткових платежів тощо.

СПИСОК ПУБЛІКАЦІЙ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

За результатами проведеного дисертаційного дослідження опубліковано 8 статей і 5 тез доповідей загальним обсягом 3,34 друк. арк.

1. Чайка В.М. Вплив фінансового контролю на зміцнення соціально-економічної бази регіону та місце ДКРС в цьому процесі // Економіка: проблеми теорії та практики: Зб. наук. пр. - Дн.: ДНУ, 2002. - Вип.120. - С.106-113.

2. Чайка В.М. Фінансовий контроль як один із факторів впливовості на стан соціально-економічного розвитку як регіону так і держави в цілому // Економіка: проблеми теорії та практики: Зб. наук. пр. - Дн.: ДНУ, 2002.- Вип.155. - С.111-117.

3. Чайка В.М. Проблеми бюджетного процесу в Україні: наповнення бюджету неподатковими платежами // Економіка: проблеми теорії та практики: Зб. наук. пр. - Дн.: ДНУ, 2002. - Вип.192. - С.184-193.

4. Чайка В.М., Иващенко Л.А. Направления развития государственного аудита // Материалы международной научно-практ. конференции “Образование и наука без границ”. Т.5 “Экономика”. - Белгород - Дн.: Наука и образование, 2004. - С.86 - 88.

Особистий внесок: визначено економічний контроль як складник системи управління суспільними процесами.

5. Чайка В.М. Проблеми формування бюджету України // Економіка: проблеми теорії та практики: Зб. наук. пр. - Дн.: ДНУ, 2004. - Вип.197. Т.І. - С.236-241.

6. Чайка В.М. Проблеми наповнення бюджету в Україні // Матеріали першої міжнародної науково-практ. конференції “Науковий потенціал світу 2004”. - Дн.: Наука і освіта, 2004. - Т.27. - С.58-59.

7. Чайка В.М. Аналіз основних показників роботи контрольно-ревізійної служби України // Матеріали першої всеукраїнської науково-практичної конференції “Сучасні проблеми фінансово-господарського контролю”. - Кривий Ріг, 2005. - С.351-352.

8. Чайка В.М. Заліз у борг - не забудь повернути (Про стан повернення кредитів, узятих під гарантію уряду) // Фінансовий контроль. - 2004. - №2. - С.11 -13.

9. Чайка В.М. Відстежити бюджетні потоки - не значить поповнити бюджет // Фінансовий контроль. - 2003. - №1. - С.21 - 22.

10. Каламбет С.В., Чайка В.М. Неподаткові платежі як додаткові джерела наповнення бюджету // Культура народов Причерноморья. - 2004. - №56. - Т.2. - С.71-73.

Особистий внесок: виявлені причини втрат бюджетних ресурсів як при плануванні, так і при виконанні дохідних частин місцевих бюджетів.

11. Чайка В.М. Дослідження ефективності роботи контрольно-ревізійної служби України // Тези 65 Міжнародної науково-практичної конференції “Проблеми та перспективи розвитку залізничного транспорту”. - Дн.: ДІІТ, 2005. - С.333-334.

12. Чайка В.М. Методологія аудиту фінансової та господарської діяльності бюджетних установ // Матеріали науково-практичної конференції “Аудит фінансової та господарської діяльності бюджетних установ: проблеми та шляхи запровадження”. - К.: Піраміда, 2005. - С.60-63.

...