Понятие и значение анализа финансово-хозяйственной деятельности

Модель факторной системы - это математическая формула, выражающая реальные связи между анализируемыми явлениями. В общем виде она может быть представлена так:

где - результативный признак;

- факторные признаки.

Таким образом, каждый результативный показатель зависит от многочисленных и разнообразных факторов. В основе экономического анализа и его раздела - факторного анализа - лежат выявление, оценка и прогнозирование влияния факторов на изменение результативного показателя. Чем детальнее исследуется зависимость результативного показателя от тех или иных факторов, тем точнее результаты анализа и оценка качества работы предприятий. Без глубокого и всестороннего изучения факторов нельзя сделать обоснованные выводы о результатах деятельности, выявить резервы производства, обосновать планы и управленческие решения.

Факторный анализ, его виды и задачи.

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.

В общем случае можно выделить следующие основные этапы факторного анализа:

Постановка цели анализа.

Отбор факторов, определяющих исследуемые результативные показатели.

Классификация и систематизация факторов с целью обеспечения комплексного и системного подхода к исследованию их влияния на результаты хозяйственной деятельности.

Определение формы зависимости между факторами и результативным показателем.

Моделирование взаимосвязей между результативным и факторными показателями.

Расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя.

Работа с факторной моделью (практическое ее использование для управления экономическими процессами).

Отбор факторов для анализа того или иного показателя осуществляется на основе теоретических и практических знаний в конкретной отрасли. При этом обычно исходят из принципа: чем больший комплекс факторов исследуется, тем точнее будут результаты анализа. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что если этот комплекс факторов рассматривается как механическая сумма, без учета их взаимодействия, без выделения главных, определяющих, то выводы могут быть ошибочными. В анализе хозяйственной деятельности (АХД) взаимосвязанное исследование влияния факторов на величину результативных показателей достигается с помощью их систематизации, что является одним из основных методологических вопросов этой науки.

Важным методологическим вопросом в факторном анализе является определение формы зависимости между факторами и результативными показателями: функциональная она или стохастическая, прямая или обратная, прямолинейная или криволинейная. Здесь используется теоретический и практический опыт, а также способы сравнения параллельных и динамичных рядов, аналитических группировок исходной информации, графический и др.

Моделирование экономических показателей также представляет собой сложную проблему в факторном анализе, решение которой требует специальных знаний и навыков.

Расчет влияния факторов - главный методологический аспект в АХД. Для определения влияния факторов на конечные показатели используется множество способов, которые будут подробнее рассмотрены ниже.

Последний этап факторного анализа - практическое использование факторной модели для подсчета резервов прироста результативного показателя, для планирования и прогнозирования его величины при изменении ситуации.

В зависимости от типа факторной модели различают два основных вида факторного анализа - детерминированный и стохастический.

Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т. е. когда результативный показатель факторной модели представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов.

Данный вид факторного анализа наиболее распространен, поскольку, будучи достаточно простым в применении (по сравнению со стохастическим анализом), позволяет осознать логику действия основных факторов развития предприятия, количественно оценить их влияние, понять, какие факторы и в какой пропорции возможно и целесообразно изменить для повышения эффективности производства. Подробно детерминированный факторный анализ мы рассмотрим в отдельной главе.

Стохастический анализ представляет собой методику исследования факторов, связь которых с результативным показателем в отличие от функциональной является неполной, вероятностной (корреляционной). Если при функциональной (полной) зависимости с изменением аргумента всегда происходит соответствующее изменение функции, то при корреляционной связи изменение аргумента может дать несколько значений прироста функции в зависимости от сочетания других факторов, определяющих данный показатель. Например, производительность труда при одном и том же уровне фондовооруженности может быть неодинаковой на разных предприятиях. Это зависит от оптимальности сочетания других факторов, воздействующих на этот показатель.

Стохастическое моделирование является в определенной степени дополнением и углублением детерминированного факторного анализа. В факторном анализе эти модели используются по трем основным причинам:

необходимо изучить влияние факторов, по которым нельзя построить жестко детерминированную факторную модель (например, уровень финансового левериджа);

необходимо изучить влияние сложных факторов, которые не поддаются объединению в одной и той же жестко детерминированной модели;

необходимо изучить влияние сложных факторов, которые не могут быть выражены одним количественным показателем (например, уровень научно-технического прогресса).

В отличие от жестко детерминированного стохастический подход для реализации требует ряда предпосылок:

наличие совокупности;

достаточный объем наблюдений;

случайность и независимость наблюдений;

однородность;

наличие распределения признаков, близкого к нормальному;

наличие специального математического аппарата.

Построение стохастической модели проводится в несколько этапов:

качественный анализ (постановка цели анализа, определение совокупности, определение результативных и факторных признаков, выбор периода, за который проводится анализ, выбор метода анализа);

предварительный анализ моделируемой совокупности (проверка однородности совокупности, исключение аномальных наблюдений, уточнение необходимого объема выборки, установление законов распределения изучаемых показателей);

построение стохастической (регрессионной) модели (уточнение перечня факторов, расчет оценок параметров уравнения регрессии, перебор конкурирующих вариантов моделей);

оценка адекватности модели (проверка статистической существенности уравнения в целом и его отдельных параметров, проверка соответствия формальных свойств оценок задачам исследования);

экономическая интерпретация и практическое использование модели (определение пространственно-временной устойчивости построенной зависимости, оценка практических свойств модели).

Кроме деления на детерминированный и стохастический, различают следующие типы факторного анализа:

прямой и обратный;

одноступенчатый и многоступенчатый;

статический и динамичный;

ретроспективный и перспективный (прогнозный).

При прямом факторном анализе исследование ведется дедуктивным способом - от общего к частному. Обратный факторный анализ осуществляет исследование причинно-следственных связей способом логичной индукции - от частных, отдельных факторов к обобщающим.

Факторный анализ может быть одноступенчатым и многоступенчатым. Первый тип используется для исследования факторов только одного уровня (одной ступени) подчинения без их детализации на составные части. Например, При многоступенчатом факторном анализе проводится детализация факторов a и b на составные элементы с целью изучения их поведения. Детализация факторов может быть продолжена и дальше. В этом случае изучается влияние факторов различных уровней соподчиненности.

Необходимо также различать статический и динамический факторный анализ. Первый вид применяется при изучении влияния факторов на результативные показатели на соответствующую дату. Другой вид представляет собой методику исследования причинно-следственных связей в динамике.

И, наконец, факторный анализ может быть ретроспективным, который изучает причины прироста результативных показателей за прошлые периоды, и перспективным, который исследует поведение факторов и результативных показателей в перспективе.

Практическое задание

Показатели	Обозн	Пред. год	Отч. год	Абсол. откл	Темп роста, %
Объем проданной продукции, работ, услуг (объем продаж), т.р.	N	22319	35946	+13627	161
Полная себ-ть проданной продукции (работ, услуг), т.р.	S	16528	28658	12130	173
Прибыль от продаж продукции (работ, услуг), т.р.	P	3867	4504	+637	116
Среднесписочная численность работающих, чел	R	217	209	-8	96
Среднегодовая ст-ть осн.произ.фондов	F	3814	3905	+91	102
В том числе: Активная часть	УВа	1923	2040	+117	106
Материальные затраты, включенные в себ-ть продукции, т.р.	М	7452	13896	+6444	186
Среднегодовые остатки оборотных активов, т.р.	Е	5325	7363	+2038	138
Фонд заработной платы работающих, т.р.	V	4580	6789	+2209	148
Среднегодовая стоимость капитала (активов), т.р.	К	14151	16305	+2154	115

Ход решения:

1. Определяем абс. отклонения по всем пок-лям, а также темп роста. По результатам первичных расчетов можно сказать, что наблюдается положительный рост по всем показателям отчетного года по сравнению с прошлым, кроме среднесписочной численности работающих (она уменьшилась на 8 человек). Также следует отметить показатели, по которым темп роста наиболее высок:

· объем проданной продукции увеличился на 61%

· ФЗП - на 48%

· Среднегодовые остатки оборотных активов - на 38%

При этом следует подчеркнуть, что себестоимость продукции (или затраты на ее производство) также увеличились на 12130 т.р. или на 38% и материальные затраты увеличились на 6444 т.р. или на 86%. Данное увеличение отрицательно влияет на конечный результат деятельности предприятия, т.е. на ее прибыль.

2. Объем проданной продукции зависит от ряда показателей. В нашем случае необходимо найти зависимость объема продаж от ОС, мат.и труд.рес-в. Эту зависимость можно выразить через формулы:

* Объем продаж от ОС

VРП = ОФ*ФО, где

VРП - объем реализованной продукции

ОФ - ст-ть ОПФ

ФО - Фондоотдача

VРП = МО*МР, где

VРП - объем реализованной продукции

МО - материалоотдача

МР - ст-ть матер.рес-в

VРП = Ч*ПР, где

VРП - объем реализованной продукции

Ч - среднесписочная численность

ПТ - производительность труда.

Используя формулу VРП = ОФ*ФО, определим ФО предыдущего и отчетного годов.

ФО пр.г. = 22319/3814 = 5,85186

ФО отч.г. = 35946/3905 = 9,205122

Абсол.отк-е составит 9,205122-5,85186 = +3,353262

Для выявления оценки влияния факторов на изменение объема продаж продукции будем использовать прием экономического анализа «абсолютных разниц». Используя правила расчета определим влияние факторов на обобщающий показатель

-влияние колич. фактора (ОФ) : +91*8,85186 = 532,51926

- влияние кач. фактора (ФО) : +3,35262*3905 = 13094,48811

БВФ: 532,51926+13094,48811 = +13627

Аналогичные операции проводим при расчете влияния факторов на обобщающий показатель, используя фактор «трудовые ресурсы». VРП = Ч*ПР> ПТ = VРП/Ч

Определим ПТ пред. и отч. годов:

ПТ пр.г. = 22319/217 = 102,8525

ПТ отч.г. = 35946/209 = 1719904

Абсол. откл-я по ПТ = +69,1379

Определим влияние факторов на обобщающий показатель:

- влияние колич. фактора (Ч) : -8*102,8525 = -822,82

- влияние кач. Фактора (ПТ) : +69,1379-209 = 14449,8211

БВФ: -822,82+14449,8211 = 13627

Далее используем фактор - материальные ресурсы:

VРП = МО*МР> VРП/МР

Определим МО пред. и отч. годов:

МО пр.г. = 22319/7452 = 2,995

МО отч.г. = 35946/13896 = 2,5868

Абсол. отк-е по МО: -0,4082

Определим влияние факторов на обобщающий показатель:

- влияние колич. фактора (МР) : +6444-2,995 = 19299,78

- влияние кач. Фактора (МО) : -0,4082*13896 = -5672,3472

БВФ: 19299,78+(-5672,3472) = 13627

3. Приведем пример: Представим объем произведенной продукции как произведение производительности труда (кач.интенс. пок-ль) и численности произ.раб-в (экстенс.фактор). Базовое значение объема продукции равно: V₀ = ПТ₀* Ч₀ . Т.о. на величину объема продукции оказывают влияния 2 фактора: интенсивное изменеие ПТ и экстенсивное изменение численности. Оценим вляиние каждого из этих факторов

- подставим в формулу фактические значения кол-го фактора V_ч = Ч₁*ПТ₀

Влияние изменения объема продукции определяется по выражению:

? V_{ч =} V_{ч -} V₀

В процентах к общему изменению объема продукции ? V_{общ =} V_{1 -} V₀

? V_{отн.экст.} = (? V_экст / ? V_общ)*100%

Этот показатель характеризует долю экстенсивных факторов в общем объеме изменений анализируемого показателя.

- осуществим подстановку кач-го фактора производительности труда VПТ = Ч₁*ПТ₁

Доля интенсивного фактора в общем объеме изменений объема продаж составит:

? V_{отн.инт.} = (? V_инт / ? V_общ)*100%

4. Размер ФЗП зависит от ряда показателей (факторов):

· среднесписочной численности

· зарплатоемности

Определим влияние среднесписочной численности на общую сумму ФЗП

ФЗП = Ч*СР.З/П > СР.З/П = ФЗП/Ч

Определим влияние зарплатоемности

ЗЕ = ФЗП/VРП

5. Определим влияние данных факторов на изменение ФЗП, используя прием «цепных подстановок» и абсолютных разниц

· определим СР.З/П за пред. и отч. года. СР.З/П = ФЗП/Ч > СР.З/П пр.г. = 4580/217 = 21,11 т.р. ; СР.З/П от.г.= 32,48 т.р. Абсол.откл-е составляет 32,48-21,11 = +11,37

· Используя прием «цепных подстановок» определяем влияние факторов на изменение СР.З/П

Подстановка	Факторы	Обобщ.пок-ль	Расчет вляния
	ФЗП	Ч
0	4580	217	2111	-
1	6789	217	3129	+10,18
2	6789	209	3248	+1,19

БВФ: +10,18+1,19 = +11,37

ВЫВОД: Ср зарплата в очт.году увел-сь по сравнению с предыдущим годом на 11,37 т.р. Это произошло за счет:

- изменения ФЗП. Фонд увел-ся на 2209 т.р. или на 48%, что привело к увел-ю ср.з\платы на 10,18 т.р.

- изменения численности. Она умен-сь на 8 человек, что привело к увел-ю ср.з\платы на 1,19 т.р.

3.Используя прием «абсолютных разниц», опередим влияние кол-х и кач-х показателей на ФЗП.

-численность-кол.пок-ль

-ср.з\плата-кач.пок-ль

-ФЗП-обобщ.пок-ль

Изменение ФЗП произошло за счет:

· изменения численности

(расчет: -8*2111 = -168)

· Изменения ср.з\платы

(расчет: +1137*217 = 2467)

ВЫВОД: Изменения численности рабочих на 8 человек уменьшило ФЗП на 168 т.руб.

Увел-е ср.з\платы на 11,37 т.руб. привело к увел-ю ФЗП на 2467 т.р.

4. Определим зарплатоемкость за прошлый и отчетный годы

ЗЕ пр.г. = ФЗПпр.г./VРПпр.г. = 4580/22319 = 0,2052

ЗЕ отч.г. = ФЗПотч.г./VРПотч.г. = 6789/35946 = 0,1889

Абсолютное отклонение составило 0,1889-0,2052 = -0,0163

5.Используя прием «Цепных подстановок» определим влияние факторов на изменение зарплатоемкости.

Подстановка	Факторы	Обобщ.пок-ль	Расчет вляния
	ФЗП	VРП
0	4580	22319	0,2052	-
1	6789	22319	0,3042	+0,099
2	6789	35946	0,1889	-0,1153

БВФ:= +0,099-0,1153 = -0,0163 дал абс.откл-е по обобщ.показ-лю

6. Рентабельность капитала рассчитывается по формуле:

Подстановка	Факторы	Обобщ.пок-ль	Расчет вляния
	Прибыль	Капитал
0	3867	14151	27,33	-
1	4504	14151	31,83	+4,5
2	4504	16305	27,62	-4,21

Rкапитала = ПРИБЫЛЬ/СРЕДНЕГОД.СТ-ТЬ КАПИТАЛА*100%

Определим Rкапитала за прошлый и отчетный периоды.

Rкап пр.г. = 3867/14151*100 = 27,33

Rкап отч.г. = 4504/16305*100 = 27,64

Абсол.отк-е по Rкап = 27,62-27,33 = +0,29

7. Используя прием «цепных подстановок» определим влияние факторов на рентабельность капитала.

БВФ: = +4,5-4,21 = +0,29

ВЫВОДЫ: Рентабельность капитала в отчетном году увеличилась на 0,29%. Данное увеличение произошло за счет изменения суммы полученной прибыли. Прибыль отчетного года увел-сь на 637 т.р. или 15%, что привело к увеличению Rкап на 4,5%. Среднегодовая стоимость капитала увеличилась на 2154 т.р. или на 15%, что привело к уменьшению Rкап на 4,21%

8.Вооруженность труда рассчитывается по формуле:

ВТ= среднегод.ст-ть ОФ/численность раб-х

Рассчитаем вооруженность труда за прошлый и отчетные периоды.

ВТ пр.г. = 3814/217 = 17,576

ВТ отч.г. = 3905/209 = 18,684

Абсол. откл-е по ВТ = +18,684-17,576= +1,108

ВЫВОД: Увелчение среднегодовой ст-ти ОФ на 91 т.р. и уменьшение численности раб-х на 8 человек привели к увел-ю вооруженности труда на 1,108 т.р.

9. Фондоотдача рассчитывается по формуле:

ФО = VРП/среднегод.ст-ть ОПФ

Производительность труда рассчитывается следующим образом:

ПТ = VРП/численность

А фондовооруженность труда можно рассчитать следующим образом:

ФВ = среднегод.ст-ть ОПФ/численность

Используя эти формулы определим, что среднегодовая стоимость ОПФ = ФВ*Ч, а VРП = ПТ*Ч. Теперь подставим полученные формулы в расчет фондоотдачи и получим модель зависимости ФО от ПТ и ФВ:

ФО = (ПТ*Ч)/(ФВ*Ч) = ПТ/ФВ

10. Определим ФО по полученной модели за отчетный и прошлый годы. ПТ и ФВ были рассчитаны выше (см. опер.№№7 и 8).

ФО пр.г. = 102,8525/17,576 = 5,85187

ФО отч.г. = 171,9904/18,684 = 9,20522

Рассчитанные показатели соответствуют ранее рассчитанным показателям ФО.

Абсол. откл-е по ФО = 9,20522-5,85187 = 3,35335.

При помощи приема «цепных подстановок» определим влияние ФВ и ПТ на ФО

Подстановка	Факторы	Обобщ.пок-ль	Расчет вляния
	ПТ	ФВ
0	102,8525	17,576	5,85787	-
1	171,9904	17,576	9,785526	+3,93366
2	171,9904	18,684	9,20522	-0,5803

БВФ: = +3,93366-0,5803 = +3,35335

11. Используя полученные расчеты можно сделать следующие выводы.

Фондоотдача в отчетном году по сравнению с пред.годом увел-сь на 3,35335 т.р. или на 57,3%.

На изменение фондоотдачи повлияли изменения производительности труда и вооруженности труда. Производительность труда увел-сь примерно на 69 т.р., что привело к увел-ю фондоотдачи на 3,93 т.р. Вооруженность труда также изменилась. Она увел-сь на 1,108 т.р. За счет этого изменения фондоотдача уменьшилась на 0,58 т.р.

Список использованных источников

Барнгольц С.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. - М.: Финансы и статистика. 1984.

Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А.Табалиной. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994.

Ефимова О.В. Финансовый анализ. - 3-е изд., перераб. и доп. - М: Изд-во "Бухгалтерский учет", 1999.

Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 1999.

Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ-костинг": Теория и практика. - М.: Финансы и статистика, 1993.

Русак М.А. Совершенствование экономического анализа в кондитерской промышленности. - М.: Агропромиздат, 1986.

Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для руководителей. - М.: "Проспект", 2000.

Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник / Под общ. ред. В.В.Осмоловского. - Мн.: Выш. шк., 1989.

Теория экономического анализа хозяйственной деятельности / Под ред. А.Д.Шеремета. М.: Прогресс, 1982.

Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 1999.

Размещено на Allbest.ru

...