Фінансова звітність підприємства

Размещено на http://allbest.ru

ЗМІСТ

Вступ

Розділ 1. Фінансова діяльність суб'єктів підприємництва

1.1 Особливості фінансування суб'єктів підприємництва різних форм організації бізнесу

1.2 Формування власного капіталу підприємства

1.3 Фінансування Глобинської районної спілки споживчих товариств за рахунок запозичених ресурсів

1.4 Система фінансових взаємовідносин та фінансових розрахунків

1.5 Фінансовий контролінг на підприємстві

Розділ 2. Фінансовий аналіз

2.1 Організація та якість аналітичної роботи на підприємстві

2.2 Майновий стан підприємства та джерела його формування

2.3 Платоспроможність та ліквідність підприємства

2.4 Фінансова сталість та ефективність використання капіталу Глобинської районної спілки споживчих товариств

2.5 Ділова активність та інвестиційна привабливість аналізованого підприємства

Висновок

Список використаних джерел



ВСТУП

Навчання у вищому навчальному закладі забезпечує надання нашій державі молодих кваліфікованих фахівців у певній галузі. Одним із головних завдань підвищення якості підготовки фахівців є всебічне вдосконалення професійної та практичної підготовки. Задля вирішення цього завдання, яке пов'язане з інтеграцією теоретичної та практичної підготовки фахівців студенти направляються на проходження практики на підприємства торгівлі, закупівель, ресторанного господарства, промисловості, банківські установи, акціонерні товариства незалежно від організаційно-правової форми власності.

Метою виробничої практики є розширення, поглиблення, систематизація та закріплення теоретичних знань та практичних навичок і вмінь, необхідних для майбутньої фахової діяльності.

Завданнями практики є:

- ознайомлення з сучасними формами та методами організації обліково-аналітичної та контрольної роботи на підприємствах різних форм власності і господарювання;

- надбання вмінь та навичок за напрямками майбутньої професійної діяльності при вирішенні науково-практичних, інформаційно-пошукових та інших завдань;

- самостійне виконання усіх видів розрахунків, аналітичних, звітних та планових робіт, з подальшим формуванням кваліфікованих висновків і підготовкою відповідних управлінських рішень;

- ознайомлення з використанням сучасних інформаційних технологій в організації обліково-аналітичної роботи;

- набуття досвіду ділових відносин;

- формування здатності до прийняття оптимальних управлінських рішень;

- надбання досвіду розробки пропозицій щодо поліпшення діяльності та фінансового стану підприємства;

- виховування внутрішньої потреби постійного оновлення і збагачення професійних знань та творчого їх застосування у практичній діяльності.

Виробнича практика проводиться на протязі трьох тижнів, місцем її проходження є Глобинська районна спілка споживчих товариств, що знаходиться за адресою: Україна, Полтавська область, м. Глобине, вул. Карла Маркса, 186.

Отже, виробнича обліково-аналітична практика є закріпленням теоретичних знань, які були отримані в процесі навчання, формування професійних знань, тощо. Становлення кваліфікованого фахівця визначається не лише знаннями теоретичних основ, а й практичних навичок.



РОЗДІЛ 1. ФІНАНСОВА ДІЯЛЬНІСТЬ СУБ'ЄКТІВ ПІДПРИЄМНИЦТВА

1.1 Особливості фінансування Глобинської районної спілки споживчих товариств

Важливою передумовою успішної підприємницької діяльності треба вважати вибір організаційно-правової форми її здійснення, який зазвичай обумовлюється низкою чинників (мірою відповідальності, системою оподаткування, потребою у фінансових коштах, можливістю зміни власника, управлінськими здібностями підприємця тощо). Суб'єкти підприємництва можуть бути організовані у різних організаційно-правових формах.

За правом власності в Україні можуть діяти суб'єкти господарювання, що належать до державної та комунальної, колективної та приватної форм власності. Господарська діяльність, реалізація певного інвестиційного проекту може здійснюватися зі створенням юридичної особи в результаті об'єднання ресурсів згідно з договором про спільну діяльність та на основі підприємницької діяльності без створення юридичної особи. Отже, в Україні можуть діяти підприємства таких видів:

- приватні, засновані на власності фізичної особи;

- колективні, у т. ч. господарські товариства, кооперативи;

- комунальні, засновані на власності відповідної територіальної громади;

- державні, засновані на державній власності, в т. ч. казенні;

- суб'єкти господарювання з іноземними інвестиціями.

Форма організації бізнесу визначає також можливості та умови залучення власного і позичкового капіталу. Так, рівень кредитоспроможності підприємства значною мірою залежить від рівня відповідальності за борги, а також від розміру власного капіталу. Можливості використання різних інструментів фінансування залежать також від правових обмежень і рівня доступу суб'єкта підприємництва до ринку капіталів, зокрема:

- публічні акціонерні товариства можуть залучати кошти шляхом емісії акцій та облігацій;

- товариства з обмеженою відповідальністю можуть залучати лише вклади учасників та шляхом емісії облігацій;

- партнерства не можуть залучати кошти шляхом емісії облігацій чи акцій.

Глобинська районна спілка споживчих товариств - скорочена назва райспоживспілка (РСС) створена на добровільних засадах Глобинським, Горбівським, Пирогівським, Великокринківським, Іваноселищанським, Манжеліївським, Федоріївським, Броварівським, Градиським, Пронозівським споживчими товариствами, Пустовійтівським та Святилівським робкоопами Глобинського району Полтавської області, які є її членами і дотримуються вимог статуту.

Райспоживспілка вважається створеною, набуває права юридичної особи, здійснює господарську та іншу діяльність з дня її державної реєстрації, 20.11.1991 року, має самостійний баланс, печатку та штампи з своєю назвою та є некомерційною організацією.

Місцезнаходження Глобинської райспоживспілки: Полтавська область, місто Глобине, вулиця Карла Маркса, 186, індекс 39000.

Райспоживспілці належить на праві власності як юридичній особі майно, необхідне для здійснення статутних завдань.

Об'єктами права власності є майнові комплекси, будівлі, споруди, машини, устаткування, транспортні засоби, сировина і матеріали, грошові кошти та інше майно виробничого, соціального, культурного призначення, продукти інтелектуальної і творчої праці.

Майно райспоживспілки утворюється за рахунок: внесків споживчих товариств, прибутків власних підприємств і організацій, реалізації цінних паперів, а також іншої діяльності та надходжень, не заборонених чинним законодавством України.

Основними цілями та завданнями РСС є:

1) сприяння розвитку споживчої кооперації, виконання делегованих їй споживчими товариствами повноважень і функцій, координація діяльності споживчих товариств;

2) збереження майна споживчої кооперації, збереження захисту інтересів і майнових прав споживчих товариств, в тому числі у випадку їх банкрутства, надання їм юридичної, консультаційної та іншої допомоги; представлення їх інтересів у державних, судових органах, органах місцевого самоврядування;

3) захист прав та інтересів пайовиків і обслуговуваного населення як споживачів щодо забезпечення їх якісними товарами і послугами;

4) розвиток мережі торгових підприємств, співпраця з органами державної виконавчої влади і сільськогосподарськими товаровиробниками в створенні інфраструктури аграрного ринку;

5) забезпечення ефективності господарсько-фінансової діяльності, підвищення продуктивності праці працівників, впровадження нових технологій та передового досвіду, підготовка і перепідготовка кадрів.

Основними видами діяльності райспоживспілки є:

а) оптова і роздрібна торгівля продовольчими і непродовольчими товарами, матеріалами, обладнанням, устаткуванням, транспортними засобами, торгівля нерухомістю;

б) будівельні та ремонтно-монтажні роботи;

в) здача в операційну оренду об'єктів нерухомості, транспортних засобів, обладнання, устаткування, іншого майна.

капітал платоспроможність ліквідність



1.2 Формування власного капіталу підприємства

Капітал - одна з найбільш використовуваних економічних категорій. Він є базою створення і розвитку підприємства й у процесі функціонування забезпечує інтереси держави, власників і персоналу. Будь-яка організація, що веде виробничу чи іншу комерційну діяльність повинна мати визначений капітал, що представляє собою сукупність матеріальних цінностей і коштів, фінансових вкладень і витрат на придбання прав і привілеїв, необхідних для здійснення його господарської діяльності.

Власний капітал формується за рахунок коштів власників (учасників) товариства і власних фінансових ресурсів самого підприємства і відображається у першому розділі пасиву балансу підприємства.

Власний капітал є основою для початку і продовження господарської діяльності будь-якого підприємства. Власний капітал є основним, початковим та умовно безстроковим джерелом погашення збитків підприємства, він є одним із найвагоміших показників, котрі використовуються при оцінці фінансового стану підприємства, оскільки показує, з одного боку, ступінь фінансової самостійності підприємства (його незалежність від зовнішніх джерел фінансування), а з іншого - ступінь кредитоспроможності підприємства (забезпеченості вимог кредиторів фактично наявним у підприємства капіталом засновників).

Управління власним капіталом пов'язане не тільки з забезпеченням ефективного формування та використання вже накопиченої його частини, але і з формуванням власних фінансових ресурсів, що забезпечують майбутній розвиток підприємства.

Формування власного капіталу, відбувається за рахунок зовнішніх і внутрішніх джерел власних коштів.

У складі внутрішніх джерел формування власних фінансових ресурсів основне місце належить прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства. Він формує переважну частину його власних фінансових ресурсів, забезпечує приріст власного капіталу, а відповідно, і ріст ринкової вартості підприємства.

Певну роль у складі внутрішніх джерел виконують також амортизаційні відрахування, особливо на підприємствах із високою вартістю власних основних засобів і нематеріальних активів; проте суму власного капіталу підприємства вони не збільшують, а лише є засобом його реінвестування. Інші внутрішні джерела не грають помітної ролі у формуванні власних фінансових ресурсів підприємства.

У складі зовнішніх джерел формування власних фінансових ресурсів основне місце належить внескам засновників у статутний (пайовий) капітал, а також емісії та реалізації акцій в акціонерних товариствах.

Для окремих підприємств одним із зовнішніх джерел формування власного капіталу можуть бути кошти державного та місцевого бюджетів, що використовуються на безповоротні основі та інша безплатна фінансова допомога, яка надається, як правило, лише окремим державним підприємствам.

Таблиця 1.2.1

Структура власного капіталу Глобинської районної спілки споживчих товариств за 2010-2012 рр.

Показник	2010 рік	2011 рік	2012 рік	Відхилення (+,-)
				2011 року від 2010 року	2012 року від 2011
1. Статутний капітал	2085,00	2089,00	2096,00	4,00	7,00
2. Пайовий капітал	2028,00	1094,00	1041,00	-934,00	-53,00
3. Інший додатковий капітал	110,00	110,00	110,00	-	-
4. Резервний капітал	35,00	35,00	35,00	-	-
5. Нерозподілений прибуток	42,00	27,00	27,00	-15,00	-
Всього власного капіталу	2782,00	2858,00	2805,00	76,00	-53,00

Для формування власного капіталу підприємства можуть використовуватися будь-які майнові, корпоративні цінності, грошові кошти.

Забороняється використовувати для формування статутного капіталу товариства бюджетні кошти, кошти, одержані в кредит та під заставу.

Дані таблиці 1.2.1 свідчать про значне збільшення власного капіталу у 2011 році порівняно з 2010 роком, а саме на 76 тис.грн. Це відбулося зокрема за рахунок збільшення статутного капіталу. Протягом 2011-2012 років спостерігається скорочення власного капіталу на 53 тис. грн, що було спричинене зменшенням пайового капіталу. За аналізований період інший додатковий капітал та резервний капітал залишалися незмінними і становили відповідно 110 тис. грн. та 35 тис. грн.

1.3 Фінансування Глобинської районної спілки споживчих товариств за рахунок запозичених ресурсів

Будь-яке підприємство в умовах ринкової економіки для своєї діяльності потребує залучення фінансового капіталу, що є джерелом формування його майна. Діяльність підприємства безпосередньо залежить від обсягу і структури його фінансового капіталу.

Позиковий фінансовий капітал підприємств може утворюватись за рахунок двох основних груп джерел позикових коштів.

Перша група - зовнішні джерела позикових коштів. Ця група джерел складається з двох підгруп - зовнішні довгострокові і зовнішні короткострокові джерела позикового фінансового капіталу.

Для формування довгострокового позикового фінансового капіталу використовують зовнішні довгострокові фінансові ресурси і, у першу чергу, довгострокові облігаційні позики, довгострокові банківські кредити і фінансовий лізинг. У світовій практиці активно використовується й довгостроковий податковий кредит і податкові пільги.

Зовнішні короткострокові позикові фінансові ресурси використовуються при формуванні короткострокового позикового фінансового капіталу, для чого придатні насамперед короткострокові банківські кредити і товарний (комерційний) кредит.

Друга група - внутрішні джерела позикових коштів, до яких входять позикові фінансові ресурси, що утворюються за рахунок відстрочених і прострочених зовнішніх довгострокових і короткострокових зобов'язань. При нормальній ринковій економіці обсяг таких позикових ресурсів не досить значний. Однак у перехідний період ці позикові кошти використовуються досить активно для формування довгострокового і короткострокового фінансового капіталу.

Структуру позикових коштів райспоживспілки складають поточні зобов'язання. (табл.1.3.1).

Таблиця 1.3.1

Склад, структура та динаміка позичкових коштів Глобинської районної спілки споживчих товариств за 2010-2012 рр.

Показник	2010 рік	2011 рік	2012 рік	Відхилення (+,-) 2011 р. від 2010 р.	Відхилення (+,-) 2012 р. від 2011 р.
	сума, тис. грн	питома вага, %	сума, тис. грн	питома вага, %	сума, тис. грн	питома вага, %	сума, тис. грн	питома вага, %	сума, тис. грн	питома вага, %
1. Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	28,00	16,67	63,00	36,21	79,00	69,30	35,00	19,54	16,00	33,09
2. Поточні зобов'язання за розрахунками:	140,00	83,33	111,00	63,79	35,00	30,70	-29,00	-19,54	-76,00	-33,09
2.1 з одержаних авансів	12,00	7,14	-	-	-	-	-12,00	-7,14	-	-
2.2 з бюджетом	35,00	20,83	22,00	12,64	9,00	7,89	-13,00	-8,19	-13,00	-4,75
2.3 зі страхування	1,00	0,60	3,00	1,72	-	-	2,00	1,12	-3,00	-1,72
2.4 з оплати праці	35,00	20,83	32,00	18,39	19,00	16,67	-3,00	-2,44	-13,00	-1,72
2.5 із внутрішніх розрахунків	57,00	33,93	54,00	31,03	7,00	6,14	-3,00	-2,90	-47,00	-24,89
Всього	168,00	100,00	174,00	100,00	114,00	100,00	6,00	-	-60,00	-

За аналізований період позиковий капітал зменшився на 54 тис. грн. Це відбулося за рахунок зменшення поточних зобов'язань за розрахунками. У структурі позикових коштів за останні три роки відбулися такі зміни:

- кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги поступово зростає. У 2011 році порівняно з 2010 роком вона зросла на 35 тис. грн, а у 2012 році проти 2011 року збільшилась на 16 тис.грн;

- поточні зобов'язання за розрахунками з одержаних авансів у 2010 році становили 12 тис. грн, а протягом наступних двох років відсутні;

- поточні зобов'язання за розрахунками з бюджетом з кожним роком зменшуються на 13 тис.грн;

- поточні зобов'язання за розрахунками зі страхування у 2011 році проти 2010 року зросли на 2 тис.грн, а у 2012році зменшились на 3 тис. грн;

- поточні зобов'язання за розрахунками з оплати праці поступово зменшуються і у 2012 році становлять 19 тис. грн, що на 16 тис. грн. менше ніж у 2010 році;

- поточні зобов'язання із внутрішніх розрахунків у 2011році проти 2010 року зменшились на 3 тис. грн, а у 2012 році порівняно з 2011 роком на 47 тис. грн.

1.4 Система фінансових взаємовідносин та фінансових розрахунків

У процесі купівлі-продажу товарів, надання послуг, а також виконання зобов'язань у грошовій формі відбувається різноманітні розрахунки та платежі. Платежі також здійснюються за розподілом та перерозподілом грошових коштів. У райспоживспілці впроваджено як готівкову так і безготівкову форму розрахунків.

Готівкова форма розрахунків застосовується для обслуговування працівників підприємства - виплата зарплати, матеріального заохочення, дивідендів, пенсій, грошової допомоги. З розрахунків підприємства готівка видається за допомогою чеків, на зворотній стороні яких вказується цільове призначення грошей, що будуть одержані.

Серед безготівкових розрахунків, що впроваджені на даному підприємстві, слід зазначити розрахунки за товарними операціями, пов'язані з реалізацією продукції, виконання робіт, надання послуг та розрахунки за товарними операціями, які пов'язані з фінансовими операціями: з бюджетами різних рівнів, зі сплатою фінансових санкцій. Також використовується відповідні форми безготівкових розрахунків, а саме: платіжні доручення, платіжні вимоги-доручення, чеки, акредитиви, векселі, інкасові доручення.

В сучасних умовах господарювання, за наявності складнощів, щодо реалізації та збуту продукції, підприємство продає її, використовуючи форму послідовної оплати. Таким чином, у підприємства з'являється дебіторська заборгованість.

Кредиторська заборгованість займає значну питому вагу у складі позикових коштів, які, в свою чергу є складовою джерел коштів підприємства. Тому необхідно аналізувати і вивчати кредиторську заборгованість, її склад, структуру та вплив на фінансовий стан підприємства.

Отже, фінансові служби підприємства мають постійно стежити за співвідношенням кредиторської і дебіторської заборгованості, оскільки значне перевищення дебіторської заборгованості створює загрозу фінансовій стійкості підприємства і потребує залучення додаткових коштів, а перевищення кредиторської заборгованості може призвести до неплатоспроможності підприємства.

Глобинська районна спілка споживчих товариств знаходиться у системі фінансових взаємовідносин з фінансовими посередниками та органами контролю за господарською діяльністю підприємства.

На сьогодні райспоживспілка є клієнтом таких структур як ПАТ КБ «Приватбанк» та ПАТ «Полтава-банк».

1.5 Фінансовий контролінг на підприємстві

Ефективне управління підприємством в ринкових умовах залежить від поточних і стратегічних цілей розвитку та вчасного реагування на ситуацію, що виникає під впливом внутрішніх і зовнішніх факторів.

Економічна система підприємства представлена плануванням, прогнозуванням, аналізом та контролем. Фінансовий контрелінг забезпечує координацію між фінансовими складовими системи управління підприємством. В умовах ринку основними завданнями фінансового управління є підтримання фінансової рівноваги, платоспроможності та ліквідності на належному рівні. Тому фінансовий контролінг спрямований, в першу чергу, на підтримку фінансової рівноваги та платоспроможності підприємства.

Залежно від виконуваних функцій і методологічної підтримки фінансовий контролінг поділяють на стратегічний та оперативний.

Під стратегічним фінансовим контролінгом розуміють комплекс функціональних завдань, інструментів і методів довготермінового (три і більше років) управління фінансами, вартістю та ризиками. Вважають, що стратегічний контролінг у часі необмежений.

Головною метою оперативного фінансового контролінгу є організація такої системи управління, за якої досягаються поточні (короткотермінові) фінансові завдання підприємства. Такі завдання можуть проявлятися у показниках виручки від реалізації, прибутку, постійних і змінних витрат, рентабельності капіталу.

Райспоживспілка у своїй діяльності застосовує окремі елементи фінансового контролінгу, тому доцільним і більш ефективним буде спроба впровадження системи фінансового контролінгу на усіх ієрархічних рівнях управління. Це дасть змогу досягати позитивних результатів в досягненні поставлених цілей.

Викoристання фінансового кoнтрoлінгу в райспоживспілці сприятиме формуванню системи управління на якісно новому рівні, інтегруючи, координуючи і спрямовуючи діяльність різних служб і cтруктурних підрoзділів на дoсягнення зaгaльної стрaтегічної й оперaтивної мeти, що oсoбливо вaжливо для склaдних інтегровaних оргaнізaційних систем.

Фінансовий контролінг повинен надавати інформацію навіть про найбільш слабкі сигнали, тобто передбачати завчасно, оперативно втручатися в процеси, які загрожують підприємству, виявляти та послаблювати вплив негативних тенденцій. Так, система фінансового контролінгу покликана забезпечувати керівництво підприємства об'єктивною, достовірною і своєчасною інформацією. Невиконання системою цього призначення може призвести до втрат на підприємстві, оскільки відсутність достовірної інформації спричинює неправильні управлінські рішення, що згодом позначаються на роботі і загальному фінансовому стані підприємства.



РОЗДІЛ 2 ФІНАНСОВИЙ АНАЛІЗ

2.1 Організація та якість аналітичної роботи на підприємстві

У сучасних умовах аналітична служба - найбільш гнучкий і динамічний підрозділ підприємства, функції і структура якої залежить від специфіки самого підприємства, характеру бізнесу, кадрового потенціалу тощо. Тут не має стандартних рішень і методик.

Організація аналітичної роботи є системою раціональних координованих дій, спрямованих на комплексне вивчення господарської діяльності аналізованого підприємства і його окремих структурних підрозділів.

Розподіл аналітичної роботи між окремими відділами залежить від структури підприємства, покладених на них обов'язків для виконання виробничих завдань і кваліфікації спеціалістів, які беруть участь у проведенні економічного аналізу.

Основною метою аналітичної служби Глобинської районної спілки споживчих товариств є розробка концепцій, планів, програм розвитку підприємства на основі аналізу та оцінки результатів його минулої і поточної діяльності, а також побудова ефективної системи управління фінансами.

Для того, щоб підприємство успішно виконувало поставлені завдання створено організаційну структуру підприємства та чітко розподілено управлінські функції й обов'язки між працівниками.

Організаційну структуру Глобинської райспоживспілки зобразимо у вигляді схеми (рис. 2.1.1).

Керівництво повсякденною діяльністю Глобинської райспоживспілки покладається на голову правління. Який здійснює керівництво господарською діяльністю, затверджує поточні плани, контролює договірні ціни на продукцію та товари і тарифи на послуги, приймає на роботу і звільняє з роботи працівників, забезпечує повне виконання рішень зборів. Додатково несе відповідальність за дотримання інструкцій з охорони праці, протипожежної безпеки та санітарії.

Контроль за діяльністю директора Глобинської райспоживспілки здійснюється ревізійною комісією, що утворюється зборами пайовиків.

Рис.1. Організаційна структура Глобинської райспоживспілки

Відповідно організаційної структури голові правління райспоживспілки підпорядковуються головний бухгалтер, замісник голови правління по торгівлі, голова ревізійної комісії, голови правління споживчих товариств.

Згідно Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, реєстрів і звітності протягом установленого терміну, але не менше трьох років, несе голова правління.

Права та обов'язки головного бухгалтера визначаються наказом «Про облікову політику Глобинської райспоживспілки» і затвердженими функціональними обов'язками. Крім головного бухгалтера в склад облікової служби входять: бухгалтер та економіст.

Облікову політику проводить відділ з урахуванням принципів обачності, повноти, автоматичності, постійності, безперервності, нарахування, превалювання сутності над формою, історичної собівартості, єдиного грошового виміру, періодичності.

Відповідальність за складання первинних документів, реєстрів бухгалтерського обліку та достовірність відображення у них даних покладається на посадових осіб, що підписали ці документи.

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе уповноважена посадова особа, на яку функціональними обов'язками покладено виконання цих дій.

Облік первинних документів в облікових регістрах проводитися не пізніше, ніж на наступний день після надходження документів до бухгалтерії. Первинні документи на матеріальні цінності, що надійшли або списані, акти приймання робіт тощо передаються до бухгалтерії не пізніше наступного дня після їх надходження до установи. Усі первинні документи, що надходять до бухгалтерії, перевіряються на відповідність форми і повноти змісту.

Класифікація витрат і доходів за різними ознаками забезпечує більш глибоке вивчення їх складу та характеру, дозволяє використовувати економічно обґрунтовані напрями їх групування в практиці економічної роботи.

Відповідно до вимог П(С)БО в основу визначення витрат певного періоду покладено можливість одночасного визнання доходу, для отримання якого вони здійснені, і навпаки.

Основні засади класифікації витрат і доходів розкриті в П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результаті, П(С)БО 15 «Доходи» та П(С)БО 16 «Витрати» і передбачають функціональну ознаку їх групування відповідно до видів діяльності, за якими були здійснені витрати та отримані доходи.

Отже, за видами діяльності витрати та доходи поділяють на витрати і доходи від звичайної та надзвичайної діяльності.

Нагадаємо, що звичайна діяльність поділяється на операційну, фінансову та інвестиційну.

Відповідно, витрати, пов'язані з операційною діяльністю, групують за функціями -- витрати виробництва (реалізації), витрати на управління, збут та інші операційні витрати, а також за економічними елементами: матеріальні витрати; витрати на оплату праці; відрахування на соціальні заходи; амортизація; інші операційні витрати.

Доходи, у свою чергу, класифікують за джерелами їх надходження.

Далі слід зазначити, що виходячи з мети та завдань управлінського обліку дещо змінюється підхід до визначення витрат виробництва. Менеджерів, у першу чергу, цікавить не просто інформація про загальні витрати підприємства, а дані про конкретні витрати для виготовлення різних видів продукції (робіт, послуг).

Тому під витратами виробництва розуміють витрачання у виробничому процесі засобів виробництва і праці для виготовлення продукції. А сукупність витрат, пов'язаних з виробництвом або придбанням певного активу утворює його собівартість.

Відповідно до цього у вітчизняному обліку, крім функціональної ознаки класифікації витрат виділяють і інші ознаки.

Така класифікація відповідає, головним чином, податковому аспекту обліку, основним недоліком якого є його неспроможність надавати інформацію для прогнозування короткострокових управлінських рішень та контролю витрат за сферами діяльності і центрами відповідності. Тому поряд з податковим аспектом у вітчизняну класифікацію витрат слід запровадити групування, що відповідають її управлінському аспекту.

Оскільки управлінські рішення, як правило, спрямовані на перспективу керівництву, в першу чергу, необхідна інформація про очікувані витрати та доходи.

Адміністрування та мотивація, як елемент управління, направляються на прийняття рішень та підкріплення їх наказами, інструкціями, вказівками з приводу використання живої праці та матеріальних ресурсів.

2.2 Майновий стан підприємства та джерела його формування

На сьогодні оцінка майнового стану підприємств, актуальність питань оцінки вартості майно підприємства за умов їх приватизації та акціонування зумовлює необхідність використання методик поглибленого аналізу майнового стану, розробки низки показників, діагностики змін вартості майна, доцільності його розміщення та порівняльної характеристики з даними попередніх періодів, аналогічним показниками інших підприємств та нормативними значеннями.

Проаналізуємо структуру та динаміку основних показників майнового стану Глобинської районної спілки споживчих товариств на основі даних таблиці 2.2.1.

Таблиця 2.2.1

Склад, структура і динаміка майна райспоживспілки за 2010-2012 рр.

Показник	2010 рік	2011 рік	2012 рік	Відхилення (+,-) 2011 р. від 2010 р.	Відхилення (+,-) 2012 р. від 2011 р.
	сума, тис. грн	питома вага, %	сума, тис. грн	питома вага, %	сума, тис. грн	питома вага, %	сума, тис. грн	питома вага, %	сума, тис. грн	питома вага, %
1. Необоротні активи	2358,0	79,93	2387,0	78,73	2221,0	76,09	29,00	-1,20	-166,00	-2,64
1.1 Нематеріальні активи	-	-	7,00	0,23	7,00	0,24	7,00	0,23	0,00	0,01
1.2 Основні засоби	2329,0	78,95	2356,0	77,70	2188,0	74,96	27,00	-1,25	-168,00	-2,74
1.3 Інші фінансові інвестиції	1,00	0,03	1,00	0,03	1,00	0,03	0,00	0,00	0,00	0,00
1.4 Довгострокова дебіторська заборгованість	23,00	0,78	23,00	0,76	25,00	0,85	0,00	-0,02	2,00	0,09
2. Оборотні активи	582,00	19,73	638,00	21,04	683,00	23,40	56,00	1,31	45,00	2,36
2.1 Виробничі запаси	225,00	7,63	151,00	5,00	217,00	7,43	-74,00	-2,63	66,00	2,43
2.2 Товари	242,00	8,20	268,00	8,84	230,00	7,89	26,00	0,64	-38,00	-0,95
2.3 Дебіторська заборгованість за розрахунками	47,00	1,59	149,00	4,91	135,00	4,62	102,0	3,32	-14,00	-0,29
2.3.1 з бюджетом	11,00	0,37	43,00	1,42	43,00	1,47	32,00	1,05	0,00	0,05
2.3.2 за виданими авансами	36,00	1,22	106,00	3,50	95,00	3,25	70,00	2,28	-11,00	-0,25
2.4 Інша поточна дебіторська заборгованість	20,00	0,68	20,00	0,66	20,00	0,69	0,00	-0,02	0,00	0,03
2.5 Грошові кошти в національній валюті	48,00	1,63	50,00	1,65	77,00	2,64	2,00	0,02	27,00	0,99
2.6 Наявна в касі готівка	30,00	1,02	32,00	1,05	20,00	0,69	2,00	0,03	-12,00	-0,36
Усього майна	2950,0	100,00	3032,0	100,00	2919,0	100,00	82,00	-	-113,00	-



На основі даних розрахунків можна зробити висновок про те, майно райспоживспілки у 2012 році зменшилося за рахунок зменшення необоротних активів. Слід зазначити, що за останні три роки у структурі майна переважають необоротні активи.

Збільшення розміру оборотних активів пов'язано зі збільшенням дебіторської заборгованості, грошових коштів та їх еквівалентів.

Дебіторська заборгованість збільшується за рахунок збільшення заборгованості за розрахунками з бюджетом та за виданими авансами.

Частка грошових коштів в національній валюті у структурі активів є незначною, але у зв'язку зі збільшенням суми грошових коштів зросла з 1,63% до 2,64%.

Таким чином, протягом періоду, що аналізується, спостерігається зменшення майна у 2012 році за рахунок необоротних активів. Структура майна вважається «важкою», оскільки частка необоротних активів у сукупному обсязі майна є найбільшою й перевищує 70%.

Розглянемо джерела формування майна Глобинської районної спілки споживчих товариств.

Таблиця 2.2.2

Склад, структура і динаміка джерел формування майна Глобинської райспоживспілки за 2010-2012рр.

Показник	2010 рік	2011 рік	2012 рік	Відхилення (+,-) 2011 р. від 2010 р.	Відхилення (+,-) 2012 р. від 2011 р.
	сума, тис. грн.	питома вага, %	сума, тис. грн.	питома вага, %	сума, тис. грн.	питома вага, %	сума, тис. грн.	питома вага, %	сума, тис. грн.	питома вага, %
1.Власний капітал	2782,0	94,3	2858,0	94,3	2805,0	96,1	76,0	0,0	-53,0	1,8
1.1.Статутний капітал	2085,0	70,7	2089,0	68,9	2096,0	71,8	4,0	-1,8	7,0	2,9
1.2. Пайовий капітал	2028,0	68,8	1094,0	36,1	1041,0	35,7	-934,0	-32,7	-53,0	-0,4
1.3.Інший додатковий капітал	110,0	3,7	110,0	3,6	110,0	3,8	0,0	-0,1	0,0	0,1
1.4. Резервний капітал	35,0	1,2	35,0	1,2	35,0	1,2	0,0	0,0	0,0	0,1
1.5. Нерозподілений прибуток	42,0	1,4	27,0	0,9	27,0	0,9	-15,0	-0,5	0,0	0,0
2. Позиковий капітал	168,0	5,7	174,0	5,7	114,0	3,9	6,0	0,0	-60,0	-1,8
2.1. Поточні зобовязання	168,0	5,7	174,0	5,7	114,0	3,9	6,0	0,0	-60,0	-1,8
2.1.1. кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	28,0	1,0	63,0	208,0	79,0	2,7	35,0	207,1	16,0	-205,3
2.1.2. поточні зобов'язання за розрахунками:	140,0	4,7	111,0	3,7	35,0	1,2	-29,0	-1,1	-76,0	-2,5
2.1.2.1. з одержаних авансів	12,0	0,4	0,0	0,0	0,0	0,0	-12,0	-0,4	0,0	0,0
2.1.2.2. з бюджетом	35,0	1,2	22,0	0,7	9,0	0,3	-13,0	-0,5	-13,0	-0,4
2.1.2.3. зі страхування	1,0	0,0	3,0	0,1	0,0	0,0	2,0	0,1	-3,0	-0,1
2.1.2.4. з оплати праці	35,0	1,2	32,0	1,1	19,0	0,7	-3,0	-0,1	-13,0	-0,4
2.1.2.5. із внутрішніх розрахунків	57,0	1,9	54,0	1,8	7,0	0,2	-3,0	-0,2	-47,0	-1,5
Всього джерел формування майна	2950,0	100,0	3032,0	100,0	2919,0	100,0	82,0	-	-113,0	-

Джерела формування майна у 2011 році збільшились на 82,00 тис. грн. за рахунок збільшення власного та позикового капіталу. У 2012 році джерела формування майна зменшуються до 2919,00 тис. грн. На це вплинуло значне зменшення пайового капіталу та поточних зобов'язань.

Для здійснення господарської діяльності кожне підприємство повинно мати певне майно, яке належить йому на правах власності та володіння. Усе майно, яке належить підприємству і яке відображене в його балансі, називають активами. Частиною майно підприємства є основні засоби.

Основні засоби - матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва, або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам, або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк використання яких більше одного року.

Аналіз динаміки складу та руху основних засобів дає можливість встановити забезпеченість підприємства основними засобами та визначити їхній технічний стан. Для аналізу основних засобів використовуємо розрахунки, представлені у таблиці 2.2.3

За даними таблиці 2.2.3 можна зробити висновок, що переважна частка основних засобів підприємства припадає на будівлі, споруди та передавальні пристрої, на 2012 рік їх частка становить 91,18%. Найменшу частину займають інші основні засоби - 0,1%.

Таблиця 2.2.3

Склад, структура і динаміка основних засобів Глобинської районної спілки споживчих товариств за 2010-2012 рр.

Показники	2010 рік	2011 рік	2012 рік	Відхилення (+,-) 2011р. від 2010р.	Відхилення (+,-) 2012р. від 2011р.
				абсолютне	відносне	абсолютне	відносне
Будівлі, споруди та передавальні пристрої	4314,00	4283,00	4321,00	-31,00	-0,72	38,00	0,88
Виробничі машини та обладнання	290,00	276,00	296,00	-14,00	-4,83	20,00	7,24
Транспортні засоби	101,00	104,00	117,00	3,00	2,97	13,00	12,5
Інші основні засоби	3,00	5,00	5,00	2,00	66,67	___	-
Усього основних засобів	4708,00	4668,00	4739,00	-40,00	-0,85	71,00	1,52

Структура основних засобів Глобинської райспоживспілки у 2012 році порівняно з 2010 майже не змінилася. Найбільші зміни відбулися з транспортними засобами, їхня вартість зросла на 16 тис. грн, тобто на 15,84%.

Вартість виробничих машин та обладнання у 2011 році зменшується на 14 тис. грн і становить 276 тис. грн, а вже на 2012 рік знову зростає до 296 тис. грн, що на 20 тис. грн більше за попередній рік.

Основні засоби підприємства формуються за рахунок власного і позикового капіталу. Для аналізу динаміки складу і структури джерел формування основних засобів використовуємо таблицю 2.2.3

Згідно даних таблиці розмір джерел формування основних засобів Глобинської райспоживспілки протягом досліджуваного періоду зріс з 2943 тис. грн до 3032 тис. грн за рахунок збільшення власного та позикового капіталу.

Слід зазначити, що за останні три роки у структурі джерел формування основних засобів переважає власний капітал. Його питома вага у загальній вартості капіталу на кінеці 2010 року становила 93,95 %; на кінець 2011 року - 94,31 %, а на кінець 2012 року - 94,26 %.

Питома вага позикового капіталу за період з 2010 року по 2012 рік зменшилась з 6,05 % до 5,74 %, а його вартість з 178 тис.грн до 174 тис.грн.

Таблиця 2.2.3

Динаміка складу і структури джерел формування основних засобів райспоживспілки за 2010-2012рр.

Показник	2010	2011	2012	Відхилення (+;-)
	сума, тис.грн	питома вага, %	сума, тис.грн	питома вага, %	сума, тис.грн	питома вага, %	2011р. від 2010р.	2012р. від 2011р.
							сума, тис.грн	питома вага, %	сума, тис.грн	питома вага, %
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1. Власний капітал тис. грн	2765,00	93,95	2782,00	94,31	2858,00	94,26	17,00	0,36	76,00	-0,05
1.1.Статутний капітал, тис.грн	2078,00	70,61	2085,00	70,68	2089,00	68,90	7,00	0,07	4,00	-1,78
1.2.Пайовий капітал, тис.грн	1040,00	35,34	1028,00	34,85	1094,00	36,08	-12,00	-0,49	66,00	1,23
1.3. Інший додатковий капітал, тис.грн	110,00	3,74	110,00	3,73	110,00	3,63	-	-0,01	-	-0,10
1.4. Резервний капітал, тис.грн	35,00	1,19	35,00	1,19	35,00	1,15	-	-	-	-0,04
1.5.Нерозподілений прибуток,тис.грн	38,00	1,29	42,00	1,42	27,00	0,89	4,00	0,13	-15,00	-0,53
2. Позиковий капітал, тис.грн	178,00	6,05	168,00	5,69	174,00	5,74	-10,00	-0,36	6,00	0,05
2.1.Кредиторська заборгованість, тис.грн	178,00	6,05	168,00	5,69	174,00	5,74	-10,00	-0,36	6,00	0,05
2.1.1.Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги, тис.грн	40,00	1,36	28,00	0,95	63,00	2,08	-12,00	-0,41	35,00	1,13
2.1.2.Поточні зобов'язання за розрахунками, тис.грн	138,00	4,70	140,00	4,75	111,00	3,66	2,00	0,05	-29,00	-1,09
2.1.2.1.з одержаних авансів, тис.грн	-	-	12,00	0,41	-	-	12,00	0,41	-12,00	-0,41
2.1.2.2.з бюджетом,тис.грн	31,00	1,05	35,00	1,19	22,00	0,73	4,00	0,14	-13,00	-0,46
2.1.2.3.зі страхування,тис.грн	6,00	0,20	1,00	0,03	3,00	0,10	-5,00	-0,17	2,00	0,07
2.1.2.4.з оплати праці,тис.грн	44,00	1,50	35,00	1,18	32,00	1,06	-9,00	-0,32	-3,00	-0,12
2.1.2.5.із внутрішніх розрахунків,тис.грн	57,00	1,93	57,00	1,93	54,00	1,78	-	-	-3,00	-0,15
Всього джерел формування основних засобів, тис.грн	2943,00	100,00	2950,00	100,00	3032,00	100,00	7,00	-	82,00	-

Збільшення власного капіталу відбулося за рахунок збільшення статутного та пайового капіталу. Так розмір статутного капіталу зріс зі 2078 тис.грн у 2010 році до 2089 тис.грн у 2012 році, а розмір пайового капіталу відповідно зі 1040 тис.грн до 1094 тис.грн. Спостерігаємо зниження питомої ваги статутного капіталу у сукупному розмірі джерел формування основних засобів та збільшення питомої ваги пайового капіталу.

Розмір іншого додаткового капіталу та резервного капіталу протягом досліджуваного періоду залишається незмінним.

Розмір нерозподіленого прибутка зменшився на 11 тис.грн, а його питома вага зменшилась на 0,4 %.

Позиковий капітал сформований за рахунок кредиторської заборгованості. Кредиторська заборгованість у 2011 році порівняно з 2010 роком зменшилась на 10 тис. грн, а у 2012 році знову збільшилась на 6 тис.грн. Це відбулося у зв'язку зі зміною розміру кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги.

Розмір кредиторської заборгованості за 2010-2012 роки зменшився з 178 тис.грн до 174 тис.грн, а її питома вага з 6,05 % до 5,74 %, що є позитивним явищем у фінансово-господарській діяльності підприємства.

Розмір кредиторської заборгованості за товари змінювався нерівномірно. У 2011 році проти 2010 року товарна заборгованість зменшилась, а у 2012 році проти 2010 та 2011 років збільшилась. Відповідно до цих змін і змінювалася питома вага.

Поточні зобов'язання за розрахунками складаються із зобов'язань з бюджетом, з одержаних авансів, зі страхування, з оплати праці та із внутрішніх розрахунків. У 2011 році порівняно з 2010 роком спостерігаємо позитивне зменшення за рахунок усіх складових. Розмір поточних зобов'язань за розрахунками зменшився з 138 тис.грн у 2010 році до 111 тис.грн у 2012 році. Відповідно зменшилась і питома вага з 4,70 % до 3,66 %.

Таким чином, протягом періоду, що аналізується спостерігається збільшення джерел формування основних засобів Глобинської райспоживспілки за рахунок власного та позикового капіталу. Зростання розміру власного капіталу відбулося за рахунок збільшення розміру статутного та пайового капіталу, а зменшення розміру позикового капіталу відбулося за рахунок зниження поточних зобов'язань за розрахунками.

2.3 Платоспроможність та ліквідн...