Декларирование налогообложения доходов физических лиц

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Ведение

1. Налогообложение доходов физических лиц

1.1 Элементы НДФЛ в РФ

1.2 Особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

2. Налоговая декларация: форма, назначение и содержание

3. Основные направления совершенствования налогообложения, доходов физических лиц

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Пожалуй, один из самых важных на сегодняшний день налогов - это налог на доходы физических лиц, потому что каждый человек, желая того или нет, когда-нибудь становиться плательщиком этого налога. Налог на доходы физических лиц актуален не только в нашей профессиональной жизни - 13 процентов этого налога известны вcем, кто когда-либо получал зарплату. Данный вид налога распространяет cвое действие на достаточно обширный перечень доходов, получаемых из самых разных источников - от продажи недвижимости до выигрыша в лотерею. Налог на доходы физических лиц относится к числу федеральных налогов. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Налоговыми агентами по НДФЛ согласно ст.226 НК РФ признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы. Актуальность темы состоит в том, что каждый человек, который получает доход на территории Российской Федерации либо за её пределами может являться плательщиком налога на доходы физических лиц. А неверное исчисление и несвоевременная уплата этого налога может привести к административной, налоговой и даже уголовной ответственности. В настоящее время большое внимание уделяется вопросам налогообложения физических лиц.

налогообложение доход физический лицо



1. Налогообложение доходов физических лиц

1.1 Элементы НДФЛ в РФ

В соответствии со ст. 17 НК РФ налог считается установленным, когда определены налогоплательщики и следующие обязательные элементы налогообложения:

объект налогообложения;

налоговая база и налоговая ставка;

налоговый период;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога.

Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

Следствием данного положения ст. 38 НК РФ являются следующие обязательные элементы налогообложения - налоговая база и налоговая ставка.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются НК РФ6.

В определенных случаях ставки федеральных налогов могут устанавливаться Правительством Российской Федерации в порядке и пределах, определенных НК РФ.

Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются настоящим Кодексом. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных настоящим Кодексом.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи7.

Общий порядок исчисления для всех установленных налогов определен ст. 52 НК РФ. В соответствии с положениями данной статьи налогоплательщик самостоятельно, а в случаях предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, налоговый орган или налоговый агент исчисляют сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Порядок и сроки уплаты налога зависят от того, на кого возложено исполнение данной обязанности. По общему правилу, содержащемуся в ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Если же обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога с налоговым агентом.

Льготы по налогам и сборам не являются обязательным элементом налогообложения, но в соответствии с п.2 ст.17 НК РФ в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут предусматриваться налоговые льготы, а также основания для их использования налогоплательщиком.

Льготами по налогам и сборам признаются представляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками и плательщиками сборов.

Включается и возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (ст. 56 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц включен в состав федеральных налогов. Как определено п.5 ст.3 НК РФ, федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются Налоговым кодексом РФ. В дополнении к данному положению в соответствии со ст.53 НК РФ налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам тоже устанавливаются только НК РФ. Поэтому по всем вопросам, касающимся исчисления налога на доходы физических лиц, налоговых ставок, налоговой базы и порядка ее определения по данному налогу, необходимо руководствоваться только гл. 23 НК РФ.

Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст. 209 НК РФ признается доход полученный налогоплательщиками:

от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Общие для всех налогов принципы определения доходов установлены ст. 41 НК РФ.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или материальной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в Российской Федерации либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с гл. 23 НК РФ порядок определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц изложен в ст. 210 НК РФ.

Правилом при определении налоговой базы является то, что учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право распоряжения, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения доходов физических лиц служит доход, полученный налогоплательщиком (налоговым резидентом РФ) от источников в России и (или) за ее пределами. Поэтому в состав налоговой базы включаются все налогооблагаемые доходы, полученные физическим лицом в течение календарного года, независимо от вида, формы или способа их получения. Освобождаются от налогообложения доходы, перечисленные в ст. 217 НК РФ (например, государственные пенсии или пособия).

Налоговый кодекс в п. 1 ст. 210 упоминает два принципиально различающихся между собой способа получения дохода: приобретение имущества (в денежной и натуральной форме); сбережение имущества (в форме материальной выгоды)9.

Правильность определения налоговой базы за отчетный период зависит от момента фактического получения дохода. Для установления этой даты могут использоваться два метода - кассовый и метод начислений.

Правовой режим определения налоговой базы зависит от вида налогооблагаемого дохода. Налоговая база большинства доходов (к ним применяется ставка 13%) соответствует денежному выражению доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (ст. ст. 218 - 221 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ предусматривает несколько разновидностей этих вычетов: стандартные (ст. 218), социальные (ст. 219), имущественные (ст. 220) и профессиональные (ст. 221). По сравнению с прежним законодательством о подоходном налоге современный режим вычетов изменился: одни вычеты введены впервые (например, социальные образовательные вычеты), размер других увеличен (например, льготы при покупке жилья).

Стандартные налоговые вычеты зафиксированы в твердой денежной сумме (3000, 500, за каждый месяц налогового периода) и предоставляются налогоплательщику одним из работодателей - источников выплаты на основании его письменного заявления и доказательств права на вычеты.

Расчет налоговой базы с учетом стандартных вычетов возможен не только у источника выплаты дохода, но и в налоговом органе на основании налоговой декларации (п. 4 ст. 218).

Социальные вычеты предоставляются налогоплательщикам, участвующим в благотворительной деятельности, оплачивающим свое (или своих детей в возрасте до 24 лет) обучение в образовательных учреждениях, финансирующим лечение и приобретение медикаментов. Законодатель ограничил максимальный размер вычетов. Например, по расходам на лечение вычет не может превышать 50 тыс. руб.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам, получившим доход от продажи своего имущества, построившим или купившим на территории РФ жилой дом или квартиру, взявшим ипотечный кредит в российских банках для нового строительства либо приобретения жилья. Такой вычет, как правило, ограничен твердой денежной суммой (например, 250 тыс. руб.) или размером фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением налогооблагаемого дохода. Налогоплательщик обязан доказать факт приобретения им права собственности на жилой дом или квартиру, а также уплаты денежных средств.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям, частнопрактикующим специалистам (п. 1 ст. 227), участникам гражданско-правовых договоров на выполнение работ или оказание услуг, авторам произведений науки, литературы и искусства. Такой вычет предоставляется в соответствии с фактически произведенными и документально подтвержденными расходами, прямо связанными с исполнением соответствующих договоров.

Обязанность доказывания того, что произведенные расходы соответствуют перечисленным признакам, лежит на налогоплательщике.

Если у налогоплательщика отсутствуют необходимые доказательства, то законодатель, как правило, дает возможность вычесть из налогооблагаемого дохода затраты, рассчитанные исходя из твердо установленного норматива.

Если сумма налоговых вычетов окажется больше доходов, то в таком налоговом периоде налоговая база считается нулевой.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению или по указанию уполномоченных органов удерживаются какие-либо суммы, эти вычеты не уменьшают налоговую базу.

Хотя законодатель отказался от прогрессивной шкалы налогообложения, тем не менее, к налоговой базе подоходного налога может применяться три различные налоговые ставки (13, 30 и 35%). Поэтому она определяется отдельно по каждому виду доходов. В качестве общего правила для основной массы доходов (независимо от типа или вида договора) установлена единая налоговая ставка - 13% (п. 1 ст. 224). Повышенные ставки в 30 и 35% применяются лишь в отдельных высокодоходных сферах экономической деятельности, исчерпывающий перечень которых приводится в п. п. 2-3 ст. 224 НК РФ.



1.2 Особенности порядка исчисления и уплаты НДФЛ

Величина налога на доходы физических лиц определяется исходя из установленной Налоговым кодексом РФ налоговая ставка как соответствующая ей процентная доля налоговой базы.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которого установлены различные ставки. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода по всем доходам налогоплательщика, даты получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Налоговым периодом признаётся календарный год.

Налог на доходы физических лиц определяется по формуле

Н=(НБ - НВ) Ч С : 100%, (1)

где Н - сумма налога на доходы за определённый период;

НБ - величина налоговой базы; НВ- сумма налоговых вычетов; С- ставка налога, в %.

Исчисление суммы налога с дохода физических лиц, облагаемых по минимальной ставке (13%), производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачётом удержанной в предыдущем месяце текущего налогового периода суммы, т.е. по следующей формуле:

Н=(НБ - НВ)Ч13% - Н.1,

где Н.1 - сумма налога на доходы, удержанная с физического лица в предыдущем месяце налогового периода.

Налог на доходы, облагаемы по иным ставкам (9, 30,35%), рассчитывается отдельно по каждой сумме выплат. При этом налоговые вычеты, предусмотренные главой 21 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации, не применяются.

Сумма налога на доходы физических лиц исчисляется в полных рублях. При этом сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Обязанности по исчислению, удержанию и уплате в бюджет налога на доходы физических лиц - работников возложены на налоговых агентов. Налоговый кодекс РФ признает налоговыми агентами российские организации, индивидуальных предпринимателей, постоянные представительства иностранных организаций России, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик - физическое лицо получает доходы. Налоговый агент исчисляет и уплачивает налог со всех выплачиваемых им налогоплательщику сумм, за исключением доходов, получаемых физическими лицами:

от операций с ценными бумагами и операциями с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги - в случаях, установленных ст.214 Налогового кодекса РФ;

занимающимися индивидуальной предпринимательской деятельностью;

частными нотариусами и другими лицами, занимающимися в установленном законодательством порядке частной практикой;

от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

в виде выигрышей, выплачиваемых организаторам, и доходы от других оснований на риске игр;

налоговыми резидентами Российской Федерации от источников, находящихся за пределами Российской Федерации;

при получении которых был удержан налог налоговыми агентами.

Исчисление налога на доходы физических лиц произволится налоговым агентом с доходов, облагаемых по:

ставке 13% - нарастающим итогом с начала года и удерживается с зачётом уплаченной за предыдущие месяцы текущего года суммы налога;

иным ставкам, установленным Налоговым кодексом РФ, - отдельно по каждой начисленной налогоплательщику сумме дохода.

При этом налоговый агент определяет сумму налога без учёта полученных физическим лицом от других налоговых агентов доходов и удержанных последними суммами сумм налогов.

Агенты должны удержать начисленную сумму налога из доходов, фактически выплачиваемых налогоплательщику или перечисляемых по его поручению третьим лицам. Удерживаемая сумма налога на доходы не может превышать 50% суммы выплаты.

Если у налогового агента нет возможности удержать налог, он обязан в течении одного месяца с момента выплаты в той или иной форме дохода физическому лицу письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учёта о сумме задолженности налогоплательщика о невозможности удержать налог. Невозможностью удержать налог с доходов физических лиц, например, являются случаи когда известно, что удержание суммы начисленного налога может длиться более 12 месяцев. Сроки уплаты в бюджет удержанного налога на доходы физических лиц налоговыми агентами таковы:

не позднее дня получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов, в том числе заработной платы или перечисления средств на счёт налогоплательщика в банке либо по его поручению на счёт третьих лиц;

в иных случаях - не позднее дня, следующего за получением налогоплательщиком доходов в денежной форме, либо дня, следующего за удержанием начисленной суммы налога с доходов, полученных налогоплательщиком в натурально форме или в виде материальной выгоды.

Если налоговый агент не может удержать НДФЛ, например доход выдан в натуральной форме и денежных выплат физическому лицу в этом налоговом периоде больше не производилось, обязанности удержать налог не возникает. Однако в таких случаях нужно письменно сообщить налоговому органу о невозможности удержать налог и о сумме задолженности физического лица.

Сообщение направляется в налоговую инспекцию по месту учёта в течении одного месяца со дня, когда организации стало известно, что в ближайшие 12 месяцев она не сможет удержать НДФЛ ( пп. 2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226 НК РФ).

Для этого ФНС России рекомендует использовать форму 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица».

К указанной справке нужно приложить заявление о невозможности удержать налог, составленное в произвольной форме. Встречаются случаи, когда физические лица регулярно получают доходы от организации ( например, несколько раз в течении месяца), с которых нельзя удержать НДФЛ. В таких ситуациях сообщение о невозможности удержать налог можно направлять в налоговый орган один раз по итогам каждого месяца.

Такая ситуация может возникнуть в случае, когда организация выдаёт доход в натуральной форме ( например, подарки и призы) и денежных выплат физическому лицу больше не производит.

Ежегодно не позднее 1 апреля налоговый агент должен представлять в налоговый орган по месту своего учёта сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за предыдущий налоговый период (п. 4 ст. 24, п. 2 ст. 230 НК РФ).

Такие сведения подаются по форме 2 - НДФЛ на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций.

Налоговые агенты должны выдавать по заявлениям физических лиц справки о выплаченных им доходах и удержанных суммах налога по 2 - НДФЛ (п.3 ст.230 НК РФ).

Исчислять НДФЛ нужно по каждому физическому лицу. Кроме, того налог рассчитывается отдельно по каждой ставке, которая предусмотрена для соответствующего вида дохода.

Налоговый кодекс РФ предусматривает следующий порядок перечисления налоговым агентом в бюджет НДФЛ.

1. начисленный и удержанный у налогоплательщика - физического лица налог на доходы уплачивается по месту учёта налогового агента в налоговом органе.

удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц совокупная сумма налога, размер которой составляет:

более 100 рублей - перечисляется в бюджет в установленном порядке;

менее 100 рублей - добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего налогового периода.

3. налоговые агенты, имеющие обособленные структурные подразделения, перечисляют начисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из подлежащего налогообложению дохода, выплачиваемого работникам этих подразделений.

Порядок уплаты НДФЛ зависит от того, имеет обособленное подразделений расчётный счёт и отдельный баланс или нет.

Если таковые имеются, обособленное подразделение уплачивает налог самостоятельно. В противном случае НДФЛ исчисляет, удерживает и перечисляет головная организация, но в платежном поручении нужно будет указать реквизиты управления Федерального казначейства и налоговой инспекции того региона, в котором находится и состоит на налоговом учёте филиал.

Встречаются случаи, когда организации нарушают этот порядок и перечисляют налог не по месту нахождения обособленного подразделения, а по месту учёта головной организации. В таких случаях контролирующие органы часто привлекают организации к ответственности по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налога.

В силу ст. 123 НК РФ неправомерное неперечисление или неполное перечисление налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечёт взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению. В силу п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счёт средств налоговых агентов не допускается. Налоговый агент становится обязанным к уплате пеней лишь в случае удержания, но не перечисления удержанной суммы налога в уставленный срок.

Организации - налоговые агенты по НДФЛ за невыполнение возложенных на них обязанностей привлекаются не только к налоговой ответственности, но и к административной в соответствии с Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признаётся любое территориально обособленное от неё подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если создаётся на срок более одного месяца.

Кроме того, в соответствие со ст. 83 НК РФ организация, в состав который входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учёт в качестве налогоплательщика в налоговом органе, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения своего обособленного подразделения.

Налоговый кодекс Российской Федерации запрещает налоговому агенту уплачивать налог на доходы физических за счёт собственных средств. При заключении между юридическими и физическими лицами договоров запрещается также включение в них налоговых оговорок, согласно которым на налоговых агентов возлагаются обязательства по уплате налога за физических лиц.

2. Налоговая декларация: форма, назначение и содержание

Налоговая декларация - это письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, полученных доходах и произведённых расходов, источниках доходов, налоговой базе, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Наряду с налоговым уведомлением и прочими документами, способствующими исчислению суммы налога (сбора) : справками, отчётами и т.д., - налоговая декларация является документом налоговой отчётности.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком , если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учёта налогоплательщика по установленной форме на бумажном носители или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно. Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена по почте с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дате её представления. При получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию и её приёмке. При отправке налоговой декларации по почте днём её представления считается дата отправки с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днём её представления считается также дата её оправки. В налоговой декларации обязательно указываются данные о декларанте: ИНН, место жительства или юридический адрес и т.д. Законом № 137-ФЗ установлено, что налогоплательщики со среднесписочной численностью работников на 1 января соответствующего года свыше 100 человек обязаны представлять налоговые декларация, а также расчёты авансовых платежей в электронном виде. До 1 января 2008 года настоящая норма применяется в отношении налогоплательщиков со среднесписочной численностью работников по состоянию на 1 января 2007 года свыше 250 человек. Данная мера позволит налоговым органами существенно интенсифицировать обработку огромных массивов поступающей информации.

Налогоплательщики, не осуществляющие финансово- хозяйственную деятельность, вправе представлять декларацию по упрощенной форме, утвержденной Минфином Росси. Во избежание избыточности включаемых в налоговую декларацию реквизитов приводятся исчерпывающий перечень сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов, которые могут включается в декларации.

Согласно ст. 81 НК РФ, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в декларацию и представить в налоговый орган её уточнённую версию в порядке, установленном настоящей статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган её уточненную версию в порядке, установленном настоящей статьёй. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день представления уточненной налоговой декларации. Если уточненная налоговой декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факты неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

представления уточненной налоговой декларации до момента , когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факты неотражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что представление уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учёта. Уточненная налоговая декларация (расчёт) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчёт в порядке, установленном настоящей статьей.

Уточненный расчёт, представляемой налоговым агентом в налоговый орган, должен содержать данные лишь по тем налогоплательщикам, в отношение которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога.



3. Основные направления совершенствования налогообложения, доходов физических лиц

Установление единой ставки подоходного налога способствует упрощению системы контроля за правильностью уплаты налога, ввиду того, что пересчет обязательств физического лица по подоходному налогу производится лишь в случае, если данное физическое лицо претендует на получение льгот и как следствие -- на возмещение излишне уплаченных сумм налога. В качестве дополнительного контроля за правильной уплатой подоходного налога может быть использована также система контроля за расходованием средств.

Следует разделить вопрос о введении санкций за непредставление декларации, искажение представленных в ней данных и доказательство наличия скрытых от налогообложения доходов, и вопрос о возможности применения налоговыми органами в случае возникновения подозрений (в уклонении плательщика от налога) на основании другого принципа налогообложения -- налогообложения по внешним признакам богатства.

Следует ввести норму, позволяющую налоговым органам в случае явного несоответствия между образом жизни налогоплательщика и его официально уплачиваемыми налогами, применять метод определения величины подоходного налога по так называемым внешним признакам богатства:

* наличие, качество, размеры и местоположение жилья;

* количество и класс автомобилей, гаражей и другого находящегося в собственности физического лица имущества;

* членство в элитных клубах;

* наличие прислуги и др.

С введением 01.01.2001 г. налога на доходы с физических лиц утратил силу Закон РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». С 01.01.2001 г. ставка налога составила 13%, изменились размеры налоговых вычетов, введены новые льготы по налогу и отменены некоторые льготы, действующие до 2001 г. Налоговые вычеты делятся на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

В состав социальных налоговых вычетов включены вычеты суммы уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение или обучение своих детей в возрасте до 24 лет. Налогоплательщик имеет право на вычет при расходах за обучение по любой форме. Плательщик-родитель имеет право на вычет при расходах за образование ребенка только по дневной форме обучения. Размер фактически произведенных расходов на обучение, как налогоплательщика-родителя, так и налогоплательщика-учащегося составит не более 50 000 руб. Если же налогоплательщик расходует денежные средства на свое обучение и одновременно на обучение ребенка, то он имеет права на оба вычета.

По моему мнению, еще одним важным социальным налоговым вычетом является вычет в сумме уплаченной налогоплательщиком в календарном году за услуги по лечению (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством РФ), а также суммы уплаченной налогоплательщиком за медикаменты. Вычет может быть представлен налогоплательщику за лечение супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации.

Данные вычеты предоставляются налогоплательщику только налоговыми органами. Работодатель не вправе производить налоговый вычет на обучение и лечение. Налогоплательщик для получения налоговых вычетов на обучение и лечение должен подать в налоговый орган по окончании календарного года, налоговую декларацию и письменное заявление с документами, подтверждающими право на получение вычетов. Я считаю, что такой подход к налогоплательщику является положительным для большинства средних слоев населения.

Что касается имущественных вычетов, то существенным положительным моментом является, то что с 1 января 2001 года налогоплательщик лишается права на вычет в случаях, когда сделка купли-продажи жилого дома и квартиры совершается между физическими лицами являющимися взаимосвязанными. В соответствии со ст. 20 НК взаимосвязанными лицами для целей налогообложения признаются физические лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению, также физические лица, состоящие в родственных связях.

Таким образом, уменьшится возможность злоупотреблений со сделками недвижимости.

По моему мнению, основным направлением совершенствования налогообложения доходов физических лиц в современных условиях является понижение ставки указанного налога . Благодаря либеральной политике правительства в нашей стране с 1 января 2001 года установлена одна из самых низких ставок налога - 13 %.



Заключение

Основными налогоплательщиками подоходного налога являются работники, получающие заработную плату, т.е. лица, имеющие незначительные возможности для уклонения от налогообложения. Лица же с высокими доходами могут использовать целый ряд возможностей для такого уклонения, например, трансформацию заработной платы в процентные доходы и страховые выплаты, маскировку доходов под корпоративные издержки, получение доходов неучтенными наличными деньгами. В результате налогообложения доходов физических лиц носит регрессивный характер. Как уже отмечалось, преодолеть такое положение путем повышения степени прогрессивности шкалы подоходного налога невозможно. Рост предельных ставок способствовало бы только дальнейшему развитию схем ухода от налогообложения.

Введенная единая для всех13-процентная ставка налога с доходов физических лиц настолько нестандартна, что вызывает споры и дискуссии даже у специалистов. Ее целесообразность долго обсуждалась и в правительстве, и в Думе, предлагался альтернативный вариант: двухступенчатая шкала со ставками в 12 и 20%. Однако остановились все же на плоской ставке.

Для того, чтобы налог был действительно налогом на доход, а не на заработную плату, необходим ряд мер, которые должны привести к выравниванию налогового бремени, ложащегося на налогоплательщиков. Наиболее эффективными методами борьбы с трансформацией высоких доходов в незарплатные формы являются установленные на низком уровне плоская шкала налога, шедулярное налогообложение всех видов доходов у источников их выплаты, совершенствование техники налогообложения процентных доходов, страховых выплат, дивидендов и некоторых других специфических видов налогов.

Учитывая. Что в Российской Федерации подоходный налог фактически является налогом на заработную плату, во многом из-за высоких ставок, особенно принимая в расчет отчисления в социальные внебюджетные фонды, переход к плоской ставке налога вкупе с усилением ответственности за соблюдение налогового законодательства может, по моему мнению, в значительной степени стимулировать исполнение налогоплательщиками своих обязательств.

Принципиальным новшеством стало введение социальных налоговых вычетов на обучение и лечение (включая расходы на оплату медицинских услуг и лекарств). То есть те, кто платит за образование (свое или детей) или за лечение, смогут уменьшать свой подлежащий налогообложению доход на сумму расходов, правда, не более чем по 25 тыс. рублей в год на то и на другое.

Следует отметить, что во второй части налогового кодекса предусмотрено взимание налога на доходы с физических лиц и по повышенным ставкам. Так, стоимость выигрышей на тотализаторах, в лотерее, и в другие, основанные на риске, игры (а за этим стоят, как правило, очень обеспеченные люди) облагаются по ставке 35%. Увеличена ставка налога до 30% с сумм дивидендов и доходов физических лиц нерезидентов.

Все выше перечисленные меры, по моему мнению, могут служить повышению поступлений подоходного налога, а также достижения справедливости при налогообложении доходов физических лиц, Подоходный налог, в теории, должен быть налогом на чистый совокупный доход физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенную долю своего дохода в России.



Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации: научная - практический комментарий /Под редакцией академика Б.Н. Топорнина. - М. : Юрист, 1997г./

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 30.11.1994г. (принят ГД ФС РФ) 21.10.1994г. (ред.08.07.1999г) «Консультант Плюс».

3. Налоговый кодекс I и II часть, М., ООО «Юрайт-М», 2001.

4. Закон Российской Федерации № 1998 - I от 7 декабря 1991 года (с изменениями и дополнениями на 2 января 2000 года) «О подоходном налоге с физических лиц».

5. Федеральный закон от 31.03.99 № 65-ФЗ Ставки подоходного налога с физических лиц в Российской Федерации.

6. Письмо МНС РФ от 04.02.2002 г. № СА-6-04/ 124 О Социальных налоговых вычетах, «Симбирский главбух» № 6, 2002г. (разъяснения С. Аминев)

7. Приказ МНС России от 04.04.2000 № АП-3-08/120 «О внесении изменений и дополнений в инструкцию Госналогслужбы России от 29.06.95 № 35 «По применению Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц».

8. Комментарии по предоставлению льгот по подоходному налогу. Законодательные и нормативные акты. Сост. А. Комардина - Российская газета, № 61, апрель 2002г.

9. Новое в подоходном налоге с физических лиц и декларировании их доходов. Законодательные и нормативные акты. Образцы документов. Разъяснения. Сост. Акимова В.М. - Российская газета, 1999, 304 с. 11. Итоги декларационной компании. Г. « Налоги», № 6, апрель 2001г.

10. Сводка новых документов. Законодательные и нормативные акты. -Практический журнал для бухгалтера и руководителя, № 2 ,январь 2002г.

11. Андреева И. Чистая зарплата //Ж. «Итоги», 05 июня 2000, с.

12. Артемьев Р. Налоговый рубеж // Коммерсантъ-ВА1ЬУ, №64, 16 апр. 1999.

13. Беспалова И.А. Все о налоге на доходы физических лиц -Тольятти: ООО «Сеан-Издат», 2002-240с. - Серия экономической литературы.

14. Гайдар Е.Т. Аномалии экономического роста. М.: Евразия, 1997, 215 с.

15. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. М.: АНКИЛ, 1998, 95с.

16. Егорова Е.Н. Сравнительный анализ налогообложения заработной платы в России и зарубежных странах в 1991 - 1996 годах - М.:ЦЭМИ, 1997, -67с.:граф.

17. Иванов С.И. Вопросы взимания налога с доходов физических лиц//Ж. «Российский налоговый курьер», №2, 2001, с. 6.

18. Козырина Ф.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт, 1999, 123с.

19. Козлов С.Ю. Ответственность налогового агента за удержание и перечисление в бюджет подоходного налога с граждан - Все о налогах № 12, 1999, с. 19.

20. Лапина О.Г., Воробьева В.Г. Исчисление подоходного налога на предприятии в 1999 году - М.: 1999. - 544 с.

21. Макконнелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс, т.1, т.2. Таллинн: 1995, 399с.

22. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира (справочник). М.: Фонд «Правовая культура», 1995, 240с. 25. Налоги в развитых странах. Под ред. Русаковой И.Г. М.: Финансы и статистика, 2000, 285с.

23. Пепеляев С.Г. Подоходный налог -- принципы и структура. М.: Аудиторская фирма «Контакт», 1999, 87с.

24. Танзи В., де Ханчером М.К. Вопросы взимания налога, эффективности и справедливости при условно -- расчетных методах подоходного налогообложения. Вашингтон: Международный Валютный Фонд, Управление по бюджетным вопросам, 17 авг. 1998, 18с.

25. Тузова Т.П. Проверка предприятия по подоходному налогу. Заметки налогового инспектора - «Статус-Кво 97», 1999. - 224 с.

26. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика. М.: 1998, 829с.

Размещено на Allbest.ru

...