Виды и порядок проведения налоговых проверок в РФ

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

ФГБОУ ВПО «Уральский государственный экономический университет»

Центр дистанционного образования

Контрольная работа

по дисциплине: «Налоги и налогообложение»

Тема: Виды и порядок проведения налоговых проверок в РФ

Исполнитель:

студент(ка)

Специальность Финансы и кредит

Группа ФК-12

Мажкенова Гульсана Манарбековна

Омск 2014

Содержание

Введение

1. Виды налоговых проверок в РФ

1.1 Камеральная налоговая проверка

1.2 Выездная налоговая проверка

1.3 Встречная проверка и метод взаимного контроля

2. Встречная проверка и метод взаимного контроля

2.1 Порядок проведения камеральной налоговой проверки

2.2 Порядок проведения выездной налоговой проверки

3. Порядок проведения выездной налоговой проверки налогового контроля

Заключение

Список использованной литературы

Введение

порядок проведение налоговая проверка

Основным субъектом налогового контроля являются налоговые органы, которые имеют широкие контрольные полномочия в сфере налогообложения. В настоящее время налоговыми органами являются Федеральная налоговая служба (далее - ФНС) и ее территориальные органы. Полномочия ФНС определены Налоговым кодексом РФ (далее - НК РФ) и Положением о ФНС, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506.

В соответствии со статьей 82 НК РФ, несмотря на все расширяющийся круг задач, которые ставятся государством перед налоговыми органами, основной из них остается контроль над правильностью исчисления и уплаты налогов, который проводится в процессе выполнения налоговыми органами четко прописанных НК РФ мероприятий налогового контроля.

Основной формой налогового контроля в РФ являются налоговые проверки, занимающие наиболее значимое место в системе финансового контроля, осуществляемого налоговыми органами, а потому и вызывают наибольший интерес вопросы их правовой регламентации и организации. Именно в процессе налоговых проверок обеспечивается непосредственный контроль над полнотой и правильностью исчисления налогов, своевременностью их перечисления в бюджет государства и государственные внебюджетные фонды.

Целью моей контрольной работы является рассмотрение видов и порядка проведения налоговых проверок в РФ.

Контрольная работа состоит из введения, 3 глав, заключения и списка использованных источников.

В первой главе рассмотрены виды налоговых проверок.

Вторая глава посвящена порядку проведения основных налоговых проверок в РФ - камеральной и выездной.

В третьей главе основные налоговые проверки рассмотрены как наиболее эффективные формы налогового контроля в РФ.

1. Виды налоговых проверок в РФ

1.1 Камеральная налоговая проверка

В соответствии со статьей 88 НК РФ под камеральной проверкой понимается проверка представленных налогоплательщиком в налоговый орган налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, проводимая по месту нахождения налогового органа. Цель камеральной проверки - определить, соблюдают ли налогоплательщики законодательство о налогах и сборах.

Сущность камеральной налоговой проверки заключается в следующем:

- контроль над соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства;

- выявление и предотвращение налоговых правонарушений;

- взыскание сумм неуплаченных или не полностью уплаченных налогов по выявленным нарушениям;

- привлечение виновных лиц к налоговой и административной ответственности за совершение преступлений;

- подготовка информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

В соответствии с действующими нормативно-правовыми актами основными задачами камеральной проверки являются:

- визуальная проверка правильности оформления бухгалтерской отчетности, то есть проверка заполнения всех необходимых реквизитов отчета, наличия подписей уполномоченных должностных лиц;

- проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, правильности отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы, проверку своевременности представления расчетов по налогам;

- логический контроль над наличием искажений в отчетной информации;

- проверка логической связи между отчетными и расчетными показателями сопоставимости отчетных показателей с показателями предыдущего отчетного периода;

- проверка согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчетности и в налоговых расчетах;

- предварительная оценка бухгалтерской отчетности и налоговых расчетов с точки зрения достоверности отдельных отчетных показателей, наличия сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения налоговой дисциплины.

Таким образом, камеральная налоговая проверка по своей сути представляет собой:

- проверку полноты и своевременности представления налогоплательщиком, плательщиком сборов, налоговым агентом документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

- проверку обоснованности применения налогоплательщиком, плательщиком сборов, налоговым агентом ставок налога и льгот, их соответствия действующему законодательству;

- проверку правильности исчисления налоговой базы на основе представленных налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также поступивших от иных лиц документов о деятельности налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента.

1.2 Выездная налоговая проверка

Выездная налоговая проверка - это налоговая проверка, проводимая по месту нахождения исполнительного органа налогоплательщика на основе документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Выездная налоговая проверка - это более масштабное мероприятие, чем камеральная проверка.

Выездная проверка как наиболее трудоемкая форма налогового контроля назначается только в тех случаях, когда возможности камеральных проверок исчерпаны, то есть в отношении налогоплательщика должны быть проведены контрольные мероприятия, требующие присутствия инспектора непосредственно на проверяемом объекте.

Приказом ФНС РФ от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333 была утверждена "Концепция системы планирования выездных налоговых проверок" (далее - Концепция), в которой предусмотрен новый подход к планированию данных мероприятий. Согласно Концепции планирование выездных налоговых проверок является открытым процессом, построенным на отборе налогоплательщиков для проведения выездного контроля по критериям риска совершения налогового правонарушения, в том числе общедоступным. В Концепции приведены 11 общедоступных критериев, на основании которых назначается выездная налоговая проверка:

1) налоговая нагрузка ниже среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности);

2) в бухгалтерской либо налоговой отчетности налогоплательщик показывает убытки на протяжении нескольких налоговых периодов, если организация ведет финансово-хозяйственную деятельность с убытком в течение двух и более календарных лет;

3) в налоговой отчетности отражаются значительные суммы налоговых вычетов за определенный период;

4) темп роста расходов опережает темп роста доходов от реализации товаров (работ, услуг);

5) величина выплачиваемой среднемесячной зарплаты на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ;

6) неоднократное приближение к предельному значению величин показателей, установленных НК РФ, позволяющих налогоплательщикам применять специальные налоговые режимы;

7) индивидуальный предприниматель отражает сумму расхода, максимально приближенную к сумме дохода, полученного за календарный год;

8) финансово-хозяйственная деятельность построена на основе договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками, цепочки контрагентов, при отсутствии разумных экономических или иных причин (деловой цели);

9) налогоплательщик не дает пояснений в ответ на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия между показателями деятельности;

10) налогоплательщик неоднократно снимался и вставал на учет в налоговых органах в связи с изменением места нахождения (миграция между налоговыми инспекциями);

11) уровень рентабельности по данным бухучета значительно отклоняется от уровня рентабельности для конкретной сферы деятельности по данным статистики.

Организация может быть внесена в план проверок как по одному критерию, так и по нескольким. Как правило, это превышение вычетов по НДС, убыточность бизнеса, выплата средней зарплаты ниже среднеотраслевого уровня и недостаточный уровень налоговой нагрузки.

Перечень общедоступных критериев не является исчерпывающим. Чтобы включить налогоплательщиков в план проверок, налоговые органы могут использовать и другие сведения, полученные из правоохранительных, таможенных и иных контролирующих органов.

1.3 Встречная проверка и метод взаимного контроля

Встречная проверка и метод взаимного контроля относятся к приемам исследования нескольких документов, отражающих одну и ту же или взаимоувязанные операции.

Встречная проверка представляет собой сопоставление разных экземпляров одного и того же документа. НК РФ предоставляет налоговым органам право проведения встречных проверок. В соответствии со статьей 87 НК РФ в том случае, если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора). Встречная проверка применяется для документов, оформленных в нескольких экземплярах, - накладных, счетов-фактур и т.п. Экземпляры документа находятся либо в разных структурных подразделениях, либо в разных организациях. В условиях правильного отражения хозяйственной операции разные экземпляры имеют одно и то же содержание. Несовпадение каких-либо показателей или отсутствие одного из экземпляров могут свидетельствовать об укрытии доходов от налогообложения.

Метод взаимного контроля документов представляет собой исследование различных документов, прямо или косвенно отражающих определенные хозяйственные операции. Учет на предприятии построен таким образом, что, как правило, информация об одних и тех же операциях отражается в различных документах. Одновременно осуществляется проверка соблюдения сроков уплаты налогов и представления документов. В результате проведения таких мероприятий выявляются неподтвержденные документами операции, учтенные при расчете налогов, либо не полностью учтенные операции. В организациях, ведущих лишь суммарный учет реализации товаров, одним из эффективных приемов выявления признаков укрытия доходов от налогообложения является контрольное сличение остатков. С помощью этого приема в ряде случаев можно документально выявить поступление неучтенных товаров. Для его применения сотруднику налоговой инспекции необходимо иметь по проверяемому объекту инвентаризационные описи на начало и конец периода и документы на оприходование и отпуск товаров.

Указанные общие приемы налогового контроля применяются на первом этапе документальной проверки. Для более углубленного контроля над правильностью и полнотой уплаты налогов применяются конкретные приемы проверки по видам налогов, обусловленные порядком расчета объекта налогообложения и налогооблагаемой базы в соответствии с законами и инструкциями по каждому виду налога.

2. Порядок проведения налоговых проверок в РФ

2.1 Порядок проведения камеральной налоговой проверки

«Организация основного процесса проведения камеральной проверки - это процессуальные действия по выявлению соответствия заполнения отчетных документов установленным формам налоговых деклараций, расчетов сумм налогов, правильности применения налоговых льгот, наличия необходимых платежных документов, проверка соблюдения установленных сроков уплаты налогов и представления документов, учет поступивших в бюджет сумм налогов и сборов и другое».

Камеральная проверка начинается после того, как в налоговый орган представили налоговую декларацию или расчет. В соответствии с пунктом 2 статьи 88 НК РФ для начала проверки не требуется какого-либо специального решения руководителя налогового органа. Следовательно, камеральную проверку могут провести на основании любой представленной налоговой декларации или расчета.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, которые в соответствие с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. По истечении трех месяцев налоговый орган не вправе требовать от налогоплательщика представления каких-либо документов.

«ФНС России в Письме от 07.05.2010 N ШС-37-3/1269» разъясняет, что законодательство связывает начало проведения камеральной проверки именно с датой подачи декларации. При этом вне зависимости от того, представлена декларация вовремя или с опозданием, три месяца на камеральную проверку отсчитываются со дня подачи. После чего, если не было выявлено нарушений, в течение семи дней инспекция принимает решение о возмещении НДС».

Процедура проведения камеральных налоговых проверок в обязательном порядке выполняется посредством реализации следующих этапов:

1) проверки полноты представления и заполнения налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных налоговым законодательством РФ;

2) оценки правильности формирования налоговой базы и исчисления сумм налога;

3) проверки обоснованности заявленных налогоплательщиком налоговых льгот и налоговых вычетов;

4) арифметического контроля данных, отраженных в представленных формах налоговой отчетности;

5) оценки своевременности представления налогоплательщиком налоговой отчетности в соответствии со сроками, определенными в НК РФ.

Должностное лицо налогового органа, проводящее камеральную налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу или его представителю требования о представлении документов. Истребуемые документы представляются в виде копий, заверенных проверяемым лицом. Копии документов организации заверяются подписью ее руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Однако в случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов. Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.

«Согласно новой редакции п. 1 ст. 93 НК РФ, если требование невозможно вручить лично под расписку или передать в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, оно направляется по почте заказным письмом. В этом случае требование считается полученным по истечении шести дней с момента направления корреспонденции. Кроме того, указанный порядок будет применяться и при истребовании у налогоплательщика документов о контрагентах в порядке ст. 93.1 НК РФ. А после 1 января 2011 г. в отношении данной процедуры будут действовать правила о невозможности повторного истребования ранее представлявшихся документов, предусмотренные п. 5 ст. 93 НК РФ (новая редакция п. 5 ст. 93.1 НК РФ, п. 8 ст. 10 Закона N 229-ФЗ)».

В ходе проверки налоговые органы имеют право вызывать налогоплательщиков (плательщиков сборов или налоговых агентов) письменным уведомлением в налоговые органы для дачи необходимых пояснений. Кроме того, если необходимо получить информацию о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанную с иными лицами, налоговый орган может потребовать у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика или плательщика сбора (встречная проверка).

Если в ходе камеральной проверки выявляются ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

Результатом камеральной проверки может быть внесение налогоплательщиком изменений в представленные налоговому органу документы; вынесение налоговым органом решения о взыскании недоимки по налогам, пени и штрафных санкций. В пункте 9.1 статьи 88 НК РФ установлено, что, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация в порядке, предусмотренном статьей 81 НК РФ, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации. Срок новой камеральной проверки в силу пункта 2 статьи 88 НК РФ отсчитывается со дня представления уточненной налоговой декларации.

В соответствии пунктом 1 статьи 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. Закон связывает составление акта камеральной проверки с окончанием камеральной проверки, но одновременно в законе не устанавливается, что является моментом завершения камеральной проверки.

Акт камеральной проверки и другие материалы проверки, а также письменные возражения по указанному акту, представленные проверяемым лицом или его представителем, должны быть рассмотрены руководителем или заместителем руководителя налогового органа. Решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения 15-дневного срока для представления налогоплательщиком письменных возражений на указанный акт.

2.2 Порядок проведения выездной налоговой проверки

В целях устранения возникших между налоговыми органами и налогоплательщиками разногласий, а также в целях получения более объективной информации о финансово-хозяйственной деятельности последних налоговый орган вправе принять решение о проведении выездной налоговой проверки.

Выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 91 НК РФ выездная налоговая проверка начинается с предъявления проверяющими руководителю предприятия или индивидуальному предпринимателю служебных удостоверений и решения о проведении выездной налоговой проверки. Что касается проверки физических лиц - налогоплательщиков, то в соответствии с пунктом 5 статьи 91 НК РФ доступ должностных лиц налогового органа в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц в случаях, не установленных федеральным законом, или без судебного решения не допускается.

Налогоплательщик должен ознакомиться с решением о проведении выездной налоговой проверки и подписать его с указанием соответствующей даты. Эта дата и является датой начала проведения выездной налоговой проверки и в то же время датой отсчета двухмесячного, а в исключительных случаях, оговоренных в НК РФ, например, при проведении проверок филиалов предприятия, на основании мотивированного решения вышестоящего налогового органа - трехмесячного срока проведения проверки. В соответствии с пунктом 6 статьи 89 НК РФ указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. При проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать одного месяца.

В соответствии с пунктом 4 статьи 89 НК РФ в рамках выездной проверки проверяется период, не превышающий трех календарных лет, которые предшествуют году вынесения решения о проведении данных контрольных мероприятий. Теперь данное правило содержит исключение. Если налогоплательщик представит уточненную декларацию, то инспекция назначит выездную проверку периода, за который представлена отчетность. При этом не уточняется, по каким именно налогам будет проводиться проверка: по тем, по которым представлена корректирующая декларация, или по всем налогам за указанный период.

В ходе выездной проверки для получения свидетельств о произведенных правонарушениях налоговый орган вправе проводить следующие действия:

- вызывать и допрашивать свидетелей;

- проводить осмотр помещений, документов и предметов;

- производить выемку документов;

- производить экспертизу с привлечением экспертов и специалистов.

В пункте 9 статьи 89 НК РФ закреплен закрытый перечень оснований, когда проверка может быть приостановлена. Так установлено, что руководитель или заместитель руководителя налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

- истребования документов в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ, причем приостановление проверки по данному основанию допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого требуются документы;

- получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ;

- проведения экспертиз;

- перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев. Однако если проверка была приостановлена в связи с необходимостью получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ и в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию, то срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца.

Сроки назначения повторной проверки указаны в пункте 10 статьи 89 НК РФ.

«Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период».

В соответствии с пунктом 5 статьи 89 НК РФ налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Исключение составляют случаи принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.

3. Налоговые проверки как наиболее эффективная форма налогового органа

До какой бы степени либерализации ни дошли отношения государства и бизнеса, налоговые проверки - это единственный вид проверок, который никто не собирается отменять. Об этом говорится в Указе Президент РФ от 15.05.2008

№ 797 "О неотложных мерах по ликвидации административных ограничений при осуществлении предпринимательской деятельности".

Несмотря на принимаемые со стороны контролирующих органов меры, остаются проблемными и актуальными вопросы уклонения налогоплательщиков от выполнения обязанности по уплате налогов, усложняются применяемые нарушителями налогового законодательства формы и способы занижения налогооблагаемой базы. В этих условиях особое значение приобретают задачи своевременного реагирования и обнаружения этих приемов и способов.

Налоговые органы обладают достаточными полномочиями по привлечению лиц к ответственности за совершение налоговых или административных правонарушений. Однако данные полномочия реализуются не в рамках налогового контроля, а в ходе осуществления соответствующего вида производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах.

Реализация этих полномочий позволяет в значительной степени повысить эффективность налогового контроля.

Во время камеральных и выездных налоговых проверок налоговые органы одновременно решают несколько задач, поэтому в настоящее время налоговые проверки являются наиболее эффективной формой налогового контроля.

Камеральные налоговые проверки могут рассматриваться не только как форма налогового контроля, позволяющая защищать интересы государства от возможной неуплаты (несвоевременной или неполной уплаты) налогоплательщиком законно установленных налогов и сборов, но и как гарантия защиты прав налогоплательщика от возможных незаконных действий со стороны налоговых органов.

Организация камеральной проверки опирается на использование различных методов ее проведения. При исследовании отдельного документа может применяться:

- формальная проверка - проведение внешнего осмотра документов, в ходе которого проверяется наличие в нем всех необходимых реквизитов, каких-либо посторонних записей, пометок;

- арифметическая проверка - контролирует правильность подсчета итоговых сумм в документе, как по горизонтали, так и по вертикали;

- нормативная проверка - это проверка содержания документа с точки зрения соответствия его действующим нормативным актам, позволяющая выявить незаконные по содержанию документы, установить факты необоснованного списания затрат на себестоимость продукции сверх установленных норм, неправильного применения ставки налога и т.п.

Именно с помощью данных приемов исследования отдельного документа при выявлении нарушения налогового законодательства можно выявить ошибки при определении объекта налогообложения и расчете сумм налога.

Камеральная налоговая проверка имеет двойное значение:

- во-первых, это средство контроля над правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций;

- во-вторых, основное средство отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок.

В настоящее время камеральные проверки остаются существенным инструментом пополнения бюджета. Обнаруженные в ходе камеральных проверок ошибки в самих налоговых декларациях в обоснование льгот дают существенную прибавку в платежах в бюджет.

Таким образом, существующая в настоящее время методика проведения камеральных налоговых проверок отвечает основным задачам текущего налогового законодательства и позволяет налоговым органам оперативно реагировать на его нарушение. Цель применения указанной методики - оценка достоверности показателей налоговой отчетности на основе анализа всей имеющейся информации о налогоплательщике, в том числе полученной из внешних источников, а также применения методов, основанных на системе косвенных индикаторов налоговой базы. Применение автоматизированной процедуры отбора, основанной на анализе сведений, поступающих от внешних организаций, таможенных и лицензирующих органов, а также от хозяйствующих субъектов, позволяет в определенной мере обеспечивать оперативное выявление фактов осуществления хозяйственной деятельности организациями, не представляющими налоговую отчетность или представляющими "нулевые" балансы. Качественно проведенная камеральная проверка с привлечением дополнительных материалов с углубленным анализом основных показателей хозяйственной деятельности налогоплательщиков позволяет не только осуществить полноценные контрольные мероприятия, не выходя к налогоплательщикам с повышенным риском обнаружения налоговых правонарушений, в отношении которых требуется назначение выездной проверки.

Важным направлением камеральной проверки является и проверка обоснованности заявленных плательщиком к возмещению сумм НДС по экспорту, так как сами по себе эти суммы, как правило, велики, а по объему и составу проверяемых документов такая камеральная проверка приближается к выездной.

По результатам камеральной проверки применяются практически те же меры налоговой ответственности, что и по результатам выездной налоговой проверки, за исключением разве что только санкции по ст. 124 НК РФ (воспрепятствование доступу на территорию налогоплательщика, поскольку камеральная проверка проводится в помещении налогового органа). Согласно п. 3 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны передавать в органы МВД России материалы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать, что в них содержатся действия о налоговых нарушениях, содержащих признаки преступления. При этом данные обстоятельства могут быть выявлены как по результатам выездных, так и по результатам камеральных проверок.

Среди налоговых проверок особую актуальность приобретает изучение правовых приемов и способов правовой регламентации и организации камеральных налоговых проверок как планового, индивидуального, повседневного контроля над деятельностью налогоплательщиков по представленным в налоговые органы декларациям и иным документам финансовой отчетности. Это форма оперативного реагирования, направленная в первую очередь на предупреждение и пресечение правонарушений и преступлений в налоговой сфере на их начальной стадии. При этом не имеет значения, является ли выявленное нарушение случайной технической ошибкой операторов (бухгалтеров) либо сведения были заведомо занижены, искажены. С другой стороны, эта форма способствует скорейшему, оперативному реагированию и направлена на предотвращение возможности не поступления средств в бюджет, поскольку многие правонарушения могут быть выявлены в ходе проведения именно камеральных налоговых проверок. Это наиболее действенная форма предупреждения правонарушений и преступлений против государственной финансовой безопасности, предотвращения подрыва экономики государства.

Одна из основных задач выездных налоговых проверок - выявление и пресечение нарушений налогового законодательства, а также их предупреждение.

Введение института приостановления выездных налоговых проверок позволит налоговым органам продлять срок проведения выездной проверки, но не более законодательно установленного максимума. Это создает определенный баланс интересов, позволяя налоговым органам выполнять возложенные на них задачи по осуществлению налогового контроля, и в то же время является гарантией от злоупотреблений.

Таким образом, названные ограничения, по сути, являются некими дополнительными гарантиями того, что налоговый контроль будет более объективным и беспристрастным.

Заключение

Таким образом, с принятием НК РФ впервые на уровне закона регламентирован порядок проведения налоговых проверок. С одной стороны, это является гарантией прав налогоплательщика при осуществлении мероприятий проверки, а с другой - упорядочивает работу должностных лиц налоговых органов, так как НК РФ предоставил им ряд дополнительных полномочий и возможностей, которыми ранее они не обладали.

Налоговые проверки должны проводиться налоговыми органами. Иные органы, например милиция, не наделены полномочиями по осуществлению процедур налогового контроля и взысканию соответствующих налоговых санкций. Проверки, проводимые иными органами, не являются налоговыми и не учитываются при решении вопросов о повторности проверок.

В настоящее время стоит острая необходимость повышения эффективности контрольной работы налоговых органов, совершенствования контрольно-проверочной работы налоговых органов, изучения приемов и способов уклонения налогоплательщиков от обязательств по уплате законно установленных налогов и сборов.

Налоговые проверки является одной из основных форм налогового контроля, представляющих собой процессуальные действия налоговых органов по контролю над правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Целью налоговых проверок, безусловно, является не только и даже не столько обеспечение дополнительных доходов бюджета, но, в первую очередь, предупреждение возможных налоговых правонарушений и преступлений (как со стороны налогоплательщиков, так и со стороны налоговых органов); обнаружение, пресечение и устранение нарушений законодательства о налогах и сборах, а также их профилактика.

Список использованной литературы

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 30.07.2010).

2. Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе"

3. Практическая налоговая энциклопедия / Под ред. А.В. Брызгалина. Т. 18.

4. Балакина А.П., Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П. и др. Налоговый кодекс Российской Федерации: Постатейный комментарий общей части. Книга вторая / Под общ. ред. Ю.Ф. Кваши. М.: Налоговый вестник, 2003.

5. Дружинин В.Н. Совершенствование правового регулирования налогового контроля в Российской Федерации: Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М., 2004.

6. Капля В.А. Финансовый контроль в современной России. Издательство "НМЦ "Логос", 2000.

7. Коровников А.В., Столяров Н.С., Сурков К.В., Шлейников В.И. Контрольно-счетные органы Российской Федерации (в вопросах и ответах) / Под общ. ред. С.В. Степашина. М.: Издательский дом "Финансовый контроль", 2001.

8. Никитин А.М., Цыпкин Ю.А. и др. Экономика и право. М., 1999.

9. Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб.: Питер, 2002.

10. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. М., 1999.

11. Журнал "Новые документы для бухгалтера" от 11.08.2010.

Размещено на Allbest.ru

...