Налоговая система и её особенности в России

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГБОУ ВПО «СИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Курсовая работа

Налоговая система и её особенности в России

Красноярск 2014



Содержание

Введение

1 Налоговая система и её особенности в России

1.1 Налоговая система и её элементы

1.2 Классификация и характеристика основных видов налогов

2 Проблемы развития системы налогообложения в России

Заключение

Библиографический список



Введение

Взимание налогов - одна из самых древних функций и основных условий существования государства, общественного развития, экономического и социального процветания. Налоги появились в период разделения общества на классы и возникновения государственности, как взносы граждан, которые необходимы, чтобы содержать публичную власть. Если смотреть на историю развития общества, то можно увидеть, что ни одно из государств не смогло обойтись без налогов. Как отмечал Адам Смит в своём «Исследовании о природе и причинах богатства народов»: «Подданные государства должны по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, т. е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства». Таким образом, по Адаму Смиту, все поданные государства должны платить налоги, но каждый должен платить их дифференцировано, в соответствии со своим доходом. В результате этого каждый пользуется защитой и покровительством государства в соответствии с суммой уплаченных налогов.

Сейчас, когда в России проводятся реформы, в том числе и в экономической сфере, как никогда актуальна мысль великого экономиста Маркса, которого сейчас так редко цитируют: «В налогах воплощено экономическое выражение существования государства. Чиновники и попы, солдаты и балетные танцовщицы, школьные учителя и полицейские, греческие музеи и готические башни, цивильный лист и табель о рангах - все эти сказочные создания в зародыше покоятся в одном общем семени - налогах». Марксом было подчеркнуто, что налоги дают возможность для содержания и развития следующих структур: государственной службы, финансирование образования, правоохранительных органов, культуры и оборону страны.

В условиях рыночных отношений, а особенно в период перехода к рынку, налоговая система - один из самых важных экономических регуляторов, это основа механизма государственного регулирования экономики, ведь среди средств управления государством рыночной экономикой именно налоги занимают такое значительное место.

Последнее время налоговая система - главный предмет дискуссий о способах и путях проведения реформ, эта же тема подвержена острой критике. Проблема налоговой системы сегодня - одна из наиболее трудных и противоречивых в мировой практике ведения народного хозяйства. Нужно отметить, что налоговая система в Российской Федерации была создана в 1991 году, но не смотря на то, что это произошло 19 лет назад, сегодня очень мало монографий отечественных авторов по этой теме, такое происходит из-за того, что налоговая система России создается практически заново.

Необходимо, чтобы налоговая система России была приспособлена к современным общественным отношениям, соответствовала мировому опыту. Но следует не просто применять те шаблоны в данной стране, а учитывать исторические особенности страны, формировать налоговую систему так, чтобы в ней было место реформам, которые сейчас проводятся.

Актуальность этой темы заключается в том, что налоги, как и вся налоговая политика, являются сильным механизмом в управлении экономикой в условиях рынка, они выступают как инструмент воздействия государства на развитие хозяйства, выбор приоритетов социального и экономического развития. В настоящее время оптимальный выбор налоговой системы будет решением проблем страны и стимулом к развитию экономику в будущем.

налогообложение ставка россия



1 Налоговая система и её особенности в России

1.1 Налоговая система и её элементы

Налоги и налоговая система - это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа. Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики в России.

Налоги известны людям с глубокой древности, когда они фигурировали в форме дани, подати. Возникновение налогов связано с необходимостью содержания государства.

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые центральными и местными органами государственной власти с юридических и физических лиц и поступающие в бюджеты различных уровней. Существование налогов экономически оправданно постольку, поскольку экономически оправдано существование государства.

Налоги - это экономическая база содержания государственного аппарата, армии, непроизводственной сферы.

Первоначально роль налогов сводилась только к реализации фискальных полномочий. В дальнейшем, с усложнением экономической деятельности и возникновением необходимости государственного регулирования, у государства появляются специфические экономические функции. Поэтому способы воздействия налогов на экономическую жизнь постепенно дифференцировались, становились более разносторонними.

Сегодня налоги являются главным инструментом перераспределения доходов и финансовых ресурсов. Такое распределение осуществляют государственные органы в целях обеспечения средствами тех лиц, предприятий, программ, секторов и сфер экономики, которые испытывают потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить её из собственных источников. Другими словами, налоговое регулирование доходов ставит своей основной задачей сосредоточение в руках государства денежных средств, необходимых для решения проблем социального, экономического, научно-технического развития страны, региона отросли.

Таким образом, с юридической точки зрения, налоговые отношения представляют собой систему специфических обязательств, в которой одной стороной является государство, а другой - субъект налогообложения (юридическое или физическое лицо). С экономической точки зрения, налоги представляют собой инструмент фискальной политики и одновременно метод косвенного регулирования экономических процессов на макроуровне. Соответственно можно выделить два направления регулирующей деятельности государства в области налогообложения. Одно из них заключается в аккумулировании налоговых платежей и формировании доходной части бюджета с целью выполнения государством задач по реализации общественных потребностей. Другое состоит в стимулировании (дестимулировании) посредством налоговых рычагов определённых видов экономической деятельности или отраслей экономики.

Совокупность взимаемых государством налогов и других платежей (сборов, пошлин) образует налоговую систему. Это понятие охватывает также и свод законов, регулирующих порядок и правила налогообложения, а также структуру и функции государственных налоговых органов. Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства. В своей совокупности они образуют в России Налоговый кодекс РФ. Законы устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяют элементы налогов. Налоговая система включает также органы сбора налогов и надзора за их внесением в лице налоговой инспекции и налоговой полиции.

Субъект налогообложения - юридическое или физическое лицо, являющееся номинальным плательщиком налога. Существуют определённые механизмы переложения налогового бремени с номинального плательщика на других лиц, поэтому специально выделяется такое понятие, как носитель налога.

Носитель налога - лицо, которое фактически уплачивает налог, несёт налоговые расходы.

Объект налогообложения - доход (прибыль), имущество (материальные ресурсы), цена товара или услуги, добавленная стоимость, на которые начисляется налог. В настоящее время общей чертой большинства налоговых систем является материально-денежный, а не личностный характер объектов налогообложения. Объект налогообложения не всегда совпадает с источником взимания налога, т.е. доходом, из которого выплачивается налог.

Налоговая ставка (норма налогообложения) - это величина налога на единицу обложения (доход, имущество и др.). Различают предельную ставку, ставку обложения налогов дополнительной единицы дохода и среднюю, соотношение суммы налогов к величине доходов. Если предельная ставка растёт вместе с доходом, то и средняя растёт по мере роста доходов. Налоговая ставка, устанавливаемая в процентах к доходу, называется налоговой квотой.

Налоговая льгота представляет собой полное или частичное освобождение от налога.

Совокупность налоговых ставок и налоговых льгот составляет налоговый режим.

Налоговые системы в разных странах отличаются по видам налогов, уровню налоговых ставок и по многим другим параметрам. Налоговая система с России сформирована в её основных чертах осенью 1991 г. для обеспечения деятельности государства в критических условиях. По своей структуре и принципам построения, российская налоговая система в основном соответствует общераспространённым в мировой практике налоговым системам, однако она оказалась недостаточно эффективной, в связи с чем подвергалась и всё ещё подвергается реформированию. Итогом реформ стал принятый в 2001 г. Налоговый кодекс, в котором закреплены контуры российской налоговой системы, соответствующей экономике рыночного типа[1].

Объединяющим началом всех налогов являются элементы налогообложения, способствующие наиболее полному раскрытию сущности налога. Именно эти элементы наиболее полно характеризуют конкретный вид налога. Посредством элементов в законах о налогах собственно и устанавливается вся налоговая процедура. В частности, в налоговом законодательстве прописываются порядок и условия исчисления налоговой базы и самой налоговой суммы, определяются ставки, сроки и порядок уплаты и другие условия налогообложения. Следует подчеркнуть, что само понятие каждого из элементов налога универсально, оно используется в налоговых процессах всех стран мира. При этом законодательное определение ряда элементов налогообложения является переменным условием, определяющим легитимность, т.е. законность, соответствующего налога. В частности, в НК РФ прямо указывается, что налог может быть установлен только в том случае, если определены соответствующие элементы налогообложения.

Важно при этом подчеркнуть, что при всём многообразии элементов налогообложения НК РФ выделяет лишь некоторые из них, определяя из как обязательные элементы. Кроме того, имеются и так называемые необязательные элементы налогообложения.

Итак, НК РФ к категории обязательных элементов налогообложения отнесены: субъект налогообложения, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Обязанность уплачивать тот или иной налог возникает у налогоплательщика только в том случае, если в законе определены все без исключения указанные обязательные элементы налогообложения.

Кроме перечисленных выше, содержание налога может дополнительно характеризоваться также целым рядом других элементов налогообложения. Их отличительной особенностью является то, что применительно к тому или иному налогу они могут устанавливаться или не устанавливаться законом. В связи с этим их следует отнести к категории необязательных элементов налогообложения. В неё включаются: налоговая льгота, источник налога, единица налогообложения, налоговый оклад, отчётный период.

По содержанию налоговые ставки, согласно теории налогов, подразделяются на четыре вида:

· маргинальные (законодательные);

· фактические (средние);

· экономические;

Маргинальные налоговые ставки приведены в налоговом законодательстве.

Фактические налоговые ставки представляю собой отношение суммы уплаченного налога к величине облагаемого дохода (налоговой базы).

Экономические налоговые ставки определяются как отношение суммы уплаченного налога к размеру всего полученного дохода.

Предельные налоговые ставки - это установленные вышестоящим органом законодательной власти пределы ставки по всем видам налогов, по которым конкретный размер ставок устанавливается нижестоящим органом. Примером предельной ставки в российской налоговой системе является, например, установленная НК РФ ставка налога на имущество организаций в размере 2,2%. При введении данного налога законодательные органы субъектов РФ не могут утвердить ставку налога выше её предельного уровня, т.е. не более 2,2%.

Порядок исчисления налога представляет собой методику определения суммы налога, причитающегося к уплате налогоплательщиком с соответствующего объекта налогообложения. В мировой практике налогообложения применяются два способа исчисления налогов.

1.Кумулятивный способ. При его применении исчисление налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода. Причитающаяся к уплате в бюджет сумма налога также определяется нарастающим итогом, но уменьшается на сумму налога, удержанного ранее. Указанный метод применяется при исчислении причитающихся платежей по прямым налогам, в частности по налогу на прибыль.

2.Некумулятивный способ. В соответствии с ним налоговая база облагается по частям за каждый налоговый период, вне зависимости от суммы налога, исчисленного в предыдущем налоговом периоде. В российской налоговой системе по такому методу рассчитываются косвенные налоги, в частности НДС.

Порядок и сроки уплаты налога представляют собой законодательно установленные способы перечисления налога получателю. Порядок и сроки уплаты налога в мировой практике, в том числе и в российском налоговом законодательстве, устанавливаются применительно к каждому налогу при соблюдении общих правил, установленных в законе.

При установлении порядка уплаты налога допускаются два варианта их уплаты. Первый вариант позволяет уплачивать налог единовременно. Второй - в течение налогового периода, т.е. налогоплательщик уплачивает предварительные, или авансовые, платежи по результатам отчётных периодов с окончательным перерасчётом по итогам налогового периода.

Налоговое законодательство предусматривает возможность уплаты налогов как в наличной, так и в безналичной форме. Кроме того, порядок уплаты налога должен предусматривать возможность или невозможность уплаты в иностранной валюте.

Существует три основных способа исчисления и уплаты налога:

· Первый способ предполагает самостоятельный расчёт и уплату в бюджет причитающейся суммы налога налогоплательщиком. Для этого последним производится соответствующие расчёты, заполняется и представляется в налоговый орган налоговая декларация. В связи с этим данный способ уплаты налога называется «по декларации».

· Второй способ предусматривает осуществление исчисления, удержания и уплаты налога в бюджет так называемым налоговым агентом, а не самим налогоплательщиком. Налоговые агенты - это лица, на которые законом возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет причитающейся суммы налога. В качестве налогового агента может выступать организация, физические лица, индивидуальные предприниматели. Примером налогового агента может служить любая организация, выплачивающая заработную плату своим работникам. При выплате зарплаты она обязана рассчитать сумму налога на доходы физических лиц по каждому своему работнику, удержать её и перечислить в бюджет.

· Третий способ закрепляет обязанность исчисления на основе кадастра и установленной налоговой ставки сумы налога, подготовку соответствующего уведомления налогоплательщику за налоговым органом. На основании этого уведомления налогоплательщик уплачивает налог в бюджет. Данный способ исчисления и уплаты налога называют или «кадастровым», или «по уведомлению».

Сроки уплаты налога устанавливаются в зависимости от конкретных обстоятельств. Они могут быть привязаны, например, к фиксированным (конкретным) календарным датам или к истечению определённых периодов времени, исчисляемых годами, кварталами, месяцами, днями. В частности, уплата в России налога на имущество физических лиц должна быть произведена налогоплательщиками в два срока: не позднее 15 сентября и не позднее 15 ноября. В налоговом законодательстве могут и не предусматриваться конкретные сроки уплаты отдельных налогов. В частности, в НК РФ это имеет место в части налогов, по которым налоговая база рассчитывается не налогоплательщиком, а налоговым органом. В этом случае предусмотрено, что срок уплаты налога наступает для конкретного налогоплательщика не ранее даты получения им от налогового органа налогового уведомления.

Налоговые льготы - полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством. В конечном счёте, налоговые льготы ведут к уменьшению облагаемого объекта. Одновременно налоговые льготы могут реализовываться в различных формах отдельно для каждого налога в соответствии с целями национальной налоговой политики. Систематизация налоговых льгот, применяемых в мировой политике налогообложения, представляет собой достаточно сложную задачу. Это связано с тем, что налоговые льготы могут быть установлены в любых случаях, когда есть заинтересованность государства в развитии предпринимательской деятельности и оно готово стимулировать или, наоборот, не стимулировать отдельные отрасли экономики, регионы, виды предпринимательской деятельности. При этом формы и способы предоставления льгот в любом государстве постоянно развиваются. Вместе с тем можно выделить следующие используемые формы налоговых льгот:

· полное или частичное освобождение прибыли, дохода или другого объекта от налогообложения;

· отнесение убытков на доходы будущих периодов;

· применение уменьшенной налоговой ставки;

· полное или частичное освобождение от налога определённого вида предпринимательской деятельности или дохода от такой деятельности; освобождение от налога отдельных социальных групп;

· отсрочка или рассрочка платежа и некоторые др.

Использование налоговых льгот или преференций является характерным примером прямого воздействия на процессы регулирования и стимулирования. Полное освобождение от уплаты отдельных налогов, базой которых служит доход или прибыль, как правило, для развития новых отраслей экономики или сферы деятельности, стимулирования инвестиций в малоосвоенные и неблагоприятные регионы страны. Подобные налоговые освобождения практикуются в основном сроком от трёх до пяти лет.

С помощью налоговых льгот во многих странах поощряются создание и развитие малых предприятий, привлечение иностранного капитала, научно-технические разработки, экологические проекты, стимулируется создание новых высокотехнологических импортозамещающих производств.

Отдельные налоговые льготы преследуют цель смягчения последствий экономических и финансовых кризисов. Для поощрения концепции капитала, обновления производственных фондов, стимулирования внешнеэкономической деятельности государство использует такой вид налоговой льготы, как отсрочка платежа или освобождение от уплаты налога. При взимании налога на доходы или прибыль часто практикуется отнесение убытков текущего года на прибыль либо доходы будущего года или следующих лет. В некоторых странах осуществляется налогообложение консолидированных налогоплательщиков, что позволяет в рамках их баланса проводить взаимозачёт убытков и прибылей. Нередко используются налоговые скидки в виде возврата корпорациям налогов, ранее уплаченных государству, налоговые льготы первым покупателям новых выпусков акций компаний и др.

Одним из видов налоговой льготы является необлагаемый минимум - наименьшая часть объекта налогообложения, освобождённая от налога. Необходимо отметить, что налоговым законодательством, как правило, не разрешается предоставление индивидуальных налоговых льгот. Иными словами, они не должны предоставляться отдельным хозяйствующим субъектам и гражданам. Налоговые льготы могут лишь дифференцироваться по региональным, отраслевым, социальным и другим критериям налогоплательщиков.

Экономический показатель, за счёт которого налогоплательщик должен в соответствии с действующим законодательством уплатить соответствующую сумму налога, характеризует источник налога, т.е. резерв, используемый для уплаты налога. Существуют только два источника, за счёт которых может быть уплачен налог, - доход и капитал налогоплательщика.

Законодательство РФ установлены следующие источники уплаты налогов.

1.Общая сумма выручки. За счёт данного источника уплачиваются, в частности, НДС, акцизы..

2.Прибыль. За счёт этого источника уплачиваются налог на прибыль, государственная пошлина.

3.Издержки производства и обращения. За счёт данного источника уплачиваются НДПИ, земельный налог.

4.Финансовые результаты деятельности организации. За счёт этого источника уплачивается налог на имущество организаций.

Установление конкретного источника уплаты налога имеет существенное значение. Это связано с тем, то уплата одного налога может изменить налоговую базу, и соответственно, сумму другого налога. В частности, все налоги, уплачиваемые за счёт увеличения издержек производства, или относимые на результаты финансовой деятельности уменьшают налоговую базу и причитающуюся уплате в бюджет сумму налога на прибыль.

Единица обложения (масштаб налога) представляет собой установленную законом количественную меру измерения объекта обложения. Она зависит от объекта обложения и может выступать в натуральной или денежной форме, например, стоимость, площадь, масса, объём и пр. Единицей обложения, в частности, по уплате НДПИ является объём добытого природного газа, по земельному налогу - сотая часть гектара, гектар; по налогу на доходы физических лиц - рубль.

Налоговый оклад представляет собой сумму налога, уплачиваемую налогоплательщиком с одного объекта обложения.

Отчётный период - это установленный законодательством срок, по истечении которого, налогоплательщик обязан уплатить авансовые платежи по соответствующему налогу и представить контролирующему органу предусмотренную законодательством отчётность по данному налогу[2].

1.2 Классификация и характеристика основных видов налогов

Значительное место в теории налогов занимает вопрос их классификации, т.е. системной группировки налогов по различным признакам. Обычно в научной литературе используется специальный термин - таксономия. Классификация налогов имеет не только научно-познавательный характер, но и практические цели, такие как более обоснованное применение налогов, проведение необходимых аналитических расчётов, составление отчётности и т.д. Многообразие налоговых классификаций, группировок и признаков, положенных в основу различными исследователями, в определённой степени отражает эволюцию налогов, а также позиции учёных относительно выбора исходных классификационных признаков.

Классификации налогов помогают составить более полное представление об изучаемом предмете.

Наиболее распространённой классификацией налогов является их разделение на прямые и косвенные. Такое деление налогов известно с глубокой древности.

Одна из первых классификаций налогов была построена на основе критерия перелагаемости налогов. Считалось, что доходы земледельцев должны облагаться «прямым налогом», а все остальные являются перелагаемыми. А. Смит исходя из своей теории факторов производства (земля, труд, капитал) добавил числу прямых налогов ещё два - налоги на предпринимательскую прибыль владельца капитала и заработную плату наёмных рабочих. К косвенным налогам А. Смит относил все те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются на потребителей товаров и услуг. Таким образом, был принят первый действующий классификационный признак - разделение налогов на прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются непосредственно по ставке или фиксированной сумме с дохода или имущества налогоплательщика, так что он ощущает их как видимые, очевидные, прямые потери вследствие уменьшения своего дохода на величину налоговых изъятий либо в связи с необходимостью вносить налог из других собственных источников.

Косвенные налоги изымаются иным, менее «земельным» образом, посредством введения надбавок к ценам на товары и услуги, уплачиваемых покупателем и поступающих в государственный бюджет.

Ряд исследователей доказывают, что прямые налоги всегда увязаны с доходом налогоплательщика (взимаются посредством именных списков и кадастров), а косвенные имеют отношение к ценам на потребление и связаны только с продажей товаров (как правило, налоги на товары и услуги).

Некоторые современные экономисты говорят об аморфности понятия косвенного и прямого налогообложения, утверждая, что:

· во-первых, при определённых условиях косвенный налог может превратить в прямой, и наоборот (так, налог на прибыль на монопольном рынке через механизм цен принимает черты косвенного обложении);

· во-вторых, окончательное распределение налогового бремени является лишь допущение, так как степень переноса не равна нулю в случае с прямыми налогами и не 100% в случае с косвенными налогами[3].

Ключевым, определяющим разницу между прямыми и косвенными налогами, критерием является то, что первые могут быть скорректированы с учётом индивидуальных характеристик налогоплательщика, в то время как последними облагаются трансакции (сделка, соглашения) вне зависимости от характеристик продавца и покупателя. Отличительная черта косвенного налога состоит в том, что никакая личностная характеристика, за исключением покупаемого товара на определённом рынке, не влияет на сумму платежа. Само понятие «косвенный» заключается в том, что влияние налога на доход конечного потребителя происходит через его расходы в определённой части цены приобретения товара. Таким образом, деление налогов на прямые и косвенные имеет огромное значение для экономики и, несмотря на определённую условность принципа «переложения», он активно используется в таксономии.

К прямым налогам относят:

· Налог на доходы физических лиц. Источник и объект совпадают непосредственно;

· Налог на прибыль корпораций. И объект, и источник - облагаемая прибыль;

· Налог на доходы о денежных капиталов. Источник и объект налогообложения один и тот же: дивиденды, проценты от облигаций:

К косвенным налогам относят:

· Поземельный налог. Исчисление налога на землю практически повсеместно осуществляется в абсолютных суммах, взимаемых с единицы земельной площади;

· Поимущественный налог. Объектом налогообложения является имущество юридического и физического лица в стоимостном выражении;

· Налог с наследств и дарений. Объект налогообложения - имущество, передаваемое в наследство или в дар, а источник уплаты налога - деньги субъекта налогообложения. В РФ этот налог отменён;

· Акциз. Представляет собой классический налог на цену товара. Объектом налогообложения является цена или облагаемый оборот;

· Налог с оборота. Объектом налогообложения является облагаемый оборот товаров в денежном исчислении. Источником могут служить как средства потребителей, так и доходы производителей;

· Налог на добавленную стоимость. Объект налогообложения - добавленная стоимость на каждой стадии производства и реализации товаров. Источником могут быть как средства потребителей, так и доходы производителя;

· Налог на ценные бумаги. Конструкция налога внутренне противоречива, поскольку он состоит из двух разнородных частей:

А) налога на эмиссию акций, облигаций и других ценных бумаг;

Б) налога на биржевые сделки, взимаемого при переходе права собственности на ценные бумаги;

Объектом является стоимость ценных бумаг, а источником - текущее средства субъекта налогообложения;

· Налог на вмененный доход предпринимателя. Объектом налогообложения служит предполагаемый, ожидаемый, расчётный доход предпринимателя, именуемый вменённым. По замыслу это прямой налог, но если реальный доход меньше вменённого, то налог становится косвенным;

Реальные налоги построены без учёта личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения. Первыми видами реальных налогов были поземельный и подомовой. К реальным налогам относятся также промысловый налог, налог на ценные бумаги.

Государственные фискальные монополии делятся на полные и частичные, представляющие полную и частичную монополию государства на производство и продажу некоторых товаров (спиртные напитки, табачные изделия, соль, спички). Основная цель из взимания состоит в увеличений доходов государственного бюджета.

Самую сложную структуру имеют таможенные пошлины, которые классифицируются по четырём признакам: происхождению, целями, характеру взимания, характеру отношений.

По происхождению таможенные пошлины делятся на внутренние, транзитные, экспортные (вывозные) и импортные (ввозные). По целям различают восемь видов таможенных пошлин: фискальные, протекционные, преференциальные и статистические. По характеру взимания (по ставкам) различают специфические, адвалорные (взимаемые в процентном отношении к таможенной стоимости товара) и кумулятивные (смешанные) таможенные пошлины.

По характеру отношений пошлины делятся на косвенные и автономные. Конвенционная пошлина представляет собой платёж по международному договору, устанавливающему причины таможенного режима присоединившихся к конвенции стран с общими правилами осуществления таможенного контроля и взимания таможенных пошлин.

Автономная пошлина - вид таможенного тарифа, который устанавливается правительством страны в законодательном порядке.

Общие налоги обезличиваются и поступают в единую кассу государства. Они предназначены для финансирования общегосударственных мероприятий.

Специальные целевые налоги (взносы) имеют строго определённое назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования и др.). Такое деление сложилось исторически, когда не существовало бюджета, а функционировали различные фонды, счета и действовали преимущественно целевые налоги.

По принадлежности органов и уровню управления налоги классифицируются в зависимости от органа, который взимает налог и в распоряжение которого он поступает. По этому классификационному признаку налоги различаются следующим образом:

· В унитарных (единых) государствах бюджетная система состоит, как правило, из двух основных звеньев - республиканского и местных бюджетов. Соответственно существуют : государственные налоги, устанавливаемые верховной властью, которые взимаются на основе государственного законодательства и поступают в госбюджет; местные налоги, взимаемые местными органами самоуправления на соответствующей территории поступающие в местные бюджеты;

· В федеративных государствах бюджетная система состоит их трёх основных звеньев: федеральный бюджет, региональные бюджеты (территориальные бюджеты субъектов государства) и местные бюджеты. Соответственно и налоги в федеральном государстве делятся на федеральные налоги, налоги субъектов федерации и местные налоги[4].



2 Проблемы развития системы налогообложения в России

Проблема налогов - одна из наиболее сложных в практике осуществления проводимой в нашей стране экономической реформы. На сегодняшний день нет другого аспекта реформы, который подвергался бы такой же серьезной критике и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа и противоречивых идей по реформированию. С другой стороны, налоговая система - это важнейший элемент рыночных отношений и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране.

Налоги являются основным регулятором всего воспроизводственного процесса, влияя на пропорции, темпы и условия функционирования экономики.

Можно выделить три направления налоговой политики государства:

· политика максимизации налогов, характеризующаяся принципом «взять все, что можно»;

· политика установления разумных налогов, способствующая развитию предпринимательства путем обеспечения благоприятного налогового климата;

· политика, предусматривающая достаточно высокий уровень налогообложения, но при значительной социальной защите населения.

В странах с развитой экономикой преобладают два последних направления. Для России характерен первый, фискальный тип налоговой политики, при котором государству уготована «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается ростом государственных доходов.

К основным проблемам отечественной налоговой системы можно отнести следующие:

· Нестабильность налоговой политики;

· Чрезмерное налоговое бремя, возложенное на налогоплательщика[5];

· Низкий уровень собираемости налогов и высокая платежеспособность предприятий;

· Отсутствие стимулов развития реального сектора экономики;

· Эффект инфляционного налогообложения. В условиях инфляции капитал с длительным циклом оборота (фермерский, промышленный) несет дополнительную налоговую нагрузку;

· Чрезмерный объем начислений на заработную плату;

· Единая ставка налога на доходы физических лиц;

· Перенос основного налогового бремени на производственные отрасли;

· Тенденция к расширению доли прямых налогов;

· Теневая экономика;

· Еще одна проблема заключается в том, что наряду с законами действуют многочисленные подзаконные акты: инструкции, дополнения, изменения к ним, разъяснения и т.д. Это, прежде всего, затрудняет работу самих налоговых служб. Этого сложно избежать из-за высокого динамизма процессов, которые происходят в хозяйственной жизни страны;

· Проблемы в налоговом законодательстве;

Главная проблема Налогового кодекса РФ, как представляется, заключается в том, что он не раскрывает комплексный характер налоговых отношений как специальных властных отношений, возникающих в процессе налогообложения.

Есть и другие нерешенные проблемы современного налогового законодательства в России:

· вводимые налоги не подкрепляются экономико-правовой документацией; нет ссылок на конституционные основы установления того или иного налога; нет связи бюджетных интересов и интересов налогоплательщика;

· понятие цели налога как инструмента финансового обеспечения деятельности государства официально не прокомментировано, и в практике бюджетного распределения финансирования социальных интересов гражданина осуществляется оп остаточному методу;

· среди функций налогообложения на первый план выходит фискальная (по ст. 8 НК РФ).

Для современной налоговой системы России, характерно множество проблем, одной из которых продолжает оставаться ее фискальная направленность. Фискальная направленность налогового производства выражается на практике в установлении жесткого регламента в отношении налогооблагаемой базы. В конечном итоге это вылилось в требование о необходимости обособления налогового учета из системы бухгалтерского[6]. Общее бремя налогов и платежей в РФ в настоящее время намного выше, чем в развитых зарубежных странах. Налоговую политику России можно охарактеризовать принципом «взять все, что можно». Наиболее яркий пример - повышение страховых взносов. Для подъема промышленности, сельского хозяйства необходимы средства. Чтобы иметь средства для наполнения доходной части бюджета, государство вынужденно повышать налоги. В результате ни одно юридическое или физическое лицо просто не в состоянии реально заплатить все налоги да еще и вкладывать средства в расширение производства. Поэтому, сплошь и рядом идет сокрытие налогов, неплатежи, разрастание теневой экономики.

Следует отметить и проблему нестабильности налогового законодательства, когда вносятся поправки и изменения, имеющие обратную силу, ликвидируются ранее введенные привилегии, что создает дополнительный источник риска для инвесторов.

Государство должно гарантировать соблюдение стабильности налогов и правил их взимания в течение значительного периода времени. Налоги не должны пересматриваться чаще, чем раз в несколько, например, в 5 лет[7].

Также в настоящее время продолжает иметь место недостаточная четкость и ясность положений нормативных документов по налогообложению, их противоречивость и запутанность, что значительно затрудняет их изучение налогоплательщиком. В связи с этим ошибки при исчислении налогов остаются практически неизбежными. Нестабильность, частая смена «правил игры с государством», принятие налоговых актов задним числом, противоречивостью законов и подзаконных актов, в том числе директивных конструктивных материалов, создающих возможность, а порой просто необходимость их дополнительного толкования - все это не только отпугивает иностранных инвесторов, но и создает серьезные препятствия в работе отечественных производителей[8].

Огромное внимание, обращает на себя проблема неэффективности отдельных элементов налогового механизма. Существует многочисленный аппарат налоговой инспекции, отделов УВД по борьбе с экономическими преступлениями, но при этом результат работы оставляет желать лучшего. Из-за неподготовленности кадров этих органов, неумения грамотно провести поддержку, ревизию, зачастую многие и юридические, и физические лица легко уходят от ответственности за сокрытие налогов. Россию захлестнула волна разоблачений связанных с незаконными финансовыми операциями.

Большой резерв для налогообложения сосредоточен в теневой экономике. Но капиталам, укрытым от налогообложения, и при желании владельцев крайне сложно вернуться в легальную производственную сферу: крупные инвестиции могут привлечь внимание налоговых органов к источнику средств. Поэтому капиталы, единожды попавшие в теневой оборот, так в нем и остаются или вывозятся за границу.

Теневая экономика - это наиболее латентный вид экономической деятельности, качественно отличающийся от всех других нарушений и «сокрытий» требующий большего количества сил и средств для борьбы с ним, в частности применения оперативно-розыскных методов, и потому представляющий собой наиболее тяжкий вид социально опасных деяний в налоговой сфере. От решения указанных выше проблем зависит эффективность формирования доходов бюджетов всех уровней, рост предпринимательской активности, развитие производства и в конечном итоге стабилизация экономики нашей страны.



Заключение

Таким образом, налоговая система - это государственная система мер политического, экономического, административного, правового характера, направленная на исполнение доходной части бюджета, а также стимулирования роста внутреннего валового продукта (ВВП).

По своему внутреннему содержанию, налоговая система, представляет собой совокупность предусмотренных в налоговом законодательстве - налогов, пошлин, сборов и пр., принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления посредством налоговых органов налогового контроля, а также привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства.

В рыночной экономике хорошо отлаженная налоговая система - наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей. Основное предназначение налоговой системы - своевременное и полное формирование доходов федерального бюджета Российской Федерации, бюджетов субъектов РФ, а также местных бюджетов, за счет налоговых поступлений, являющихся их главным доходным источником.

Действующая российская налоговая система, по своей общей структуре, принципам построения и перечню налоговых платежей, по размеру налоговых ставок, в основном соответствует системам налогообложения юридических и физических лиц, применяемым в странах с рыночной экономикой, хотя и имеет свои специфические черты, обусловленные, как отсутствием опыта правового регулирования реальных налоговых отношений, так особенностями экономического и политического устройства РФ. При этом в Российской Федерации используется смешанная модель системы налогов, в которой, несмотря на фактическое доминирование прямых налогов, из года в год наблюдается устойчивая тенденция повышения значимости косвенных налогов.



Список использованной литературы

1. Райзберг Б.А., Стародубцева Е.Б. Курс экономики: Учебник / под ред. Б.А. Райсберга. - 5-е изд., перераб. и доп. - М ИНФРА-М, 2012 - 672 с.

2. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации // В.Г. Пансков // Учебник для ссузов / В.Г. Пансков. - М: Издательство Юрайт, 2011.-310 с.

3. Налоги и налогообложение, 6-е изд., доп. / под ред. М. Романовского, О. Врублевской. - Спб.: Питер, 2010 - 528 с. - (Серия «Учебник для ВУЗов»)

4. Райзберг Б.А., Стародубцева Е.Б. Курс экономики: Учебник / под ред. Б.А. Райсберга. - 5-е изд., перераб. и доп. - М ИНФРА-М, 2012 - 672 с.

5. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М: МЦФЭР, 2008.

6. Черник Д.Г. Налоги: практика налогообложения // Д.Г. Черник // [Текст] / М.: Финансы и статистика, 2009. - 368 с

7. Починок А.П. Налоговая система России: от анализа проблем к их решению // А. Починок // [Текст] / Право.- 2009.- №2.

8. Доклад Минфина России «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2008 - 2010 гг.».

Размещено на Allbest.ru

...