Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Задание 1
• Задание 2
• Список литературы

Задание 1

ООО «ПРАГО» осуществляет строительство производственного склада хозяйственным способом. Строительство начато в марте текущего года, закончено в июне. При выполнении работ списаны на строительство строительные материалы (руб.):

- в марте - 200 000;

- в апреле - 360 000;

- в мае - 300 000;

- в июне - 140 000.

Расходы на оплату труда рабочих на строительстве объекта составили каждый месяц по 300 000 руб., отчисления во внебюджетные фонды исчислены в сумме 78 000 руб. Амортизация по производственному оборудованию, задействованному в строительно-монтажных работах, ежемесячно составила 20 000 руб.

Исчислите НДС за налоговые периоды года.

Решение:

К строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления (хозяйственным способом), относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, а также работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству (п. 1 ст. 11 НК РФ, п. 19 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденных Приказом Росстата от 12.11.2008 № 278 Приказ Росстата от 12.11.2008 № 278 (ред. от 14.03.2011) «Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации»). Иными словами, СМР для собственного потребления - это работы, которые выполняет налогоплательщик самостоятельно для себя.

Произведенные затраты с начала строительства отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», и формируют стоимость незавершенного строительства. Аналитический учет по счету 08-3 осуществляется по каждому объекту незавершенного строительства, этапам выполнения строительных работ нарастающим итогом с начала строительства по отчетным периодам до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат. При строительстве хозспособом для выполнения отдельных видов работ организация может привлекать подрядные организации, тогда на счете 08-3 должен быть организован раздельный учет затрат по работам.

Материалы на объекты строительства списываются по фактическим затратам на основании материальных отчетов (мастера или прораба ОКСа) или оборотных ведомостей. Организация самостоятельно утверждает нормы расходования материалов на основании типовых сборников производственных норм расхода, разработанных Госстроем России. В качестве лимита расходования материалов могут быть приняты нормы расхода, заложенные в сметной документации.

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (хозспособ) признается объектом обложения НДС. Данное требование относится только к тем лицам, которые являются плательщиками НДС.

Вся сумма фактических затрат при хозяйственном способе строительства, сформированная на счете 08-3 «Строительство объектов основных средств», формирует базу по НДС.

Исчислять НДС по СМР, выполненным хозяйственным способом, следует в последний день каждого налогового периода, т.е. ежеквартально исходя из объема СМР, выполненных в течение этого квартала по ставке 18%. В этот же момент следует составить счет-фактуру в двух экземплярах, зарегистрировать его в книге продаж и хранить в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. Одновременно второй экземпляр регистрируется в книге покупок и хранится в журнале учета полученных счетов-фактур, а сумма НДС принимается к вычету.

Налогоплательщики имеют право заявить к вычету сумму НДС:

- уплаченную поставщикам при приобретении материалов (работ, услуг), которые были использованы для выполнения СМР, при этом вычет применяется в общеустановленном порядке, т.е. по мере оприходования на счетах учета при наличии счета-фактуры;

- уплаченную продавцу объекта незавершенного капитального строительства, который был достроен хозспособом, при этом вычет применяется в общеустановленном порядке, т.е. по мере оприходования на счетах учета при наличии счета-фактуры;

- начисленную на стоимость СМР, выполненных хозспособом, при этом вычет применяется в том же налоговом периоде, когда был исчислен НДС на объем СМР, выполненных хозспособом, к уплате в бюджет (Письмо ФНС России от 23.03.2009 № ШС-22-3/216@ Письмо ФНС РФ от 23.03.2009 № ШС-22-3/216@ «О порядке применения отдельных положений Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ»). Для применения вычета по НДС должны быть выполнены следующие условия:

- объект, построенный хозспособом для собственного потребления, должен быть предназначен для операций, облагаемых НДС (производственная направленность);

- стоимость этого объекта включена в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, в том числе через амортизационные отчисления.

Если налогоплательщик произвел СМР для собственного потребления (хозспособ) и ввел в эксплуатацию объект недвижимости, который начал использовать только в операциях, не облагаемых НДС, то возникает обязанность восстановить НДС, начисленный на СМР, который ранее правомерно был принят к вычету в том налоговом периоде, когда данный объект недвижимости введен в эксплуатацию (Письма ФНС России от 23.03.2009 № ШС-22-3/216@, Минфина России от 24.02.2009 № 03-07-15/24 Письмо ФНС РФ от 16.03.2007 № ММ-6-03/209@ «О направлении письма Минфина России о порядке исчисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль товариществами собственников жилья» (вместе с Письмом Минфина РФ от 26.02.2007 № 03-07-15/24)).

Согласно разъяснениям ФНС России восстановить НДС необходимо по правилам п. 3 ст. 170 НК РФ, т.е. в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, и в том налоговом периоде, когда основные средства начинают использоваться для осуществления необлагаемых операций.

Если налогоплательщик строит объект, который в равной степени будет использоваться как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности, то НДС принимается к вычету в полном объеме. Однако после введения объекта в эксплуатацию следует часть принятого к вычету НДС восстановить в особом порядке, предусмотренном п. 2 ст. 170, п. 6 ст. 171 НК РФ.

Особый порядок восстановления НДС применим и в том случае, если построенный (в том числе хозспособом) объект начинает впоследствии эксплуатироваться одновременно как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности, за исключением полностью самортизированных объектов или когда с момента ввода его в эксплуатацию прошло не менее 15 лет (Письмо ФНС России от 28.11.2008 № ШС-6-3/862@ Письмо ФНС РФ от 28.11.2008 № ШС-6-3/862@ (ред. от 19.01.2009) «О порядке применения вычетов по НДС по объектам недвижимости (основным средствам)»).

Порядок восстановления НДС следующий.

1. НДС восстанавливается равномерно в течение десяти лет начиная с года, в котором по этому объекту начисляется амортизация.

Например, если в течение года объект строительства использовался в деятельности, облагаемой налогом, а на второй год - в деятельности, освобождаемой от НДС, то восстановить НДС следует в течение оставшихся девяти лет.

2. Сумма НДС, подлежащая восстановлению к уплате в бюджет в каждом году, рассчитывается как 1/10 суммы НДС, принятого к вычету в соответствующей доле. При этом доля определяется по итогам каждого года исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), не облагаемых НДС, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости отгруженных за этот же период товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав).

3. Заявить к уплате в бюджет восстановленную сумму НДС следует в налоговой декларации за IV квартал каждого календарного года из десяти.

4. Сумма НДС, восстановленная к уплате в бюджет, учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией Солодянкина Г.А. Строительство хозяйственным способом: учет и налогообложение // «Бухгалтерский учет», 2010, № 11, с. 17-22.

Табл. 1. Сумма НДС по итогам налогового периода (I квартала текущего года)

НДС к уплате нет.

налог стоимость добавленный зарплата

Табл. 2. Сумма НДС по итогам налогового периода (II квартала текущего года)

НДС к уплате нет.

Задание 2

Гражданин Узбекистана прибыл в Россию на работу 25 октября 2009 г.

Заработная плата с ноября месяца составляет 15 000 руб. ежемесячно. В 2010 г. условия оплаты не изменились.

Имеет двух детей школьного возраста, проживают с матерью в Узбекистане.

Определите налог с доходов за 2010 год.

Решение:

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников РФ (п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ).

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих месяцев подряд. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Определение статуса физического лица (является он налоговым резидентом или нет) производится на дату выплаты дохода.

В данном случае до момента приобретения работником - иностранным гражданином статуса налогового резидента РФ организация обязана исчислять с суммы выплачиваемой заработной платы, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ по ставке 30% (п. 3 ст. 224, пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, п. п. 1, 2, 4, 6 ст. 226 НК РФ).

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации при начислении зарплаты за январь - март 2010г. работник - иностранный гражданин не имел статуса налогового резидента (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). В этом периоде организация производит удержание НДФЛ по ставке 30%.

На дату начисления заработной платы за апрель 2010г. работник - иностранный гражданин приобрел статус налогового резидента, и организация должна пересчитать НДФЛ по налоговой ставке 13% с начала налогового периода (п. 1 ст. 224, ст. 216 НК РФ, Письма Минфина России от 26.03.2010 №, от 19.03.2007 № 03-04-06-01/74, от 19.03.2007 № 03-04-06-01/75).

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ). Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации у иностранного работника в декабре возникает право на стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. на себя и в размере 1000 руб. на ребенка (пп. 3, 4 п. 1, п. п. 2, 4 ст. 218 НК РФ).

Налоговый вычет в размере 400 руб. действует до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, не применяется. В данном случае вычет в размере 400 руб. предоставляется только за июнь, поскольку в следующем месяце доход иностранного работника превысил указанный предел.

Налоговый вычет на ребенка не применяется начиная с месяца, в котором доход физического лица, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода организацией, предоставляющей данный стандартный налоговый вычет, превысит 280 000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом иностранному физическому лицу, у которого ребенок находится за пределами РФ, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок (п. 1 ст. 218 НК РФ).

Возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым агентом-работодателем (Письмо ФНС России от 09.06.2011 № ЕД-4-3/9150 Письмо ФНС РФ от 09.06.2011 № ЕД-4-3/9150 «О порядке возврата налога иностранными гражданами»).

Табл.3.

Сумма налога на доходы физических лиц за 2010г. составит 20 176 руб.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации

2. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»

3. Приказ Росстата от 12.11.2008 № 278 (ред. от 14.03.2011) «Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации»

4. Письмо ФНС РФ от 16.03.2007 № ММ-6-03/209@ «О направлении письма Минфина России о порядке исчисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль товариществами собственников жилья» (вместе с Письмом Минфина РФ от 26.02.2007 № 03-07-15/24)

5. Письмо ФНС РФ от 28.11.2008 № ШС-6-3/862@ (ред. от 19.01.2009) «О порядке применения вычетов по НДС по объектам недвижимости (основным средствам)»

6. Письмо ФНС РФ от 23.03.2009 № ШС-22-3/216@ «О порядке применения отдельных положений Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ»

7. Письмо ФНС РФ от 09.06.2011 № ЕД-4-3/9150 «О порядке возврата налога иностранными гражданами»

8. Солодянкина Г.А. Строительство хозяйственным способом: учет и налогообложение // «Бухгалтерский учет», 2010, № 11, с. 17-22

Размещено на Allbest.ru