Единый налог на вмененный доход для малого предпринимательства

Размещено на http://allbest.ru

План

Введение

1. Малое предпринимательство в экономике Российской Федерации

2. Характеристика налога ЕНВД, его место в системе налогов РФ и порядок исчисления

2.1 Характеристика Единого налога на вменённый доход

2.2 Порядок начисления и уплаты ЕНВД

3. Налоговый учет деятельности ИП Сабурова В.И.

3.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия

3.2 Формирование налогооблагаемой базы

3.3 Методика заполнения налоговой декларации по Единому налогу на вменённый доход

3.4 Контроль налоговых органов за использованием и взиманием ЕНВД (камеральные и выездные проверки)

Заключение

Список использованных источников



Введение

Малым предприятиям в рыночной экономике большинства развитых стран принадлежит значительная роль. Именно малые предприятия являются важным звеном осуществления реальных экономических преобразований в России. Введение

В ряде стран ЕС предприятия малого и среднего бизнеса за последние годы производят от 50 до 80 % ВВП, а в России доля малых и средних предприятий по данным за 2013г. в формировании ВВП составила 22 %.

Опыт зарубежных стран свидетельствует о том, что без весомой государственной поддержки невозможно обеспечить развитие малого предпринимательства быстрыми темпами.

Государственная поддержка малого и среднего бизнеса в Российской Федерации осуществляется по ряду направлений. Одним из наиболее эффективных способов стимулирования является снижение налоговой нагрузки. Для осуществления данного направления государственной поддержки малого и среднего предпринимательства на территории Российской Федерации применяются специальные налоговые режимы.

Индивидуальный предприниматель наравне с малыми предприятиями может работать, используя специальные налоговые режимы, которые значительно упрощают учёт, отчётность, а также сокращают налоговое бремя.

Одним из самых распространённых режимов является Единый налог на вменённый доход (сокращённо - ЕНВД), который по своей простоте не имеет равных.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что введение единого налога на вмененный доход (сокращено - ЕНВД) для определенных видов деятельности можно рассматривать как один из важных этапов в качественном совершенствовании и развитии налоговой системы Российской Федерации. Реализация названного положения Налогового кодекса предполагает существенное повышение эффективности налогообложения и, в первую очередь, в так называемых "труднодоступных для налогообложения" сферах деятельности, в которых преобладают налично-денежные расчеты.

Проблема бухгалтерского и налогового учёта при применении единого налога на вменённый доход рассматривается в работах следующих авторов: Беликова Т.Н., Николаева Г.А., Блицау Л.П., Сергеева Т.С., Соснаускене О.И., Вислова А.И., Феоктистов И.А, Семенихин В.В и других.

Объектом исследования курсовой работы является Индивидуальный Предприниматель Сабуров Владимир Иванович (сокращённо - ИП Сабуров В.И.) зарегистрирован, как индивидуальный предприниматель в 2010 году.

Индивидуальный Предприниматель Сабуров В.И. занимается одним видом деятельности - торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД - 50.3.

Перечисленный вид деятельности попадает под налогообложение Единого налога на вменённый доход (сокращённо - ЕНВД).

Целью данной работы является рассмотрение особенностей применения Единого налога на вменённый доход на примере ИП Сабуров В.И.

При рассмотрении данной темы были поставлены следующие задачи:

- рассмотреть общие положения применения Единого налога на вменённый доход как специального налогового режима;

- определить основные требования, предъявляемые законодательством к ведению налогового учета;

- изучить методику заполнения декларации по Единому налогу на вменённый доход, уплачиваемому ИП Сабуров В.И.;

- рассмотреть контроль налоговых органов за использованием и взиманием ЕНВД (камеральные и выездные проверки).

Предметом изучения данной работы является особенности организации ведения бухгалтерского учета при применении Единого налога на вменённый доход.

В первой главе "Единый налог на вменённый доход - специальный налоговый режим" проводится анализ специальной литературы и нормативных актов регулирующий ЕНВД.

Во второй главе "Бухгалтерский учёт деятельности ИП Сабуров В.И." раскрыты особенности ведения бухгалтерского учёта.

В третьей главе "Налоговый учёт деятельности ИП Сабуров В.И." рассмотрены особенности ведения налогового учёта и контроля налоговых органов за использованием и взиманием ЕНВД.

налог вмененный доход камеральный



1. Малое предпринимательство в экономике Российской Федерации

Малые предприятия наиболее динамично осваивают новые виды продукции и экономические ниши, развиваются в отраслях, менее привлекательных для крупного бизнеса, имеют высокую оборачиваемость оборотных средств, способны осуществлять активную инновационную политику. Малым предприятиям свойственны гибкость и высокая приспособляемость к изменениям рыночной конъюнктуры.

Наряду со всем этим для малых предприятий характерны относительно низкая доходность, высокая интенсивность труда, ограниченность собственных ресурсов, повышенный риск в острой конкурентной борьбе.

Объективную характеристику экономической деятельности малого бизнеса можно дать на основе анализа развития малых предприятий и их места в экономике региона, страны.

Как явствует из самого определения, "малое предпринимательство" - это предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной экономики при определенных установленных законами, государственными органами или другими представительными организациями критериях.

В российской практике существование малого предпринимательства было разрешено в 1988 г. Таким образом, как самостоятельное общественно-политическое и социально-экономическое явление малое предпринимательство в нашей стране существует уже 25 лет и в настоящее время переходит от стартового к этапу глубокого и качественного развития.

Для повышения эффективности общественного производства необходимо стремиться к увеличению малых предприятий в реальном секторе, но для этого необходимо создать соответствующие условия, то можно увидеть, что малый бизнес в первую очередь стремиться в те сферы экономики, которые обеспечивают ему наибольшую прибыль и рентабельность (около 30%), а это - торговля и общественное питание. Есть мнение, что по мере заполнения этого сектора, малый бизнес перейдет и в другие более привлекательные для страны сферы. Но при слабой поддержке государства этот переход может не произойти, поскольку переход в другие сферы связан со значительными затратами и риском.

В тоже время субъектам малого бизнеса свойственны и определенные недостатки, среди которых следует выделить самые существенные: более высок уровень риска, поэтому высокая степень неустойчивости положения на рынке; зависимость от крупных компаний; недостатки в управлении делом; слабая компетентность руководителей; повышенная чувствительность к изменениям условий хозяйствования; трудности в привлечении дополнительных финансовых средств и получения кредитов и др. Конечно недостатки и неудачи субъектов малого бизнеса связаны как с внутренними, так и с внешними причинами, а также с условиями формирования.

Качественные характеристики малого предприятия в рыночной экономике в целом присущи ему и в российских условиях. Совокупность качественных характеристик малого предприятия трансформируется в специфическую роль малого бизнеса как сектора экономики, определяя его экономическую и социальную значимость. Они - основа сильных и слабых сторон малого бизнеса. Сегодня преимущества малого бизнеса по сравнению с другими секторами экономики выражены четче, чем недостатки.

Развитие малого предпринимательства положительно сказывается на развитие различных сфер экономики страны, но без государственной поддержки, малый бизнес может прийти в упадок. Несмотря на все его преимущества, имеются и проблемы, которые могут стать непреодолимыми. Вследствие большого значения малых предприятий для социального и экономического положения в стране, в большинстве стран разрабатываются законы, направленные на помощь в развитии малых предприятий. Системы мер поддержки малого бизнеса, сложившиеся к настоящему времени в различных странах, заметно различаются между собой в том, что касается лежащих в их основе концепций экономической политики, выбора приоритетов и используемых средств, объема вовлеченных бюджетных ресурсов. В ЕС, постепенно становящемся единым экономическим пространством, это расхождение создает определенные проблемы с поддержанием конкурентного рыночного порядка. Поэтому в последние годы здесь уделяется все больше внимания разработке и проведению единой межгосударственной политики в отношении сектора малого предпринимательства.

в нашей стране действует федеральный закон "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (принят 12.05.1995). В статье 6 данного закона говорится о том, что государственная поддержка малого предпринимательства осуществляется по следующим направлениям:

- формирование инфраструктуры поддержки и развития малого предпринимательства;

- создание льготных условий использования субъектами малого предпринимательства государственных финансовых, материально-технических и информационных ресурсов, а также научно-технических разработок и технологий;

- установление упрощенного порядка регистрации субъектов малого предпринимательства, лицензирования их деятельности, сертификации их продукции, представления государственной статистической и бухгалтерской отчетности;

- поддержка внешнеэкономической деятельности субъектов малого предпринимательства, включая содействие развитию их торговых, научно-технических, производственных, информационных связей с зарубежными государствами.

Основным субъектом предпринимательской активности выступает предприниматель. Однако предприниматель - не единственный субъект, в любом случае он вынужден взаимодействовать с потребителем как основным его контрагентом, а также с государством, которое в различных ситуациях может выступать в качестве помощника или противника. И потребитель и государство также относятся к категории субъектов предпринимательской активности, как и наемный работник (если, конечно, предприниматель работает не в одиночку), и партнеры по бизнесу (если производство не носит изолированного от общественных связей характера).

Во взаимоотношениях предпринимателя и потребителя предприниматель относится к категории активного субъекта, а потребителю присуща пассивная роль. При анализе стороны этих взаимоотношений потребитель играет роль индикатора предпринимательского процесса. Это понятно, поэтому все то, что составляет предмет деятельности предпринимателя, имеет право на реализацию только в случае позитивной (положительной) экспертной оценки потребителя. Такая оценка осуществляется потребителем и выступает как готовность последнего приобрести тот или иной товар. Предприниматель, при планировании и организации своей деятельности никоим образом не может игнорировать настроения, желания, интересы, ожидания, оценки потребителя.

Возникновение кризисных явлений в экономике зарубежных стран и Российской Федерации, зафиксированных в третьем квартале 2008 года на данный момент является, чуть ли не главным специфически негативным фактором, оказывающим влияние на деятельность малых и крупных предприятий. К общим негативным факторам, оказывающим влияние на деятельность малых предприятий, можно отнести снижение ликвидности, неплатежи, низкая инвестиционная активность.

К специфическим факторам в свою очередь относятся следующие:

Во-первых, это резкое сокращение доступа к дополнительным финансовым возможностям и возможностям для инвестирования.

Субъекты малого предпринимательства используют кредиты в основном для пополнения оборотных средств, закупки товаров у крупных производителей, оптовиков. Другими словами, у малого бизнеса велика доля (и потребность) краткосрочных и среднесрочных кредитов. Однако банки, ограниченные в своих ресурсах из-за кризиса, не смогут удовлетворить спрос со стороны малых предприятий на получение таких кредитов.

Во-вторых, необходимо обратить внимание на высокую зависимость малого бизнеса от внутреннего спроса. Данный фактор заключается в том, что малый бизнес в основном ориентирован на удовлетворение потребностей населения и предприятий, действующих в России. Доля экспортоориентированных малых предприятий очень низка. Снижение платежеспособного спроса на товары и услуги малых предприятий окажет значительное негативное влияние на деятельность малого бизнеса. Так, сокращение спроса приведет к сокращению оборотных средств, что в свою очередь заставит предприятия урезать издержки за счет сокращения объема выпуска продукции, сокращения штатов, приостановки проектов собственного развития и расширения деятельности.

В-третьих, для малого бизнеса (особенно в сфере розничной и мелкооптовой торговли, производства строительных материалов) станет нецелесообразным использование при работе с крупными производителями и поставщиками схемы "предоплата за продукцию - отгрузка продукции), поскольку из-за кризиса ликвидности и затруднения доступа к финансовым ресурсам предприятия не будут иметь возможности привлекать заемные средства для закупки необходимых товаров. Это в свою очередь приведет к приостановке деятельности отдельных малых предприятий, бизнес-процессы которых основываются на указанной схеме.

В-четвертых, кризисные явления увеличивают риск приостановки деятельности и даже распада инфраструктуры поддержки малых предприятий. Так, в случае сокращения активности малых предприятий и их спроса на информационные, маркетинговые, образовательные и иные бизнес-услуги, которые предоставляются организациями инфраструктуры поддержки, некоторые организации инфраструктуры могут прекратить свое существование.

В-пятых, кризисные явления могут спровоцировать уход в теневой сектор малых предприятий. В условиях отсутствия средств и платежеспособного спроса субъекты малого предпринимательства будут вынуждены сокращать масштабы деятельности. Чтобы высвободить дополнительные средства, многие предприятия будут минимизировать налоговые поступления, принимать максимальные усилия по экономии издержек, в том числе укрывать собственные доходы. При этом в условиях существующего налогового администрирования возникает и другой риск: на малый бизнес может оказываться излишнее административное давление с целью сохранения существующего уровня налоговых платежей от конкретных предприятий.

В целом можно отметить, что вследствие существования кризисных явлений в экономике, субъекты малого предпринимательства будут:

1) замораживать все проекты, которые направлены на развитие и расширение (приостанавливается покупка нового оборудование, вложения в инфраструктуру, наем и обучение персонала, освоение новых земельных участков, открытие новых торговых точек, совершенствование методов управления, организации производства и сбыта и т.п.);

2) прикладывать все усилия по сокращению инвестиционных и налоговых расходов;

3) пересматривать методы работы с контрагентами (например, предприятия будут отказываться от предоплаты на покупаемый товар и предъявлять более серьезные требования к покупателям, чтобы избежать возможности неплатежей за отгруженную продукцию)

4) будут наращивать привлечение заемных средств с нелегальных кредитных рынков (от ростовщиков и криминальных кредитных касс) и перестанут пользоваться кредитными услугами легального рынка кредитования, поскольку доступ к ним будет ограничен.

Безусловно, кризис повлияет не на все малые предприятия. Ущерб от экономического кризиса для отдельных субъектов малого предпринимательства будет не очень сильным. К таким предприятиям, прежде всего, относятся:

- предприятия, производящие недорогую продукцию массового спроса и предоставляющие относительно дешевые услуги населению;

- предприятия, производящие товары или услуги с неэластичным спросом;

- предприятия, не использующие в своей работе заемные средства;

- предприятия, имеющие постоянные и налаженные отношения с банками, которые могут предоставить кредиты в сложный момент;

- предприятия, имеющие административную поддержку и работающие по государственному или муниципальному заказу.

Меры, направленные на развитие малого предпринимательства в условиях экономического кризиса, можно разделить на три группы:

- меры в области налогового регулирования;

- меры в области сокращения административных барьеров;

- меры в области кадровой поддержки малых предприятий.

Меры в области налогового регулирования могут предполагать предоставление "налоговых каникул" для вновь образованных предприятий и производств, созданных в результате осуществления инвестиций в форме капитальных вложений (например, временное освобождение от налогов на прибыль, имущество, земельного налога предприятий, работающих по общей системе налогообложения, и временное освобождение от уплаты единого налога предприятий, работающих по специальным режимам налогообложения).

С целью высвобождения у малых предприятий дополнительных средств целесообразно сократить общую налоговую нагрузку на малые предприятия за счет снижения отдельных налогов (ЕСН в первую очередь). В целом снижение налогов для малых предприятий послужит стимулом к росту и увеличению производства, а также будет способствовать сокращению теневого сектора.

Кроме того, необходимо продолжить работу по устранению административного барьеров, препятствующих деятельности малых предприятий. Следует рекомендовать ускорить принятие пакета законопроектов, направленных на сокращение давления на бизнес за счет упорядочения государственного и муниципального контроля, замены лицензирования страхованием гражданской ответственности, ограничения внепроцессуальных прав милиции и обеспечением возможности замены обязательной сертификации декларированием соответствия. Прежде всего, требуется дальнейшее упорядочение принципов и регламентация порядка проведения проверок малых предприятий, сокращение количества контрольных и надзорных мероприятий, проводимых в отношении малого бизнеса. Реальные изменения должны произойти не только в идеологии, но и в правоприменительной практике. C целью упорядочения проведения налоговых поверок общий порядок проведения контроля можно распространить и на налоговый контроль.

В части замены обязательной сертификации декларированием принятие соответствующего закона необходимо дополнить практическими шагами по оптимизации данной формы оценки соответствия. В приоритетном порядке необходимо подготовить предложения по существенному сокращению перечня сертифицируемых видов продукции и уточнению единого перечня продукции, подлежащей обязательной сертификации, и единого перечня продукции, подлежащей декларированию соответствия.

При этом представляется целесообразным придерживаться целевой установки по сокращению доли видов продукции, подлежащей обязательной сертификации, до 50% в 2014 гг. и установить четкий график по дальнейшему сокращению сферы обязательной сертификации с закреплением конкретных показателей результативности его реализации. Сокращение издержек на сертификацию, которые являются серьезным барьером для малого бизнеса (причем затраты на сертификацию существенно возрастают для продукции высокого передела и инновационных секторов), приведет к увеличению свободных средств у предприятий, часть из которых может быть направлена на инвестиции.

Необходимо также упростить доступ малых компаний к электросетям и установить низкие фиксированные цены для подключения к энергомощностям малых предприятий.

Учитывая высвобождение большого количества трудовых ресурсов, уволенных со средних и крупных предприятий, можно предпринимать определенные меры по привлечению данных сотрудников на малые предприятия и тем самым повысить производительность труда в сегменте малого бизнеса. Определенную роль здесь может сыграть активизация работы государственных и муниципальных служб занятости с конкретными малыми предприятиями по трудоустройству на них новых сотрудников.



2. Характеристика налога ЕНВД, его место в системе налогов РФ и порядок исчисления

2.1 Характеристика Единого налога на вменённый доход

ИП Сабуров В.И. занимается розничной торговлей запчастей, поэтому использует ЕНВД.

Единый налог на вмененный доход (сокращённо - ЕНВД) - это налог, принципиально отличный от действующих налогов, размер которых исчисляется в зависимости от выручки, прибыли, фонда оплаты труда и других результатов деятельности хозяйствующего субъекта. В качестве налогооблагаемой базы единого налога используется вмененный доход, оцениваемый не по данным фактической бухгалтерской отчетности, а по физическим показателям, характеризующим возможности плательщика (размер занимаемой площади, количество посадочных мест, численность работников и т.п.) и влияющим на потенциальную доходность бизнеса.

Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход - специальный налоговый режим для определённых видов деятельности, при котором налог взимается с вменённого дохода - предполагаемого, а не фактического. То есть реальная выручка не влияет на сумму налога.

Уплата ЕНВД освобождает налогоплательщиков от ряда налогов. В частности, ИП и ООО не признаются плательщиками НДС (кроме импорта); организации на ЕНВД не должны уплачивать налог на прибыль и на имущество (в отношении имущества, используемого в деятельности); предприниматели не уплачивают НДФЛ и налог на имущество физ. лиц (в отношении доходов и имущества, связанных с «вменённой» деятельностью).

Плательщиками ЕНВД являются индивидуальные предприниматели и организации, которые осуществляют виды деятельности, подпадающие под ЕНВД. Конкретные виды деятельности, в отношении которых в том или ином регионе применяется данный спецрежим, определяют местные власти.

До 2013 года переход на уплату ЕНВД не зависел от желания налогоплательщика. Если коммерсант или фирма осуществляли «вменённую» деятельность в регионе, где установлен данный спецрежим, то они автоматически считались плательщиками ЕНВД и должны были подать заявление о постановке на учёт в качестве плательщика ЕНВД. С 1 января 2013 года порядок применения режима изменился. Общая суть: ЕНВД стал добровольным. Даже если в регионе, где работает налогоплательщик, действует закон о ЕНВД, он не обязан переходить на данный режим и становиться плательщиком «вменённого» налога.

«Вменёнку» как раньше, так и сейчас можно совмещать с другими налоговыми режимами (УСН или ОСНО). К примеру, организация осуществляет несколько видов деятельности, и только один из них подпадает под ЕНВД. В отношении остальных направлений бизнеса организация может применять либо УСН, либо ОСНО. При этом понадобится вести раздельный учёт и осуществлять распределение имущества, обязательств и хозяйственных операций, относящихся к тому или иному виду деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК).

Раздельный учёт необходим и в случае, если организация одновременно осуществляет несколько различных видов деятельности, облагаемых ЕНВД (п. 6 ст. 346.26 НК).

Постановка на учет осуществляется в срок не позднее пяти дней с начала осуществления "вмененной" деятельности (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Для этого нужно подать заявление по соответствующей форме. Если плательщики налога осуществляют предпринимательскую деятельность в нескольких округах городов федерального значения, на территориях которых имеются соответствующие налоговые инспекции, то они не обязаны вставать на учет как плательщики ЕНВД в каждой такой инспекции.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 Налогового кодекса) является специальным налоговым режимом, в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1. оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

2. оказания ветеринарных услуг;

3. оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4. оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

4.1 утратил силу;

5. оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6. розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

7. розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8. оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

9. оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10. распространения и (или) размещения наружной рекламы;

11. распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;

12. оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров;

13. оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

14. оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для размещения объектов нестационарной торговой сети объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Единый налог не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных выше, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших.

Единый налог не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 6 - 9, в случае, если они осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, и указанные организации и индивидуальные предприниматели реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

Условия, не позволяющие применять систему налогообложения в виде ЕНВД

1. Если среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек в целом по предприятию.

2. Если доля участия организации в уставном капитале других организаций составляет более 25 %

3. Если индивидуальный предприниматель по этим видам деятельности перешел на упрощенную систему налогообложения на основе патента.

4. Если учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения осуществляют предпринимательскую деятельность по оказанию услуг общественного питания.

5. Если оказываются услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций автогазозаправочных станций.

Пунктом 4 ст. 346.28 НК РФ введена абсолютно новая категория плательщика ЕНВД - управляющий рынком, которые уполномочены передавать во временное владение и (или) в пользование земельные участки для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также торговые места, расположенные на территории рынков. Управляющие рынков являются налогоплательщиками ЕНВД в отношении следующих видов деятельности:

1) оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

2) оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическими лицами в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущества физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, выплат, производимых физическими лицами в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с п. 6 главы 26.3 НК РФ, учёт показателей, необходимых для исчисления налога, ведётся раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренных НК РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели при переходе с общего режима налогообложения на уплату единого налога выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной до перехода на уплату единого налога в счёт предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на уплату единого налога, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на уплату единого налога покупателем в связи с переходом налогоплательщика на уплату единого налога.

Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, перешедшему на уплату единого налога, по приобретённым им товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.

2.2 Порядок начисления и уплаты ЕНВД

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, если одновременно соблюдаются следующие условия:

- на территории осуществления ими предпринимательской деятельности в установленном порядке введен ЕНВД;

- в местном нормативном правовом акте о ЕНВД в числе видов предпринимательской деятельности, облагаемых этим налогом, упомянут и вид деятельности, который осуществляет организация (предприниматель).

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.

Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке.

Таким образом, законодатель вменил налогоплательщику тот доход, который потенциально может быть им получен при осуществлении той или иной деятельности (с учетом различных факторов, оказывающих влияние на реальный доход, таких, как место и фактическое время ведения деятельности, сезонность и т.д.).

Система налогообложения в виде уплаты ЕНВД регулируется главой 26.3 НК РФ. Вмененная система налогообложения вводится нормативными правовыми актами муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга. До 2013, если в местности, где работает предприниматель, был введен режим уплаты ЕНВД для данного вида деятельности и по критериям (торговая площадь, количество работников, транспорта и т.п.) его деятельность подпадала под этот режим, то предпринимателю пришлось бы уплачивать именно единый налог на вмененный доход (ЕНВД). С 1 января 2014 выбор ЕНВД стал добровольным. Но отказаться от него и перейти на другую систему налогообложения можно только с начала года.

Перечислим налоги и взносы, уплачиваемые ИП Сабуров В.И.:

- единый налог на вмененный доход (ЕНВД);

- пенсионные взносы;

- страховые взносы в ФСС на случай травматизма с выплат работникам;

- НДФЛ из заработной платы наемных работников.

Отметим, что расчет единого налога на вмененный доход ведется исходя из базовой доходности, установленной законодательством, и не зависит от реальных доходов. Поэтому налоговый учет предприниматели, уплачивающие только единый налог на вмененный доход, не ведут. Ставка ЕНВД едина для всех налогоплательщиков и составляет 15%. И оптимизация ЕНВД возможна только при уменьшении значений физических показателей или применении корректирующих коэффициентов.

Единый вмененный налог вычисляется как произведение базовой доходности, физических показателей, коэффициентов К1 и К2 на ставку налога. Базовая доходность по различным видам деятельности указана в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ. Физическими показателями могут быть численность работников, торговая площадь, количество автомобилей и т.п. В ИП Сабуров В.И. физическим показателем является площадь магазина, которая составляет 15 м². Коэффициент-дефлятор К1 устанавливается на каждый год Правительством России, и в 2013 г. он составляет 1,569 (в 2012 г. данный коэффициент составлял 1,4942). Значения корректирующих коэффициентов К2 утверждаются местными властями. Для г. Кирова в 2012 г. данный коэффициент был равен 0,440, в 2013 г. он также составляет 0,440. Максимальное значение коэффициента К2 - 1.

Уплата ЕНВД производится по окончании каждого налогового периода (квартала). Срок уплаты ЕНВД - не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода. Например, за I квартал срок уплаты ЕНВД истекает 25 апреля.

Для того чтобы перечислить ЕНВД в бюджет, нужно знать его КБК. КБК ЕНВД (а также прочих налогов) применяются в соответствии с указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 25.12.2008 № 145н. С 2011 года ЕНВД зачисляется на КБК 18210502010020000110.

Предприниматели, уплачивающие ЕНВД, обязаны ежеквартально сдавать отчетность. Отчетность по ЕНВД (налоговая декларация) сдается в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом (кварталом). Налоговая декларация по ЕНВД сдается по форме, утвержденной приказом Минфина России от 08.12.2008 № 137н.

Обсудим бухгалтерский учет при ЕНВД. Согласно пункту 2 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ предприниматели без образования юридического лица не обязаны вести бухгалтерский учет. Таким образом, предприниматели ни при ЕНВД, ни при других режимах бухгалтерский учет не ведут.

Вступление в силу с 1 января 2013 года закона от 06.12.11 № 402?ФЗ "О бухгалтерском учете" ничего не изменило для предпринимателей на ЕНВД.

Из закона следует, индивидуальные предприниматели могут не вести бухгалтерский учет, если они ведут учет доходов и расходов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Как сообщает Минфин в письме от 17.07.12 № 03?11?10/29, налоговая база по ЕНВД считается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Плательщик ЕНВД должен вести учет физических показателей, в том числе и их изменения в течение налогового периода. Если показатели изменились, надо учесть изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя. По мнению Минфина России, индивидуальные предприниматели на ЕНВД подпадают под действие пп. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.11 № 402?ФЗ и могут не вести бухгалтерский учет в соответствии с указанным Федеральным законом.



3. Налоговый учет деятельности ИП Сабурова В.И.

3.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Объектом исследования является индивидуальный предприниматель Сабуров Владимир Иванович, зарегистрирован и внесен в "Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей" в 2010 году, ИНН 434579845876.

ИП применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные права, выполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

ИП Сабуров В.И. для формирования хозяйственных средств помимо собственных источников привлекает заемные средства - кредиты банков.

По кредитному договору АКБ «Вятка-Банк» обязуется предоставить денежные средства (кредит) ООО «Экватор-Вятка» (заемщику) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Среднесписочная численность работников за 2013г составляет - 5 человек.

Все работают в ИП по основному месту работы.

ИП имеет расчетный счет в АКБ «Вятка-Банк» ОАО.

3.2 Формирование налогооблагаемой базы

Согласно абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательская деятельность - это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое извлечение прибыли (дохода) от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Таким образом, для того чтобы осуществление какой-либо деятельности подвести под уплату ЕНВД, её сначала надо идентифицировать как предпринимательскую. По мнению автора, можно выделить основные условия, наличие которых позволяет признать деятельность предпринимательской.

Во-первых, деятельность должна быть направлена на извлечение дохода (получение прибыли).

Во-вторых, должна носить не разовый, а систематический характер.

В-третьих, должна быть самостоятельной, то есть не должна быть составной частью основного вида предпринимательской деятельности.

В-четвертых, осуществление этой деятельности должно быть направлено на удовлетворение потребностей неопределённого круга лиц.

По общему правилу встать на учёт в качестве плательщика ЕНВД индивидуальный предприниматель должен в налоговой инспекции по месту ведения деятельности (абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

Однако из этого правила есть исключения. Для отдельных видов деятельности постановка на учёт осуществляется по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Это касается (абз. 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ):

- развозной или разносной розничной торговли;

- деятельности по размещению рекламы на транспортных средствах;

- деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Такой порядок в отношении указанных видов деятельности действует с 1 января 2009 г. Хотя контролирующие органы и ранее давали подобные разъяснения (Письма Минфина России от 20.03.2008 N 03-11-04/3/137, от 06.02.2008 N 03-11-05/23, от 16.11.2007 N 03-11-04/3/443, от 01.10.2007 N 03-11-02/249).

Магазины ИП Сабуров В.И.. находятся по адресу г. Киров, ул. Советская, д. 18, площадь магазина составляет 15 м² и г. Киров, ул. Кольцова, д. 2, площадь магазина составляет 9 м².Численность наёмных работников - 5 человек.

Так как ЕНВД рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

При этом базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Коэффициент К1, соответствует индексу потребительских цен на товары (работы, услуги) в России. Этот коэффициент на календарный год устанавливает Минэкономразвития России ежегодно, не позднее 20 ноября. Коэффициент-дефлятор на 2013 г. составил 1,569.

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля световых и электронных табло, площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы и иные особенности. В настоящее время он установлен в диапазоне от 0,005 до 1. Таким образом, местным органам власти предоставлена возможность уменьшить возросшую налоговую нагрузку по ЕНВД, снизив значение корректирующего коэффициента К2.

Согласно действующего Законодательства плательщикам ЕНВД разрешено уменьшать исчисленную сумму налога на сумму уплачиваемых "обязательных" пенсионных взносов, на сумму больничных, выплаченных работникам, занятым в данных видах предпринимательской деятельности, и на сумму фиксированных платежей в Пенсионный фонд, которые предприниматели платят за себя. Но суммарное снижение единого налога не может превысить 50%.

3.3 Методика заполнения налоговой декларации по Единому налогу на вменённый доход

Общие требования, которые должны соблюдать плательщики ЕНВД при заполнении декларации, сформулированы в разд. I, II Порядка заполнения декларации:

1) декларация должна иметь сквозную нумерацию страниц, начиная с титульного листа. При этом поле "Стр." имеет 3 ячейки и заполняется, например, так: для 1 страницы - "001", для 10 - "010";

2) каждому показателю декларации соответствует одно поле, состоящее из определенного количества ячеек. В каждом поле указывается только один показатель. Исключение составляют показатели даты и дроби;

3) поля заполняются слева направо, начиная с первой (левой) ячейки;

4) показатель "Код по ОКАТО", под который отводится одиннадцать ячеек, отражается начиная с первой ячейки. Незаполненные ячейки (справа от значения кода) заполняются нулями;

5) декларация может заполняться вручную, при этом необходимо:

- использовать чернила черного, фиолетового или синего цвета;

- заполнять текстовые поля бланка декларации заглавными печатными символами;

- в случае отсутствия данных ставить прочерк;

6) при машинном заполнении декларации:

- не должна изменяться форма декларации;

- ячейки могут не обрамляться, а также вы можете не проставлять прочерки в незаполненных ячейках;

- используется шрифт Courier New высотой 16 - 18 пунктов;

7) при заполнении не допускается:

- двусторонняя печать декларации на бумажном носителе;

- скрепление листов, если это приводит к их порче;

8) чтобы исправить ошибку, надо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подписи должностных лиц организации и печать или подпись индивидуального предпринимателя, а также дату исправления. Исправлять ошибку с помощью корректирующего или иного аналогичного средства нельзя;

9) применяются следующие правила округления (п. 11 ст. 346.29 НК РФ, п. 1.3 Порядка):

- все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. При этом значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля;

- значения корректирующего коэффициента К2 округляются после запятой до третьего знака включительно;

- значения физических показателей указываются в целых единицах.

Декларация состоит из титульного листа и четырех разделов. В разделе 1 отражается сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика. Налог по каждому виду деятельности рассчитывается в разделе 2. Для определения общей суммы единого налога на вмененный доход с учетом уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд и пособий по временной нетрудоспособности предназначен раздел 3. В разделе 3.1 налогоплательщики указывают сумму налога отдельно по каждому ОКАТО.

Раздел 1

Этот раздел сводный и заполняется в последнюю очередь. В нем фиксируются суммы налога, рассчитанные в разделе 3.1:

- в строке 010 - код бюджетной классификации (КБК), по которому зачисляется налог, - 182 1 05 02000 02 1000 110 (приказ Минфина России от 24.08.2007 № 74н);

- строке 020 - код административно-территориального образования, на территории которого осуществляется предпринимательская деятельность, облагаемая ЕНВД (соответствующий код ОКАТО). Этот код вписывается начиная с первой ячейки слева направо. Если в нем менее 11 знаков, в незаполненных ячейках проставляются нули;

- строке 030 - сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период. Данный показатель для соответствующего кода ОКАТО переносится из строки 040 раздела 3.1.

Достоверность и полнота указанных сведений подтверждаются подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) или представителя налогоплательщика, проставляется дата подписания раздела.

Если налогоплательщик ведет предпринимательскую деятельность на территории более четырех муниципальных образований, заполняется необходимое количество листов раздела 1.

Раздел 2

С этого раздела следует начинать заполнение декларации. В нем отражаются все виды предпринимательской деятельности и места их осуществления. Допустим, налогоплательщик занимается только одним видом деятельности, но в разных муниципальных образованиях. Тогда данный раздел заполняется отдельно по каждому коду ОКАТО. Если в одном месте налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, на каждый заполняется соответствующий лист раздела 2.

В строке 010 указывается код вида предпринимательской деятельности, по которому заполняется раздел.

По строке 020 записывается фактический адрес места осуществления деятельности, а в строке 030 - соответствующий код ОКАТО.

Со строки 040 начинается непосредственно расчет суммы единого налога. В ней проставляют значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц по данному виду деятельности.

В строки 050-070 налогоплательщик вписывает фактические значения физического показателя, соответствующего виду предпринимательской деятельности (код которого указан в строке 010), в каждом месяце налогового периода. В столбец "Показатели" вписываются названия месяцев.

В строке 080 отражается коэффициент-дефлятор К1. На 2013 год он установлен в размере 1,5690. В строке 090 указывается значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2. Этот коэффициент учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, например ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы (ст. 346.27 НК РФ). Его значения определяются законодательными (представительными) органами муниципальных образований, причем в пределах от 0,005 до 1 включительно. Коэффициент устанавливается не менее чем на календарный год. Если в данном муниципальном образовании его значение не было установлено до начала нового календарного года либо акт, которым утверждено новое значение коэффициента К2, не успел вступить в силу, в новом году будет действовать коэффициент К2, применявшийся в предшествующем году. Отметим, что представительные органы муниципальных образований могут установить конкретное значение коэффициента К2 или отдельные его составляющие. В этом случае налогоплательщики исчисляют окончательный размер коэффициента К2 самостоятельно, перемножив все установленные значения.

...