В Европе XVI-XVIII вв. развитые налоговые системы отсутствовали. Повсеместно налоговые платежи имели характер разовых изъятий, причем периодически парламенты государств предоставляли правителям полномочия, в основном чрезвычайные, по взиманию тех или иных видов налогов. Сбором налогов занимались так называемые откупщики, которые выкупали установленные налоги у государства, внося сумму налога в казну полностью. Далее, заручившись государственными полномочиями и применяя принуждение через помощников и суботкупщиков, откупщик осуществлял сбор налога с населения, учитывая естественным образом и свою прибыль, которая достигала одной четвертой от цены откупа. Однако развитие европейской государственности объективно требовало замены "случайных" налогов и института откупщиков стройной, рациональной и обоснованной системой налогообложения. Именно в конце XVII - начале XVIII вв. наступает второй период развития налогообложения. В этот период налоги становятся ведущим источником доходной части бюджетного устройства. В этот период происходит формирование первых налоговых систем, включающих в себя прямые и косвенные налоги. Особую роль играли акцизы, взимаемые, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налоги. Развитие демократических процессов в европейских странах нашло свое отражение в вопросах установления и введения налогов. Так, в Англии в 1215 г. в "Великой хартии вольностей" было впервые установлено, что налоги вводятся только с согласия нации: "Ни щитовые деньги, ни пособия не должны взиматься в королевстве нашем иначе, как по общему совету королевства нашего". Данный принцип был повторен и в 1648 г., а в 1689 г. "Билль о правах" окончательно закрепил за представительными органами власти утверждение всех государственных расходов и доходов. Во Франции парламент стал утверждать бюджет и налоги только в 1791 г. после Великой французской революции. Интересно отметить, что многие исторические события начинались в результате налоговых конфликтов. По словам Н. Тургенева: "Налоги, или, определительней сказать, дурные системы налогов, были одною из причин, как видно из истории, что нидерландцы сделались независимыми от Испании, швейцарцы от Австрии, фрисландцы от Дании, и, наконец, козаки от Польши…" Кроме того, борьба североамериканских колоний Англии за независимость (1775-1783 гг.) была во многом обусловлена принятием английским парламентом закона о гербовом сборе (1763), который затрагивал интересы почти каждого жителя колоний, т.к. налогами облагались вся коммерческая деятельность, судебная документация, периодические издания и т.д. Одновременно с развитием государственного налогообложения начинает формироваться научная теория налогообложения, основоположником которой является шотландский экономист и философ Адам Смит (1723-1790 гг.). В своей работе "Исследование о природе и причинах богатства народов" (1776) он впервые сформулировал принципы налогообложения, дал определение налоговым платежам, обозначил их место в финансовой системе государства. В западноевропейской финансовой науке специальные исследования налогов начали проводиться школой меркантилистов. Среди них следует отметить Ж. Бодена (1530-1597г.), который в своей работе "Шесть книг о республике" (1577г.) в качестве основания системы государственных финансов выделил таможенные пошлины и доходы от государственных доменов - таких видов государственного имущества, как обработанные земли, леса, государственные предприятия и т.п. К налогам, по его мнению стоит прибегать, как к исключительному средству, так как они побуждают налогоплательщиков к открытому неповиновению и бунтам. Наиболее влиятельной в своих представлениях о налогах являлась французская школа физиократов, создавшими концепцию единого налога как поземельного налога. Она исходили из того, что только земля дает чистый доход, а все остальные виды деятельности новых ценностей не создают. В это же время также получила распространение атомистическая финансовая теория, сходящая из рассмотрения налога как обмена эквивалентами. Также активно развиваются 2 теории налогообложения и финансов:

1) абсолютная теория, которая, исходя из абсолютной необходимости государства, требует безусловного платежа налогов;

2) теория возмездия или обложения по интересу, указывающая основание к взиманию налогов в тех выгодах, какие государство оказывает своим подданным. Монтескье, придерживаясь этой теории, говорит, что "налог - это доля имущества, уделяемая каждым индивидуумом в пользу государства для того, чтобы под защитой последнего спокойно пользоваться остальным имуществом". По теории возмездия налог становится меной. Но, если считать налоги возмездием за услуги государства частным лицам, то последние должны были бы платить налоги соответственно выгодам, какие каждый из них получает от государства. Государству пришлось бы подавать каждому плательщику податей особый счет, какие ему оказаны услуги и сколько с него за это следует. Придерживаясь принципа возмездия, пришлось бы брать несравненно больше налогов с людей бедных, больных и т.п., так как все эти лица на каждом шагу нуждаются в общественной опеке и прибегают к помощи разных государственных и местных учреждений, тогда как люди богатые и сильные во многих случаях могут и сами постоять за себя. Так, больницы, даровое или дешевое обучение, доступные по тарифам пути сообщения не в такой степени нужны лицам состоятельным, как малоимущим. Ввиду таких соображений, теория возмездия оказывается несостоятельной. Она страдает крайним материализмом и хочет все, часто неоценимые, услуги государства перевести на деньги. Она низводит государство на степень простого слуги частным интересам и лишает его того высшего значения, на которое имеет право современное культурное государство. Сравнительно большей основательностью отличается теория, признающая налоги общим вознаграждением со стороны граждан за оказываемые им государством общие услуги. Эта та же теория возмездия только в смягченной форме. При этом масштаб податной обязанности видят уже не в отдельных услугах государственных учреждений частным лицам, а во всей совокупности выгод, получаемых гражданами от государства. В таком виде теории возмездия придерживаются еще многие новейшие ученые. Гораздо более почвы под собою имеет абсолютная теория. Право государства взимать налоги есть следствие необходимости существования государства. Как государство немыслимо без народа, так и народ не может существовать вне государства. И, если государство в известных случаях может посягать на самую жизнь граждан, тем более оно вправе требовать от них имущественных жертв и взимать налоги.

Теорию налога как наслаждения и жертвы выдвинул швейцарский экономист Ж. Сисмонд де Сисмонди (1773 - 1842) в работе "Новые начала политэкономии" (1819). Накопление богатства, по его мнению, не является самоцелью. Цель обладания богатством - наслаждение, но оно возможно лишь при общественном порядке. Налог есть цена, уплачиваемая гражданином за наслаждение. Однако налог еще и жертва. Если наслаждение чрезвычайно дорого стоит и его покупка захватывает средства, необходимые для жизни, то от него следует отказаться. Теория жертвы стала формой обоснования принудительного характера взимания налога. Она была наиболее популярной во второй половине XIX в., а в последней четверти XIX - начале XX в. нашла свое отражение в теории коллективных (общественных) потребностей. В ней налог отличается от пошлин и других государственных сборов именно принудительным характером, так как представляет собой эквивалент коллективных услуг, не вполне осознаваемых частным производителем.

Немецкая школа (JI. Штейн, А. Штефле) выдвинула концепцию экономических функций государства, осуществление которых требует взимания налогов. Ее представители обосновали положение о производительном характере государственных услуг, об экономическом механизме государственного управления и о налоге как инструменте такого способа хозяйствования. Государство предоставляет обществу некие блага в материальном выражении, оплата их производится каждым соразмерно пользованию. Мерило соразмерности - налог.

Итальянская школа (Ф. Нитти) определила государство как первоначальную и высшую форму социальной кооперации производителей. Она создала "общественные неделимые услуги", платой за которые и являются налоги. Налог есть та часть общественного богатства, которая предоставляется производителями государству и местным органам власти ради удовлетворения коллективных потребностей.

Видный представитель австрийской школы Э. Сакс утверждал, что государственное финансовое хозяйство есть приложение некоторого количества имущества к удовлетворению потребностей отдельных граждан посредством государства. Индивид жертвует на удовлетворение коллективных потребностей тем больше благ, чем выше для него полезность их удовлетворения. Чем больше имущество индивида, тем больше он может выделить благ для коллективных нужд. Государство удовлетворяет эти нужды более экономно и интенсивно, чем это делал бы каждый индивид. Налоги как бы предоставляют государству монополию на удовлетворение коллективных потребностей.

Теория коллективных потребностей государства как основы определения налога занимала господствующее положение в экономической теории до 30-х гг. XX в. Однако и сегодня ее идеи используются в теории и практике налогообложения. В целом современное понимание налога в экономической теории включает в себя несколько положений. Одно из них - принудительный характер взимания, что отличает налоги от сборов и пошлин. Второе - отсутствие обязательств государства на оказание каких-либо услуг в обмен на налоги. Третье - налоги покрывают расходы на коллективные или общественные нужды безотносительно к выгоде каждого отдельного налогоплательщика.

В популярном американском учебнике "Экономикс" налог определяется как "принудительная выплата правительству домохозяином или фирмой денег (или передача товаров и услуг), в обмен на которые домохозяйство или фирма непосредственно не получают товары или услуги, причем такая выплата не является штрафом, наложенным судом за незаконные действия".

1.3 Налогообложение в Европе XIX-XX вв.