Роль местных налогов и сборов в формировании финансовых ресурсов местных органов власти

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ УКРАИНЫ

КРЫМСКИЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

ГВУЗ "КРЫМСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ ВАДИМА ГЕТЬМАНА"

Финансово учетный факультет

Кафедра финансы и кредит

Самостоятельная работа

по дисциплине: "Налоговая система"

на тему: Роль местных налогов и сборов в формировании финансовых ресурсов местных органов власти

г. Симферополь 2014



Содержание

Введение

РАЗДЕЛ 1. Возникновение местного налогообложения

РАЗДЕЛ 2. Система местных налогов и сборов в Украине и зарубежных странах

2.1 Местное налогообложение в Украине

2.2 Местное налогообложения за рубежом

Заключение

Список использованной литературы



Введение

С 1 января 2011 года отношения, которые возникают в сфере взыскания налогов и сборов, определение исчерпывающего перечня налогов и сборов, которые взыскиваются в Украине, и порядок их администрирования, налогоплательщиков и сборов, их права и обязанности, компетенцию контролирующих органов, полномочие и обязанности их должностных лиц во время осуществления налогового контроля, а также ответственность за нарушение налогового законодательства регулируются Налоговым кодексом Украины от 02.12.2010 № 2755-VI (далее - Налоговый кодекс). Статьей 3 Налогового кодекса определено, что налоговое законодательство Украины составляется, в частности, из решений Верховной Рады Автономной Республики Крым, органов местного самоуправления по вопросам местных налогов и сборов, принятых по правилам установленными этим Кодексом.

В настоящее время весьма актуальным для экономики является проблема местного налогообложения. В этой связи интересно было бы узнать, как решается она в странах Запада.

Система местных налогов и сборов в Украине нуждается в усовершенствовании. Для этого следует привлечь специалистов широкого профиля: юристов, экономистов, учёных, следует также прислушиваться к соответствующим рекомендациям регионалов. Кроме того, необходимо учитывать зарубежный опыт (например, США, Франции, Италии).



РАЗДЕЛ 1. Возникновение местного налогообложения

Местные налоги имеют не такую длительную историю как государственные налоги. Первым налогом местного характера стал налог в интересах бедных, он был введен в Англии в XVII ст. Причиной его внедрения стало значительное увеличение в стране нищих, попрошаек, бедных. Центральное правительство требовало от городов и приходов материально поддерживать бедных за счет добровольных пожертвований местных зажиточных граждан. Но постепенно эта добровольность превратилась в обязательность. Налог в интересах бедных платился богатыми гражданами, главным основанием для его взыскания было наличие у плательщиков земли, зданий и другого недвижимого имущества. По мере возникновения других потребностей местных союзов появлялись другие местные налоги дорожный и школьный . Существовали местные налоги для содержания больниц, местной полиции и охраны, на отдельные виды работ для благоустройства городов (освещение, строительство дамбы и тому подобное). Во Франции местные налоги появились в форме надбавок к общегосударственным реальным налогам (поземельного, по домового, промышленного). Местным органам самоуправления было предоставлено право устанавливать к названным налогам надбавки «добавь глазные сантимы» (сантим мелкая монета Франции). Во Франции также существовал особенный налог, который производился на территории общин октруа, или частный или залоговый сбор. Октруа представлял из себя непрямой налог, стягивался из продуктов потребления при их завозе на территорию местного союза. Местные органы самоуправления Прусии всегда имели большую самостоятельность в своей деятельности, в том числе и в финансах. В 1892 г. местным властям были переданы реальны налоги: поземельный, подомовой и промышленный. Государство оставило за собой взыскания по доходного и имущественных налогов. Местное налогообложение в рыночных странах в современном его виде сформировалось в результате длительного процесса эволюции налогов в целом, поиску оптимальных принципов обложения, становления института местного самоуправления.

Все местные налоги в зарубежных странах, как правило, разделяют на четыре группы: 1) Собственные местные налоги устанавливаются местными органами самоуправления и производятся лишь на территории местного союза. К ним принадлежат как прямые, так и непрямые налоги: личные прибыльные, налоги на прибыль корпораций, имущественные, земельные, промышленные, на автомобиле, на профессии, местные акцизы, на покупки и тому подобное. Больше всего фискальное значение имеют налоги на доходы (граждан и предприятий) и имущественные. 2) Надбавки к государственным налогам в интересах местных бюджетов. Кроме того, к данной группе принадлежат отчисления от общегосударственных налогов, которые остаются в доходах местных бюджетов.

Размеры отчислений, а также предельные уровни надбавок определяются центральным правительством. 3) Налоги, которые взымаются в виде платы за услуги, которые предоставляются местными властями (за пользование электроэнергией, газом, водопроводом, канализацией, услугами связи, автостоянками, за выдачу разного рода документов органами местной власти). 4) Налоги, которые отображают политику местных властей, главным образом, это экологические налоги, значительную фискальную роль они не играют, однако способствуют охране окружающей среды и экономному использованию ограниченных природных ресурсов.

Характерными чертами современных местных налогов зарубежных стран является их множественность, регрессионная, широкое охватывание плательщиков. Общее количество местных налогов в отдельных странах достаточно значительное и соответственно существенная роль местных налогов в формировании доходов местных бюджетов. Развитие местного налогообложения в России и на украинских землях, которые входили в ее состав неразрывно связанный с формированием первых органов местного самоуправления земств Местные налоги и сборы, механизм производства и порядок их уплаты, определяется сельскими, поселковыми, городскими советами в соответствии с вышеприведенным перечнем и в пределах предельных размеров ставок, установленных законами Украины. Исключение составляет сбор за проезд по территории пограничных областей автотранспорту, который следует за границу, которая устанавливается областными советами.

местный налогообложение взимание самоуправление



РАЗДЕЛ 2. Система местных налогов и сборов в Украине и зарубежных странах

2.1 Местное налогообложение в Украине

К местным налогам относятся:

налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка;

единый налог.

К местным сборам относятся:

сбор за проведение некоторых видов предпринимательской деятельности;

сбор за места для парковки транспортных средств;

туристический сбор.

Повышение результативности финансовой деятельности государства предусматривает коренную перестройку всей налоговой системы и, в частности, усовершенствование её неотъемлемого механизма местных налогов и сборов.

Для наглядности виды местных налогов и сборов, взимаемых до вступления в силу НКУ и после, представим в таблице 1

Таблица 1.

До 01. 01. 11 г.	После 01. 01. 11 г.
-- сбор за парковку автомобилей; -- рыночный сбор; -- сбор за выдачу ордера на квартиру; -- сбор с владельцев собак; -- курортный сбор; -- сбор за участие в бегах на ипподроме; -- сбор за выигрыш на бегах; -- сбор с лиц, принимающих участие в игре на тотализаторе на ипподроме; -- налог с рекламы; -- сбор за право использования местной символики; -- сбор за право проведения кино- и телесъемок; -- сбор за проведение местных аукционов, конкурсной распродажи и лотерей; -- коммунальный налог; -- сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли; -- налог с продажи импортных товаров; -- налог на недвижимое имущество (недвижимость), отличное от земельного участка.	-- налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка; -- сбор за места для парковки транспортных средств; -- сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности; -- туристический сбор.

Как видим, перечень видов местных налогов и сборов сократился вчетверо, и в нем сохранился:

- налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка;

- сбор за парковку автомобилей, который теперь именуется сбором за места для парковки транспортных средств;

- курортный сбор, который в интерпретации НКУ стал туристическим.

Рассмотрим теперь каждый из них по отдельности в той последовательности, в которой они представлены в НКУ.

Налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка (ст. 265 НКУ)    Сразу же обратим внимание, что согласно абз. 9 п. 1 раздела XIX НКУ указанная статья вступает в силу с 01. 01. 12 г.

Данный налог в перечень видов местных налогов и сборов (ст. 1 Декрета № 56-93) внесен Законом Украины от 08. 07. 10 г. № 2457-VI «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины в связи с принятием Бюджетного кодекса Украины».

Вместе с тем в Декрете также появилась оговорка, что этот налог устанавливается отдельным законом. А вот таким отдельным законом в период действия Декрета № 56-93 так и не суждено было стать законопроекту от 22. 12. 08 г. № 3533 «О налоге на недвижимое имущество (недвижимость), отличное от земельного участка».

Порядок взимания этого налога нашел свое отражение уже в соответствующих положениях НКУ.

Для удобства все основные характеристики данного налога представим в таблице 2 :

Таблица 2.

Плательщики налога (п. 265. 1).	Физические и юридические лица, в том числе нерезиденты, собственники объектов жилой недвижимости. Также установлен особый подход в определении плательщиков налога при нахождении указанных объектов в общей долевой или общей совместной собственности нескольких лиц.
Объект налогообложения (л. 265. 2).	Объект жилой недвижимости*. Не являются объектом налогообложения:а) объекты жилой недвижимости, находящиеся в собственности государства или территориальных общин (их общей собственности);б) объекты жилой недвижимости, расположенные в зонах отчуждения и безусловного (обязательного) отселения, определенные законом;в) здания детских домов семейного типа;г) садовый или дачный домик, но не более одного такого объекта на одного плательщика налога;ґ) объекты жилой недвижимости, принадлежащие многодетным семьям и приемным семьям, в которых воспитывается трое и более детей, но не более одного такого объекта на семью;д) общежития.
База налогообложения (п. 265. 3).	Жилая площадь объекта жилой недвижимости.Для объектов жилой недвижимости, находящейся в собственности:-- физических лиц, она исчисляется органом ГНС на основании данных Государственного реестра вещных прав на недвижимое имущество, безвозмездно предоставляемых органами госрегистрации правна недвижимое имущество;-- юридических лиц, исчисляется такими лицами самостоятельно, исходя из жилой площади объекта налогообложения на основании документов, подтверждающих право собственности на такой объект. При наличии у плательщика налога нескольких объектов налогообложе-ния база налогообложения исчисляется отдельно по каждому из них.

Под объектом жилой недвижимости НКУ (пп. 14. 1. 129) понимает здания, отнесенные в соответствии с законодательством к жилому фонду, дачные и садовые дома. Такие объекты делятся на следующие типы:

- жилой дом - здание капитального типа, сооруженное с соблюдением требований, установленных законом, другими нормативно-правовыми актами, и предназначенное для постоянного в нем проживания. Жилые дома делятся на жилые дома усадебного типа и жилые дома квартирного типа разной этажности;

- жилой дом усадебного типа - жилой дом, расположенный на отдельном земельном участке, который состоит из жилых и вспомогательных (нежилых) помещений;

- пристройка к жилому дому - часть дома, расположенная вне контура его капитальных внешних стен и имеющая с основной частью дома одну (или более) общую капитальную стену;

- квартира - изолированное помещение в жилом доме, предназначенное и пригодное для постоянного проживания в нем;   - коттедж - одно-, полутораэтажный дом небольшой жилой площади для постоянного или временного проживания с приусадебным участком;

- комнаты в многосемейных (коммунальных) квартирах - изолированные помещения в квартире, в которой живут двое или больше квартиросъемщиков;

- садовый дом - дом для летнего (сезонного) использования, который в вопросах нормирования площади застройки, внешних конструкций и инженерного оборудования не соответствует нормативам, установленным для жилых домов;

- дачный дом - жилой дом для использования в течение года с целью загородного отдыха.

Льготы по уплате налога (п. 265. 4).	База налогообложения объекта жилой недвижимости, находящейся в собственности физического лица - плательщика налога, уменьшается:а) для квартиры - на 120 кв. м;б) для жилого дома - на 250 кв. м.Такое уменьшение предоставляется разово за базовый налоговый (отчетный) период и применяется к объекту жилой недвижимости, в котором такое лицо зарегистрировано в установленном законом порядке, или по выбору такого пица к любому другому объекту жилой недвижимости, находящейся в его собственности.
Ставка налога (п. 265. 5).	Устанавливаются сельским, поселковым или городским советом в следующих размерах за 1 кв. м жилой площади объекта жилой недвижимости:-- для квартир, жилая площадь которых не превышает 240 кв. м, и жилых домов, жилая площадь которых не превышает 500 кв. м, ставки налога не могут превышать 1% размера минимальной зарплаты, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года;-- для квартир, жилая площадь которых превышает 240 кв. м, и жилых домов, жилая площадь которых превышает 500 кв. м, ставка налога составляет 2, 7% размера минимальной зарплаты, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года.
Налоговый период (п. 265. 6).	Базовый налоговый (отчетный) период равен календарному году.
Порядок исчисления суммы налога (п. 265. 7).	Суммы налога с объектов жилой недвижимости, находящейся в собственности физических лиц, исчисляются органом ГНС по местонахождению объекта жилой недвижимости. Налоговое уведомление-решение по установленной форме о сумме налога, подлежащего уплате, и платежные реквизиты направляются указанным органом плательщикам по местонахождению такого объекта до 1 июля отчетного года.По вновь созданному (вновь введенному) объекту жилой недвижимо-сти налог уплачивается физическим лицом - плательщиком, начиная с месяца, в котором возникло право собственности на такой объект. Орган ГНС направляет налоговое уведомление-решение такому лицу после получения информации о возникновении у него права собственности на этот объект.Плательщики налога - юридические лица самостоятельно исчисляют сумму налога по состоянию на 1 января отчетного года и до 1 февраля этого же года представляют органу ГНС по местонахождению объекта налогообложения декларацию по установленной форме с разбивкой годовой суммы равными долями поквартально. По вновь созданному (вновь введенному) объекту жилой недвижимости декларация представляется в течение месяца 90 дня возникновения права собственности на такой объект.При приобретении права собственности на объект жилой недвижимости в течение года налог начисляется со дня возникновения права собственности на такой объект.
Порядок исчисления сумм налога в случае смены собственника объекта налогообложения (п. 265. 8).	При переходе права собственности на объект налогообложения от одного собственника к другому в течение календарного года налог исчисляется:-- для прежнего собственника за период с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на такой объект налогообложения;-- для нового собственника - начиная с месяца, в котором возникло право собственности. Орган ГНС направляет налоговое уведомление-решение новому собствен-нику после получения информации о переходе права собственности.
Порядок уплаты налога (п. 265. 9).	Налог уплачивается по месту расположения объекта налогообложения и зачисляется в соответствующий бюджет согласно положениям Бюджетного кодекса Украины.
Сроки уплаты налога (п. 265. 10).	Налоговое обязательство за отчетный год по налогу уплачивается:а) физическими лицами в течение 60 дней со дня вручения налогового уведомления-решения;б) юридическими лицами - авансовыми взносами ежеквартально до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, которые отражаются в годовой налоговой декларации.

Сбор за места для парковки транспортных средств (ст. 266 НКУ)

Механизм взимания указанного сбора кардинально другой, если сравнивать со сбором за парковку автотранспорта в понимании Декрета № 56-93: иной порядок определения лиц, являющихся плательщикми сбора, установления его ставок, порядок исчисления и уплаты. Различия можно увидеть, ознакомившись с предложенной ниже таблицей 3:

Таблица 3.

Плательщики сбора (п. 266. 1).	Юридические лица, их филиалы (отделения, представительства), физические лица - предприниматели, которые согласно решению сельского, поселкового или городского совета организуют и осуществля-ют деятельность по обеспечению парковки транспортных средств на площадках для платной парковки и специально отведенных автостоянках.Ранее согласно ст. 3 Декрета № 56-93 плательщиками были юридические лица и граждане, паркующие автомобили в специально оборудованных или отведенных для этого местах.
Объект обложения сбором (пп. 266. 2. 1).	-- Земельный участок, который согласно решению сельского, поселкового или городского совета специально отведен для обеспечения парковки транспортных средств на автомобильных дорогах общего пользования, тротуарах или других местах;-- коммунальные гаражи, стоянки, паркинги (здания, сооружения,их части), построенные за счет средств местного бюджета, за исключе-нием площади земельного участка, отведенной для бесплатной парковки транспортных средств, предусмотренных ст. 30 Закона Украины «Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине».
База обложения сбором (пл. 266. 2. 2).	Площадь земельного участка, отведенная для парковки, а также площадь коммунальных гаражей, стоянок, паркингов (зданий, сооружений, их частей), построенных за счет средств местного бюджета.
Ставки сбора (п. 266. 3).V	Устанавливаются за каждый день осуществления деятельности по обеспечению парковки транспортных средств в гривнях за 1 кв. м площади земельного участка, отведенного для организации и осущест-вления такой деятельности, в размере от 0, 03 до 0, 15% минимальной зарплаты, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года.Размер ставки определяется сельскими, поселковыми и городскими советами с учетом местонахождения и площади специально отведенных мест для парковки транспортных средств, количества таких мест, спосо-ба постановки транспортных средств на стоянку, режима работы и их заполняемости.Декретом № 56-93 ставка сбора за парковку автотранспорта устанавливалась из расчета за 1 час парковки, а ее предельный размер не должен был превышать 3% нмдг в специально оборудованных для этого местах и 1% - в отведенных местах.
Особенности установления сбора (п. 266. 4).	Ставка сбора и порядок его уплаты в бюджет устанавливаются соответствующим сельским, поселковым или городским советом.
Порядок исчисления и сроки уплаты сбора (п. 266. 5).	Сбор уплачивается в местные бюджеты авансовыми взносами до 30 числа (включительно) каждого месяца (в феврале до 28 (29) включительно) по месту расположения специально отведенного места для парковки транспортного средства. Окончательная сумма сбора, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией за налоговый (отчетный) квартал (с учетом фактически внесенных авансовых платежей), уплачивается в сроки, определенные для квартального налогового периода. Форма налоговой декларации сбора за места для парковки транспортных средств утверждена приказом ГНАУ от 24. 12. 10 г. № 1014. Ранее сбор за парковку автотранспорта уплачивался водителями на месте парковки.
Налоговый период (пп. 266. 5. 3).	Базовый налоговый (отчетный) период равен календарному кварталу.

Местные налоги и сборы, механизм взимания и порядок их уплаты устанавливаются местными советами в соответствии со строго установленным перечнем и в пределах граничных размеров ставок, установленных законами Украины, кроме сбора за проезд по территории приграничных областей автотранспорта, направляющегося за границу, который устанавливается облсоветами.

Одной из негативных черт существующей системы местных налогов и сборов Украины является её чрезмерная урегулированность законодательством. Так, в целях создания условий для эффективного местного саморегулирования наиболее оптимальным вариантом могло бы стать предоставление возможности местным советам самостоятельно устанавливать на своей территории местные налоги и сборы без каких-либо ограничений, установленных законами, как это принято во многих зарубежных странах.

В настоящее же время, практика свидетельствует, что использование местных налогов и сборов в Украине, вопреки аналогичной практике зарубежных стран, является малоэффективной. Органы местного самоуправления недостаточно используют имеющиеся возможности увеличения доходов местных бюджетов за счёт внедрения местных налогов и сборов. В целом по стране более 59 органов местного самоуправления не устанавливают на своих территориях коммунальный налог . [10]

Кроме того, налоговые доходы на территории Украины формируются неравномерно. Так, лидером в этом отношении является г. Киев («12,2% всех налоговых поступлений в государстве» . [10] Далее идут Донецкая и Днепропетровская области. В тоже время, «объём налоговых поступлений в Тернопольской области составляет 58% от среднего по государству, а в Ивано-Франковской 56,6% .

Система местных налогов и сборов в Украине нуждается в усовершенствовании. Для этого следует привлечь специалистов широкого профиля: юристов, экономистов, учёных, следует также прислушиваться к соответствующим рекомендациям регионалов. Кроме того, необходимо учитывать зарубежный опыт (например, США, Франции, Италии).

На основе анализа последнего можно сделать следующие выводы о местном налогообложении зарубежных стран:

1. практически во всех развитых демократических странах создана эффективная правовая основа применения местных налогов и сборов. Органы местного самоуправления имеют более широкие полномочия по установлению местных налогов и сборов, чем в Украине;

2. Численность налогов. В зарубежных странах, как правило, перечень местных налогов и сборов достаточно обширен. Так, например, в Бельгии он включает 10 местных налогов и сборов, в Италии 70, во Франции свыше 50;

3. Массовость. Местные налоги и сборы уплачивает практически всё взрослое население независимо от социального статуса и уровня доходов;

4. Регрессивность. Часть местных налогов и сборов уменьшена на совокупный размер доходов, чем последние вырастают;

5. Использование прогрессивных ставок. Некоторые государства (Финляндия, Норвегия, Испания, Швеция, Швейцария) к основным местным налогам применяют прогрессивные ставки при налогообложении личного имущества граждан;

6. Во многих зарубежных странах основную роль в системе местных налогов и сборов играют имущественные налоги: налог на имущество, на собственность и т.д.

Кроме того, в зарубежных странах среди местных налогов распространены такие: налог на занятие торговлей, на собак, развлечения, зрелища, владение транспортными средствами, на торговлю спиртными напитками, на выдачу лицензий на наследство, налоги на подарки, рекламу, открытие определённых учреждений, другие налоги.

Так или иначе, во многих зарубежных странах местные налоги и сборы обеспечивают значительный объём поступлений в местные бюджеты, реализовывая тем самым принцип финансовой автономии местного самоуправления.

В Украине же, к сожалению, местные налоги и сборы не приобрели до сих пор столь огромного значения. Поэтому назрела потребность в их скорейшем реформировании, и в процессе такого реформирования следует учитывать соответствующий мировой опыт, конструктивные рекомендации региональных лидеров, а также применять комплексный подход.

Так, в основу системы местного налогообложения предлагаются следующие принципы:

1. каждый конкретный местный налог или сбор должен иметь значение для данной территории, понятным плательщикам, традиционным и логичным;

2. должна появиться тенденция к увеличению части местных налогов и сборов в доходной части местных бюджетов;

3. отчисления от общегосударственных налогов в местные бюджеты должны устанавливаться фиксированными размерами ставок на сравнительно длительный период;

4.основу местного налогообложения должны составить имущественные налоги. Это обусловлено структурными изменениями, происходящими в нашей экономике, когда большую часть экономики занимает негосударственный сектор, а также в связи с наметившимся ростом реальных доходов населения, появлением прослойки частных собственников в государстве;

5. установление само налогообложения, т.е. такого налогообложения, при котором каждый житель территориальной громады уплачивал бы определённую сумму, которая по целевому назначению шла бы на благоустройство населённого пункта, удовлетворение иных общественных потребностей;

6. установление механизма расчётов по каждому виду налогов, их учёт, мер ответственности за сохранение средств;

7. установление налога на ценные бумаги, биржевые операции по примеру некоторых зарубежных стран.

Реформирование местных налогов и сборов в Украине требует своего скорейшего осуществления: от него во многом зависит обеспечение принципа финансовой автономии местного самоуправления в нашем государстве.

Именно местные налоги и сборы должны стать основной статьёй доходной части местных бюджетов, играть ведущую роль при формировании последних.

Полномочия органов местного самоуправления

В соответствии с п.п. 12.3. ст. 12 Налогового кодекса сельские, поселковые, городские советы в пределах своих полномочий принимают решение об установлении местных налогов и сборов.

Установление местных налогов и сборов осуществляется в порядке, определенном этим Кодексом.

При принятии решения об установлении местных налогов и сборов обязательно определяются объект налогообложения, налогоплательщик, размер ставки, налоговый период и другие обязательные элементы, определенные статьей 7 этого Кодекса с соблюдением критериев, установленных разделом XII этого Кодекса для соответствующего местного налога или сбора.

К полномочиям сельских, поселковых, городских советов относительно налогов и сборов относятся:

установление ставок единого налога в пределах ставок, определенных законодательными актами;

определение перечня налоговых агентов согласно статье 268 этого Кодекса;

к началу следующего бюджетного периода принятия решения об установлении местных налогов и сборов, изменение размера их ставок, объекта налогообложения, порядка взыскания или предоставления налоговых льгот, которое тянет за собой изменение налоговых обязательств налогоплательщиков и которое вступает в силу с начала бюджетного периода.

официально оглашенное решение об установлении местных налогов и сборов является нормативно-правовым актом по вопросам налогообложения местными налогами и сборами, который вступает в силу с учетом сроков, предусмотренных подпунктом 12.3.4 этой статьи.

Копия принятого решения об установлении местных налогов или сборов присылается в десятидневный срок со дня оповещения органа государственной налоговой службы, в котором находятся на учете плательщики соответствующих местных налогов и сборов.

Решение об установлении местных налогов и сборов официально оглашается соответствующим органом местного самоуправления до 15 июля года, который предшествует бюджетному периоду, в котором планируется применение устанавливаемых местных налогов и сборов или изменений (плановый период). В другом случае нормы соответствующих решений применяются не раньше начала бюджетного периода, который наступает за плановым периодом (п.п. 12.3.4. п. 12.3.4 ст. 12 Налогового кодекса).

Информация об установленных органами местного самоуправления ставках местных налогов, сборов и предоставленных такими органами налоговых льготах предоставляется органами местного самоуправления не позднее 10 календарных дней с даты вступления в силу соответствующего решения. В случае если сельский, поселковый или городской совет не принял решения об установлении соответствующих местных налогов и сборов, которые являются обязательными согласно нормам этого Кодекса, такие налоги и сборы взыскиваются исходя из норм этого Кодекса с применением минимальной ставки местных налогов и сборов.

Центральный орган государственной налоговой службы утверждает формы налоговых деклараций (расчетов) по местным налогам и сборам согласно порядку, установленному этим Кодексом, а в случае необходимости предоставляет методические рекомендации относительно их заполнения. Не разрешается сельским, поселковым, городским советам устанавливать индивидуальные льготные ставки местных налогов и сборов для отдельных юридических, физических лиц - предпринимателей и физических лиц или освобождать их от уплаты таких налогов и сборов. Согласно статьи 72 Налогового кодекса для информационно-аналитического обеспечения деятельности государственной налоговой службы используется информация, поступившая от органов исполнительной власти, органов местного самоуправления и Национального банка Украины, в частности:

Об объектах налогообложения, которые предоставляются и/или регистрируются такими органами. Указанная информация должна содержать, в частности, вид, характеристики, индивидуальные признаки объекта налогообложения (в случае наличия), по которым его можно идентифицировать. Информация, безвозмездно предоставляется органам государственной налоговой службы ежемесячно на протяжении 10 календарных дней месяца, который наступает за отчетным. Информация, которая содержится в отчетных документах (кроме персонифицированной статистической информации, финансовых отчетов), которые подаются налогоплательщиком органам исполнительной власти и/или органам местного самоуправления предоставляется органами исполнительной власти и органами местного самоуправления на протяжении 10 календарных дней со дня представления такой отчетности соответствующему органу исполнительной власти или органа местного самоуправления. Органами государственной статистики информация предоставляется соответственно плану государственных статистических наблюдений.

Собранная налоговая информация и результаты ее обработки используются для выполнения возложенных на органы государственной налоговой службы функций и задач.

2.2 Местное налогообложения за рубежом

В настоящее время весьма актуальным для экономики является проблема местного налогообложения. В этой связи интересно было бы узнать, как решается она в странах Запада.

В большинстве зарубежных стран местные налоги являются основным методом мобилизации финансовых ресурсов в местные бюджеты, поскольку на их долю в доходах местных органов развитых государств приходится от 30% (Япония, Великобритания) до 70% (США) всех налоговых поступлений. За счет их поступлений финансируются затраты на развитие транспорта, строительство школ, больниц, прочих объектов инфраструктуры, расходы на реконструкцию городов, благоустройство дорог и т.п., что свидетельствует об их важной роли в социально-экономическом развитии местных территорий. Для большинства развитых стран характерна множественность местных налогов и сборов; их количество колеблется от 20 до 100 разновидностей (в Италии - свыше 70, во Франции - более 50). Наиболее распространенными среди них являются прямые налоги - с имущества, земельный, промысловый, на прибыль, подоходный и др., а также косвенные - налоги с продаж, акциз [5, с.28].

Местное обложение отличает регрессивность, поскольку недостаточно учитывает доходность различных социальных групп, не имеет необлагаемого минимума. Как правило, у местных органов отсутствует право налоговой инициативы. Введение местных налогов санкционируется или одобряется центральной властью. Все зарубежные местные налоги и сборы можно разделить на четыре группы: 1) собственно местные налоги, устанавливаемые местными органами самоуправления, взимаемые только на данной территории (поимущественный, поземельный, промысловый налог, акцизы, налог с продаж); 2) надбавки к государственным налогам в пользу местных бюджетов, устанавливаемые местными органами; 3) налоги, взимаемые в виде платы за услуги, предоставляемые на данной территории (налог за проживание в гостинице, за пользование коммунальными услугами); 4) налоги, определяющие социально-экономическую политику местных органов управления, например, экологические налоги, ориентированные на стимулирование развитие экологически чистых производств [24, с.81].

В условиях усиления роли местных органов власти в регулировании различных аспектов социально-экономической жизни в индустриальных странах Запада существенно возрастает значение местных налогов в общей налоговой политике.

Механизм распределения и перераспределения государственных финансовых ресурсов между центральными и местными органами, масштабы налоговой компетенции каждого уровня власти, наделение их налоговыми источниками в соответствии с выполняемыми функциями и принципами автономии определяются конституционным устройством страны. В зависимости от того, на скольких уровнях осуществляется разделение прерогатив власти в стране, налоговая система может быть двух- и трехзвенной. Так, в странах с федеративным делением (США, Германия, Канада) налоговая политика осуществляется на трех уровнях: правительственном, региональном (штатами, департаментами, землями и т. п.) и местными органами власти (муниципалитетами, графствами, коммунами и др.). В государствах, не имеющих федеративного деления (Франция, Япония и др.), существует двухуровневая налоговая система, основанная на общегосударственных и местных налогах. Для предприятия и отдельного предпринимателя общая сумма всех налогов, как правило, не превышает одной трети от их доходов.

Местные налоги играют важную роль в социально-экономическом развитии соответствующих территориальных единиц (города, района, графства, штата, земли и т. п.). Из местных бюджетов финансируются затраты на развитие транспорта, водо- и газоснабжения, на строительство школ, больниц и прочих объектов социальной инфраструктуры, покрываются расходы на реконструкцию городов, благоустройство дорог и парков, коммунальное и жилищное строительство. Кроме того, за счет местных бюджетов содержатся местные административные органы, полиция и суд [5, с.64].

Доходная часть бюджетов местных органов власти складывается главным образом из налоговых поступлений (30 процентов в Японии, 54 во Франции, 65 процентов в США), а также субсидий и дотаций из центральных бюджетов. Так, в США, например, субсидии местным органам власти, поступающие из бюджетов штата, составляют 33 процента их доходов, а дотации из федерального бюджета - 7 процентов. Государственные субсидии в общей сумме доходов общин Германии составляют 26 процентов. Во Франции поступления из центрального бюджета обеспечивают примерно 30 процентов доходов местных органов власти. В последнее время наметилась тенденция к сокращению субсидий и дотаций из центрального бюджета во многих странах.

Одни и те же виды налогов по-разному проявляют себя в различных экономических условиях и для разных экономических субъектов. На Западе основным плательщиком является средний класс населения, получающий доходы в основном льготными путями - большей частью в виде зарплаты, перечисляемой безналичным путем на банковские счета граждан. Кроме того, в большинстве западных стран экономика находится на подъеме, доходы населения растут, в них велика доля различного рода социальных пособий, поэтому высокие ставки налогов оправданы ситуацией и функционально используются властями как средство «охлаждения» рынка и сокращения избыточного спроса.

На практике оказывается, что на Западе предприятия должны платить налоги только тогда, когда доходы изымаются из производства на цели потребления (на зарплату наемных работников и на выплату дивидендов предприятия) или когда их хозяева решат окончательно изъять свои капиталы из бизнеса. В остальных случаях они могут не беспокоиться о налогах, и это не временная поблажка, а всеми признанная и неизменная политика.

Остановимся на налогообложении нескольких стран.

Источником налоговых поступлений в доходы местных бюджетов Великобритании служил до 1990г. налог, взимаемый с недвижимого имущества - земли, жилых домов, магазинов, учреждений, заводов и фабрик. Не подлежали (и не подлежат) налогообложению сельскохозяйственная земля и постройки на ней (исключая жилые здания), а также церкви. Базой налога являлась годовая чистая стоимость имущества. Периодически производилась переоценка стоимости имущества с тем, чтобы приблизить ее к сумме, которую можно получить, сдав внаем это имущество.

В Англии и Уэльсе облагаемая стоимость представлена стоимость найма на открытом рынке при условии, что наниматель несет все расходы, связанные с ремонтом, содержанием и техническим обслуживанием, а также страхованием.

Поскольку в Великобритании в течение многих лет не существовало свободного рынка в системе аренды жилых помещений, очень трудно точно определить рентную стоимость.

Оценка имущества для целей налогообложения осуществляется специальной оценочной комиссией при Управлении внутренних доходов. Оценка может быть обжалована в независимом суде и земельном трибунале. Основными плательщиками местного налога являлись арендаторы и квартиросъемщики. Вместе с тем налоговые органы могли привлекать и владельцев пустующей собственности.

Ставка налога устанавливалась в виде процента с фунта стерлингов стоимости имущества.

В марте 1990 г. правительство М. Тэтчер объявило об отмене поимущественного налога и замене его подушным налогом. Этот налог носил не местный характер, а национальный. Суммы налога распределилась между местными органами власти взависимости от численности взрослого населения, проживающего на территории, контролируемой местным органом власти.

В США каждый орган местного самоуправления может формировать свой собственный бюджет, вводить налог и реализовывать различные действия по обеспечению поступлений в бюджет, а также устанавливать величину расходов полученных средств.

Органы местного самоуправления имеют в своем распоряжении не так много источников поступлений, приносящих в их бюджеты основную долю средств. Таковыми являются: налог на имущество, подоходный налог с физических лиц, налог с продаж, лицензионные сборы, другие налоги и текущие платежи.

Наибольшее значение среди местных налогов поимущественный налог. Он является приоритетом исключительно местного самоуправления. На практике этот налог включает в себя огромное множество отдельных налогов, так как почти все территории, обладающие правом вводить местные налоги, взимают свои собственные налоги на имущество. Налог на имущество во всех случаях является определенным процентом от оценочной стоимости.

Важной особенностью поимущественного налога, отличающей его от других налогов, является то, что он взимается в соответствии с экономическим состоянием собственности, а не исходя из потока поступления средств.

Штаты придают особую важность поддержанию этого налога как главного источника поступлений в местные бюджеты. Это выражается в следующем. Наиболее непопулярным данный налог является у пожилых домовладельцев, живущих лишь на свою пенсию и испытывающих недостаток в текущих доходах. Для таких налогоплательщиков во многих штатах существуют налоговые преференции, называемые «предохранителями» и направленные на их защиту от чрезмерного налогового бремени. Льготы предоставляются в зависимости от суммы дохода. В результате органы местного самоуправления имеют возможность повышать свои налоги без усиления налогового бремени малообеспеченной части населения.

Почти в половине штатов взимается местный налог с продаж, являющийся дополнением к штатному налогу с продаж. Доходы от этого налога собираются в штате, а затем возвращаются тому органу местного самоуправления, на территории которого они были получены.

Еще одним источником доходов местных бюджетов являются текущие платежи. Они взимаются с физических и юридических лиц за определенные товары и услуги, предоставляемые органами местного самоуправления. Текущие платежи производятся на основании получаемой выгоды. При назначении платы за пользование во внимание берется существующая в США концепция, в соответствии, с которой получить данные услуги вправе любой гражданин независимо от его платежеспособности. Поэтому для подобных видов услуг налоги являются необходимой формой обеспечения финансирования.



Заключение

Система местных налогов и сборов, как и налоговая система в целом, нуждается в совершенствовании. От нее требуется, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности органов местного самоуправления, а с другой, служить инструментом местной социально-экономической политики, направленной на выполнение задач стабилизации экономики и важнейших структурных сдвигов, при этом сочетая дисциплину исполнения законов и свободу действий на местах.

Местные налоги имеют не такую длительную историю как государственные налоги. Характерными чертами современных местных налогов зарубежных стран является их множественность, регрессионная, широкое охватывание плательщиков. Общее количество местных налогов в отдельных странах достаточно значительное и соответственно существенная роль местных налогов в формировании доходов местных бюджетов. Местные налоги и сборы, механизм производства и порядок их уплаты, определяется сельскими, поселковыми, городскими советами в соответствии с вышеприведенным перечнем и в пределах предельных размеров ставок, установленных законами Украины. Повышение результативности финансовой деятельности государства предусматривает коренную перестройку всей налоговой системы и, в частности, усовершенствование её неотъемлемого механизма местных налогов и сборов.

В стране должна быть создана единая система местного налогообложения, построенная на общих принципах и методологии взимания, поскольку местные налоги нельзя отрывать от всей системы налогообложения. Местные органы самоуправления должны иметь право вводить налоги, но в соответствии с широким перечнем, предусмотренным и достаточно подробно разработанным высшими законодательными органами власти.



Список использованных источников

1. Закон Украины " О местных государственных администрациях " // Голос Украины. 1999. N 95.

2.Закон Украины " О местном самоуправлении ". К.: Парламентское издательство, 1997 -100 с.

3. Закон Украины « О системе налогообложения Украины» от 25.06.1991 № 1251-XII

4. Декрет Кабинета Министров Украины «О местных налогах и сборов» от 20.05.1993 № 56-93

5.Европейская хартия городов. в кн. " Местное самоуправление в Украины. " К.: Атика, 2000. с. 68-113

6.Возникновение местного налогообложения. [Электронный ресурс ]-

http://first-fin.ru/statya/page/2/SISTEMA-NALOGOOBLOZhENIE.html

7.Ляшенко Ю. Местное налогообложение в системе финансовой деятельности государства. // Финансы Украины. 1998. N 6. с. 104-107

8.Налоги: учебник / под ред. Черника Д. Г. - М.: Финансы и статистика, 1999г. - 542 с.

9.Пансков В. Г. О некоторых проблемах налогового законодательства // Налоговый вестник - 2001г. - №4 - с. 22-27

10. Становление и развитие местного самоуправления на Украине: проблемы и перспективы их разрешения . [Электронный ресурс] - http://www.yurclub.ru/docs/other/article90.html

Размещено на Allbest.ru

...