Сущность и краткая характеристика налогов. Плательщики, объект налогообложения, порядок исчисления и сроки уплаты акцизов на отдельные виды товаров

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение СПО

Сургутский нефтяной техникум

Творческая работа

на тему: «Сущность и краткая характеристика налогов. Плательщики, объект налогообложения, порядок исчисления и сроки уплаты акцизов на отдельные виды товаров»

Выполнила: Потокина Н.И

Студентка гр. Бух к\9 04-2

Проверила: Филиппова Л.Н

Сургут 2007

Содержание

налог налогоплательщик акциз

Введение

1. Функции налогов

2. Классификация налогов

3. Налоговая система в Российской Федерации

4. Основы налоговой системы

5. Федеральные налоги

6. Акцизы (субъект, объект, налоговая база, ставки, период, льготы, сроки уплаты)

7. Налоги с предприятий

Введение

Налоги -- обязательные и безэквивалентные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов субъектов Российской Федерации, а также по решению органов местного самоуправления в соответствии с их компетентностью.

Налоговая система -- совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.

· Объект налога -- это доходы, стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование ценными ресурсами, имущество юридических и физических лиц и другие объекты, установленные законодательными актами.

· Субъект налога -- это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо;

· Источник налога, т. е. доход из которого выплачивается налог;

· Ставка налога -- величина налога с единицы объекта налога;

· Налоговая льгота -- полное или частичное освобождение плательщика от налога.

Налоги могут взиматься следующими способами:

1. Кадастровый -- (от слова “кадастр” -- “таблица”, “справочник”) когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносятся в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта. Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, независимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

2. На основе декларации Декларация -- документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом, получающим доход. Примером может служить налог на прибыль.

3. У источника -- этот налог вносится лицом, выплачивающим доход, поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога. Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо, т. е. до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

Существуют два вида налоговой системы: шедyлярная и глобальная.

В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей.

Глобальная налоговая система широко применяется в Западных государствах.

1. Функции налогов

Регулирующая

Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:

· регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении "правил игры", то есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

Стимулирующая

С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется, прежде всего, в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения.

Распределительная, перераспределительная

С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.

Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Фискальная

Изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры -- библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития -- фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т. п.

Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.

2. Классификация налогов

С учетом исторических особенностей образования современной налоговой системы и потребностей налогового планирования все существующие сейчас налоги можно классифицировать в виде следующей схемы:

1. Налоги с натуральной базой обложения:

· подомовые налоги;

· подушевые налоги;

· специфические таможенные пошлины;

2. Налоги со стоимостной базой обложения:

· налоги на базе валового дохода:

§ акцизы;

§ налоги с оборота;

§ таможенные пошлины;

§ налоги на имущество, капиталы

§ налоги на проценты, дивиденды и т. д.;

· налоги на базе очищенного дохода:

§ корпорационный налог;

§ налог на индивидуальные доходы;

§ налог на добавленную стоимость;

§ налог на наследства.

Переход к системе обложения на основе прироста только состояния налогоплательщика (т. е. годовой суммы его чистого дохода) потребовал создания условий для того, чтобы общая сумма, взимаемых с него налогов, не превысила пределов этого дохода.

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

3. Налоговая система в Российской Федерации

Налоговая система в Российской Федерации практически была создана в 1991 г., когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о налоговой системе. Среди них: «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О налоге на добавленную стоимость» и другие. Этот пакет законов установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определил плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов. Установление и отмена налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также льгот их плательщикам осуществляется высшим органом законодательной власти и в соответствии с вышеуказанным законом.

4. Основы налоговой системы

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему. Плательщиками налогов являются юридические и физические лица, на которых, в соответствии с законодательными актами, возложена обязанность уплачивать налоги. Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами. Один и тот же объект может облагаться налогом только один раз за определенный законом период налогообложения.

Налогоплательщик обязан:

· своевременно и в полном размере уплачивать налоги;

· вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности;

· представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения;

· выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и др.

Налогоплательщик имеет право:

· пользоваться льготами по уплате налогов;

· знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами;

· обжаловать решения налоговых органов и действия их должностных лиц.

Налоговая система России включает в себя три категории налогов: федеральные, республиканские (краев, областей) и местные.

5. Федеральные налоги

Федеральные налоги устанавливаются Государственной Думой России и взимаются на всей территории страны. В число федеральных входит пятнадцать видов налогов. Семь из них являются источниками формирования федерального бюджета: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы банков, налог на доходы от страховой деятельности, биржевой налог, налог на операции с ценными бумагами и таможенная пошлина. Два вида федеральных налогов -- отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и отчисления в дорожные фонды -- служат источником формирования одноименных внебюджетных фондов. Средства от трех федеральных налогов -- гербового сбора, государственной пошлины и налога с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, -- зачисляются в местные бюджеты. Два важнейших налога -- налог на доход (прибыль) предприятий и подоходный налог с физических лиц -- служат для регулирования поступлений в республиканские (краевые, областные) и местные бюджеты. Доля этих налогов, отчисляемая в соответствующий бюджет, устанавливается местными органами власти при утверждении этих бюджетов.

Ставки налогов республик, краев и областей, как правило, определяются органами власти этих административно-территориальных образований и имеют силу на их территории. Вместе с тем сами эти налоги являются общеобязательными, то есть устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и действуют во всех республиках, краях и областях. К ним относятся платежи за пользование природными ресурсами, лесной доход, плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем, и налог на имущество предприятий.

Федеральные налоги взимаются по всей территории России. В настоящее время к федеральным относятся следующие налоги:

§ налог на добавленную стоимость;

§ акцизы на отдельные группы и виды товаров;

§ налог на доходы банков;

§ налог на доходы от страховой деятельности;

§ налог от биржевой деятельности;

§ налог на операции с ценными бумагами;

§ таможенные пошлины;

§ отчисления из производства материально-сырьевой базы, зачисляемые в спец. внебюджетный фонд РФ;

§ платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республик в составе РФ, в краевые, областные бюджеты краёв, областей, обл. бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов в порядке и на условиях, предусматриваемых законодательными актами РФ;

§ подоходный налог с физических лиц;

§ налоги, служащие источниками, образующие дорожные фонды;

§ гербовый сбор;

§ государственная пошлина;

§ налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

§ сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образовываемых на их основе слов и словосочетаний;

§ налог на покупку иностранных денежных знаков и платёжных документов, выраженных в иностранной валюте.

6. Акцизы

В отличие от налога на добавленную стоимость акцизы государством применялись издавна.

В настоящее время акцизы применяются почти во всех странах рыночной экономики. Они устанавливаются на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль: во-первых, это один из важных источников доходов бюджета, а во-вторых -- средство ограничения потребления подакцизных товаров. Если бы цена товара не включала акциз, то производители могли бы продавать его по уменьшенной на величину акциза цене производства, включающей только издержки и прибыль. Потребление товара при такой цене было бы, как правило, больше. Поэтому акцизы устанавливаются, прежде всего, на товары, потребление которых вредит здоровью, и по этой причине его желательно ограничить (водку, табак, пиво и др.), а кроме того, на товары, предложение которых недостаточно по сравнению со спросом.

Как и налог на добавленную стоимость, акцизы являются косвенным налогом, который увеличивает цену товара и поэтому оплачивается потребителем. Однако если налогом на добавленную стоимость облагается лишь стоимость товара, добавленная обработкой, то акцизом облагается вся стоимость товара, включая и материальные затраты. В соответствии с Законом «Об акцизах» (с учетом изменений и дополнений) налогообложению подлежит довольно широкий круг товаров: винно-водочные изделия, пиво, готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные изделия, меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента), высококачественные изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия, одежда из натуральной кожи и др. В 1993 г. к ним добавлены этиловый спирт из пищевого сырья и грузовые автомобили грузоподъемностью до 1,25 т, а также импортные товары. Акцизами не облагаются только те подакцизные товары, которые экспортируются за пределы СНГ, а также шины для легковых автомобилей, направляемые на комплектацию. Право устанавливать ставки акциза передано законодателем Правительству Российской Федерации.

Нормативный документ: Налоговый кодекс РФ гл.22

Вид налога: Акцизы являются федеральным косвенным налогом, которым облагается ограниченное число подакцизных товаров (ст.181 НК РФ) в частности алкогольная и табачная продукция, автомобили, бензин и т.д

Субъекты налога: Налогоплательщиками акцизов признаются (ст.179 НК РФ)

1. Организации

2. Индивидуальные предприниматели

3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Объект налога: Объектом налогообложения акцизами признаются в частности, след. операции (ст.182 НК РФ)

1. реализация подакцизных товаров производителя этих товаров

2. реализация подакцизных товаров, приобретенных у производителя этих товаров

3. ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и т.д.

Налоговая база: При налогообложении акцизами налоговая база определяется по каждому виду подакцизного товара, в частности (ст.187-191 НК РФ)

а. как объем реализованных или ввезенных в РФ подакцизных товаров натуральных единицах при применении специфических (твердых) ставок

б. стоимость реализованных или ввезенных в РФ подакцизных товаров без учета акцизов и НДС при применении процентных ставок.

Ставки налога: Для обложения акцизами применяются 2 вида ставок (ст.187 НК РФ)

а. адвалорные, или процентные, которые устанавливаются в % и стоимости товара без акцизов

б. специфические, или твердые, которые устанавливаются в рублях к натуральному измерителю товара.

Налогообложение подакцизных товаров (ст.193 НК РФ) осуществляется в частности по следующим ставкам:

Вид подакцизного товара	Ставки акцизы
Этиловый спирт из всех видов сырья, В том числе этиловый спирт-сырец	19 р. 50 коп за 1 литр безводного этилового спирта
Алкогольная продукция с долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) и спиртосодержащая продукция	146 р. за 1 литр безводного этилового спирта
Алкогольная продукция с долей спирта от 9 до 25% включительно	108 р. за 1 литр безводного этилового спирта
Алкогольная продукция с долей этилового спирта до 9% (за искл. вин)	76 р. за 1 литр безводного этилового спирта
Вина (за искл. натур. в том числе шампанских, игристых, шипучих)	95р. за 1 литр безводного этилового спирта
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие	10р. 50 коп за 1 литр безводного этилового спирта
Вина натуральные (за искл. шампанских, игристых, газированных, шипучих)	2р. 20 коп за 1 литр безводного этилового спирта
Пиво с содержание спирта до 0,5%	0р. за 1 литр безводного этил. спирта
Пиво с содержание спирта от 0,5 до 8,6%	1р. 79 коп за 1 литр безводного этилового спирта
Пиво с содержание спирта свыше 8,6%	6р. 28 коп за 1 литр безводного этилового спирта
Сигареты с фильтром	65р.за 1000шт .+ 8% от отпуск. цены
Сигареты без фильтра, папиросы	28р. за 1000шт.+ 5% от отпуск. цены
Автомобили легковые с мощностью двигателя 90л.с включительно	0р. за 1л.с
Автомобили легковые с мощностью двигателя от 90 до 150л.с включительно	15р. за 1л.с
Автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя от 150л.с	153р. за 1л.с
Бензин автомобильный с октановым числом до 80 включительно	2657р. за 1тонну
Бензин автомобильный с иными октановыми числами	3629р. за 1 тонну
Дизельное топливо	1080р. за 1 тонну
Масло для дизельных и карбюраторных двигателей	2951р. за 1 тонну

Налоговый период: Налоговым периодом для акцизов признается календарный месяц (ст.192 НК РФ) также календарный месяц является и отчетным периодом.

Налоговые льготы: При обложении акцизами используются в частности, следующие налоговые льготы (ст.200-201 НК РФ)

1. освобождаются от налогообложения следующие операции:

а. реализация подакцизных товаров (за искл. нефтепродуктов) помещенных под таможенный режим экспорта за пределы РФ.

б. Реализация денатурированного этилового спирта в соответствии с ФЗ «о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» от 22.11.1995 №171 ФЗ (в редакции от 25.07.2002)

2. применяются налоговые вычеты. В частности, если налогоплательщик приобретает подакцизные товары, и используют их в качестве сырья для производства подакцизных товаров, сумма акцизов по операциям реализации может быть уменьшена на сумму акцизов, выплачиваемых при приобретении подакцизных товаров.

Порядок и сроки оплаты налога: При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, акцизы уплачиваются до 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Предприятия, осуществляющие реализацию алкогольной продукции, уплачивают акцизы исходя из фактической реализации продукции в 2 этапа (ст.204 НК РФ)

а. по продукции, реализованной с 1 по 15 число каждого месяца, уплачиваются акцизы в виде авансового платежа до 30 числа месяца реализации.

б. по продукции, реализованной с 16 числа каждого месяца, уплачиваются акцизы до 15 числа следующего месяца.

7. Налоги с предприятий

Налог на прибыль корпораций -- налог на прибыль юридических лиц (акционерных обществ, банков и т. д.) за минусом суммы установленных вычетов и скидок. К вычетам относятся: производственные издержки, проценты по задолженности, убытки, расходы на рекламу и представительство, на научно-исследовательскую работу, дивиденды. Взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным (реже прогрессивным) ставкам.

Специальная система обложения существует для корпоративного сектора бизнеса. Все капиталистические предприятия, образованные в форме акционерных компаний (в США -- корпораций), облагаются специальным корпоративным налогом (corporate income tax). Его ставка составляет обычно 45 - 60% и базой обложения служит чистая прибыль корпорации. Оставшаяся после уплаты корпорационного налога часть прибыли, если она распределяется среди акционеров, и налогом на перераспределение прибыли, если она остается в виде резервов корпорации.

Прибыли не корпорационного сектора бизнеса (во многих странах он охватывает до 25 - 30% всей сферы коммерческой деятельности) рассчитываются по тем же правилам, непосредственно налогом на индивидуальные доходы и по его ставкам (обычно в виде авансовых платежей в течение года и с окончательным расчетом по представлении годового баланса). По окончании налогового периода (обычно год) каждый налогоплательщик представляет декларацию по налогу на индивидуальные доходы, полученные в данном году, и все удержания авансовых налогов, которые были с них сделаны. Налоговые органы рассчитывают сумму налога (на индивидуальные доходы), исходя из общей суммы доходов налогоплательщика, и затем из суммы налогов вычитают ("кредитуют" эту сумму) удержанные прежде суммы авансовых налогов. Оставшаяся сумма налогов довзимается с налогоплательщика.

Таким образом, происходит суммирование авансовых налогов с последующим вычетом их из суммы окончательного налога. В последние годы наблюдается тенденция к расширению этой системы: в ряде стран к налогу на индивидуальные доходы были подключены и поимущественные налоги, а некоторые страны даже установили ограничения, что вся сумма налогов для любого налогоплательщика не может превышать 75 - 80% общей суммы его доходов. На практике последнее ограничение не имеет серьезного значения, поскольку даже при применении налоговых ставок до 70 - 75% "эффективная" налоговая ставка не превысит 45 - 50%, а как показывают данные налоговых органов, в действительности богатые налогоплательщики, пользуясь широкими льготами, редко уплачивают налоги по "эффективной" ставке более 30%.

При существующей системе исчисление налога производится по шкале ставок, прогрессивно увеличивающихся с ростом дохода. Однако по повышенной ставке облагается не весь доход, а только та его часть, которая попадает в соответствующий данной ставке избыток дохода. В первых диапазонах, попадающие в них части (доли) дохода, облагаются по более низким ставкам, и лишь для каждой следующей части (доли) налоговая ставка повышается. Таким образом, если самая высшая доля дохода и облагается по ставке в 75%, то предыдущие несут значительно более низкое налоговое бремя. Сумма всех частей рассчитанного таким путем налога по отношению ко всей сумме дохода и есть "эффективная" налоговая ставка.

Размещено на Allbest.ru

...