Подготовительные работы перед составлением годового отчета и последовательность их проведения (на примере СПК "Прогресс-Вертелишки" Гродненского района)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА

И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Учреждение образования

“Гродненский государственный аграрный университет”

Кафедра учета и анализа в АПК

Курсовая работа

Тема: “Подготовительные работы перед составлением годового отчета и последовательность их проведения”

(на примере СПК “Прогресс-Вертелишки” Гродненского района)

Выполнила:Студентка 4-го курса ф-та бух. Учета

Специальность “Финансы и кредит”

Бельская Татьяна Николаевна

Руководитель:Ассистент Ермак М.А.

Гродно 2007

Содержание

Введение

1. Обзор литературы

2. Экономико-финансовая характеристика СПК «Прогресс-Вертелишки»

3. Подготовительные работы перед составлением годового отчета

3.1 Порядок проведения инвентаризации активов и пассивов предприятия и отражения ее результатов в учете

3.2 Порядок и последовательность закрытия счетов бухгалтерского учета

3.3 Состав и содержание годовой бухгалтерской отчетности

3.4 Совершенствование бухгалтерской отчетности с учетом требований международных стандартов

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Ежедневно в сельскохозяйственной организации совершается множество хозяйственных операций, которые оформляются соответствующими первичными документами и отражаются в учетных регистрах. Логическим завершением учетного процесса является составление годовой бухгалтерской отчетности. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Отчетность сельскохозяйственной организации представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности. Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Значимость годовой бухгалтерской отчетности тяжело переоценить, так как в условиях рыночной экономики она становится основным средством коммуникации и важнейшим средством информационного обеспечения пользователей. Не случайно концепция составления и публикации отчетности является краеугольным камнем системы национальных стандартов в большинстве экономически развитых стран. Такое внимание к отчетности объясняется тем, что любое предприятие, а особенно сельскохозяйственное, в той или иной степени постоянно нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынке капиталов, привлекая потенциальных инвесторов и кредиторов путем объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности, то есть, в основном с помощью отчетности. Насколько привлекательны опубликованные отчеты, показывающие текущее и перспективное финансовое состояние предприятия, настолько высока и вероятность получения дополнительных источников финансирования. Проблема состоит в том, что белорусские сельскохозяйственные организации только учатся жить по законам рыночной экономики, а до международных стандартов ведения бухгалтерского учета им еще далеко. Все выше сказанное определило актуальность данной курсовой работы.

Целью курсовой работы является изучение подготовительных работ перед составлением годового отчета и последовательности их проведения.

Задачи работы:

1. Изучить теоретические аспекты составления годового отчета.

2. Дать экономико-финансовую характеристику СПК «Прогресс-Вертелишки».

3. Изучить состав и последовательность проведения подготовительных работ перед составлением годового отчета на примере СПК «Прогресс-Вертелишки».

Объектом исследования является СПК «Прогресс-Вертелишки».

Предмет исследования - изучение подготовительных работ перед составлением годового отчета и последовательности их проведения в СПК «Прогресс-Вертелишки».

При выполнении этой работы использовались такие методы исследования, как контент-анализ, т.е. рассмотрение темы, используя мнения различных авторов; табличный; сравнения; монографический.

Были взяты за основу учебники Л.И. Стешица, Г.М. Лисович, материалы, предоставленные журналом “Главный Бухгалтер”, а также информация из годовых отчетов и первичных документов СПК «Прогресс-Вертелишки».

1. Обзор литературы

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленных на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам за определенный отчетный период. Методологически бухгалтерская отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом деятельности за определенный период. Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля, анализа и оценки деятельности организации. По данным отчетности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, финансовыми органами, учредителями, банками, инвесторами, кредиторами и др. [10, c.34]

Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Изучение отчетности раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности. Внешние пользователи бухгалтерской информации по данным отчетности имеют возможность[24, c.59]: инвентаризация актив бухгалтерский отчетность

* принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;

* избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам;

* оценить целесообразность приобретения активов того или иного предприятия;

* правильно построить отношения с имеющимися заказчиками;

* оценить финансовое положение потенциальных партнеров;

* принять в расчет возможные риски предпринимательства.

При составлении годового отчета предприятия руководствуются требованиям законодательства. Так в соответствии с Законом РБ “О бухгалтерском учете и отчетности” в отчетности должны обеспечиваться:

- полнота отражения хозяйственных операций, осуществленных за отчетный период;

- правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

- разграничение текущих затрат на производство (издержки обращения) и капитальные вложения;

- соответствие данных аналитического учета данным синтетического учета;

- соблюдение принятой учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки объектов учета;

- подтверждение всех статей годового баланса и других форм годовой отчетности данными инвентаризации. [9]

Надежность выводов, полученных внешними пользователями на основе публичной бухгалтерской отчетности, предопределяется требованиями, предъявляемыми к качеству содержащихся в ней данных деловым миром. Во избежание неправильного информирования, публикуемые в отчетах сведения, предварительно проходят проверку на соответствие действующим требованиям национальных стандартов. Эта работа выполняется бухгалтерами-аудиторами, имеющими лицензии, на проведение бухгалтерских проверок. В аудиторском заключении дается общая оценка публикуемых отчетных данных и финансового положения предприятия, степени близости предприятия к банкротству. [2, c.288]

В соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности, важнейшими принципами составления финансовой отчетности должны быть:

1 Понятность;

2 Уместность;

3 Важность - существенность;

4 Надежность;

5 Сопоставимость;

6 Последовательность представления;

7 Взаимозачет статей отчетности;

8 Идентификация финансовой отчетности;

9 Периодичность. [11, c.47]

Требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности, в целом соответствуют требованиям, предъявляемым к формированию текущего бухгалтерского учета.

Таким образом, бухгалтерская отчетность организации является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).[7, c.229]

Отчеты предприятий подразделяются по трем основным признакам [15 c.342]: по объему сведений, включаемых в отчеты; целям, для которых составляются отчеты; периодам, охватываемым отчетностью.

По объему содержащихся в отчетах сведений различают частную и общую отчетность. [4, c.375]

Частная отчетность включает информацию о работе предприятия на одном участке его деятельности.

Общая характеризует хозяйственную деятельность предприятия в целом.

По назначению отчетность подразделяется на внешнюю и внутреннюю. [5, c150]

Внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей -- заинтересованных юридических и физических лиц о характере деятельности, доходности и имущественном положении предприятия. В соответствии с международной практикой она обязательно подлежит опубликованию, по этому ее называют «публичной».

Внутренняя - вызывается потребностью самого предприятия. В зависимости от периода отчетность подразделяется на текущую и годовую.

Периодическая (текущая) отчетность составляется на внутригодовую дату. Периодические отчеты составляются регулярно через определенные промежутки времени. Эту отчетность подразделяют на ежедневную, еженедельную, месячную, квартальную, полугодовую и за 9 месяцев.[22, c.321]

Годовой отчет составляется по окончании года. Он представляется собственникам, налоговой инспекции, органам государственного управления. Срок представления годового отчета -- до 1 апреля следующего за отчетным года, квартального -- не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. [6, с. 92]

Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета.[3, с.52]

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.[23, c.244]

Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

Отчетность составляется за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, при этом месячная и квартальная отчетность является промежуточной. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. При этом первым отчетным годом для вновь созданных предприятий считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для предприятий, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Данные о хозяйственных операциях организации, совершенных до государственной регистрации, включаются в бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.[16, c.116]

Организации, подлежащие ликвидации и реорганизации, меняющие государственную форму собственности на иную в отчетном году, представляют отчет по типовым формам годовой бухгалтерской отчетности за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации). [1, c.246]

Предприятия обязаны строго соблюдать установленные сроки представления бухгалтерской отчетности: квартальной - в течение 30 дней по окончанию квартала, а годовой - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь. Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата ее почтового отправления или дата ее фактической передачи по принадлежности. Если дата представления отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком считается первый следующий за ним рабочий день. [24, c.162]

Представляемая отчетность оформляется и утверждается в порядке, установленном учредительными документами. Все формы отчета подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия.

Администрация предприятия вправе самостоятельно разрабатывать и утверждать внутреннюю отчетность, ее состав, сроки и периодичность представления. Управленческий учет используется только внутри самого предприятия. Он может не подчиняться системе двойной записи; измеряться не только в денежном, но и в натуральном, и трудовом выражении; группироваться по статьям калькуляции, а не по статьям затрат; охватывать отдельные структурные подразделения, а не предприятие в целом; использоваться по мере надобности, а не в четко установленные сроки. [20, c.325]

2. Экономико-финансовая характеристика СПК «Прогресс-Вертелишки»

Сельскохозяйственный производственный кооператив “Прогресс-Вертелишки” Гродненского района -- одно из крупнейших хозяйств нашего региона, результаты хозяйственной и экономической деятельности которого дают право быть в числе лучших в нашем государстве.

СПК расположен в западной части Гродненской области, вблизи государственной границы с Польшей и Литвой. Расстояние от центра СПК - деревни Вертелишки до областного центра г. Гродно - 12 км.

Сельскохозяйственный производственный кооператив “Прогресс-Вертелишки” отсчитывает свое начало с августа 1950 года. Хозяйство создавалось на базе объединения нескольких небольших деревень, каждая из которых была отдельным колхозом. За 50 лет хозяйство трижды укрупнялось присоединением более слабых хозяйств.

В настоящее время на территории хозяйства проживает более 6 тысяч человек, функционируют: гостиница, лечебно-диагностический центр, детская школа искусств, детский оздоровительный лагерь, спортивная школа, плавательный бассейн, спортивные сооружения, два детских сада, два Дома культуры, где работают более двадцати кружков и любительских объединений, четыре народных коллектива: «Матулина песня», «Раница» и духовой оркестр.

За период своего существования хозяйство превратилось в экономически крепкое аграрное предприятие с развитыми растениеводческими, животноводческими, перерабатывающими технически вооруженными отраслями. На внутрихозяйственном расчете находятся:

- 45 хозрасчетных подразделений, из них 5 производственных участков, 1 садоводческая бригада, 12 животноводческих ферм и комплексов (8 крупного рогатого скота, птицекомплекс, зверохозяйство, 2 конефермы);

- более 30 подсобных и перерабатывающих производств (кормоцех, предприятие по переработке молока, соковый цех, цех переработки птицы, колбасный цех, предприятие убоя скота, мукомольное предприятие, хлебопекарня, цех первичной обработки пушнины, лесоцех, столярно-художественное предприятие, и другие).

Все производство обслуживается чуть менее чем 1,5 тыс. работающими.

Сельскохозяйственные угодья предприятия расположены на 10 360 гектарах (в том числе площадь пашни - 5522 га), на которых работает техника отечественных и зарубежных производителей. Несколько последних лет уделяется большое внимание техническому перевооружению производства.

Почвенный покров представлен дерново-подзолистыми суглинистыми и песчаными почвами. Под суглинками занято 93% , а под песками - 2,9%. По данным агрохимического исследования почв 39,8% пахотных земель имеют низкое содержание подвижного фосфора, 29,2% - средне обеспечены им и 31% имеют высокое содержание подвижного фосфора.

Цех растениеводства.

В структуре товарной продукции растениеводства преобладает производство зерновых и зернобобовых культур - 912 млн. руб. (что составляет 2,52% от стоимости всей товарной продукции сельского хозяйства) и сахарной свеклы - 2672 млн. руб. (7,39% от стоимости всей товарной продукции). [Приложение А, Таблица 1].

Внедряются перспективные сорта сельскохозяйственных культур, расширяются посевы пшеницы продовольственных сортов, кукурузы на зерно и других зерновых культур кормового назначения.

Высокая рентабельность данной отрасли обеспечивается с помощью применяемых в хозяйстве научно-обоснованных севооборотов, обработки почв, удобрений, средств защиты и т. д.

Все мероприятия по повышению культуры земледелия обеспечивают ежегодное получение стабильных урожаев по всем сельскохозяйственным культурам.

Так урожайность зерновых и зернобобовых получена 66,2 ц/га (на 16,4 ц/га ниже урожайности 2005 года), картофеля 331,9 ц/га, сахарной свеклы - 618,8 ц/га (ниже 2005 года на 13,9 ц/га). [Приложение Г, Таблица 4].

В СПК имеется сад площадью 240 гектаров. Часть фруктов реализуется, а часть поступает на наше предприятие для переработки на сок и вино с дальнейшей реализацией на ликероводочные заводы и в торговлю. Кроме этого, специалисты сада занимаются выращиванием и реализацией фруктовых деревьев разных сроков созревания. Следует отметить, что выращивание фруктов является самой успешной отраслью в хозяйстве. Ее рентабельность составляет 111.4 % .

План производства продукции растениеводства в денежном выражении выполнен на 106,7%. Произведено продукции в сопоставимых ценах 2005 года на сумму 11 млрд. 256 млн. рублей, что составило 100,3% к уровню 2005 года. [Приложение В, Таблица 3].

В 2006 году цехом растениеводства реализовано продукции на сумму 7 млрд. 315 млн. рублей, на 8,2% выше прошлого года. [Приложение А, Таблица 1]. Рентабельность реализуемой растениеводческой продукции 64,2%, на 10,6% выше 2005 года. [Приложение Г, Таблица 4].

Цех животноводства.

На базе хозяйства находится 12 животноводческих ферм и комплексов, 8 из которых - крупного рогатого скота. В их состав входят:

- 6 молочных ферм, валовое производство молока которых более 12 тыс. тонн в гол перерабатывается на заводе цельного молока, принадлежащего хозяйству;

- 2 комплекса по откорму крупного рогатого скота, валовое производство говядины 3,5 тысячи тонн в год, а также собственный убойный цех, сырье которого используется для производства колбасных изделий и полуфабрикатов.

План производства животноводческой продукции выполнен на 108,5%. Валовой продукции животноводства (в сопоставимых ценах 2005 года) произведено на сумму 20 млрд. 644 млн. рублей, что на 21,74% выше, чем в 2005 году. [Приложение Б, Таблица 2].

Рост животноводческой продукции достигнут в основном за счет повышения продуктивности молочного скота и птицеводства.

Реализовано говядины в 2004 году 5899 тонн. Выручка от реализации говядины - 8 млрд. 893млн. рублей.

Всего надоено молока - 10448 тонн, на 1208 тонн меньше прошлого года. Выручка от реализации молока составляет 4 млрд. 273млн. рублей. [Приложение А, Таблица1].

На 100 гектар сельскохозяйственных угодий произведено:

· молока: 1347 ц, что составило на 47 ц выше 2005 года.

· мяса (в живом весе): 664ц, что на 25,6 ц выше 2005 года.

В целом по цеху животноводства, звероводства и птицеводства произведено продукции в ценах 2005 года на сумму - 31 млрд. 900млн. рублей. Рентабельность составила 4,9 %. [Приложение Г, Таблица 4].

Контроль качества всей продукции, производимой и перерабатываемой в кооперативе, ведется силами своей лаборатории.

Много внимания в хозяйстве уделяется строительству. Ежегодно сдается в эксплуатацию современное жилье для работников кооператива. Всего на балансе хозяйства более 400 квартир и около 1000 на обслуживании коммунального хозяйства кооператива.

Свою нишу в производственной структуре хозяйства заняли такие предприятия как столярно-мебельное, где на современном оборудовании по индивидуальным заказам и проектам изготавливается мебель для дома и офиса. Имеется в хозяйстве предприятие по производству художественных изделий, которое выпускает керамические, кузнечные, литейные изделия.

Все они прекрасно вписываются и в интерьер производственных зданий, помещений и других объектов в хозяйстве, также реализуются как за его пределы, так и за пределы республики частным лицам и организациям.

Что касается организации делопроизводства, то можно отметить, что в хозяйстве имеются различные направления поступающих и исходящих документов (поставщики, подрядчики, покупатели, банк и т. д.). Поток данных документов ежедневно очень велик, но рациональная организация бухгалтерского учета, которая представлена качественной системой документирования хозяйственных операций, позволяет своевременно их рассматривать, регистрировать и доводить до исполнителей. В СПК “Прогресс-Вертелишки” для оформления всех происходящих хозяйственных операций применяют единые формы документов первичного учета. Главным бухгалтером кооператива разработан, а руководителем утвержден график документооборота. Контроль за исполнением документов на предприятии осуществляют старшие бухгалтера в отделах и непосредственно главный бухгалтер.

При всех объёмах производства и его многообразии ежегодно хозяйством выделяется более полумиллиона долларов на развитие социальной структуры. В хозяйстве создана своя торговая сеть, состоящая из трех торговых центров и четырех торговых точек с широким ассортиментом товаров и товаров повседневного спроса, а также продукцией, выращенной и произведенной в подразделениях кооператива.

Организация бухгалтерского учета в СПК “Прогресс-Вертелишки” слагается из ряда элементов: системы документирования хозяйственных операций при помощи соответствующих форм первичных документов; документооборота (движение документов от момента их составления или получения от др. предприятий до использования их в бухгалтерском учете и последующей передаче в текущий архив); плана счетов; применяемой формы бухгалтерского учета, в данном случае журнально-ордерной формы; организованной структуры учетного процесса и распределения обязанностей между работниками бухгалтерии; организации хранения бухгалтерских документов и регистров.

В кооперативе бухгалтерский учет организован в виде самостоятельного структурного подразделения, возглавляемого главным бухгалтером.

В СПК “Прогресс-Вертелишки”, в соответствии с законодательством РБ, сформирована своя учетная политика, учитывающая структуру управления, специфику производства и реализации продукции и др. особенности производственной деятельности.

В СПК “Прогресс-Вертелишки” для оформления всех происходящих хозяйственных операций применяют единые формы документов первичного учета.

В СПК “Прогресс-Вертелишки” применяются журнально-ордерная и автоматизированная формы бухгалтерского учета.

Журнально-ордерная форма учета основана на использовании принципа накапливания данных из первичных документов в необходимых разрезах, обеспечивающих текущий учет и составление отчетности. Основными регистрами бухгалтерского учета при этой форме являются журналы-ордера и ведомости к ним. Записи в журналах-ордерах и ведомостях осуществляют по мере поступления документов или итогами за месяц в зависимости от характера и содержания операций. В конце месяца итоги из журналов-ордеров переносят в Главную книгу, которая предназначена для обобщения данных, отраженных в журналах-ордерах, проверки правильности выполнения записей по счетам и для составления отчетного баланса. Ее открывают на год. На каждый счет в Главной книге отводят один лист, в котором показывают начальное сальдо, текущие обороты и конечные сальдо по каждому синтетическому счету. Запись текущих оборотов в Главную книгу является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах-ордерах.

Цель хозяйства дальнейшее наращивание производства конкурентно-способной продукции с поддержанием высокого уровня его качества в соответствии с требованиями рынка и на основе этого добиваться повышения благосостояния людей.

3. Подготовительные работы перед составлением годового отчета

3.1 Порядок проведения инвентаризации активов и пассивов предприятия и отражения ее результатов в учете

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предприятие обязано проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой документально подтверждается их наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. [19, c.332]

С помощью инвентаризации проверяют: правильность данных текущего учета; выявляют ошибки, допущенные в учете, например, неучтенные хозяйственные операции; контролируют сохранность тех или иных хозяйственных средств, числящихся у материально ответственных лиц.

В СПК «Прогресс-Вертелишки» проводятся инвентаризации полные, охватывающие все виды ресурсов предприятия, и частичные, охватывающие какую-либо определенную группу хозяйственных средств, например, материалы на одном складе, а также плановые и внеплановые.

В начале финансового года главный бухгалтер составляет график проведения инвентаризации имущества, находящегося на предприятии. При этом учитывается информация о датах планируемого ухода в отпуск МОЛ, их стаж работы в занимаемой должности, результаты предыдущих инвентаризаций. График проведения инвентаризаций утверждается руководителем предприятия и хранится в сейфе главного бухгалтера, является секретной информацией.[8, c. 59]

Результаты инвентаризации записываются в инвентаризационные описи не менее чем в двух экземплярах.

Инвентаризационные описи оформляются на каждое материально ответственное лицо и место хранения ценностей. Отдельные описи составляются на следующие ценности: находящиеся на ответственном хранении; арендованные, полученные для переработки; основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению (с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин непригодности); поступившие или же отпущенные во время инвентаризации; находящиеся в пути; отгруженные; не оплаченные в срок покупателями; находящиеся на складах других организаций (учреждений); законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не оформлены документами; законченные строительством, но не введенные в эксплуатацию объекты; прекращенные строительством объекты; проектно-изыскательские работы по неосуществленному строительству. [Приложение Д. 1-3]

Акты типовых форм используются дли записи выявленных остатков: непригодных или испорченных материалов, готовых изделий, товаров (с указанием характера и степени порчи, причин и виновных лиц); расходов будущих периодов; расчетов с поставщиками, покупателями и прочими дебиторами и кредиторами; фондов, резервов; наличных денег и денежных документов в кассе.

По окончании инвентаризации все описи и акты подписываются членами комиссии, а материально ответственные лица в описях и актах дают расписку о том, что все ценности проверены в их присутствии, претензий к комиссии они не имеют, а поименованные ценности находятся на их ответственном хранении.[17]

Оформленные описи и акты передаются в бухгалтерию, которая проставляет в них остатки по данным учета и переносит в сличительную ведомость те позиции ценностей, но которым данные инвентаризации не соответствуют учетным. К каждой инвентаризационной описи (акту) составляется, при наличии расхождений, отдельная сличительная ведомость. В ней указываются остатки по данным бухгалтерского учета и инвентаризации, а также результаты инвентаризации, т.е. излишки или недостачи по количеству и сумме в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Результаты инвентаризации рассматривает инвентаризационная комиссия с принятием решения, за счет кого должны быть погашены недостачи, выявленные при инвентаризации, или как оприходованы излишки. Протоколы в зависимости от размера и характера недостач утверждаются руководителем предприятия или вышестоящей организацией по ходатайству руководителя предприятия. На основании утвержденных протоколов бухгалтерия производит записи по счетам, приводя тем самым в соответствие данные инвентаризации и текущего учета.

Выявленные при инвентаризации излишки и недостачи подлежат оприходованию.

Стоимость недостачи, порчи или утраты имущества в пределах норм естественной убыли списывается по распоряжению руководителя организации на издержки производства по направлениям использования недостающих материальных ценностей. Недостача ценностей сверх норм естественной убыли является объектом налогообложения НДС. При отсутствии виновных лиц, решений судебно-следственных органов, подтверждающих отсутствие виновных лиц, либо отказ во взыскании ущерба списывают суммы недостач с виновных лиц. [ Таблица 5]

Таблица 5.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1.	Оприходованы излишки основных средств	01	92-1
2.	Оприходованы излишки материалов	10	92-1
3.	Оприходованы излишки товаров	41	92-1
4.	Начислен НДС на выявленные и учтенные излишки	18	68
5.	Оприходованы недостачи основных средств	94	01
6.	Оприходованы недостачи материалов	94	10
7.	Оприходованы недостачи товаров	94	41
8.	Списаны недостачи в пределах естественной убыли на издержки общепроизводственных расходов	25	94
9.	Списаны недостачи в пределах естественной убыли на издержки общехозяйственных расходов	26	94
10.	Списаны недостачи в пределах естественной убыли на издержки основного производства	20	94
11.	Списаны недостачи в пределах естественной убыли на издержки от реализации	90	94
12.	Начислен НДС на списанные недостачи сверх нормы	94	68
13.	Списана стоимость недостач, отнесенных на МОЛ	73-2	94
14.	Списаны суммы недостач с виновных лиц	92-2	94
15.	Списана деб. задолженность с истекшим сроком давности при наличии виновного лица	73-2	62
16.	Списана деб. задолженность с истекшим сроком давности при отсутствии виновного лица	92-2	62

Результаты инвентаризации отражаются в годовом бухгалтерском отчете. Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией, и подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

3.2 Порядок и последовательность закрытия счетов бухгалтерского учета

После проведения и оформления результатов годовой инвентаризации в хозяйстве закрывают операционные счета и исчисляют себестоимость продукции. [18]

Первоначально перед закрытием счетов проводится подготовительная работа, заключающаяся в уточнении выхода продукции, проверяется порядок движения продукции по каналам ее использования. До начала закрытия должны быть произведены все бухгалтерские записи за отчетный год по 31 декабря включительно, составляются оборотные балансы по синтетическим и аналитическим счетам.

В условиях сельскохозяйственного производства чрезвычайно важным является правильность, обоснованность, последовательность закрытия счетов. Условия сельского хозяйства таковы, что некоторую часть производимой продукции предприятие использует для своих производственных нужд. Вспомогательные производства также оказывают услуги друг другу. Все это создает определенные сложности при закрытии счетов. Не всегда представляется возможным полное распределение калькуляционных разниц на весь объем продукции или вспомогательных работ, т.к. на затратный счет не относятся калькуляционные разницы с тех счетов, которые закрываются в первоочередном порядке, некоторая часть затрат остается без корректировки, то есть в плановой оценке.[14, c.19]

В то же время калькуляционная разница по счетам, закрываемым в последнюю очередь, распределяется не на все объекты учета, т.к. для закрытия счета в расчет не принимается.

Следовательно, при закрытии счетов допускаются некоторые условности, избежать которые невозможно.

В СПК «Прогресс-Вертелишки» соблюдается следующая последовательность закрытия счетов: относят по назначению расходы ремонтной мастерской, исчисляют себестоимость вспомогательных производств и закрывают счет 23 “Вспомогательные производства”, закрывают счет 24 “Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования” (МТП), распределяют или корректируют суммы амортизации и отчисляют на ремонт основных средств, учтенные на отдельных счетах в отрасли растениеводства, исчисляют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают выявленные отклонения. В определенной последовательности закрывают субсчета 20/1 “Растениеводство”, 20/2 “Животноводство”, 28 “Брак в производстве”, 20/3 “Промышленные производства”.

Первым закрывается счет 23 «Электроснабжение». Стоимость потребленной электроэнергии относят на счета потребителей (счета 20/2 “Животноводство”, 20/3 “Промышленные производства”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”). Все эти суммы по счету 23 проводят транзитом, т.е. они относятся сразу при исчислении долга на соответствующие счета затрат. На сумму выявленных разниц делают корректировку затрат по соответствующим счетам, для чего составляют бухгалтерскую справку на закрытие счета.

В СПК «Прогресс-Вертелишки» на животноводство затраты на электроэнергию были списаны на сумму 325 млн. руб.

Затраты на ремонт также ежемесячно списываются по назначению. Так, эти затраты на животноводство составили 19 млн. рублей. [Таблица 6]

Таблица 6.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, млн. руб.	Корреспонденция счетов
			Д-т	К-т
1.	Отнесены расходы электроэнергии на животноводство	325	20-2	60
2.	Списаны затраты на ремонт на животноводство	19	20-2	23-2

Выполненную работу автомобильным транспортом СПК «Прогресс-Вертелишки» относят ежемесячно на счета потребителей услуг исходя из фактической себестоимости 1 т/км.

По аналогии закрываются счета 23 (в т.ч. водоснабжение, газоснабжение), 25 “Общепроизводственные расходы”, 26“Общехозяйственные расходы”. [Приложения Е, Ж, И, К, Л, М]

Следующий этап по закрытию счетов состоит в калькуляции себестоимости. [Приложения Н, О]

Как видно из приложений, для документации распределения расходов и списания калькуляционных разниц в хозяйстве используется простой лист бумаги, в то время как существуют специальные формы, такие как ведомость списания калькуляционных разниц между фактической плановой себестоимостью продукции и ведомость распределения калькуляционной разницы между плановой и фактической себестоимостью продукции растениеводства и животноводства.

После исчисления фактической себестоимости продукции животноводства выявляется калькуляционная разница, которая списывается по потребителям продукции путем дополнительной записи в случае превышения фактической себестоимости над плановой или «красным сторно» в случае превышения плановой себестоимости над фактической. В результате аналитические счета по учету затрат в животноводстве закрываются, за исключением счетов по учету затрат в незавершенном производстве. Поэтому в заключительном балансе счет 20/2 «Животноводство» может отражаться в сумме затрат в незавершенном производстве.

Первым закрывают счет «Основное молочное стадо КРС». Сумма фактических затрат по этому аналитическому счету распределяется: на молоко (90%) и приплод (10%). Чтобы определить фактическую себестоимость 1ц молока, необходимо получившуюся сумму затрат разделить на выход молока.

В течение года в СПК «Прогресс-Вертелишки» молоко и приплод оценивались по плановой себестоимости 1 т. молока и 1 гол приплода. В конце года возникла необходимость доведения плановых затрат до фактических. Для этого определяется сумма отклонений путем сопоставления фактической себестоимости и плановой. Отклонения определяются на весь объем продукции и на 1 т. Следующим этапом является списание выявленных отклонений по себестоимости. Отклонения по себестоимости приплода полностью относят на счет 11/1 «Молодняк животных». Отклонения по себестоимости молока распределяют в соответствии с каналами использования продукции.

Распределение продукции по каналам использования определяют на основе данных соответствующих аналитических счетов. Сумма перерасхода по каждому каналу определяют перемножением соответствующего количества молока на разницу в себестоимости 1 т. На основе составленного расчета общую сумму выявленных отклонений списывают с кредита счета 20/2 по аналитическому счету «Основное молочное стадо» и относят на дебет счетов в зависимости от каналов использования. Сумму отклонений по молоку, израсходованного на выпойку телятам, относят на счет 20/2 по аналитическому счету затрат на содержание молодняка. После списания отклонений аналитический счет «Основное молочное стадо КРС» закрывается.

В конце года фактические затраты по основному стаду КРС (с учетом закрытия счетов) составили 5604 млн. руб. Сумма затрат, относимых на молоко составила 4902 млн. руб., молока было получено 13981 т., фактическая себестоимость 1 т. молока составила 351 тыс. руб. Было получено 2370 голов приплода, фактическая себестоимость приплода составила 54 млн. руб.

Далее приступают к закрытию аналитического счета «Молодняк КРС всех возрастов и взрослых животных на откорме». Закрытие данного счета делают на основе калькуляции себестоимости 1 т привеса и 1 т живого веса.

Вначале калькулируется себестоимость 1 т привеса.

Для составления калькуляции и расчета на корректировку себестоимости привеса берут данные об изменении живого веса из счета 11 «Животные на выращивании и откорме». Там же учтена и стоимость животных. Полученный привес - показатель выхода продукции по этой группе животных.

Количество тонн привеса устанавливают следующим образом. К общему весу молодняка на конец года прибавляют вес поголовья, выбывшего за отчетный год не включая вес павших животных. Из этого общего веса вычитают вес приплода, вес поголовья поставленного на откорм в течение года и вес поголовья на начало года. Полученная разница и будет составлять привес за год по отчетной группе.

Себестоимость 1 т привеса определяется путем деления общей суммы затрат по содержанию молодняка животных и животных на откорме на общее количество полученного привеса. Фактические затраты по молодняку составили 9704 млн. руб. Стоимость побочной продукции (навоза) составила 243 млн. руб. Получено привеса 3114 т. Фактическая себестоимость 1 т привеса составила 3038 тыс. руб.

После расчета себестоимости делается корректировка, так как в течение года привес приходовался по плановой оценке, то теперь необходимо плановую себестоимость довести до фактической. Для этого разницу между фактической и плановой себестоимостью умножают на валовой привес молодняка КРС и списывают эту сумму на счет 11. После этого аналитический счет затрат по выращиванию и откорму КРС по счету 20/2 закрывают.

Для того чтобы на всех счетах скот был оценен по фактической себестоимости, необходимо часть калькуляционных разниц со счета 11 списать в соответствии с каналами движения скота. Делается это на основе калькуляции себестоимости живого веса скота.

По средней себестоимости 1 т живого веса оценивается каждый в отдельности вид животных. В СПК «Прогресс-Вертелишки» фактическая себестоимость живой массы молодняка КРС составила 9461 млн.руб. Получено живого веса 3453 т.. Фактическая себестоимость 1 кг живой массы составила 2,7 млн. руб. Для расчета фактической себестоимости 1 т живой массы в хозяйстве составляется специальная бухгалтерская справка. В справке выводят общие суммы корректировки по каждому каналу использования скота. Калькуляционную разницу по каждому каналу определяют путем перемножения живого веса на величину отклонений по себестоимости 1т.

На основании расчета общая сумма отклонений по выбывшему скоту списывается с кредита счета 11 и относят в дебет счетов в соответствии с каналами выбытия. В результате на всех счетах скот будет оценен по фактической себестоимости его выращивания.

3.3 Состав и содержание годовой бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации на отчетную дату и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Годовая отчетность составляется по итогам календарного года с 1 января по 31 декабря включительно.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составленного за первый отчетный период, должны приводиться данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.[13, c.353]

Каждая форма бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование формы, указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена отчетность, наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы, формы представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Годовая бухгалтерская отчетность является наиболее полной. Сведения, содержащиеся в годовой бухгалтерской отчетности, дают возможность проводить квалифицированный экономический анализ работы организации, вскрывать внутренние резервы, квалифицированно оценивать наметившиеся тенденции в развитии предприятия. На основании годовой отчетности разрабатывают мероприятия по дальнейшему совершенствованию деятельности организации.[12]

Составлению годового отчета предшествует подготовительная работа, которая включает:

- проведение годовой инвентаризации имущества и обязательств;

- уточнение переходящих остатков на следующий год по счетам: 96 "Резервы предстоящих расходов"; 98 "Доходы будущих периодов"; 97 "Расходы будущих периодов"; 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

- проверка записей в регистрах бухгалтерского учета, в частности количественных показателей, и устранение выявленных ошибок.

Затем закрывают операционные счета и только после того как все корректировочные записи, связанные с закрытием операционных счетов, отражены в бухгалтерских регистрах, можно выводить результаты и сальдо по всем счетам для непосредственного составления соответствующих форм годового отчета.

Годовой бухгалтерский отчет сельскохозяйственной организации, в частности СПК «Прогресс-Вертелишки» включает типовые формы отчетности и ведомственные, специализированные формы отчетности, установленные для сельскохозяйственных организаций.

Типовые формы отчетности:

форма № 1 Бухгалтерский баланс;

форма № 2 Отчет о прибылях и убытках;

форма № 3 Отчет о движении источников собственных средств;

форма № 4 Отчет о движении денежных средств;

форма № 5 Приложения к бухгалтерскому балансу.

Специализированные формы отчетности:

форма № 4-АПК Недостачи, хищения и порча товарно-материальных ценностей;

форма № 6-АПК Валовая продукция и затраты на производство;

форма № 7-АПК Реализация продукции;

форма № 8-АПК Затраты на основное производство;

форма № 9-АПК Производство и себестоимость продукции растениеводства;

форма № 13-АПК Производство и себестоимость продукции животноводства;

форма № 14-АПК Расход кормов;

форма № 15-АПК Баланс продукции;

форма № 16-АПК Движение основных сельскохозяйственных машин и оборудования.

Типовые формы отчетности:

Форма № 1 Бухгалтерский баланс [Приложение П. 1, 2]

Бухгалтерский баланс включает пять разделов:

I - Внеоборотные активы;

II - Оборотные активы;

III - Источники собственных средств;

IV - Доходы и расходы;

V - Расчеты.

Каждый раздел включает подразделы и конкретные статьи.

Рассмотрим порядок отражения данных в соответствующих разделах, подразделах и конкретных статьях актива и пассива бухгалтерского баланса в СПК «Прогресс-Вертелишки».

Актив баланса

Раздел I "Внеоборотные активы "

Подраздел "Основные средства (счета 01, 02, 03) "

В подразделе "Основные средства" по строке 110 отражаются следующие данные: остаточная стоимость основных средств, принадлежащих организации, учет которых ведется на счете 01 "Основные средства" (за вычетом начисленной амортизации по счету 02); имущество, предназначенное для сдачи в аренду, которое учитывается организацией на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". В СПК «Прогресс-Вертелишки» сумма по строке 110 составляет на начало отчетного года 92760 млн. руб., а на конец отчетного периода -106066 млн. руб.

Подраздел "Нематериальные активы (счета 04, 05)”

В данном подразделе отражается остаточная стоимость имущества, которое учитывается на счете 04 "Нематериальные активы" за вычетом амортизации, учтенной по счету 05 "Амортизация нематериальных активов".

Подраздел "Доходные вложения в материальные ценности (счет02, 03)"

По данному подразделу по строке 130 организации отражают имущество в доходных вложениях в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода.

Подраздел "Вложения во внеоборотные активы (счета 07, 08, 16)"

Незавершенное строительство (строка 140) отражает данные по счетам: 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". В СПК «Прогресс-Вертелишки» сумма по строке 140 «Незавершенное строительство» на начало отчетного года 6384 млн. руб., а на конец отчетного периода -9988 млн. руб.

Подраздел "Прочие внеоборотные активы "

Данные этого подраздела отражаются по строке 150 в случае, если отдельные виды внеоборотных активов не нашли отражения по предыдущим подразделам первого раздела актива баланса.

Раздел II "Оборотные активы "

Подраздел "Запасы и затраты"

В данном подразделе по строке 210 в СПК «Прогресс-Вертелишки» отражены суммы запасов 19354 млн. руб. и 22557 млн. руб. на начало и конец отчетного периода соответственно.

По данному подразделу основные составляющие расшифровываются по строкам 211 - 240, в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности - строка 211; животные на выращивании и откорме (счет 11) -строка 212; незавершенное производство - строка 213; готовая продукция и товары для перепродажи - срока 230; товары отгруженные -строка 240; прочие запасы и затраты - строка 217.

Подраздел "Налог по приобретенным ценностям (счет 18,76) "

В данном подразделе по строке 220 в СПК «Прогресс-Вертелишки» отражается остаток по счету 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", который не был списан на счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" и составляет на начало отчетного периода 505 млн. руб., а на конец - 908 млн. руб..

Подраздел "Дебиторская задолженность"

По строке 250 показывается общая сумма дебиторской задолженности.

В СПК «Прогресс-Вертелишки» по строке 240 показывается общая сумма в размере 1749 млн. руб. и 1732 млн. руб. на начало и конец отчетного периода соответственно, а по конкретным суммам, ее составляющим (по счетам 62, 73, 75, 60, 76 и 75), расшифровывается по строкам 251,252, 253.

Подраздел " Финансовые вложения "

В подразделе отражаются краткосрочные финансовые инвестиции по счету 58 и 59. Общая сумма по подразделу отражается по строке 260.

Подраздел "Денежные средства "

В подразделе "Денежные средства" в СПК «Прогресс-Вертелишки» по строке 270 баланса показывается общий остаток денежных средств по счетам 50,51, 52, 55, 57 в размере 324 млн. руб. на начало отчетного года и 228 млн. руб. на конец отчетного периода.

Подраздел "Прочие оборотные активы"

В данном подразделе по строке 280 отражаются остатки оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса "Оборотные активы".

Пассив баланса

Раздел Ш "Источники собственных средств"

Подраздел "Уставный фонд"

В данном подразделе по строке 510 в СПК «Прогресс-Вертелишки» отражается сумма уставного капитала (счет 80), в размере 54573 млн. руб. на начало и конец отчетного периода.

Подраздел "Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей) "

В данном разделе по строке 515 отражается остаток по счету 81.

Подраздел "Резервный фонд "

В подразделе по строке 520 в СПК «Прогресс-Вертелишки» отражаются суммы резервов, образованные организацией и учтенные на счете 82.

Подраздел "Добавочный фонд "

В подразделе по строке баланса 530 в СПК «Прогресс-Вертелишки» отражены данные кредитового остатка по счету 83 "Добавочный капитал" в размере 53982 млн. руб. и 72907 млн. руб. на начало и конец отчетного года соответственно.

Подразделы "Нераспределенная прибыль и непокрытый убыток (счет 84)

В этих подразделах по строкам 540 и 550 отражается нераспределенная прибыль, которая на начало отчетного периода составила 6699 млн. руб. и на конец 4872 млн. руб.

Раздел IV "Доходы и расходы "

Подраздел " Резервы предстоящих расходов "

По подразделу "Резервы предстоящих расходов" по строке 610 отражаются суммы, числящиеся на кредите счета 96 в части неиспользованных остатков созданных за счет издержек производства резервов для выплаты вознаграждений по итогам года, выплат отпусков, вознаграждений за выслугу лет, сумм ремонтного фонда и др., которые составили в СПК «Прогресс-Вертелишки» на начало отчетного периода 216 млн. руб. и на конец 69 млн.руб.

Также в этом разделе находятся подразделы "Задолженность перед участниками по выплате доходов", "Доходы будущих периодов".

Раздел V "Расчеты "

Подраздел " Краткосрочные кредиты и займы"

В данном подразделе в СПК «Прогресс-Вертелишки» по строке 710 отражается сумма, что означает общую задолженность по кредитам и займам по счету 66, подлежащую погашению в течение ближайших 12 месяцев после отчетной даты.

Подраздел "Долгосрочные кредиты и займы"

В этом подразделе отражаются заемные средства, привлеченные со сроком погашения свыше 12 месяцев. По строке 720 указываются такие заемные средства, числящиеся на конец года по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Так в СПК «Прогресс-Вертелишки» займы и кредиты на начало отчетного периода составила 4540 млн. руб. и на конец 4930 млн. руб.

Подраздел "Кредиторская задолженность "

В данном подразделе по строке 730 в СПК «Прогресс-Вертелишки» отражается общая сумма числящейся кредиторской задолженности в размере 2506 млн. руб. и 5777 млн. руб. на начало и конец отчетного периода соответственно. По строкам 731 - 737 приводится расшифровка по видам кредиторской задолженности.

По подразделу "Прочие виды обязательств" по строке 740 отражаются суммы прочих пассивов, не нашедших отражения в предыдущих статьях V раздела.

После итога в специальной справке приводятся данные о наличии ценностей на забалансовых счетах, в том числе:

Арендованные основные средства (счет 001) - по строке 900.

Товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение (счет 002)- по строке 910

Материалы, принятые в переработку (счет 003), - по строке 920

...