Теоретические основы налогового учета и практика его ведения на предприятии ООО "Нордекс"

16.10.08

12,6

*

6,3

ООО «РитейлСервис»

13.11.08

10,0

*

5,0

Итого

102,6

*

85,8

На уменьшение налоговой базы в состав расходов в 2012 году относим 85,8 млн. руб.

Организация, создавая резерв сомнительных долгов, заранее уменьшает свою прибыль (происходит отсрочка уплаты налога на прибыль). Суммы отчислений в резерв включается в состав операционных расходов на последний день отчетного периода. Организация получает своеобразный беспроцентный налоговый кредит даже в том случае, если созданный резерв не будет использован по назначению. Кроме того, за это время инфляционные процессы значительно обесценят подлежащую уплате сумму налога на прибыль.

В налоговом учете списание безнадежной дебиторской задолженности является расходом, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

В соответствии с пп.7 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы организации, применяющей метод начисления на формирование резервов по сомнительным долгам. Согласно данной норме включаем в состав внереализационных расходов сумму списанных долгов.

В связи с тем, что ООО "Нордекс" в своей учетной политике для целей налогообложения не предусматривало создания резерва по сомнительным долгам. По истечении срока исковой давности (три года) долг дебиторов будет признан убытком. В данном случае ООО "Нордекс" вправе включить его в состав внереализационных расходов в соответствии с п.п. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ только в октябре 2011 г. для последнего дебитора, т.е. налогооблагаемая база ООО "Нордекс" будет уменьшена на 102,6 млн. руб. только в 2011 г.

Таким образом, для организации в любом случае выгоднее создавать резерв по сомнительным долгам.

3.2 Разработка налоговых регистров

Все фундаментальные моменты, касающиеся налогового учета, заложены в статье 313 Налогового кодекса. Внимательно прочитав один важный абзац: «...если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы... налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета». Интересно, что налоговые регистры для налогового учета бухгалтер вести и разрабатывать «вправе». И, следовательно, налоговые регистры предназначены для удобства и наглядности ведения налогового учета.

Одной из актуальных проблем является постановка налогового учета. Постановка налогового учета предполагает разработку налоговых регистров и постановку работы по налоговому учету.

Налоговые регистры создаются в соответствии с требованиями Налогового кодекса и содержат основные реквизиты, предусмотренные статьёй 314 указанного кодекса. Для формирования налоговых регистров предполагается использование трех источников информации:

• Данные бухгалтерского учета, используемые для налогового учета без преобразования.

• Данные бухгалтерского учета, подлежащие корректировке.

• Для корректировки используются дополнительные (вспомогательные) регистры.

• Данные первичных документов.

Ведение налогового учета предполагает использование дополнительных (вспомогательных) таблиц, которые рекомендуются работникам бухгалтерии, обрабатывающим первичную бухгалтерскую информацию на отдельных участках. К дополнительным таблицам подготавливаются инструкции по их заполнению.

Применительно к расчету величины резерва по сомнительным долгам в целях налогового учета необходимо фиксировать результаты проведенных инвентаризаций текущих долгов. При этом в акте инвентаризации, расширенным до налогового регистра, следует предусмотреть дополнительные графы с указанием сроков возникновения сомнительной задолженности и размеров возможных отчислений в резерв.

Таким образом, в отчете о прибылях и убытках за 2012 год, бухгалтер увеличит затратную часть на 85,8 млн. рублей, что уменьшит налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней включительно - в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму созданного резерва.

При этом сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ

Наверное, лучше посоветовать бухгалтерии ООО «Нордекс» не разрабатывать налоговые регистры, а потратиться на приобретение последних версий автоматизированных бухгалтерских систем. Там уже созданы специальные планы счетов для бухгалтерского и налогового учета и как следствие налоговые регистры. Важным понятием в таких системах является «субконто». Субконто - это поле в регистре для аналитического учета. Благодаря субконто можно сделать обортку по контрагенту за считанные секунды и получить необходимые данные о заключенных с ним договорах и сроках исполнения им обязательств по оплате продукции. По специальным алгоритма «1С-Предприятие» выдает сразу сумму сформированного резерва по сомнительным долгам и записывает его как операцию, используя план счетов для налогового учета.

Эта программа сама в начале года предложит использовать резерв для сомнительных долгов и прописать его как выгодный элемент учетной политики для налогового учета.

Другими часто используемыми регистрами в налоговом учете ООО «Нордекс» являются следующие регистры:

• Регистр учета поступлений денежных средств

• регистр формируется для обобщения информации о поступлении в ООО «Нордекс» денежных средств с целью выявления доходов.

Записи в регистре производятся по каждому факту поступления денежных средств на расчетный (валютный) счет организации или в кассу, влекущему за собой появление объекта налогового учета.

Регистр учета поступлений денежных средств за 1 квартал 2012 года.

Регистр учета расходов денежных средств.

Регистр формируется для обобщения информации о расходе в ООО «Нордекс» денежных средств с целью выявления расходов.

Записи в регистре производятся по каждому факту выбытия денежных средств с расчетного (валютного) счета организации или кассы.

Регистр учета расходов денежных средств за 1 квартал 2012 года.

3.3 Оценка влияния выбранной учетной политики на результаты хозяйственной деятельности предприятия

Действующее законодательство предоставляет различные возможности для оптимизации налоговых платежей и улучшение финансово-хозяйственной деятельности. Некоторые положения учетной политики могут быть использованы налогоплательщиком при разработке налоговых схем.

В процессе формирования налоговой учетной политики ООО «Нордекс» необходимо оценивать все возможные варианты, поскольку выбранный способ учета будет определять размер налоговых платежей в течение всего налогового периода.

Приведем некоторые советы для формируемой налоговой учетной политики ООО «Нордекс», которые могут помочь организации добиться необходимого результата - оптимизации налогообложения и улучшения финансово-хозяйственной деятельности.

1) Амортизация. Цель - уменьшение налоговых обязательств

К сожалению, этот совет для будущего. В рамках текущей деятельности серьезных основных фондов у ООО «Нордекс» нет

В налоговом учете организация может выбрать один из двух методов начисления амортизации: линейный или нелинейный (ст. 259 НК РФ). На первый взгляд может показаться, что с точки зрения налогообложения неоспоримыми преимуществами обладает нелинейный метод. Действительно, увеличивая амортизационные суммы, учитываемые в качестве расходов, он позволяет уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Однако осуществляя выбор в пользу этого метода, необходимо учитывать, что ведение параллельного учета по налоговой и бухгалтерской амортизации основных средств сопряжено с дополнительными затратами труда.

Одновременно с этим следует отметить, что бывают ситуации, когда необходимость использования нелинейного метода начисления амортизации может быть продиктована не только, и даже не столько соображениями снижения налоговой нагрузки. Например, если перед организацией стоит задача накопления источников финансирования капитальных вложений. Применение ускоренной амортизации по объектам основных средств позволит ей при снижении налоговой нагрузки сформировать источники для приобретения или строительства новых основных средств. Кроме того, необходимость применения нелинейного метода учета амортизации может быть вызвана требованием акционеров (инвесторов) повысить достоверность учета и отчетности (например, с целью приведения учета в соответствие с международными стандартами). Заметим, что по отдельным группам основных средств, например подверженных быстрому моральному износу (вычислительная техника и т.п.), начисление амортизации линейным методом не позволяет достоверно судить об имущественном и финансовом состоянии организации.

Если организация имеет на своем балансе основные средства, которые используются в условиях агрессивной среды и (или) в условиях повышенной сменности, в этом случае она может применить специальные коэффициенты (п. 7 ст. 259 НК РФ), позволяющие увеличить сумму амортизации.

Ускоренная амортизация может быть применена и в случае, когда организация использует в своей деятельности лизинговое оборудование. Если такое оборудование находится на балансе организации, то для амортизационных отчислений может быть использован специальный коэффициент 3, причем для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. Заключив договор лизинга на три года, организация, применяя в налоговом учете специальный коэффициент, сможет уменьшить свою прибыль. А с помощью договора, предусматривающего возвратный лизинг, организация может свое же оборудование получить в лизинг и к тому же использовать в своей работе все указанные выше преимущества лизинга.

ООО «Нордекс» можно порекомендовать закрепление в учетной политике положения о том, что налогоплательщик включает в состав расходов отчетного (налогового) периода так называемую амортизационную премию в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств. Это также позволит увеличить состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

2) Прямые и косвенные расходы

Отдельного внимания заслуживают положения налоговой учетной политики, закрепляющие порядок признания расходов организации в целях налогообложения прибыли. Лучше установить минимально возможный перечень прямых затрат, определив критерии отнесения расходов к косвенным.

Такой вариант является оптимальным для торговых организаций. Напомним, что Федеральный закон от 06.06.05 N 58-ФЗ внес изменения в гл. 25 НК РФ, и теперь торговые организации могут в налоговом учете формировать покупную стоимость товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением. А поскольку покупная стоимость товаров у организаций торговли относится к прямым расходам, которые принимаются в уменьшение налоговой базы в особом порядке, то это означает, что расходы, связанные с приобретением товаров, учтенные в их стоимости, будут списываться в расходы только по мере реализации товаров. Косвенные же расходы организации относятся на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в момент их возникновения.

Рассчитаем выгоду от применения данного элемента в учетной политике

ООО «Нордекс» 22.08.2012 года приобрел партию товара, предназначенного для перепродажи, на сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС - 18 000 руб. При приобретении товара организация воспользовалась услугами посредника, вознаграждение которого составило 11 800 руб. (НДС - 1800 руб.).

Рассмотрим случай, если учетной политикой для целей налогообложения закреплено, что в качестве прямых расходов учитывается договорная стоимость товара. При расчете налоговой базы ООО «Нордекс» сможет в качестве косвенных расходов учесть 10 000 руб. посредника, а значит уменьшит сумму налогооблагаемой прибыли, причем в данном случае не будет иметь значения, продан или нет приобретенный товар.

Утвердив учетной политикой критерии отнесения расходов именно к текущим, а не к расходам, подлежащим учету в будущих периодах, организация сможет существенно уменьшать текущую прибыль.

Рассмотрим другой пример обоснования закрепления учетной политикой отнесения косвенных расходов к текущим, например, при уплате государственной пошлины при процедуре лицензирования.

ООО «Нордекс» получила лицензию на продажу медицинской техники в октябре 2008 г. За рассмотрение заявления соискателем лицензии было уплачено 3000 руб. (НДС не облагается), за получение лицензии - 10000 руб. (НДС не облагается).

Рассмотрим ситуацию, когда учетной политикой предусмотрено, что расходы на лицензирование списываются единовременно.

Государственная пошлина представляет собой сбор, уплата которого регулируется гл. 25.3 НК РФ. А раз так, то на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ она относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Для налогоплательщиков, использующих метод начисления, такие расходы в налоговом учете признаются на день их начисления.

То, что данный вид затрат отвечает требованиям, установленным в ст. 252 НК РФ, т.е. является обоснованным, документально подтвержденным и направленным на получение дохода, бесспорно. ООО «Нордекс» не может осуществлять деятельность, связанную с получением дохода, без наличия лицензии. Хотя в данном случае и на это стоит обратить внимание, к расходам на лицензирование относятся исключительно расходы на уплату государственной пошлины в сумме 3000 руб.

3) Создание резервов

Любая коммерческая организация при осуществлении хозяйственной деятельности несет затраты, и некоторые из них в определенные периоды времени могут быть достаточно значительными. Если нашей организации предстоит ремонт основных средств, то для его осуществления должно быть выделено большое количество денежных, материальных и трудовых ресурсов, что в конечном итоге приведет к значительному росту себестоимости продукции, и может быть даже к отрицательному финансовому результату. Чтобы подобных проблем не возникало, и в бухгалтерском, и в налоговом законодательстве предусмотрена возможность образования различных резервов. Поскольку нас интересует оптимизация налоговых платежей, рассмотрим создание резервов именно с этой точки зрения.

В налоговом учете налогоплательщик вправе создавать только перечисленные в гл. 25 НК РФ резервы:

- резерв на ремонт основных средств (ст. 260, 324 НК РФ);

- резерв по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);

- резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ);

- резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (ст. 267.1 НК РФ);

- резерв предстоящих расходов на оплату отпусков и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1 НК РФ).

Создавать резервы в налоговом учете имеют право не все организации, а только те, которые используют при определении налогооблагаемой прибыли метод начисления. Как раз для ООО «Нордекс».

Свое решение о создании резервов ООО «Нордекс» должна закрепить в учетной политике, так же, как и порядок, в соответствии с которым она будет формировать тот или иной резерв. Резервы выгодно формировать в том случае, когда расходы планируются на конец года - тогда ежемесячно можно уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму отчислений в резерв. По расходам же, намеченным на начало года, резервы создавать не целесообразно, поскольку это отодвинет момент признания уже появившихся расходов на конец года.

Благодаря созданию резервов ООО «Нордекс» сможет временно сберечь свои оборотные средства, поскольку уплата части налоговых платежей переносится на более поздние сроки.

Так, с помощью резерва на оплату отпусков можно уменьшить налог на прибыль даже в те месяцы, в которые выдача отпускных работникам не происходила.

4) Уплата авансовых платежей по налогу

Для того чтобы выбрать наиболее выгодный способ уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, следует выявить закономерность уплаты авансовых платежей в течение предыдущего года и проанализировать результаты.

Порядок уплаты авансовых платежей регулируется ст. 286 НК РФ, согласно которой определены три способа уплаты налога на прибыль:

- ежемесячными авансовыми платежами, исчисленными исходя из фактически полученной прибыли;

- ежемесячными авансовыми платежами, исчисленными исходя из прибыли, полученной за прошлый квартал;

- ежеквартальными авансовыми платежами по итогам отчетного периода (данный вариант предусмотрен п. 3 ст. 286 НК РФ для определенной категории плательщиков налога на прибыль).

При выборе способа уплаты налога, прежде всего, необходимо учесть положения п. 2 ст. 286 НК РФ. Согласно этой норме в первом квартале текущего года ежемесячно должен уплачиваться аванс по налогу на прибыль в том размере, в котором он был рассчитан в прошлом году для четвертого квартала (исходя из прибыли, полученной за третий квартал). Это также способствует отложенному на некоторое время налоговому обязательству.

Размещено на Allbest.ru