Налоговая политика в России

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА В РОССИИ



Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты изучения налоговой политики государства

1.1 Понятие и классификация налогов

1.2 Основы формирования налоговой политики государства

2. Сущность и особенности налоговой политики российской федерации

2.1 Налоговая система Российской Федерации: состав, структура, принципы построения

2.2 Федеральная налоговая служба России, ее задачи и функции

2.3 Налоговая политика в России в современных условиях

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Налоги возникли на ранней стадии общественного труда и становления государственного образования. По мере развития государства потребность в финансовых ресурсах увеличивалась, периодические подати преобразовались в регулярные налоги. Постоянное взимание налогов с хозяйственных субъектов требовало законодательного обеспечения. Налоговое законодательство развивалось параллельно во всех странах мира. Для многих европейских государств базовым стало римское право.

В современных условиях одним из важнейших рычагов, который регулирует финансовые взаимоотношения предприятий с государством в условиях перехода к рыночному хозяйству, стала налоговая политика. Она призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. Посредством налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство воздействует на экономическое поведение предприятий, стремясь создать при этом равные условия всем участникам общественного воспроизводства. Налоговые методы регулирования финансово-экономических отношений в сочетании с другими экономическими рычагами создают необходимые предпосылки для формирования и функционирования единого целостного рынка, способствующего созданию рыночных отношений.

Любые просчеты и недоработки при принятии налоговых изменений приводят не только к падению уровня доходов государства, но и болезненно отражаются на благосостоянии всех граждан. Поэтому политика в области налогообложения должна отличаться продуманностью и глубоким пониманием последствий проводимых преобразований.

Актуальность выбранной темы определяется тем, что одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства является обеспечение устойчивого сбора налогов и надлежащей дисциплины налогоплательщиков. От того, насколько правильно выбрано направление налоговой политики, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Целью данной работы является исследование налоговой политики в Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- дать понятие и классификацию налогов;

- изучить основы формирования налоговой системы;

- исследовать Налоговую систему России, проанализировать ее состав, структуру, принципы построения;

- рассмотреть функции и задачи Федеральной налоговой службы России;

- проанализировать налоговую политику России в современных условиях.

В первом разделе работы будут освещены теоретические аспекты изучения налоговой политики государства, а именно будет дано понятие налогов, их признаки, рассмотрена классификация налогов и сборов, также будут озвучены основы формирования налоговой политики государства.

Второй раздел будет посвящен особенностям налоговой политики Российской Федерации. Там будет рассмотрена Налоговая система России - ее состав, структура, принципы построения; проанализированы задачи и функции Федеральной Налоговой службы России. Особое внимание во втором разделе будет уделено налоговой политики России в современных условиях.

Вопросам формирования государственной налоговой политики посвящены работы отечественных ученых А.В. Аронова, В.Г. Панскова, С.В. Барулина, Г.Б. Поляка, И.В. Горского, С.П. Колчина, А.З. Дадашева, В.А. Кашина, Д.Г. Черника и др. Рассмотрение и оценка отдельных элементов налоговой политики и налогово-бюджетного федерализма представлены в трудах Ф.Ф. Ханафеева, Л.М. Архипцевой, Е. Бухвальда, Х.М. Богова, Д.Г. Бурцева, О.А. Мироновой, А.Б. Паскачева. Работы зарубежных авторов по проблемам формирования и реализации налоговой политики не нашли достаточного применения в этой работе, так как не они не берут во внимание особенности налоговой системы России. Теоретической и методологической основой исследования являются научные основы, которые содержатся в трудах отечественных экономистов в области теории налогообложения и налоговой политики. Информационной базой для работы также послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации по вопросам налогообложения, данные Управления Федеральной налоговой службы России, материалы периодической печати.



1. Теоретические аспекты изучения налоговой политики государства

1.1 Понятие и классификация налогов

В классической экономической теории налог рассматривается как один из видов доходов государства, которые должны покрывать расходы на содержание правительства. Какая-либо другая роль налогам не отводится. Классическая теория налогов имеет в своем основании теорию рыночной экономики. Удовлетворение потребностей индивида осуществляется через предоставление экономической свободы. Государство должно способствовать развитию рыночных отношений, охране права собственности, а для этого нужны финансы, а их основным источником могут быть только налоги.

Выделяют основные признаки налога:

- абсолютная обязательность уплаты налога;

- индивидуальная безвозмездность;

- законность;

- регулярность взимания;

- уплата в целях финансирования деятельности государства. Дуканич, Л. В. Налоги и налогообложение / Л.В. Дуканич. - Ростов на Дону.: Феникс, 2009. - 226 с.

Сегодня виды налогов и весьма разнообразны. Налоги можно классифицировать по разным признакам.

Все налоги, которые действуют на территории России, по уровню установления делятся на три вида:

- федеральные: они устанавливаются, отменяются и изменяются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

- региональные: устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории определенных субъектов страны. Правительство субъектов Федерации имеет право вводить или отменять региональные налоги на своей территории и вносить изменения в некоторые элементы налогообложения в соответствии с действующим законодательством.

- местные: этот вид налогов регламентируется законодательными актами федеральных органов власти и законами субъектов России. Органам местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом дано право вводить или отменять на своей территории местные налоги и сборы.

При введении в действие на территории соответствующего субъекта РФ налога на недвижимость прекращается действие налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.

В зависимости от метода взимания налоги выделяют следующие группы налогов:

- прямые: эти налоги устанавливаются непосредственно на прибыль или имущество налогоплательщика, владение и использование которых служит основанием для налогообложения. К прямым налогам относятся: налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций; налоги на имущество как юридических, так и физических лиц.

- косвенные: этот вид налогов часто называют налогами на потребление, которые непосредственно включаются в цену в виде надбавки и уплачиваются потребителями. Предназначение этого вида налогов - перенесение реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом является продавец товара, а фактическим плательщиком данного налога выступает потребитель. В эту группу входят такие налоги, как налог на добавленную стоимость; акцизы; таможенные пошлины и др.

Часто на практике делят налоги в зависимости от их использования на общие и специальные.

К общим налогам относится большая часть взимаемых в любой налоговой системе налогов. Их особенность состоит в том, что после поступления в бюджет они обезличиваются и расходуются на цели, которые определены в соответствующем бюджете.

В отличие от них у специальных налогов имеется строгое целевое предназначение и они закреплены за определенными видами расходов. В Российской Федерации примером специальных налогов являются транспортный налог и налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

В зависимости от степени установления ставок налогообложения налоги бывают: твердыми и процентными (пропорциональными, прогрессивными и регрессивными).

По финансово-экономической целесообразности и отражению в бухгалтерском учете налоги классифицируют таким образом:

- включаемые в продажную цену товаров;

- относимые на издержки обращения и расходы производства;

- относимые на финансовые результаты;

- уплачиваемые из чистой прибыли, которая остается в распоряжении налогоплательщика.

В зависимости от принадлежности к уровню бюджета налоги можно подразделить так:

- закрепленные: они непосредственно и полностью поступают в конкретный бюджет или во внебюджетный фонд. Среди них выделяют налоги, поступающие в федеральный, региональный и местные бюджеты.

- регулирующие: этот вид налогов поступает одновременно в бюджеты разных уровней в той пропорции, которая определена законодательством Владимирова, Н.П. Налоги и налогообложение / Н.П. Владимирова. - М.: КНОРУС, 2013. - 232 с..

Еще один вид классификации налогов - это выделение видов по видам субъектов налогообложения. Здесь выделяются налоги:

- налоги, уплачиваемые юридическими лицами: налог на прибыль; налог на имущество организаций;

- налоги, уплачиваемые физическими лицами: налог на доходы физических лиц; налог на имущество физических лиц.

- смешанные налоги: налог на добавленную стоимость; транспортный налог; налог на игорный бизнес Брызгалин, А.В. Налоги и налоговое право / А.В. Брызгалин. - М.: Аналитик-пресс, 2011. - 608с..

Особой категорией налогов являются так называемые специальные налоговые режимы. В России существует четырех вида таких режимов:

1) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Особенность этих налогов заключается в том, что со дня их введения на территории соответствующих субъектов Федерации с налогоплательщиков, как правило, прекращается взимание большей части налогов, которые предусмотрены Налоговым кодексом Налоговый кодекс Российской Федерации / Под ред. Т. Дегтяровой. - М.: Эксмо, 2014. - 880 с..

1.2 Основы формирования налоговой политики государства

Важнейшим инструментом государства в процессе повышения благосостояния страны выступает налоговая политика. Она оказывает влияние практически на все социально-экономические сферы страны и неразрывно связана со множеством элементов государственного управления, такими как: ценообразование, денежно-кредитная политика, реформы экономики, торговая и промышленная политика и т.д.

Налоговую политику относят к косвенным методам государственного регулирования, потому что она обеспечивает только условия экономической заинтересованности или незаинтересованности в деятельности субъектов экономики и не основывается на властно-распорядительных отношениях. Вместе с этим налоговая политика как косвенный метод государственного регулирования более гибко воспринимается экономикой и поэтому шире применяется в рыночных системах, чем методы прямого регулирования.

Формируя налоговую систему страны, государство стремится использовать ее для определенной финансовой политики. Поэтому она становится относительно самостоятельным направлением - налоговой политикой. В основном формы и методы налоговой политики определяются национальными интересами и целями, политическим строем, административно-территориальным устройством, характером взаимодействия разных форм собственности и некоторыми другими аспектами.

В целом под налоговой политикой понимается совокупность финансовых, экономических и правовых мер государства по созданию налоговой системы страны в целях удовлетворения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп, а также развития экономики страны посредством перераспределения финансовых ресурсов.

У налоговой политики, как и у любой другой политики государства, есть свое содержание, характеризующееся последовательными действиями государства по выработке научных концепции развития налоговой системы, определению наиболее важных направлений применения налогового механизма, а также по практическому внедрению налоговой системы и контролю за ее эффективностью.

В зависимости от целей, которые на сегодняшний день для государства являются приоритетными, применяются различные методы проведения налоговой политики.

Одной из форм налоговой политики является политика максимальных налогов. В данном случае государство устанавливает высокие налоговые ставки, уменьшает налоговые льготы и вводит большое количество налогов, желая получить от своих граждан как можно больше финансовых ресурсов, не сильно заботясь о последствиях данной политики. Естественно, что такой метод не оставляет налогоплательщикам и обществу в целом практически никаких надежд на экономическое развитие. Поэтому такая политика осуществляется государством, как правило, в экстренные моменты его развития, например, в период экономического кризиса или войны. Подобная политика ведет к сильным негативным последствиям, которые заключаются в следующем:

- после уплаты налогов у налогоплательщиков почти не остается финансовых ресурсов, что делает невозможным расширенное воспроизводство. Экономика страны все сильнее впадает в кризис, снижаются темпы роста производства во всех отраслях;

- укрывательство от налогообложения становится массовым и приводит к тому, что государство собирает по большей части налогов чуть более половины причитающихся средств;

- массовый характер приобретает теневая экономика, уровень производства в которой по экспертным оценкам достигает 45%. Но укрываемые от налогообложения ресурсы не используют, как правило, на развитие производства, а переводятся на счета в зарубежных банках и они работают на экономику других стран.

Другой формой проявления налоговой политики выступает политика экономического развития. В этом случае государство в максимально возможных размерах налогового бремени берет во внимание не только фискальные интересы, но и интересы налогоплательщиков. Государство, делая меньше налоговый пресс для предпринимателей, одновременно сокращает свои расходы, в первую очередь, на программы социального направления. Цель данной политики состоит в том, чтобы обеспечить приоритетное увеличение капитала, стимулирование инвестиционной активности за счет создания наиболее благоприятного налогового климата. Такая политика осуществляется в тот период, когда намечается стагнация экономики, грозящая перейти в экономический кризис.

Третья форма налоговой политики - это политика разумных налогов, которая представляет собой что-то среднее между первым и вторым типом. Суть ее заключается в установлении достаточно высокого уровня налогообложения как юридических, так и физических лиц при одновременной реальной социальной защите граждан, наличии большого числа государственных социальных программ Александров, И.М. Налоги и налогообложение / И.М. Александров. - М.: Издательский дом «Дашков и К», 2012. - 286с..

В зависимости от продолжительности периода реализации и стоящих перед ней целей налоговая политика может носить стратегический или тактический характер. В первом случае это называется налоговой стратегией, во втором - налоговой тактикой.

Налоговая стратегия направлена на решение задач крупного масштаба, которые связаны с разработкой концепции и тенденции развития налоговой системы государства. Налоговая стратегия вытекает из экономической, финансовой, а также из социальной политики. Она рассчитана на длительную перспективу и, следовательно, является долговременным курсом налоговой политики. налоговый политика государство льгота

В отличие от налоговой стратегии налоговая тактика направлена на достижение целей конкретного этапа экономического развития. Она обеспечивает достижение этих целей за счет своевременного изменения элементов налогового механизма.

Стратегия и тактика налоговой политики неразрывно связаны между собой. С одной стороны, налоговая тактика является механизмом решения стратегических задач. С другой стороны, стратегия формирует благоприятные возможности для выполнения тактических задач.

Субъектами налоговой политики, в зависимости от государственного устройства, выступают федерация, субъекты федерации и муниципалитеты. Каждый субъект налоговой политики имеет налоговый суверенитет в пределах их полномочий, которые устанавливаются налоговым законодательством. Как правило, субъекты и муниципалитеты могут вводить и отменять налоги в пределах установленных региональных и местных налогов. Также им предоставляются широкие права по установлению налоговых ставок, льгот и других преференций, а также в установлении базы налогов. Проводя налоговую политику, ее субъекты могут оказывать влияние на экономические интересы налогоплательщиков, создавать выгодные как для самих налогоплательщиков, так и для экономики региона в целом, условия для их деятельности Дуканич, Л. В. Налоги и налогообложение / Л.В. Дуканич. - Ростов на Дону.: Феникс, 2009. - 226 с..

Результаты проведения налоговой политики значительно зависят от того, какие принципы государство берет в ее основу. Выделяют следующие основные принципы построения налоговой системы:

- применение прогрессивных ставок налогообложения и степень их прогрессии или преобладание пропорциональных ставок;

- соотношение прямых и косвенных налогов;

- использование системы скидок, вычетов и их целевая направленность;

- широта применения налоговых льгот, их характер и цели;

- непрерывность налогообложения.

Часто к принципам налоговой политики относят также соотношения федеральных, региональных и местных налогов.

В целом эти принципы обуславливают основные направления налоговой политики, ее характер и структурные элементы. Используя указанные принципы, государство в условиях стабильной экономики может стимулировать расширение объемов производства, инвестиционную активность, качественный рост экономики. Благодаря комплексному использованию принципов построения налоговой системы осуществляется структурное и социальное реформирование экономики. В период кризиса налоговая политика через использование этих принципов помогает решить задачи, направленные на вывод экономики из кризисного состояния.

Налоги оказывают влияние и на объем производства через совокупный спрос. Снижение налогов способствует расширению производства, а увеличение налогов, напротив, сдерживает его. Поэтому необходим учет эффекта мультипликатора совокупного спроса при использовании налоговых рычагов. Зависимость совокупного спроса и налогов заключается в следующем: во время увеличения налогов совокупный спрос уменьшается, и, наоборот, при понижении налогов совокупный спрос возрастает.

Методы осуществления налоговой политики зависят от тех целей, к которым стремится государство, проводя налоговую политику. Налоговая политика проводится с помощью следующих методов:

- управление: оно состоит в организующей и распорядительной деятельности финансовых и налоговых органов, которая направлена на создание совершенной системы налогообложения и имеет в своей основе использование объективных закономерностей ее развития;

- информирование: это деятельность финансовых и налоговых органов по сообщению налогоплательщикам информации, которая необходима для правильного исполнения налоговых обязательств;

- консультирование: оно сводится к разъяснению финансовыми и налоговыми органами положений законодательства о налогах и сборах, применение которых на практике вызывает затруднения у налогоплательщиков;

- воспитание: целью его - привитие налогоплательщикам осознанной необходимости добросовестного исполнения своих налоговых обязанностей; оно предполагает осуществление просветительской работы по разъяснению необходимости налогообложения;

- льготирование -- это деятельность финансовых органов по предоставлению отдельным категориям налогоплательщиков возможности не уплачивать налоги;

- контроль: представляет собой деятельность налоговых органов с помощью специальных форм и методов по обнаружению нарушений налогового, нацеленную на достижение высокого уровня налоговой дисциплины среди налогоплательщиков;

- принуждение - это деятельность налоговых органов по принудительному исполнению налоговых обязанностей посредством применения в отношении недобросовестных налогоплательщиков мер взыскания и других санкций.

Цели налоговой политики формируются под воздействием целого ряда факторов, важнейшими из которых являются экономическая и социальная ситуация в стране, расстановка социально-политических сил в обществе. Поэтому при разработке налоговой политики государство преследует следующие цели:

1) Экономические - повышение уровня развития экономики, оживление деловой активности, стимулирование хозяйственной деятельности, ликвидация диспропорций.

2) Фискальные - обеспечение потребностей в финансовых ресурсах, достаточных для осуществления экономической и социальной политики, а также для выполнения соответствующими органами власти возложенных на них функций.

3) Социальные - обеспечение государственной политики контроля за доходами, перераспределение национального дохода в интересах определенных социальных групп, сглаживание неравенства.

4) Международные - выполнение международных финансовых обязательств государства, укрепление экономических связей с другими государствами.

Практическое проведение налоговой политики осуществляется через налоговый механизм. Именно он является в настоящее время во всех странах основным регулятором экономики.

Налоговый механизм - это совокупность организационных, правовых норм и методов управления налоговой системой.

Формой реализации и регулирования налогового механизма выступает налоговое законодательство, которое определяет совокупность налоговых инструментов.

Участие государства в налоговой политике осуществляется с помощью таких инструментов, как налоговая льгота, налоговая ставка, налоговые санкции, налоговая база и др. Государство использует при этом как прямые, так и косвенные методы использования налоговых инструментов.

Важным средством осуществления политики государства в области регулирования доходов является налоговая ставка. Она определяет процент налоговой базы или ее части, денежная оценка которой является величиной налога. Значительный эффект от проведения налоговой политики достигается за счет дифференциации налоговых ставок для некоторых категорий налогоплательщиков в отдельных регионах, для отдельных отраслей и предприятий. Ставка налога обеспечивает относительную мобильность финансового законодательства, позволяет правительству быстро и эффективно осуществить смену приоритетов в политике регулировании доходов.

Благодаря налоговым ставкам централизованная единая налоговая система является достаточно гибкой, что обеспечивается уточнением ставок налогов и приведением налоговой политики в соответствие с реальной экономической конъюнктурой Перов, А.В. Толкушин, А.В. Налоги и Налоговая система Российской Федерации / А.В. Перов, А.В. Толкушин. - М.: Юрайт - издат, 2013. - 635с..



2. Сущность и особенности налоговой политики Российской Федерации

2.1 Налоговая система России: состав, структура, принципы

Налоговая система представляет собой совокупность взаимосвязанных налогов, взимаемых в стране, форм и методов налогообложения, сбора и использования налогов, а также налоговых органов.

Система налогов и сборов в России отражает федеральное устройство российского государства и представлена тремя уровнями:

1) Федеральные налоги и сборы;

2) Региональные налоги и сборы;

3) Местные налоги и сборы.

Выделение трех уровней системы налогов и сборов в РФ позволяет четко разделить полномочия представительных органов различных уровней по отношению к конкретным видам налогов и сборов.

Распределение налогов между звеньями бюджетной системы Российской Федерации происходит следующим образом:

1) К Федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные группы и виды товаров; налог на операции с ценными бумагами; таможенная пошлина; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; платежи за пользование природными ресурсами; налог на прибыль предприятий; подоходный налог с физических лиц; налоги, служащие источниками образования дорожных фондов; гербовый сбор; государственная пошлина; налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения; сбор за использование наименования “Россия”; транспортный налог с предприятий.

2) Налогами субъектов Российской Федерации являются налог на имущество предприятий; лесной доход; плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем; сбор на нужды образовательных учреждений.

3) Местные налоги и сборы: налог на имущество физических лиц; земельный налог; регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

4) Налоги и сборы, которые вводятся решениями местных органов власти: налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; курортный сбор; сбор за право торговли; целевые сборы с населения и предприятий всех организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство, образование и другие цели; налог на рекламу; налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров; сбор с владельцев собак; лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками; лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; сбор за выдачу ордера на квартиру; сбор за парковку автотранспорта; сбор за право использования местной символики; сбор за участие в бегах на ипподроме; сбор за выигрыши на бегах; сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме; сбор со сделок, произведенных на биржах; сбор за право проведения кино- и телесъемок; сбор за уборку территорий населенных пунктов; сбор за открытие игорного бизнеса; налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы Налоговый кодекс Российской Федерации / Под ред. Т. Дегтяровой. - М.: Эксмо, 2014. - 880 с..

Для формирования налога в законе необходимо определить его основные элементы. К ним относятся:

- субъект налогообложения, т.е. налогоплательщик или плательщик сбора;

- налоговая база;

- ставка налога;

- налоговый оклад, т.е. сумма налога с единицы обложения;

- налоговый период;

- льготы по уплате налога;

- объект налога;

- источник налога;

- срок уплаты налога.

Субъектом налога, или налогоплательщиком, называют юридическое или физическое лицо, на которое по закону возложена обязанность уплачивать налог.

Учет налогоплательщиков в налоговых органах обязателен. Банки и кредитные учреждения открывают предприятиям счета только при предъявлении документа, подтверждающего постановку на учет в налоговых органах, и в пятидневный срок говорят им об открытии счета Данилевский, Ю.А., Шапигузов, С.М. Налоговая система России / Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 395с..

Налогоплательщики имеют право:

1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций и разъяснения о порядке их заполнения;

2) получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном Налоговым кодексом;

4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом;

5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

6) на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;

7) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;

8) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

9) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

10) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

11) требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

12) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому кодексу или иным федеральным законам;

13) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

14) на соблюдение и сохранение налоговой тайны;

15) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями их должностных лиц;

16) на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом;

17) иные права, установленные Налоговым кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Налогоплательщики обязаны:

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Налоговым кодексом;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов и расходов и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

5) представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность;

6) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

7) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов;

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели помимо перечисленных обязанностей обязаны сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя сведения:

- об открытии или о закрытии счетов в течение семи дней со дня открытия или закрытия таких счетов;

- обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

- обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории Российской Федерации, и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях;

- о реорганизации или ликвидации организации в течение трех дней со дня принятия такого решения Налоговый кодекс Российской Федерации / Под ред. Т. Дегтяровой. - М.: Эксмо, 2014. - 880 с..

Субъект налога не всегда может быть реальным его плательщиком, так как существует возможность переложения тяжести налога с субъекта, перечисляющего налог в бюджет, на другое лицо. Такое лицо называется носителем налога.

Носитель налога - это лицо, которое, в итоге, берет на себя тяжесть налога и действительно платит налог по завершении процессов переложения налога.

Объект налога - это доход или имущество налогоплательщика, которые в силу закона подлежат обложению налогом.

Для того чтобы начислить налог, мало только определить его объект, необходимо рассчитать налогооблагаемую базу. Она используется для количественного измерения объекта налога.

Таким образом, налогооблагаемая база - это количественная оценка объекта налогообложения. Для ее получения необходимо установить единицу обложения - единицу измерения объекта налога. На практике используются денежные и натуральные единицы обложения.

Часто встречается, что налогом облагается не весь объект, а только его часть. Также некоторые виды деятельности или налогоплательщиков могут освобождаться от уплаты налогов. Все это устанавливается налоговыми льготами.

Под налоговыми льготами понимается полное или частичное освобождение от уплаты налогов юридических и физических лиц в соответствии с действующим законодательством.

Основным налоговым льготам являются:

- необлагаемый минимум, то есть часть объекта налога, освобождаемая полностью от обложения;

- вычеты из налогового оклада;

- изъятие из обложения определенных частей объекта налога;

- освобождение от уплаты налогов по отдельным видам деятельности или категорий плательщиков;

- уменьшение ставок налога;

- отсрочка взимания налогов.

Налоговой ставкой называется это величина налога на единицу обложения.

Если налогооблагаемую базу умножить на налоговую ставку, то получится величина, называемая налоговым окладом.

Налоговый оклад - это сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.

Источник налога - это доход, из которого субъект уплачивает налог. По ряду налогов объект и источник налога могут совпадать.

Под налоговым периодом понимается период времени, за который производится обложение налогом. Налоговым периодом может являться квартал, месяц, год, период с начала года и т.п.

Срок уплаты налога - это срок, в течение которого налог уплачивается в бюджет или внебюджетные фонды. Срок уплаты определяется законом. Если налогоплательщик не уплатил налог в срок, то к нему применяются финансовые и налоговые санкции.

В Российской Федерации при построении налоговой системы используются следующие принципы:

1) Принцип единства. Единство налоговой системы закреплено в ряде статей Конституции России. Согласно этому принципу Правительство Российской Федерации обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики.

2) Принцип подвижности. Этот принцип гласит, что налог и некоторые налоговые механизмы могут быть изменены в сторону уменьшения или увеличения налогового бремени в соответствии с объективными потребностями государства.

3) Принцип всеобщности налогообложения: каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

4) Принцип равенства налогообложения подразумевает равенство всех налогоплательщиков перед налоговым законом.

5) Принцип справедливости предусматривает фактическую способность налогоплательщика платить налог и обязательность каждого участвовать в финансировании расходов государства.

6) Принцип экономической обоснованности: согласно этому принципу налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными; не допускаются налоги и сборы, которые препятствуют реализации гражданами своих конституционных прав.

7) Принцип недискриминационности, то есть налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применятся по-разному исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и других критериев.

8) Принцип определенности: акты законодательства о налогах и сборах должны быть составлены так, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить.

9) Принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика означает, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

10) Принцип однократности налогообложения: один и тот же объект может облагаться налогом одного вида и только один раз за определенный период.

Принципиальная концепция, которая лежит в основе налогового законодательства Российской Федерации, - это формирование системы законов о налогах прямого действия, исключающей издание конкретизирующих и развивающих их подзаконных актов. Именно законодательная основа налогов, которая будет исключать возможность неоднозначного толкования тех или иных положений, формирует необходимые условия для подлинной защиты прав налогоплательщиков Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение в России / Л.Н. Лыкова. - М.: Бек, 2011. - 278с..

2.2 Федеральная налоговая служба России, ее задачи и функции

Одной из главных задач, которые стоят перед государством, является обеспечение правопорядка в системе налоговых отношений. Они возникают между налогоплательщиками и действующими от имени государства налоговыми органами.

Налоговые органы Российской Федерации -- это единая централизованная система органов контроля за соблюдением налогового законодательства, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.

Налоговыми органами в Российской Федерации являются Федеральная налоговая служба и ее подразделения. Служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, который осуществляет государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность вместе с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы составляют единую централизованную систему налоговых органов.

Федеральную налоговую службу возглавляет руководитель, который назначается на должность и освобождается от нее Правительством России по представлению Министра финансов. Руководитель Федеральной налоговой службы несет персональную ответственность за выполнение возложенных на его ведомство задач.

Руководитель Федеральной налоговой службы имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности Министром финансов.

К основным задачам Федеральной налоговой службы относятся:

1) контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью расчета, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей;

2) разработка и осуществление налоговой политики в целях обеспечения своевременного поступления в бюджет налогов и сборов;

3) валютный контроль в рамках компетенции налоговых органов;

Федеральная налоговая служба осуществляет следующие полномочия:

- контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, представлением деклараций, осуществлением валютных операций;

- государственная регистрация юридических лиц и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских хозяйств;

- учет всех плательщиков налогов, ведение Единого государственного реестра юридических лиц, Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей и Единого государственного реестра налогоплательщиков;

- бесплатное информирование налогоплательщиков о существующих налогах и сборах, налоговом законодательстве, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов, а также предоставление форм налоговой отчетности и разъяснение порядка их заполнения;

- возврат или зачет излишних сумм налогов и сборов, а также пеней и штрафов;

- принятие решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней;

- установление формы налогового уведомления, формы требования об уплате налога, формы заявления, уведомления и свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

- разработка формы и порядка заполнения расчетов по налогам, формы налоговых деклараций и иных документы и направление их для утверждения в Министерство финансов;

- проверка деятельности юридических лиц, физических лиц, крестьянских хозяйств в установленной сфере деятельности.

Федеральная налоговая служба имеет право организовывать проведение необходимых экспертиз, анализа и оценок, а также научных исследований по вопросам контроля и надзора, запрашивать и получать сведения, которые необходимы для принятия решений, давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам в установленной сфере деятельности.

Налоговые органы вправе:

- требовать от налогоплательщика документы, которые являются основанием и подтверждением правильности исчисления и своевременность уплаты налогов;

- проводить налоговые проверки;

- производить выемку документов, говорящих о наличии налоговых правонарушениях, если есть основания полагать, что эти документы будут уничтожены, скрыты, изменены, заменены;

- вызывать налогоплательщиков в налоговые органы для пояснений в связи с уплатой ими налогов, либо в связи с налоговой проверкой;

- останавливать операции по банковским счетам налогоплательщиков, налагать арест на имущество налогоплательщиков;

- обследовать любые складские, торговые и другие помещения, используемые налогоплательщиком, проводить инвентаризацию имущества;

- определять суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет, с помощью расчетов на основе имеющейся информации;

- требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений, контролировать выполнение указанных требований;

- взыскивать недоимки и пени по налогам и сборам;

- требовать от банков документы, которые подтверждают исполнение платежных поручений налогоплательщиков и инкассовых поручений налоговых органов о списании со счетов сумм налогов и пени;

- привлекать для проведения налогового контроля необходимых специалистов;

- вызывать в качестве свидетелей лиц, которые знают какую-либо информацию, имеющую значение для проведения налогового контроля;

- заявлять ходатайство об аннулировании, приостановлении действия лицензий, выданных юридическим и физическим лицам;

- предъявлять иски в суды.

Таким образом, права налоговых органов достаточно широки.

Что касается обязанностей должностных лиц налоговых органов, то они обязаны:

- действовать в строгом соответствии с Налоговым кодексом и другими федеральными законами;

- реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;

- корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям, иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство Налоговый кодекс Российской Федерации / Под ред. Т. Дегтяровой. - М.: Эксмо, 2014. - 880 с..

Таким образом, можно сделать вывод, что главной задачей Налоговой службы Российской Федерации является осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды государственных налогов и других платежей, установленных законодательством России, субъектов Федерации и органов местного самоуправления в пределах их компетенции.

2.3 Налоговая политика в России в современных условиях

Характерными чертами налоговой политики России являются:

1) Несоответствие уровня налогообложения финансовым возможностям налогоплательщиков. Высокий уровень налогового бремени - это яркий тому примером, хотя это весьма относительно. Для таких отраслей, как нефте- и газодобыча, металлургия, финансовая деятельность, -- ставка единого социального налога весьма приемлема. Но для производственных предприятий и для предприятий легкой промышленности ставка является высокой и не обеспечивает эффективное функционирование предприятия.

2) Неопределенность системы налогообложения, так как законодательная и нормативная база слишком запутана и сложна. Сложность составляет расчет налогов. Часто возникают споры по поводу содержания статей Налогового кодекса РФ.

3) Ключевой проблемой экономики страны является то, что хозяйствующие субъекты не в полном объеме платят налоги. Это связано с тем, что у предприятий после уплаты всех налоговых платежей не остается достаточно средств для проведения эффективной финансово-хозяйственной деятельности, поэтому многие предприятия стремятся всячески уклониться от уплаты налогов. Данную проблему можно решить в том случае, если добиться снижения налоговых ставок, преобразований в налоговой базе и перераспределения налогового бремени. Чтобы уменьшить оборот «теневой экономики» необходимо ужесточить дисциплинарные меры по отношению к нарушителям, совершенствовать налоговый контроль, а также использовать налоговое администрирование.

4) Отсутствие принципа экономичности налоговой системы. Это сводится к сокращению расходов на налоговое администрирование, при этом сохраняя максимально возможный сбор налогов Кашин, В.А. Налоговая политика России на современном этапе / В.А. Кашин // Финансы. - 2012. - № 4. - С. 3-7..

Основными направлениями налоговой политики на 2014 г. и плановый 2015 г. предусматривается реализация налогового маневра, который заключался в снижении налоговой нагрузки на труд и капитал и ее повышении на потребление, включая дорогую недвижимость, на рентные доходы, возникающие при добыче природных ресурсов, а также в переходе к новой системе налогообложения недвижимого имущества.

В части мер налогового стимулирования планировалось внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:

1) Поддержка инвестиций и развития человеческого капитала.

2) Совершенствование налогообложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, а также иных финансовых операциях.

3) Налогообложение добычи полезных ископаемых.

4) Развитие взаимосогласительных процедур в налоговых отношениях.

5) Совершенствование специальных налоговых режимов для малого предпринимательства.

В части мер, предусматривающих повышение доходов бюджетной системы Российской Федерации, планировалось внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:

- налогообложение добычи углеводородного сырья;

- акцизное налогообложение;

- оптимизация налоговых льгот по региональным и местным налогам;

- совершенствование налога на прибыль организаций;

- введение налога на недвижимое имущество для физических лиц;

- налогообложение престижного потребления;

- совершенствование налогового администрирования.

Приоритеты в сфере налогообложения останутся неизменными на ближайший период. Первостепенно обеспечить устойчивость бюджетной политики. Цели налоговой политики заключаются в поддержке инвестиций, кроме того необходимо стимулировать инновационную деятельность.

Совершенствование налоговой базы будет осуществляться следующим образом: необходимо уравновесить налоговую нагрузку на нефтяную и газовую отрасль, а также изъять 80 % доходов Газпрома, полученных в результате роста оптовых цен на газ на внутреннем рынке свыше ожидаемого уровня инфляции; разработать вопрос о возможном введении налога на добавленный доход на новых месторождениях; подготовить предложения о введении в отношении ряда полезных ископаемых, доля экспорта которых превышает 50 %, ставки налога на добычу полезных ископаемых, которая корректируется с учетом мировой цены на такие полезные ископаемые.

Пенсионная сфера осталась незатронутой, преобразований в этой области не наблюдается: обязательные страховые взносы сохранятся на уровне 30 % и в размере 10 % для зарплат, которые превышают предельно установленную величину - 512 тыс. рублей в 2012 г. Для льготных категорий плательщиков взносы составят 20 %, однако, согласно планам Министерства финансов, правительство намерено постепенно уходить от предоставления таких льгот.

Намечается ранее не спрогнозированный рост акцизов на алкоголь и табак. Согласно документу, акциз на крепкий алкоголь составил 400 руб. в 2013 г., в 2014-м цена за акциз составит 500 руб. за литр, в 2015 г. 600 руб. Акцизы на сигареты и папиросы вырастут до 960 руб. за тысячу штук плюс 9 % расчетной стоимости, которая исчисляется исходя из максимальной розничной цены, минимум составит -- 1250 руб. за тысячу штук.

На сегодняшний день в российской налоговой системе функционирует около 200 различных льгот и преференций по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, налог на добычу полезных ископаемых, налогу на имущество организаций, земельному и транспортному налогам. Несмотря на то, что предоставление льгот не предполагает прямого расходования бюджетных средств, следует считать их «налоговыми расходами» бюджетной системы Российской Федерации.

Порядок предоставления стандартных социальных и имущественных вычетов гражданам будет уточнен. Документом предусмотрено увеличить стандартные вычеты на детей. Родители, которые приобретают недвижимость вместе с детьми или в их собственность имеют право получить имущественный вычет. Кроме того, супруги получат имущественный вычет в полном объеме при покупке жилья, на сегодняшний день супруги получают один такой вычет на двоих.

Совершенствовать налоговую систему необходимо путем сближения бухгалтерского и налогового учета, определения особенностей налогообложения еврооблигаций российских эмитентов, введения патентной системы налогообложения. Должен быть введен институт налогообложения нераспределенной прибыли, который боролся бы с уклонением от уплаты налогов. Этот институт позволит облагать налогом на прибыль нераспределенную часть прибыли иностранной контролируемой компании у ее участников российских предприятий.

...