Финансы, как стоимостная категория

Бюджетный Департамент - отсюда исходит проект Федерального бюджета;

Главное Управление Федерального Казначейства;

Департамент налоговых реформ (разработка проектов нормативных документов, связанных с налогообложением, мероприятия в области государственной политики);

Департамент ЦеБу и финансового рынка;

Департаменты, занимающиеся финансированием отдельных отраслей ( комплексов) НХ (департамент оборонного комплекса, транспорта и связи, с/х и пищепрома, соц. сферы и науки, финансирования госаппарата, иностранных кредитов и внешних долгов, кредита и денежного обращения;

контрольно-ревизионное управление (КРУ) - контроль за использованием средств бюджетных организаций.

Функции 1-ой подсистемы - двойное подчинение (Минфин ( в роли методиста) + исполнительные органы власти соответствующего уровня в качестве основного элемента) :

составление проекта и исполнение бюджета соответствующей территории;

разработка проектов нормативных документов, которые принимаются исполнительной властью территориального уровня;

организация выпуска территориальных займов.

Важный аспект работы - контроль за использованием средств территориального бюджета бюджетными организациями и коммерческими структурами, получившими деньги из госбюджета.

3 отдела региональной структуры :

- отдел государственных доходов (поиск резерва роста доходов территориального бюджета, подготовительная работа по размещению займов, неналоговых поступлений;

- бюджетный (основной) отдел (составление проекта и исполнение бюджета + контроль за использованием средств бюджетных организаций);

- отдел финансирования местного хозяйства (определение размеров дотаций, финансовой помощи, ЖКХ, предприятия местной промышленности. торговли, бытового обслуживания, находящиеся в госсобственности).

Система Федерального Казначейства.

Создана в 1993 году и с переходом к рынку возникают большие проблемы с исполнением бюджета, особенно после введения Федерализма :

Система с прямым подчинением не Минфину, а территориальным органам.

Кассовое исполнение бюджета в руках КБ - отсюда задержка с передачей средств, нецелевое их использование.

Таким образом, исполнение бюджета - основная задача Федерального Казначейства. Process : Управление Федерального Казначейства открывает счет в уполномоченном банке. Все федеральные налоги поступают на счет Казначейства и поступившие деньги им распределяются, определенная часть перечисляется в территориальный бюджет, другая часть - на счета финансируемых из бюджета предприятий. Одновременно Казначейство осуществляет тщательный контроль за использованием средств Федерального бюджета предприятиями и организациями.

Кроме того, ФК контролирует банки, насколько своевременно и по назначению ли перечисляются средства из Федерального бюджета, имеют право налагать на банки штрафы за несвоевременное перечисление средств.

Проблемы ФК : 1. Находится в стадии формирования.

2. Не все средства Федерального бюджета проходят через ФК, т.к. есть Минобороны, ФСК.

Государственная налоговая служба (ГНС).

Состоит из Главного Управления ГНС и Республиканских, областных, краевых управлений на местах (ГНИ). Это самая массовая структура - 200 тыс.чел. (в США - 100). Основное назначение - осуществление контроля за соблюдением , сплошным и своевременным несением налоговых платежей в бюджет и некоторые внебюджетные фонды.

Налоговая полиция.

В штате - около 40000 человек, имеет отдельные управления в регионах, крупных городах. 3 основные задачи :

Расследование налоговых преступлений и нарушений в особо крупных размерах.

Защита работников ГНС,

Борьба с злоупотреблениями и нарушениями внутри ГНС (взяточничество).

Таможенная служба.

Насчитывает 40.000 человек. Включает ГТК - Государственный Таможенный Комитет и таможенные посты и терминалы (границы, аэропорты). Назначение таможенной службы :

- контроль за перемещением товаров через государственную. границу, за своевременную уплату таможенных пошлин;

- валютный контроль.

Отдельных органов управления требуют и государственные внебюджетные фонды(ПФ,ФЗ,ОМС).

Страхование.

1. Страховые компании. (ок. 2000 )

2. Негосударственные пенсионные фонды как разновидность страховых организаций.

Росстрахнадзор - осуществляет контроль за деятельностью страховых организаций - до середины 1996 года - автономный, затем преобразовался и вошел в состав Минфина.

Финансы предприятий и организаций.

Существуют 2 группы органов :

финансовые компании (профессиональные участники рынка ЦеБу - фондовые биржи, брокерские и дилерские компании, инвестиционные фонды, ПИФы) - они управляют финансовыми отношениями других предприятий через операции с ЦеБу.

органы управления финансами в отраслях коммерческого и некоммерческого типа. Для сохранившихся министерств , ведомств действуют соответствующие финансовые управления, а также есть управления для ФПГ, концернов. Они занимаются управлением централизованными фондами, осуществляют контроль за предприятиями и организациями, входящими в состав ведомства или подразделения.

Основное назначение - перераспределить финансовые ресурсы через создание централизованных денежных фондов.

При управлении финансами на предприятии финансовый отдел выполняет следующие функции :

1. Финансовое планирование на предприятии (текущие и перспективные планы, анализ их выполнения).

2. Анализ финансового состояния предприятия (состояние оборотных средств, платежеспособность предприятия, определение рентабельности).

Проводятся разработки финансового отдела по выявлению резервов роста прибыли, рентабельности, снижению издержек производства, укреплению финансового положения предприятия.

3. Организация работы по привлечению дополнительных внешних финансовых ресурсов. Финансовый отдел рассчитывает окупаемость средств на предприятии.

4. Организация выпуска ЦеБу (подготовка проспектов эмиссии, определение круга потенциальных покупателей ЦеБу).

5. Работа, связанная с размещением временно свободных финансовых ресурсов предприятия (вложения в различные ЦеБу, объекты недвижимости, другие предприятия).

6. Финансовый отдел осуществляет всю работу, связанную с получением и погашением банковского кредита, как правило- подтверждение целевого использования кредита.

7. Финансовый контроль на самом предприятии за законностью использования финансовых ресурсов.

На небольших и средних предприятиях функции финансового отдела выполняет бухгалтерия.

Многие раньше стремились сэкономить, ликвидировать финансовый отдел. Но бухгалтерия не способна эффективно выполнять финансовые вопросы - у нее своя учетная, расчетная деятельность, и финансовый отдел в условиях рынка призван заниматься стратегическими финансовыми вопросами. За рубежом на предприятиях создается финансовая дирекция, в которую входят различные подразделения(бухгалтерия и.т.д).

Некоммерческие организации.

На уровне министерств и ведомств отрасли на некоммерческих началах имеют финансовые управления (осуществление внутриотраслевого перераспределения финансовых ресурсов (бюджетных) между подведомственными организациями, например, Минобороны.

Там, где организация выделена на самостоятельный баланс, является самостоятельным юридичским лицом имеет свой расчетный или текущий счет, формируется своя бухгалтерия, которая осуществляет управление финансами этой организации, а частичное управление осуществляется отраслевым управлением (департаментом) соответствующих органов власти. Например : школа финансируется из городского бюджета (управление народного образования). Контроль за использованием средств школы, также департамент участвует в составлении сметы расходов, финансирование осуществляется управлением народного образования.

Если организация не выделена на самостоятельный баланс, не является юридическим лицом, управление финансами осуществляет отраслевое управление (местный или региональный уровень) или департамент соответствующего исполнительного органа власти (местного, регионального или федерального).

Пути развития системы управления финансами.

Органы управления государственными финансами будут больше всего затронуты.

Территориальные управления носят чисто символический характер (они должны быть независимы от Минфина). В настоящее время они находятся в двойном подчинении.

Отделение системы казначейства от Минфина. Как сейчас работает налоговая полиция => разделение процесса разработки Федерального бюджета и его исполнения (осуществление будет производится двумя разными структурами).

3. Автоматизация управления финансами.

Мы живем в период новой НТР(компьютеризация). Любое предприятие оснащает каждое рабочее место компьютерами, отсюда изменение характера работы в финансовой сфере.

Первоначально внедрение автоматизации было связано с созданием АСУ финансами (в управлении финансами).

АСУ финансов - это совокупность административных, экономических, математических методов вычислительной и организационной техники, средств связи, позволяющих эффективно управлять финансовой системой.

Эта идея появилась в 70-е годы, когда подразумевалось АСУ всей страны по управлению финансами. Необходимость в мощных структурах по управлению финансами отпала очень скоро, т.к. директива управления не устраивала все предприятия страны.

Концепция АСФР(автоматизированной системы финансовых расчетов) - это комплексная система осуществления финансовых расчетов по составлению и исполнению бюджетов в условиях широкого использования экономико - математических методов. Прогресс же привел к тому, что основное внимание теперь уделяется созданию АРМов, а не вычислительных центров.

Основные перспективы внедрения автоматизированных структур в области финансов :

1. Компьютеризация бухгалтерии и других экономических служб предприятия позволяет перейти на бездокументальный электронный бухгалтерский и финансовый учет (вводятся в компьютер реквизиты субконто, сканирование документов, пересылка по факсу, модему).

2. Глобальная компьютеризация в виде создания широкой системы АРМов позволит осуществить создание полностью законченной системы АСФР Федерального казначейства => получение сводки о структуре расходов к концу каждого рабочего дня, т.е повышается эффективность финансового контроля.

3. Финансовое планирование на ПК позволяет широко применять математическое моделирование(e.g. линейное программирование), значит, качество финансовых планов поднимется на порядок выше.

Быстро решается с помощью ПК и проблема нехватки работников по проверке налоговых отчетных документов, также появляется возможность оформления не выходя из дома договоров купли-продажи ЦеБу, ведь в настоящее время широко распространены гос. ЦеБу - ГКО, не имеющие реальной физ. формы.

Последствия автоматизации :

1. Сокращение штата финансовых работников не ожидается.

2. Изменения в области качества работы финансистов.

3. Решения в области финансов будут более обоснованными.

4. Возможность выполнения финансистами творческой работы не выходя из дома.

6.Финансовое планирование

Финансовое планирование - один из элементов управления финансами, объектом которого является распределительный процесс.

Оно охватывает формирование и распределение финансовых ресурсов, образования и использование на их основе различных денежных фондов и осуществляется на основе производственных и финансовых показателей.

В процессе финансового планирования определяются :

источники и размеры финансовых ресурсов на планируемый период ;

объемы денежных фондов, создаваемых на их основе;

рассчитываются направления и структура использования средств денежных фондов. При этом решаются задачи выбора наиболее эффективного использования финансовых ресурсов и денежных фондов, создаваемых на их основе.

В процессе составления финпланов изыскиваются материальные, трудовые, финансовые резервы для роста финансовых ресурсов и сокращения непроизводительных расходов.

Наравне с финпланами в условиях рыночной экономики широко используются финансовые прогнозы.

Финансовый прогноз - оценка ожидаемых изменений тех или иных финансовых показателей в будущем.

Финплан - задание на изменения в желаемом направлении тех или иных финансовых показателей распределительных процессов.

Финансовые прогнозы и финпланы тесно связаны между собой (финансовые прогнозы составляются, как правило, перед тем, как составить финплан).

Если сравнивать программу и план, то главное отличие программы даже не в масштабах, а в строго целевой ориентации на решение конкретных задач, она выступает в качестве разновидности финплана.

Этапы составления финплана :

Анализ исполнения финансового плана за текущий период (надо рассчитать ожидаемое исполнение плана). Как правило, оно рассчитывается за полгода, затем по окончанию 3-х кварталов.

Расчет по конкретным видам доходов и расходов финплана.

Сведение и выведение итоговых показателей и составление баланса.(доходы = расходы). На этом же этапе ведется пересчет показателей, оценка источников дохода.

В процессе планирования на всех 3 этапах применяются различные методы, наиболее существенными из которых являются 3 :

Метод коэффициентов (экстраполяции)

Нормативный метод

Балансовый метод

1. Планируемый показатель финансового плана рассчитывается на основе показателя текущего года, измененного на величину коэффициента. Этот коэффициент рассчитывается либо на основе динамики предыдущих лет, либо спускается планирующим финансовым органом, как задание. Достоинства : простота. Недостатки: не учитывает в полной мере изменяющиеся потребности в финансовых ресурсах по тем или иным видам расходов, возможны резервы роста показателей, связанных с доходами.

2. Финансовый показатель определяется на основе нормы или норматива и величины хозяйственного показателя, к которому установлены эти нормативы. “+” - более точное определение финансового показателя по отношению к потребностям. Например, прогнозная величина НДС = (ВВП на планируемый год - необлагаемый ВВП) х средняя ставка НДС/100 и получаем планируемый НДС. Достоинства : более точная оценка величины планируемых финансовых показателей с точки зрения конкретных покупателей и с точки зрения более полного выявления резервов роста дохода. Недостатки : 1) Более сложный и большой объем вычислений; 2) Много потерь; 3) Нормативный метод, используемый к расходной части финансового плана, не учитывает изменений доходной базы финансового плана.

3. Финплан должен быть сбалансирован. Даже если есть дефицит, то должны быть разработаны источники покрытия этого дефицита. В современных условиях важное значение при расчете финансовых планов имеет применение дефлятора - коэффициента ожидаемого среднего роста цен в планируемом году. Важное значение для плана имеет расчет дефлятора(у нас разные ведомства- свои расчеты, показатель Минфина занижен по сравнению с Минэкономики). Занижение дефлятора приведет к тому,что и по расходам, и по доходам Федеральный бюджет планировался в меньших размерах, поэтому получались излишки доходов, которыми Минфин мог свободно маневрировать помимо Закона “О ФБ”. Поэтому определение реального размера дефлятора так важно и обсуждается Думой при принятии федерального бюджета. Необходим дефлятор и для фирмы, осуществляющей планирование на следующий год.

В РФ составляются разнообразные финансовые планы, которые можно сгруппировать. Прежде всего выделяется система бюджетов. Ежегодно утверждаются более 29000 бюджетов на всех уровнях госвласти. Каждый бюджет принимается как закон и обязателен к исполнению. Кроме того в системе госфинансов утверждается и разрабатывается план по каждому внебюджетному фонду. По крупным социальным внебюджетным фондам также применяется закон (о ПФ, о соцстрахе).Иногда эти планы называются бюджетами, но они не государственные.

В отраслях НХ основное различие в финпланах связано с видом хозяйственной деятельности организации(если коммерческая, то составляется финплан - баланс расходов и доходов). Этот финплан включает 4 раздела :

Доходы и прочие поступления.

Расходы и отчисления

Взаимоотношения с кредитной системой.

Взаимоотношения с бюджетом и внебюджетными фондами.

Особенности этого финплана в том, что отражаются не все денежные ресурсы предприятия, а только финансовые (например, в 1 разделе - составные части чистого дохода, прибыль, косвенные налоги, амортизация, отчисления, включаемые в с/с продукции, ожидаемая эмиссия ЦеБу; во 2- направление использования прибыли, друг. финансовые ресурсы предприятия; в 3- уплата %, погашение, получение долгосрочных кредитов; в 4 - косвенные налоги, налог на прибыль - в расходе, а в доходе - ассигнования).

В настоящее время финансовое планирование на предприятии - прерогатива самого предприятия, схема планирования добровольная и многие предприятия отходят от нее, составляя упрощенный баланс доходов и расходов.

Некоммерческие организации составляют финплан, называющийся сметой (расходов - если есть бюджетные средства или доходов и расходов - если есть иные поступления, причем эти небюджетные поступления отражаются в первую очередь). Независимо от вида финплана в любой смете делается детальная расшифровка всех денежных доходов организации по статьям сметы (зарплата, покупка ТМЦ, учебные расходы и т.д.).

Кроме индивидуальных, составляются и сводные финпланы.

консолидированные бюджеты, включающие в себя все нижестоящие бюджеты (областные, городские, районные, сельские, поселковые). В отличие от индивидуальных, они не используются как закон, их можно составить на основе утвержденных бюджетов.

в отраслях составляется сводный финплан входящих предприятий.

кроме того, существует сводный финансовый баланс страны, составляемый вместе с проектом Федерального бюджета Минфином. Он является не планом, а прогнозом. В нем планируются ожидаемые поступления средств в текущем году. Состоит из доходной и расходной частей :

Доходы : прибыль, НДС, акцизы, подоходный налог с граждан, налоги на имущество, отчисления во внебюджетные фонды, платежи за природные ресурсы. амортизационные отчисления, доходы от госсобственности и деятельности, налоги на внешнюю торговлю и прочие доходы от ВЭД.

Расходы : затраты на госинвестиции, госдотации, госрасходы на социально-культурные мероприятия, расходы предприятий засчет прибыли и амортизации, госрасходы на науку, оборону и правоохранительные органы, на органы госвласти, расходы на ВЭД, создание резервов и прочие.

Назначение сводного баланса предприятия - дать необходимую информацию об основных финансовых потоках и объектах распределяемых финансовых ресурсов.

Проблемы и пути преодоления, тенденции развития финансового планирования :

С переходом от командно-административной экономики на 1 этапе рыночных реформ произошел переход в отношении к планированию. Многие предприятия отказались от финансового планирования. Федеральный бюджет в 1992 и 1993 годах принимались уже в конце отчетного года.

Сейчас происходит возврат к финансовому планированию, к использованию планирования в полном масштабе. Меняются формы планирования, упор делается на индикативное планирование, а не на директивное.

В сфере предприятий НХ создаются планы рекомендательного характера, ориентиры деятельности на будущий год.

Говоря о степени индикативности бюджета, то стоит отметить, что даже в самых развитых странах следят за четким исполнением бюджетных статей. Однако, рынок вносит свои коррективы, и основную часть доходов составляют налоги.

Оставляет желать лучшего и точность расчетов финансовых планов, сроки финансового планирования (бюджет не плохо было бы принимать хотя бы за месяц до начала отчетного года); стабильность финансового плана.

Финансовый контроль.

Финансовый контроль, как и планирование, является важнейшим показателем управления финансами. Он является проявлением контрольной функции финансов и представляет собой практическую деятельность специальных органов или специалистов по проверке законности совершения финансовых операций.

Сфера деятельности финансового контроля - процесс формирования и использования финансовых ресурсов и денежных фондов на их основе. Объект финансового контроля - различные стороны деятельности участников распределительного процесса, т.е. объект шире сферы деятельности.

Существуют различные виды финансового контроля в зависимости от органов, его осуществляющих :

I. Государственный финансовый контроль

вневедомственный (общегосударственный)

ведомственный( негосударственный)

II. Негосударственный финансовый контроль.

внутрихозяйственный

общественный

аудиторский

страховой

Общегосударственный (вневедомственный) контроль осуществляют высшие органы госвласти, а также специальные органы. Особенности этого контроля - то, что он проводится контролирующими организациями на каждом предприятии и организации независимо от ОПФ.

Важнейшие структуры, осуществляющие вневедомственный контроль: с законодательной стороны - через специально созданный орган - Счетную Палату РФ. Аналогичные структуры созданы на региональном и местном уровнях (называются - Счетная или Контрольная; например, есть Счетная палата при Московской Думе). Счетная Палата - юридическое лицо, подотчетное Парламенту РФ, состоит из Председателя, замов, аудиторов и аппарата, осуществляющего исполнительную роль. Основные задачи Счетной Палаты :

Осуществляет финансовую экспертизу проектов ФЗ и правительственных актов, федеральных органов госвласти, предусматривающие дополнительные расходы из федерального бюджета или влияющих на его исполнение.

Оценка обоснованности проектов Федерального бюджета и внебюджетных фондов.

Определение эффективности и целесообразности расходования государственных средств, а также использования госсобственности.

Контроль за своевременным исполнением доходов и расходов Федерального бюджета и внебюджетных фондов.

Анализ отклонений от исполнения бюджета, предложения по их устранению.

Контроль законности движения федеральных средств и средств внебюджетных фондов через банковскую систему.

Аудиторы возглавляют отдельные направления контрольной работы счетных палат, любой аудитор имеет свой аппарат ревизоров, контролеров. Контрольные полномочия Счетной палаты распространяются на все органы госвласти, учреждения, предприятия, органы местного самоуправления, которые финансируются из бюджета и внебюджетных фондов.

Счетная палата имеет право дать предписание проверяемой организации, обязательное к исполнению. При неисполнении предписания коллегия Счетной палаты может приостановить все виды финансовых расчетов по счетам проверяемых предприятий. Решения принимаются с согласия органов исполнительной власти.

Счетная палата - буквально единственный на федеральном уровне орган законодательной власти, контролирующий исполнительную. Укрепление финансового контроля - залог увеличения роли полномочий Счетной палаты.

Контрольную деятельность в Администрации Президента осуществляет Главное контрольное управление, занимающееся не только финансовым контролем, но и денежным, а также следит за исполнением Указов Президента.

Непосредственно финансовым контролем занимается система Минфина РФ (Контрольная роль - КРУ, а система федеральных казначейств на местах осуществляет вневедомственный контроль).

Контроль за расходованием региональных и местных бюджетов производят Минфины республик, финансовые управления и Департаменты областей, краев, округов, - на нижнем уровне - городов и районов - осуществляется вневедомственный контроль).

Контролем за своевременностью и полнотой поступления средств в бюджетную систему и внебюджетные фонды занимаются ГНС, налоговая полиция, таможенная служба. Им предоставлены широкие права, чтобы осуществлять эффективный финансовый контроль. ГНС применяют штрафные санкции, передают дела о сокрытии крупных налоговых сумм в НП, изымают у предприятия документы о сокрытии и занижении расходов, обследуют любые помещения налогоплательщика с целью выявления нарушений законодательства, приостанавливают операции по счетам в банках в случае серьезных нарушений.

Права НП: осуществление повторных проверок, административное задержание и арест имущества; право на ношение и использование в экстренных случаях оружия; внедрение своих работников в структуру предприятия, получение информации от граждан о нарушениях и налоговых преступлениях с выплатой вознаграждения до 10% от выявленных сумм.

В 1996 году был создан мощный орган вневедомственного контроля, направленный на укрепление налоговой дисциплины - ВЧК. Одной из причин создания стал большой % недосбора налогов, приходящийся на крупнейшие предприятия, занимающие главенствующее положение, и руководители таких предприятий обладают недетскими правами и полномочиями (E.g. “Норильский никель”). Председатель ВЧК - В.С.Черномырдин. Основные задачи :

контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов;

разработка мер по взиманию налогов в полном объеме;

обеспечение эффективной работы налоговых и таможенных органов, в т.ч. с помощью проверок этих органов;

контроль за своевременным и целевым исполнением средств Федерального бюджета и внебюджетных фондов (федеральных).

Права ВЧК : проверки любых предприятий и организаций, изучение отчетов руководителей исполнительной власти, привлечение к ответственности за нарушение налогового законодательства. Для усиления роли ВЧК в его состав включены руководители Минфина, ГНС,НП, Таможенной службы.

Кроме названных общегосударственных существуют и другие органы -ЦБ.

До последнего времени вневедомственный финансовый контроль был наиболее эффективным, это объяснялось высоким профессионализмом сотрудников и независимостью интересов проверяющих структур от интересов проверяемой организации.

Ведомственный - осуществлялся госорганами отдельных ведомств, министерств, отраслей в отношении подведомственных предприятий и организаций. Наиболее распространенные структуры - контрольно-ревизионные отделы Центрального аппарата отраслевых министерств и ведомств.

В сфере материального производства существует мощный аппарат центральных ведомств, основная задача которых - контроль за целевым использованием средств из бюджетов разных уровней.

Другая распространенная система финансового контроля - отраслевые отделы региональных и местных органов власти - Департаменты образования, здравоохранения - отраслевые управления, занимающиеся управлением организации этого ведомства, финансовым контролем средств организации из бюджета этого уровня.

Ведомственный контроль осуществляет и Росстрахнадзор - за деятельностью страховых компаний(сейчас включен в состав Минфина РФ), и Федеральная комиссия по фондовому рынку и ценным бумагам.

Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется на самих предприятиях и организациях финансовыми отделами, наиболее эффективно тот, у кого больше полномочий - Главбух - он в первую очередь осуществляет финансовый контроль при помощи других работников бухгалтерии.

Преимущество внутрихозяйственного финансового контроля - то, что он осуществляется работниками предприятия - теми, кто лучше всего знает состояние самого предприятия, однако интересы проверяющих не всегда нацелены на проявление всех финансовых нарушений. Речь идет не только о вопросе уплаты налогов, а также и о контроле за деятельностью руководства предприятия в АО, где владельцы не всегда участвуют в управлении.

Поэтому параллельно с внутрихозяйственным существует и аудиторский (независимый) контроль. Исторически он появился как ответ на потребность корпораций обеспечить эффективный контроль за администрацией, для чего заключался договор с аудиторской фирмой для проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Аудиторский контроль осуществляется конторами, имеющими на это специальную лицензию.

Аудиторский контроль может быть внешним(спец. фирмы, аудиторы) и внутренним. Различают 3 вида внешнего аудита : общий(различные стороны ФХД предприятия); банковский, страховой. В обязательном порядке внешний аудит проводят банки, страховые компании,АО, инвестиционные фонды.

Внутренний осуществляется на крупных предприятиях с филиалами, для чего создается на предприятии специальная аудиторская служба. Этот вид аудита находится на стадии формирования.

Наиболее серьезные проблемы :

- не всегда аудиторские проверки на должном профессиональном уровне;

- не всегда проверки достаточно объективны;

- аудиторы не несут материальной ответственности за качество проверки.

Общественный контроль - когда-то самый массовый вид финансового контроля. Он включал Партийные органы и комитет общественного контроля (>10 млн. человек), работающий на общественных началах без отрыва от производства (показуха). Однако, непрофессиональный уровень, отсутствие заинтересованности, короче, очковтирательство. Хотя он не будет выполнять решающей роли, но является важным звеном, и в настоящее время его осуществляют профсоюзы(следят за выполнением условий трудового договора) и СМИ (mass media).

Страховой контроль осуществляют страховые компании :

Контроль при заключении договора страхования.

В ходе действия договора - следят за изменением условий страхования.

Контроль при наступлении страхового случая (учитываются все обстоятельства - отсюда издержки страховой компании).

В процессе осуществления финансового контроля независимо от органов и видов применяются следующие методы :

Проверка. Проверяются отдельные вопросы ФХД предприятия, организации на основе отчетных и других документов - это самый массовый метод финансового контроля (ГНИ - тематическая проверка исчисления налога на прибыль).

Обследование. Охватывает более широкий круг показателей или вопросов. При этом может проводится опрос, анкетирование, может осуществляться наблюдение за ФХД предприятия.

Анализ. Суть анализа - изучение отдельных вопросов для установления причинно-следственных связей с применением специальных экономико- математических методов. Не все экономисты выделяют его как отдельный метод, т.к. он применяется не только при контроле, но и при планировании и на разных этапах фин. управления.

Ревизия - наиболее полный и обстоятельный метод контроля за ФХД предприятия по первичным и бухгалтерским документам. В отличие от проверок ревизия - более комплексный метод. Однако, не всякая ревизия охватывает всю ФХД, есть и тематические, по количеству обследуемых вопросов обширнее, чем проверки. Виды : плановые и неплановые; сплошные, тематические и выборочные. Проводится внешними организациями. Первое действие - снять денежную наличность в кассе. Составляется акт о покупюрном наличии денег в кассе, после чего она опечатывается. Выводятся и остатки в книгах бухгалтерского учета на дату начала ревизии. Затем сличаются документы с данными бухучета.

В процессе проверки, ревизии используются различные приемы финансового контроля - приемы документального и фактического контроля. Документальный - проверка документов. Сначала осуществляется формальная проверка - наличие реквизитов, подписей, печатей, отсутствие исправлений, подчисток. Затем проводится юридическая проверка - соответствие документа или совершенной операции действующего законодательству.Может проводиться арифметическая проверка, иногда - логическая (например, когда средняя з/пл работников банка составляет 650.000 рублей - нелогично). Встречная проверка - очень эффективный, но трудоемкий метод. Проводится сопоставление данных проверяемого предприятия с данными его контрагентов (проверка по счетам-фактурам). Фактический - связан с проверкой материальных ценностей, денежных средств. Наиболее распространенный способ - инвентаризация - сводится к сопоставлению фактических ценностей документальным данным бухгалтерского учета. Другие способы - обследование,обмер, взвешивание материальных ценностей, экспертная оценка качества, лабораторный анализ(прием). Формы финансового контроля (в зависимости от времен проведения):

предварительный (перед совершением финансовой операции или перед началом выполнения финансовых планов);

текущий (в ходе реализации финансовых планов, программ);

последующий (по результатам выполнения планов и совершения финансовых операций). Как разновидность этого контроля - ревизия.

Современный финансовый контроль РФ нуждается в серьезном совершенствовании. Переход к рынку вызвал серьезное увеличение количества финансовых нарушений и масштабов потерь от этих нарушений (в начале 90-х - чеченские авизо - крупная банковская афера. Из каналов денежного обращения было изъято $3,75 млрд, в то время как крупнейшая афера за рубежом - $150 млн. - в Швейцарии. В настоящее время наиболее серьезны 3 области финансовых нарушений :

нарушение налогового законодательства и уход от уплаты налогов (недобор 30-40% налогов);

незаконное (нецелевое) использование бюджетных средств (лоббирование, личные финансовые отношения);

большое количество финансовых нарушений, ущемляющих права акционеров, мелких инвесторов как фирмами, осуществляющими незаконное привлечение финансовых средств, так и предприятиями, где руководство(администрация) осуществляет бесконтрольно ФХД.

Пути совершенствования финансового контроля :

требуется совершенствование действующего финансового законодательства, т.к. многие нарушения происходят в силу лазеек в действующих законах;

необходима и стабильность законодательства, т.к. нередки изменения условий уплаты налогов, деятельности на рынке ЦеБу вследствие чего совершаются финансовые нарушения из-за несвоевременности применения изменений.

у государства дилемма : ожесточать или ослаблять санкции по отношению к нарушителям налоговой дисциплины. Здесь речь идет о злостных нарушителях, к которым может быть применима и уголовная ответственность;

с другой стороны, для тех предприятий и организаций, где ошибки из-за непрофессиональности - здесь требуется более прагматичная позиция, поэтому проводятся налоговые амнистии(увеличение срока, до которого можно внести налоговые платежи), разъяснительные работы ГНС. Должна появиться заинтересованность в результатах экономической деятельности у проверяющих (т.е часть средств от собранных штрафов и выявленных дополнительных доходов идет в фонды и распределяется в налоговых службах).

НП тоже нуждается в совершенствовании. Есть предложение передать ей право на проведение предварительных следствий (как сейчас, а дальше - в следственные органы), но весь процесс разбирательства с созданием внутри НП налоговых судов;

компьютеризация работы контролирующих органов (ведь сейчас 3.000.000 налогоплательщиков - юр.лиц, платят 2.400.000). А вот в страховании отчеты компании сдают выполненными на дискетах.

для повышения эффективности аудиторского контроля - привлечение иностранных фирм с беспристрастным контролем .

есть и примеры дублирования финансового контроля, поэтому нужна координация деятельности;

эффективность использования бюджетных средств значительно повысится, если придать гласности расходные статьи бюджета. Парламент обладает большими возможностями по осуществлению контроля за бюджетом, необходимо повышать роль Счетной палаты и всего Федерального Собрания.

7.Государственные финансы. Государственный бюджет

Еще при рассмотрении финансовой системы мы рассматривали госбюджет как ведущее звено. Госбюджет связан денежными отношениями , имеющими объективный характер, т.е. существование бюджета объективно обусловлено, он существует и во всех общественно-экономических формациях, где существовали финансовые отношения, т.е. бюджет - экономическая категория, тесно связанная с существованием государства.

Госбюджет должен обслуживать функции государства и его основное назначение - удовлетворение государственных потребностей. Госбюджет выражает денежные отношения, возникающие между государством и другими участниками общественного производства в процессе распределения и перераспределения стоимости общественного продукта и части национального богатства путем образования централизованных фондов государства и их использования на цели расширенного производства, удовлетворения социальных и других общественных потребностей. Госбюджету, как части финансовых отношений присущи те же признаки и функции, что и у финансов как у экономической категории.

Материально-вещественная форма бюджетных отношений - централизованные фонды государства, которые также получили название “бюджет”, т.е. под одним термином “госбюджет” подразумеваются разные понятия :

Как экономическая категория - совокупность экономических отношений.

Централизованный фонд государства и различных госструктур.

Финансовый план, составляемый и принимаемый ежегодно как закон.

Хотя бюджету присущи все признаки финансов, эта категория имеет свою специфику :

Он всегда связан с государством - одним из участников распределительных отношений.

У бюджета иной объект распределения. С помощью финансов распределяется ВВП и его слагаемые, а бюджет - лишь часть ВВП или НД. Через бюджет не распределяется амортизация, излишек оборотных средств - C. Включается лишь прибавочный и необходимый продукт. Основная часть - чистый доход. В определенных условиях бюджет участвует в распределении НБ (приватизация, конфискация, выручка от продажи золотого запаса).

В основном - перераспределительный инструмент (финансы - и на 1 и на 2 стадии), хотя встречается и на 1 стадии (предприятие платит из выручки косвенные налоги).

Роль бюджета.

Он обслуживает все основные функции государства :

экономическая (обеспечивает финансирование важнейших НХ объектов - предприятия и производства на субсидировании, имеющие большое НХ значение). Вот многом роль определяется конкретной экономической ситуацией (например, банковский кризис в Южной Корее, когда крупнейшим неплатежеспособным банкам было решено выделить $7 млрд; США в годы WWII - нужно увеличение выпуска военной продукции - были госкапвложения, возведение засчет госинъекции атомной промышленности; иной пример - индустриализация).

важный инструмент межотраслевого и межтерриториального распределения ресурсов. С помощью налогов и субсидий ограничиваются одни отрасли, а субсидируются другие и во многих странах мира бюджет - главный инструмент поддержки развития слабых районов - сильное межтерриториальное распределение );

социальная (государство обеспечивает бесплатное образование, лечение - частичное или полное финансирование из бюджета). Даже сейчас при сокращении расходов, бюджет - главный инструмент поддержки малоимущих граждан, через подоходный налог идет выравнивание населения. В западных странах доля социальных расходов (здравоохранение , образование, помощь малоимущим)- почти 60% от бюджета - США. Т.е бюджет - главный рычаг выравнивания в социальном смысле, чтобы не допустить в стране социальных конфликтов);

политическая (финансирование армии, правоохранительных органов). До середины XIX века военные расходы были основным элементом расходов (XVIII век - Россия - 90%). Сейчас отходит на второй план,т.к. есть более важные направления;

НТП (финансирование фундаментальных наук, государственных научно-технических проектов);

финансирование госорганов власти.

Наиболее яркий показатель роли бюджета - отношение доходов (расходов( госбюджета к величине ВВП. Есть мнение, что расходы лучше, т.к. именно они, а не заниженный доход определяют степень участия в распределительном процессе.

Этот показатель в настоящее время имеет тенденцию к возрастанию (Германия - 1972 г - 24%, сейчас - 29%). Это связано с повышением роли(доли) государства в распределительном процессе, хотя и при господстве рыночной экономики. В России этот показатель - 39! (650 трлн. /1659 трлн.), США - 36%. В Нидерландах же в 1989 году только по центральным органам власти - 54 %. Однако, эти расчеты очень сомнительны, т.к. по данным Госкомстата 28% от ВВП идет на накопление, а это обновление основных и оборотных фондов).

Чрезмерная централизация - тоже негативная черта, т.к. давятся стимулы к развитию производства. В то время как рост процента на Западе означает рост их благосостояния, у нас чрезмерная централизация может дать обратный ход. В дополнение рекомендуется смотреть учебник.

Доходы госбюджета выражают экономические отношения, возникающие у государства с предприятиями, организациями, гражданами в процессе формирования бюджетных фондов.

Форма проявления этих отношений - различные виды платежей, а их материально-вещественное воплощение - денежные средства, поступающие государству от субъектов ЭО. Все доходы государства от способа из извлечения могут быть объединены в 2 группы :

налоги и другие обязательные платежи;

прочие доходы.

90 % всех доходов госбюджета составляют налоговые поступления, кроме того, 5% - неналоговые поступления, 5% - целевые бюджетные фонды (Дорожный). Таким образом налоги - 95%, не учитывая госкредиты для баланса расходной и доходной частей.

В настоящее время в России - все обязательные поступления - налоги, а в Советское время - большая часть доходов - неналоговые обязательные платежи. Разница заключается в том, что налог - обязательный платеж, размер и условия взимания которого определены законом. Т.е. для всех налогоплательщиков устанавливаются единообразные условия, именно поэтому они используются в рыночной экономике.

В Советское время - существовала плата за производственные фонды, отчисления от прибыли - все ставки и условия определялись не законом, а существовали определенные ведомства для подчиненных предприятий. Не было заинтересованности в повышении эффективности производства. Это было разрушено в 1991 году, и с 1992 года появились налоги. Они ,естественно, существовали и раньше - для физических лиц и колхозов, а госпредприятия считались собственностью государства - наши! Сейчас это действует в системе ЦБ.

Налоги - также мощный социальный фактор (например, волнения в США - XVIII век, когда Английский Парламент решил ввести гербовый сбор - типа госпошлины, т.е. сбор за постановку печати. Этот налог вызвал возмущение в североамериканских колониях из-за нежелания платить налог, да и вообще. - зачем им англичане).

Налоги требуют научного подхода к их установлению. Первые научные принципы налогов определил А.Смит, который сформулировал 4 принципа :

Понятность условий взимания налогов.

Взиматься должны в сроки, удобные для налогоплательщика.

Пропорциональность налога доходам.

Должны взыматься с минимальными издержками.

Совокупность взимаемых налогов образуют налоговую систему, которая должна отвечать следующим принципам и требованиям :

Регулярность и полнота поступления средств в бюджет.

Одинаковые(по возможности) для всех плательщиков условия налогообложения.

Должен быть оптимальный состав налоговых льгот.

Однократность обложения (1 объект облагается 1 налогом только 1 раз).

Стабильность, устойчивость налоговой системы и условий взимания.

Четкое разделение по уровням госуправления.

В настоящее время действует множество налогов, которые можно подразделить на :

прямые (устанавливаются на доход или имущество налогоплательщика);

косвенные ( в виде надбавки в цену товара и уплачивается потребителем).

Есть ряд мнений о разумных пропорциях этих налогов. Одно из них заключается в том, что не существует разумных пропорций, т.к. есть мировая практика применения в развитых странах и только прямых налогов, и где косвенные составляют 50%(США).

В Западной Европе - крупнейший налоговый источник - НДС. Однако, косвенные взимать легче(преимущество). Недостаток - меньше учитывают финансово-хозяйственное положение налогоплательщика, при своей универсальности представляют тяжелый налоговый пресс, однако, если как в акцизах - дифференцированная ставка, то оно явно смягчается. Кроме того, это тяжкое бремя для населения.

Совокупность применяемых в стране налогов образуют налоговую систему. В настоящее время она включает в себя федеральные налоги, налоги субъектов федерации, местные налоги. Общее количество налогов приближается к 50. Деление обусловлено тем, кто взимает эти налоги, а направляться они могут в разные места.

Наиболее крупные федеральные налоги :

НДС

акцизы

таможенные пошлины

налог на прибыль предприятий и организаций

подоходный налог с физических лиц

налоги в дорожные фонды ( на пользователей автодорог, на реализацию ГСМ, с владельцев автотранспортных средств)

отчисления на производство минерально-сырьевой базы(целевой бюджетный фонд)

платежи за пользование природными ресурсами

госпошлина

транспортный налог

сбор за пересылку, перевалку грузов и наливку нефти

сбор за отпускаемую э/энергию производственным предприятиям

Налоги субъектов федерации :

налог на имущество предприятий

лесной доход(налог)

плата за воду (промышленных предприятий)

сбор на нужды образовательных учреждений

сбор за регистрацию предприятий

Местные налоги (их больше 20) - но не значит, что все вводятся на данной территории :

налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (не более 1,5% от объема реализации)

земельный налог (в зависимости от владения землей)

налог на имущество физических лиц (со строений, квартир) -до 0,1% от инвентарной стоимости

целевой сбор на содержание милиции, благоустройство города, образование и другие цели (1% от ФОТ).

налог на рекламу (до 5 % стоимости рекламных услуг)

сбор за право торговли

лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками

Прямые налоги подразделяются на налоги на доходы(подоходный, налог на прибыль, на имущество, природные ресурсы) и прочие налоги и сборы.

Структура сбора : НДС и акцизы (косвенные) - 43% Федерального бюджета; прямые налоги на имущество и доходы - 36%; налоги на имущество - 9%. Характерна очень высокая концентрация поступлений на несколько налогов.

Условия и порядок взимания НДС, акцизов, налога на прибыль и подоходного налога.

1. НДС. Появился во Франции в 50-е годы . У нас введен в 1991 году и заменил собой налог с продаж(оборота). Недостатком налога с оборота было то, что, являясь косвенным, он взымался с ограниченного круга товаров не первой жизненной потребности и походил на систему акцизов, облагаемая база - разница между розничной ценой и ценой реализации изготовителя. Отсюда неравные условия налогообложения - налогообложение автомобиля суммой в 2-3 раза больше его с/с. НДС же по фиксированным ставкам облагает всю продукцию, отсюда равномерное поступление средств в бюджет. Сумма оплачиваемого НДС определяется как разница между НДС, начисленным на реализованную продукцию (работы, услуги) и суммой НДС, начисленной на приобретенные материальные ценности. Плательщики налога на добавленную стоимость - только юридические лица; 20 % - основная ставка НДС (для ряда продовольственных и детских товаров - 10%). Не облагаются НДС внутризаводской оборот, экспортируемые товары, услуги городского пассажирского транспорта, квартплата, стоимость приватизированного имущества, операции по страхованию, кредитованию, депозитам, по р/с и текущим счетам, операции с ЦеБу, услуги в сфере образования, культуры, искусства, платные медицинские услуги, лекарства.

2. Акциз - косвенный налог с дифференцированными ставками, установленными на отдельные виды товаров. Сейчас они установлены на вино-водочные изделия, пиво, табачные изделия, ювелирные, меховые, ковровые изделия, рыбные деликатесы, фарфор, хрусталь, легковые автомобили, бензин, нефть, газ. Ставки акцизов - от 5% до 90%от продажной стоимости, они могут также устанавливаться в абсолютных размерах на натуральную единицу (напр. в рублях на 1 л продукции).

Налог на прибыль. Объект налогообложения - валовая прибыль предприятия = прибыль от реализации продукции(работ,услуг)+прибыль от прочей реализации (имущество)+внереализационная прибыль (аренда, % по депозитам, акциям других предприятий, штрафы, пени). Из валовой прибыли вычитают рентные платежи и доходы, не включаемые в облагаемую прибыль (раньше - резервный фонд предприятия, сейчас: от с/х производства, прибыль по особым ставкам - доход от ЦеБу, от долевого участия в других предприятиях. Ставки налога :

до 35% - для основной массы предприятий (из них 13% - Федеральный бюджет, до 22% - бюджет субъектов Федерации);

до 43% - для банков, страховых компаний

до 38 % - в Москве для посредников

15% - доход по дивидендам ценных бумаг

до 70% - доход видеосалонов

до 90% - доход казино и игорных домов.

Существуют различные льготы по налогу на прибыль

( которые могут в общей сложности уменьшить его не более, чем на 50% ):

льгота на прибыль, идущей на производственные капвложения и жилищное строительство (при полном использовании организации);

использование на НИОКР (не более 10% облагаемой прибыли);

расходы на содержание социально-культурных объектов и жилищного фонда, находящиеся на балансе предприятия в пределах норм затрат аналогичных муниципальных объектов;

прибыль, идущая на покрытие убытков предыдущих лет при полном исчерпании резервного фонда;

благотворительные взносы(до 3%), Чернобыль до 5%;

учреждения образования, искусства, культуры, использующие прибыль на расширение уставной деятельности;

для малых предприятий(вновь созданных) в области с/х, строительства, производства товаров народного потребления - налог на прибыль не уплачивается первые 2 года, 3-й год - 25% ставки, 4-й год - 50% ставки.

Вообще, налог на прибыль появился в 1991 году, но хотели ввести подоходный налог с юридических лиц с валового дохода предприятия, т.к. его легче собрать государству, но он угрожает финансовому положению предприятия ( платится при убытках).

Подоходный налог с физических лиц. Появился в Англии во время борьбы с Наполеоном. До революции в России существовали классовые ставки : 12% для рабочих, другие (ремесленники) - 65-75%. В настоящее время - единые принципы налогообложения. Облагается совокупный доход граждан : з/пл (основная + дополнительная); премии; доходы от предпринимательской деятельности. Не включаются в облагаемую базу : гос. пособия, кроме пособия по временной нетрудоспособности, стипендия, пенсии, суммы материальной помощи, представляемой госорганами в связи с ЧС, доходы от личного приусадебного хозяйства, страховые возмещения(если страховые взносы уплачивал гражданин), довольствие военнослужащих. Вычитаются из дохода затраты на приобретение или строительство жилья до 5000 min окладов; часть дохода от продажи имущества.

Существует необлагаемый минимум = 1 min оклад в месяц на гражданина и на каждого иждивенца.

Таблица. Ставки подоходного налога

При облагаемой базе до 12 млн	12 %
от 12 млн до 24 млн	20%
от 24 млн до 36 млн	25%
от 36 млн до 48 млн	30%
свыше 48 млн	35%

Подоходный налог удерживается по месту работы. Если имеются еще источники дохода и совокупный доход больше 12 млн, то необходимо представить в ГНИ декларацию о доходах; независимо от суммы доходов обязаны представить декларацию о доходах частные предприниматели. За непредоставление или искажение доходов налагаются административные санкции. При непредоставлении - 2-5 min размеров оплаты труда + c сумм неуплаченных налогов взымаются штрафы.

В этом году произошли существенные изменения в механизме взимания подоходного налога. Обложению подлежит процент по банковским депозитам, если этот процент превышает ставку рефинансирования ЦБ(42%), по валютным счетам - необлагаемый уровень -15%, с суммы превышения платится подоходный налог. Если гражданин получает ссуду в банке под очень низкий %, то с этого года это считается материальной выгодой. Для рублевой ссуды - если меньше 2/3 от ставки рефинансирования (28%), то разница подлежит обложению. То же самое относится к страховым выплатам

...