Обоснование и выбор конкретных управленческих решений, связанных с финансовыми рисками, базируется на концепции и методологии „теории принятия решений". Эта теория предполагает, что решениям, связанным с риском, всегда свойственны элементы неизвестности конкретного поведения исходных параметров, которые не позволяют четко детерминировать значения конечных результатов этих решений. В зависимости от степени неизвестности предстоящего поведения исходных параметров принятия решений различают условия риска, в которых вероятность наступления отдельных событий, влияющих на конечный результат, может быть установлена с той или иной степенью точности [2, стр. 152], и условия неопределённости, в которых из-за отсутствия необходимой информации такая вероятность не может быть установлена [2, стр. 153].

Методология принятия решения в условиях риска и неопределенности предполагает построение в процессе обоснования рисковых решений так называемой ”матрицы решений” [4, стр. 248], которая имеет следующий вид (таблица 1):

Для каждой игры с природой, задаваемой матрицей выигрышей стратегиям сознательного игрока xi, стратегиям (состояниям) природы Sj, соответствуют вероятности Рj [6, стр. 110]. Значения a11, a12, …, anm - конкретный уровень эффективности решения, соответствующий определённой альтернативе при определённой ситуации.

Приведённая матрица решений характеризует один из её видов, обозначаемый как матрица выигрышей, так как она рассматривает показатель эффективности. Возможно построение матрицы решений и другого вида, обозначаемого как матрица рисков, в котором вместо показателя эффективности используется показатель финансовых потерь, соответствующих определённым сочетаниям альтернатив принятия решений и возможным ситуациям развития событий.

На основе указанной матрицы рассчитывается наилучшее из альтернативных решений по избранному критерию. Методика этого расчёта дифференцируется для условий риска и неопределённости.

Принятие решений в условиях риска основано на том, что каждой возможной ситуации развития событий может быть задана определённая вероятность его осуществления [2, стр. 154]. Это позволяет взвешивать каждое из конкретных значений эффективности по отдельным альтернативам на значение вероятности и получить на этой основе интегральный показатель уровня риска, соответствующий каждой из альтернатив принятия решений. Сравнение этого интегрального показателя по отдельным альтернативам позволяет избрать для реализации ту из них, которая приводит к избранной цели (заданному показателю эффективности) с наименьшим уровнем риска.

Оценка вероятности реализации отдельных ситуаций развития событий может быть получена экспертным путём.

В рамках каждой из альтернатив принятия решений отдельные значения эффективности с учётом их вероятности рассматриваются как случайные переменные, подчиняющиеся определённому закону распределения вероятностей. Распределение вероятностей представляет собой набор значений, которые может принимать случайная переменная (в нашем случае - эффективность решений) при соответствующей вероятности возможных ситуаций развития событий.

Для большинства финансовых операций характерно нормальное распределение вероятностей (распределение Гаусса), хотя в практике оценки риска отдельных реальных инвестиционных проектов могут использоваться и другие виды [2, стр. 155].

При построении матрицы решений с учётом вероятности реализации отдельных ситуаций могут быть использованы методы анализа сценариев, имитационного моделирования, дерева решений и другие.

Исходя из матрицы решений, построенной в условиях риска с учётом вероятности реализации отдельных ситуаций, рассчитывается интегральный уровень риска по каждой из альтернатив принятия решений. При его расчёте используются следующие основные показатели: среднеквадратическое отклонение и коэффициент вариации. Для отдельных видов финансовых операций могут применяться также показатели коэффициента корреляции, бета-коэффициента и другие.

В процессе рассмотрения интегральных значений уровня риска по каждой из альтернатив принятия решения, предпочтение отдаётся той, по которой уровень риска имеет наименьшее значение (при прочих равных условиях).

Рассмотренный подход к принятию решений в условиях риска позволяет получить объективные вероятностные результаты оценки их эффективности [2, стр. 156].

2.3 Принятие предпочтительных решений в условиях неполной неопределённости

Между определённостью и неопределённостью лежит случай принятия решения в условиях риска, когда можно оценить вероятность возникновения каждого возможного условия [6, стр. 109].

В случае стохастической неопределённости, по теории статистических решений [4, стр. 248], когда неуправляемым факторам (состояниям природы) поставлены в соответствие вероятности, заданные экспертно или вычисленные, решение обычно принимается на основе критерия максимума ожидаемого среднего выигрыша КБ (критерия Байеса) или минимума ожидаемого среднего риска КМОСР.

Лучшей стратегией игрока будет та, которая обеспечивает ему максимальный средний выигрыш по матрице выигрышей (см. таблицу 1, расшифровка переменных там же), т.е.

Применительно к матрице рисков (матрице упущенных возможностей (выгод)) лучшей будет та стратегия игрока, которая обеспечивает ему минимальный средний риск

Пример расчёта показан в Приложении II.

Когда говорится о среднем выигрыше или риске, то подразумевается многократное повторение процесса принятия решений, хотя реально требуемого количества повторений чаще всего может и не быть.

Вероятностная постановка задачи выбора оптимальных решений в экономике более адекватно отражает реальные ситуации. Поэтому применение вероятностных моделей во многих случаях позволяет уменьшить риск при выборе наиболее эффективных решений. Однако применение указанных моделей связано с необходимостью определения вероятностных характеристик анализируемых процессов (ситуаций). Это существенно усложняет решение рассматриваемых задач. Во многих случаях вероятностное распределение экономических показателей бывает неизвестным. Поэтому возникает необходимость определения предпочтительных альтернатив при условии, что вероятностные характеристики экономических показателей являются неизвестными.

В условиях полной неопределённости, когда вероятности рассматриваемых ситуаций неизвестны, можно пользоваться правилом Лапласа, заключающимся в том, что все неизвестные вероятности Pj считают равными. После этого выбор эффективного решения можно принимать или по критерию Байеса (2.3.1) или по критерию минимизации среднего риска (2.3.2). Подобный критерий принятия решения можно назвать принципом недостаточного обоснования Лапласа [6, стр.112].

Таблица 2. Использование вероятностных показателей оценки риска изменения параметров налогообложения при выборе стратегии управления налоговыми рисками

Стратегия управления налоговыми рисками	Позиция, с которой, осуществляется сравнение вариантов	Название вероятностного показателя оценки налоговых рисков	значение показателя по оптимальному варианту
агрессивная	максимизация выгоды без учета риска	средняя доходность изменения параметров налогообложения	максимально
консервативная	минимизация риска без учета выгоды	риск изменения параметров налогообложения	минимально
смешанная	оптимизация соотношения риска и выгоды (экономии)	соотношение риска и доходности воздействия на параметры налогообложения

Из представленной таблицы видно, что целям правомерного изменения параметров налогообложения соответствуют консервативная или смешанная стратегия управления налоговыми рисками. Поэтому, налоговым консультантам не рекомендуется использовать в качестве оценочного показатель средней доходности изменения параметров налогообложения, игнорируя собственно характеристики налогового риска.

3. Пути совершенствование системы управления налоговыми рисками

3.1 Налоговое планирование как способ управления налоговыми рисками

Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансовой деятельности. В условиях жестокой фискальной политики российского государства на фоне продолжающего экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планирование позволяет предприятию выжить.

Возможность оптимизации налогов в рамках налогового планирования определяется тем, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своего налогового бремени. Действия направленные на оптимизацию налогов, образуют систему корпоративного налогового менеджмента

Любой подход к проблеме риска вынуждает применять комплекс специальных мер по маневрированию в "налоговых воротах" и адаптации к непостоянству законодательства и регламентирующих документов. Активная деятельность в этом направлении при справедливом ужесточении налогового контроля немыслима без понимания принципов налогового планирования вне зависимости от конкретно приводимых примеров. [8]

Налоговое планирование можно определить, как выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. Очевидно, что в идеале такое планирование должно быть перспективным, поскольку многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок особенно при проведении крупных инвестиционных программ, весьма дорогостоящи, и их "компенсация" может повлечь за собой крупные финансовые потери.

Поэтому налоговое планирование должно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами по тем или иным вопросам, проектах налоговых законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых реформ, а также на анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством. Информацию по этим вопросам можно получить из материалов, публикуемых в прессе, отчетов о заседании Государственной Думы и местных органов управления, электронных правовых информационных систем и т.д.

Эффективность налогового планирования всегда следует соотносить с затратами на его проведение. Следует также соотносить цели налогового планирования со стратегическими (коммерческими) приоритетами организации.

Необходимость и объем налогового планирования напрямую связан с тяжестью налогового бремени в той или налоговой юрисдикции.

НБ=НН/ОРП*100%

НБ - налоговое бремя

НН - налоги начисленные за отчетный период

ОРП - объем реализованной продукции Налоговая оптимизация // Налоги и финансовое право. - № 12. - 2004 г. - стр. 73-80, стр. 132-134

НБ/ВНП	Уровень налогового планирования	Необходимость НП
10-15%	· четкое ведение бухгалтерского учета, внутреннего документооборота, использование прямых льгот · уровень профессионального бухгалтера · разовыми консультациями внешнего налогового консультанта	минимальна, разовые мероприятия
20-40%	· налоговое планирование становится частью общей системы финансового управления и контроля, специальная подготовка (планирование) контрактных схем типовых, крупных и долгосрочных контрактов · требуется наличие специально подготовленного персонала, контроль и руководство со стороны финансового директора · абонентское обслуживание в специализированной компании	необходимо, регулярные мероприятия
45-60%	· важнейший элемент создания и стратегического планирования деятельности организации и ее текущей ежедневной деятельности по всем внешним и внутренним направлениям · требуется наличие специально подготовленного персонала и организация тесного взаимодействия со всеми службами с организацией и контролем со стороны члена Совета Директоров · постоянная работа с внешним налоговым консультантом и наличие налогового адвоката · специальная программа развития, обязательных налоговый анализ и экспертиза любых организационных, юридических или финансовых мероприятий и инноваций налоговыми консультантами	жизненно необходимо, ежедневные мероприятия
более 60%	· смена сферы деятельности и/или налоговой юрисдикции	без комментариев

Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей процесса финансового планирования, основной задачей которой является предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности по отношению к конкретной сделке или проекту (группе сделок) в зависимости от различных правовых форм ее реализации.

Налоговая оптимизация - процесс, связанных с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта.

Существует распространенное мнение, что оптимизация проводится только с целью максимального законного снижения налогов. В этом случае ее часто называют налоговой минимизацией.

Многие задают вопрос: если можно законным способом оптимизировать налоговые платежи, то почему бы не создать такую схему работы организации, при которой они будут минимальны?

Существует некая усредненная статическая модель деятельности организации, которая может быть рассчитана государственными органами на основании средних данных по региону для предприятий различных типов и сфер деятельности. Разработанные поведенческие модели с соответствующими экономическими параметрами, которые рассчитываются на основании обработки статистических данных, описывают работу предприятий и организаций.

В практике работы консультантов часто встречаются случаи, когда необходимо проведение работ по составлению сбалансированных налоговых отчислений, в первую очередь связанное с существующими негласными нормативами сумм платежей в бюджет по разным налогам, которые могут быть взаимно зачтены.

При резком изменении или значительном и постоянно несоответствии указанным параметрам Вы рискуете подвергнуться внеплановой пристрастной налоговой проверке контролирующих органов, которая может существенно затормозить текущую деятельность организации или сделать ее практически невозможной.

Как правило, эта неприятная процедура при отсутствии квалифицированного юриста или финансового адвоката может закончиться значительными потерями даже при корректном ведении бухгалтерского учета.

Кроме того, следует отдавать себе отчет, что при безоглядном применении налоговой минимизации нарушается баланс операций по другим сделкам, что вызывает пристальное и заслуженное внимание фискальных служб.

Налоговое планирование достаточно сложно поддается ясному и формализованному описанию из-за того, что налоговая схема работы каждой организации и финансовая схема каждой сделки во многом уникальна и практические советы даются так же, как и врачебное заключение, - только в конкретном случае после предварительной экспертизы.

Налоговое планирование на уровне предприятия - это выбор между разными вариантами осуществления финансово-хозяйственной деятельности и размещения активов с целью достижения максимально низкого уровня налоговых обязательств, которые при этом возникают. [3]

Налоговое планирование при его правильной организации дает возможность:

придерживаться налогового законодательства путем правильности расчета налогов, сборов и других платежей налогового характера;

свести к минимуму налоговые обязательства;

максимально увеличить прибыль;

разработать структуру взаимовыгодных соглашений с поставщиками и заказчиками;

эффективно руководить денежными потоками;

избегать штрафных санкций.

Налоговое планирование целесообразное всегда: и когда предприятие процветает, и когда оно балансирует на гране рентабельности или, что худшее, на гране банкротства. При грамотном подходе улучшение финансового состояния предприятия не будет связано с налоговыми нарушениями.

3.2 Мероприятия по снижению налоговых рисков на предприятии

У предприятия нет возможности управлять налоговыми рисками непосредственно через внешние факторы, поскольку оно не может по своему усмотрению изменять налоговое, бухгалтерское или какое-либо иное законодательство. Но необходимо своевременно отслеживать изменения этих факторов и принимать соответствующие меры по их учету при осуществлении деятельности, осуществлять мониторинг состояния расчетов с бюджетом по налогам и т.д. Могут быть рекомендованы следующие меры, способствующие снижению налогового риска:

1. Мероприятия по снижению налогового риска непосредственно на предприятии:

- организация работы по учету налогового риска при принятии управленческих решений;

- повышение квалификации специалистов, принимающих решения, связанные с осуществлением налогообложения, и ведущих налоговый учет;

- регулярное отслеживание изменений налогового и бухгалтерского законодательства;

- разработка мероприятий по снижению налогового риска при формировании учетной политики предприятия;

- управление выполнением налоговых обязательств;

- учет налогового риска при инвестировании;

- создание резерва под обеспечение возможных штрафных санкций и пени в качестве меры самострахования;

- применение способа переплаты;

- мониторинг налоговых ошибок (периодическое их выявление и исправление ошибок).

2. Систематическая работа с налоговыми органами:

- обращение в сложных (неоднозначных) ситуациях в налоговые органы за письменными разъяснениями;

- снижение вероятности конфликтов с налоговой инспекцией;

- проведение сверок по состоянию расчетов по налогам.

3. Работа с контрагентами:

- экспертиза бухгалтером договоров, заключаемых предприятием с партнерами;

- раскрытие информации о состоянии налоговых расчетов в финансовой отчетности;

Рассмотрим наиболее важные направления работы по снижению влияния налоговых рисков, Имеющие принципиальное значение для достижения непрерывности деятельности организаций путем обеспечения безопасности в налоговых расчетах.

Организация на предприятии работы по учету налоговых рисков при принятии управленческих решений. Организация работы по ведению расчетов по налогам (в зависимости от объема данной работы) может быть осуществлена следующими способами:

1) выделена группа, которая осуществляет налоговый учет, структуре бухгалтерской службы;

2) в штат введена должность бухгалтера-специалиста по налого-1м расчетам;

3) налоговый учет ведет главный бухгалтер;

4) налоговый учет ведет лично руководитель;

5) на договорных началах ведение налогового учета осуществляет специализированная организация (аутсорсинг).

Выбранный способ должен быть отражен в приказе об учетной политике предприятия.

Субъекты малого предпринимательства и предприятия, имеющие большие объемы деятельности, могут использовать способы ведения налогового учета, предусмотренные в п. 3-5. При этом ведение налогового и бухгалтерского учета руководителем предприятия является скорее исключением, чем правилом, поскольку необходимы значительные затраты времени, которые обусловлены регулярным заполнением и сдачей и налоговые органы деклараций, а так же затраты времени на изучение новых законодательно-нормативных документов. Услуги специализированных организаций также используются малыми предприятиями редко, так как они требуют значительных финансовых затрат. Таким образом, для малых предприятий наиболее предпочтительным является третий вариант - ведение налогового учета штатным бухгалтером.

В крупных и средних организациях, учитывая трудоемкость налоговых расчетов, целесообразно воспользоваться первым и вторым вариантами ведения налогового учета. Координацию управления планами предприятия, в том числе налоговыми, можно поручить заместителю главного бухгалтера, который должен проводить аналитическую работу по управлению налогами и принимать решения по этим вопросам в масштабе предприятия.

Повышение квалификации специалистов, принимающих решения, связанные с осуществлением налогообложения, и ведущих налоговый учет предприятия. Для эффективного снижения налогового риска требуется высокий уровень квалификации бухгалтера, поэтому необходимо проводить взвешенную кадровую политику и предъявлять к уровню подготовки специалистов высокие требования. При этом рекомендуется использовать тестирование при приеме на работу бухгалтера, а так же периодически проводить как мероприятия по повышению его профессиональной подготовки, так и его переаттестацию.

Отслеживание изменений налогового и бухгалтерского законодательства. Для снижения налогового риска руководителю предприятия необходимо обеспечить бухгалтеру условия для отслеживания в надлежащий срок всех изменений в бухгалтерском и налоговом законодательстве. Оно может выполняться бухгалтером как самостоятельно, так и с помощью соответствующих консультационных услуг, посещений семинаров. Также могут быть рекомендованы к использованию материалы официальных и периодических изданий, справочно-информационные системы «Гарант и -КонсультантПлюс» и т.д.

Бухгалтеру целесообразно иметь таблицу, где отражены основные элементы налогов, и систематически вносить в нее необходимые изменения. Эта работа требует дополнительных расходов на подписку на периодические бухгалтерские издания, на приобретение и поддержание информационно-правовых систем, оплату услуг и семинаров и т.д. Многие руководители неохотно идут на указанные траты, упуская из виду то, что они окупятся отсутствием штрафных санкций и отсутствием проблем с налоговыми органами. Ч. Хорнгрен и Дж. Фостер писали, что «бухгалтерская система - это выгодное вложение капитала» [170, с. 399]. Я.В. Соколов подчеркивает, что «бухгалтер должен любить закон» [147, с. 4].

Мероприятия по снижению налогового риска при разработке учетной политики предприятия. В учетной политике предприятия должны быть определены процедуры по оценке налогового риска, способы контроля его величины и меры по снижению. В приказе об учетной политике должны быть обоснованы:

- способы налогового учета, по которым законодательно-нормативными документами предусмотрена вариантность;

- выбор способов налогового учета, описание которых отсутствует в нормативных документах;

- выбор способов, вариантность которых обусловлена противоречиями, существующими в действующем налоговом законодательстве.

Бухгалтеру следует использовать профессиональное суждение, позволяющее обоснованно аргументировать выбор того или иного способа налогового учета. Согласно п. 45 «Принципов подготовки и составления финансовой отчетности» МСФО, на практике часто необходимо равновесие или компромисс между качественными характеристиками. Относительная важность характеристик в различных случаях - это дело профессионального суждения [22]. Таким образом, профессиональное суждение является средством обеспечения достоверности бухгалтерской информации, в том числе и ее налоговой составляющей [5].

Использование профессионального суждения повышает влияние субъективного фактора на принятие решений при разработке учетной политики. В результате происходит усиление влияния налогового риска на экономическую безопасность предприятия. Это объясняется тем, что при недостаточном обосновании налоговые органы могут не согласиться с выбранным предприятием подходом к формированию налоговой базы со всеми вытекающими последствиями.

Налоговый риск также возникает в процессе формирования учетной политики при выборе способов налогового учета, в том числе способа учета налоговых обязательств. Как правило, используют тот вариант учета, который обеспечивает минимальную сумму налоговых платежей, однако он может оказаться ошибочным как вследствие объективных недостатков законодательства, так и в результате действия субъективного фактора - профессионального суждения бухгалтера. В этом случае налоговый риск проявляется в виде уплаты дополнительных сумм налога.

После окончания формирования учетной политики налоговый риск заключается и том, что в ходе осуществления хозяйственной деятельности могут измениться условия, исходя из которых делался выбор, например, изменится ставка налога, льготы и т.д. В этом случае имеет место налоговый риск, связанный с возможным изменением суммы налоговых платежей.

Даже при оптимально выбранном варианте учетной политики вследствие ошибок, допущенных бухгалтером как в процессе отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни, так и в процессе формирования и выполнения налоговых обязательств возможно начисление штрафных санкции в соответствии с нормами ответственности, установленными в главе 16 НК РФ. Ошибки допускаются в результате действия внутренних факторов, зависящих от предприятия, в этом случае имеет место риск, связанный с возможными потерями в виде финансовых санкций.

При формировании учетной политики согласно ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» утверждается:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями полноты учета и отчетности;

- формы первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены

типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями и т.д.

В этих элементах учетной политики должны быть отражены процессы формирования и выполнения налоговых обязательств.

В рабочий план счетов следует включить аналитические счета, на которых обособленно отражаются различные виды деятельности и виды товаров, формируются расходы, имеющие различные условия налогообложения. Необходимо также предусмотреть аналитические счета для учета расчетов по конкретным видам налогов, что поможет бухгалтеру снизить количество ошибок при расчете величины налоговых баз, имеющих различный порядок формирования, а также при распределении налоговых обязательств по различным уровням бюджета. В результате достигается снижение налогового риска предприятия.

Для обеспечения качественного ведения расчетов по налогам следует разработать подсистему налогового документооборота, включающую первичные документы, формы для расчета элементов налога (налоговой базы, льгот и т.д.), суммы налога и регистры по формированию величины налоговых обязательств и их исполнению. Также необходимо разработать технологию передачи информации о налогах, определить ответственных лиц за каждый вид налоговых документов и сроки их составления. Соблюдение технологии обработки бухгалтерских документов, связанных с налогообложением, способствует уменьшению количества бухгалтерских ошибок и повышает качество налогового учета, а следовательно, способствует снижению налогового риска.

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, предприятие обязано проводить инвентаризацию расчетов по платежам в бюджет не менее одного раза в квартал. Налоговым органом, в котором предприятие состоит на учете, выдается выписка о состоянии расчетов по каждому налогу.

Важным направлением снижения налогового риска является организация процедур внутреннего контроля за состоянием налогового учета. Их порядок должен быть отражен в учетной политике, а реализовываться - в управленческом учете.

Управление выполнением налоговых обязательств осуществляется в рамках управленческого учета, в котором для снижения налогового риска необходимо решить следующие задачи:

1) обеспечить максимально возможную экономию на налоговых платежах;

2) управлять сроками и суммами исполнения налоговых обязательств;

3) систематически проводить работу по выявлению ошибок по начисленным и уплаченным налогам.

Заключение

Налоговый риск -- это возможное отклонение фактической величины налоговых платежей от тех налоговых платежей, в расчете на которые осуществлялось принятие решений, связанных с налогообложением, и возникающее вследствие неопределенности среды деятельности предприятия. Данное отклонение -- это либо экономия, либо финансовые потери. Наличие налоговых рисков является неотъемлемой частью деятельности любого предприятия. Большинство финансовых операций хозяйствующего субъекта прямо или косвенно связано с налоговыми последствиями. В связи с этим значимость налоговых рисков как разновидность экономических рисков для предприятия очень велика.

В своей хозяйственной деятельности предприятия должны учитывать налоговый риск и принимать меры по его снижению. Необходимо осуществлять контроль за тем, когда возникает налоговый риск, по какой причине он возник, в течение какого периода он действует, оценивать величину риска и предпринимать меры для снижения налогового риска до допустимого уровня.

Анализ налоговых рисков является неотъемлемой частью в их управлении. Ведь только при достаточном количестве информации можно принять правильное решение, если же риск проанализирован не полностью или с ошибками мероприятия по его управлению принесут большие убытки.

Также важно анализировать налоговые риски государства связанные с перемещением товаров через таможенную границу, так как за последние годы объём мирового товарооборота растёт быстрее, чем мировые объёмы производства. Внешние экономические связи превратились в важный фактор экономического роста. Поэтому любое государство заинтересовано в снижении налоговых рисков при пересечении через таможенную границу.

С развитием рыночных отношений в России возросло влияние налоговых рисков на экономическую безопасность предприятия, поэтому целенаправленная работа по снижению отрицательных последствий налоговых рисков является одним из приоритетных направлений деятельности, способствующей сохранению безопасности предприятия, т. е. реализации допущения непрерывности деятельности. Налоговое планирование, является одним из способов совершенствования управления налоговым риском. Это комплексное и целенаправленное применение налогоплательщиком мер, направленных на полное использование совокупности всех методов налоговой оптимизации. Но данный метод носит нерегулярный и рискованный характер, поскольку прогнозировать направление судебной практики по тому или иному вопросу невозможно.

Внутренний налоговый контроль справедливо может рассматриваться как составная часть системы внутреннего контроля, устанавливаемая руководством экономического субъекта в процессе хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и надежного управления компанией.

Система управления налоговыми рисками начинается с управленческого решения о её создании, то есть собственник или менеджер должны прийти к такому решению. Обычно эта система включает организационную структуру,

Иными словами, организация, заботящаяся о своём финансовом положении, репутации, занимающая активную позицию по управлению своими предпринимательскими рисками, рано или поздно задумывается о создании подразделения, в функции, полномочия и зону ответственности в которую входит анализ совершаемых операций, их оценка на соответствие налоговому законодательству, сложившейся практики и минимизация негативных последствий.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 07.07.2003, с изм. от 09.07.02).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от.п.11.03, с изм. от 24.12.2002).

3. Указ Президента РФ от 31.12.1991 № 340 "О государственной налоговой службе Российской Федерации".

4. Федеральный закон "О налоговых органах Российской Федерации" от 21.03.1991 №943-1.

5. Федеральный закон "О системе государственной службы Российской Федерации" от 27.05.2003 № 58-ФЗ.

6. Алпатов Ю.Ф. Повышение эффективности контрольной работы - важная задача налоговых органов // Налоговый вестник. - 1997. - № 1. - С.2-3

7. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / А.Б. Паскачев, Ф.К. Садыгов, В.И. Мишин, Р.А. Саакян и др. / Под ред.Ф.К. Садыкова. М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2004.

8. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение. М.: ЭКОНОМИСТ, 2004.

9. Брысина Г.П. Из практики контроля за исполнением налогового законодательства. // Налоговый вестник. - 1998. - № 2. - С.6-8.

10. Бушмин Е.В. Совершенствование методов налогового контроля с использованием информационных технологий // Налоговый вестник. - 1998. - № 8. - С.3-6.

11. Бюджетная система России: Учебник для вузов/ Под ред. Проф.Г.Б. Поляка. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 550 с.

12. Валов М.А. Выездная налоговая проверка // Журнал "Налоги и платежи"/Арбитражная налоговая практика. № 2, 2001

13. Грунина Д.К. Основы налогового администрирования. М.: ФА при Правительстве РФ, 2003.

14. Гусев Т.А. Как эффективнее провести налоговую проверку // Налоги. - 1998. - № 9. - с.13.

15. Гусева Т. Совершенствование механизма проведения налоговых проверок и оформления их результатов // Право и экономика. - 2000. - № 10. - С.34-40.

16. Дадашев А.З., Лобанов А.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М.: Книжный мир, 2002.

17. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части второй (постатейный). Изд.3-е, испр. и доп. /Руководитель авторского коллектива ответственный редактор доктор юридических наук, профессор О.Н. Садиков. - М.: Юридическая фирма КОНТРАКТ; ИНФРА•М, 1998. - , 799 с.

18. Комментарий к Налоговому кодексу РФ (части первой и второй) / Под ред. Р.Ф. Захаровой, С.В. Земляченко. - М.: ПБОЮЛ Грачев С.М., 2001. - 720 с.

19. М.В. Киселев, к. э. н. Налоговая проверка предприятия // Журнал "Российский налоговый курьер" № 11, 2000

20. Макарьева В.И. Сущность камеральных и документальных проверок // Налоговый вестник. - 1997. - № 11. - С.7-11.

21. Мачин С.П. Налоговая полиция проводит проверку на предприятии // Журнал "Главбух" / Юридический практикум, № 22, ноябрь 2001

22. Методика налоговых проверок - М., "ПРИОР", 2000. - 288 с.

23. Налоги / Под ред. Д.Г. Черника, М.: Финансы и статистика, 2001. - 603 с.

24. Васильева Л.С., Петровская М.В. Финансовый анализ// учебник М., КНОРУС, 2007.-544с.

25. В.М. Гранатуров. Экономический риск: сущность, методы измерения, пути снижения - М.: Издательство "Дело и Сервис", 2001.

26. Карпасова З. Налоговая оптимизация. Ее сущность. - М.; Время МБ, 2004 №6.

27. Браун В. Риски под управлением. - М.; ЭкстраН, 2004 №58.

28. Лапуста М.Г. Риски в предпринимательской деятельности /Лапуста М.Г., Шашукова Л.Г.- М.:ИНФРА-М, 1998.

29. Налоги: Учебное пособие/Под ред. Д, Г, Черника. М.: Финансы и статистика, 1995

30. Налоговый Кодекс Российской Федерации (в 2-х частях) - М.: «ТД ЭЛИТ - 2000», 2003

Размещено на Allbest.ru

...