Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

1. Теоретические аспекты налогообложения малого бизнеса

1.1 Сущность налогов и принципы налогообложения

1.2 Эволюция системы налогообложения малого предпринимательства в России

2. Особенности налогообложения на примере ЗАО “Аметист”

2.1 Расчёт налоговой базы по различным методикам

3. Влияние налоговой политики на положение малого бизнеса

3.1 Современная структура налогообложения предприятий малого бизнеса различных организационно-правовых форм

3.2 Стратегия усиления стимулирующей функции налогообложения в развитии малого предпринимательства

Заключение

Список использованных источников



Введение

Мировая практика свидетельствует о том, что малый бизнес является важнейшим структурообразующим сектором развитой экономики, деятельность которого напрямую влияет на успешное развитие не только крупного бизнеса, но и экономики страны в целом, обеспечивая наполнение внутреннего рынка потребительскими товарами и услугами, рост экспортного потенциала, решение проблем занятости и повышения уровня реальных доходов населения.

Кроме того в условиях глобализации экономики, которая сопровождается ужесточением соперничества и конкуренции на мировом рынке, именно малый бизнес в силу своей относительно меньшей капиталоемкости, гибкости и маневренности легче, чем крупный производитель, обеспечивает модернизацию производства и обновление номенклатуры выпускаемой продукции, тем самым приспосабливается к меняющимся условиям конъюнктуры рынка и периодически повторяющихся экономических кризисов.

Малый бизнес в России уже сегодня является наиболее массовым сегментом частного сектора экономики, оставаясь подчас единственной возможностью для большей части населения реализовать свой предпринимательский потенциал.

Состояние малого бизнеса отражает не только структурные моменты экономики, характеризующие предпринимательский климат, но и предпринимательскую активность российского общества в целом. Кроме того, от уровня вовлеченности населения в этот сектор зависит отношение общества, как к предпринимательству, так и в целом к экономическим реформам, проводимой государством политике. Поэтому с развитием малого предпринимательства в Российской Федерации связывается, налоговая политика государства, которая должна быть стимулирующим фактором в развитии этого вида бизнеса. Суть налоговой политики заключается в поэтапном уменьшении предельных ставок налогов и снижении прогрессивности налогообложения при достаточно узкой налоговой базе и широкой сфере применения налоговых льгот. Уменьшение ставки налогов в зависимости от размеров предприятия является одним из методов налогообложения малых предприятий.

Целью курсовой работы является изучение особенностей налогообложения малого бизнеса

Достижение данной цели предусматривает решение следующих задач:

-определение понятия малого бизнеса;

-рассмотрение систем налогообложения предприятий малого бизнеса;

-рассмотрение порядка налогообложения малого бизнеса на примере предприятия ЗАО “Аметист”

Объектом исследования в данной курсовой работе является малое предприятие ЗАО “Аметист”, а именно состав и структура его налоговой базы. Предметом исследования - налогообложение малого бизнеса на примере предприятия.



1. Теоретические аспекты налогообложения малого бизнеса

1.1 Сущность налогов и принципы налогообложения

В широком смысле налог -- это сложная система отношений, включающее в себя ряд составляющих. Данная система отношений с правовой точки зрения включает в себя, прежде всего, отношения по установлению, введению и взиманию налогов, как обязательных платежей в казну государства.

Так же во всех определениях указывается, то, что налог - платеж обязательный. Другими словами можно сказать, что платежи, которые не являются для плательщиков обязательными, не относятся к налогам. К налогам не относятся любые добровольные взносы, отчисления, выплаты.

Налоги являются платежами, которые производятся безвозмездно, т.е. их уплата не устанавливает конкретных обязанностей государства по отношению к плательщику налогов. Значит, к налогу нельзя относить платежи, которые были заключены с государственными органами по договору. К налогам не относятся платежи, которые взимаются, как какие - либо санкции; например: штрафы, выплаты по возмещению нанесенного ущерба.

В некоторых определениях указывается, что налоги - это платежи, взимаемые в установленном законе порядке. И это правильно, так как, в цивилизованном государстве только законом устанавливаются размер и уплата налогов. Конечно, в некоторых странах налоги вводятся постановлениями высшей исполнительной властью. Даже если обязанность по внесению платежа не была установлена законодательной властью, то все равно платеж несет свой налоговый характер.

Так же в других определениях существует другая формулировка слову «налог». И она звучит так: что, это платежи, взимаемые с юридических и физических лиц. Обязанность по уплате налогов может устанавливаться не только на отдельных физических лиц, но и на объединения, не являющиеся юридическими лицами в соответствии с гражданским законодательством. Например, во Франции подоходный налог взимается с суммированного дохода всей семьи. Кроме того, раньше были такие налоги, плательщики которых становились административно - территориальные единицы, т.е. не обладают политической самостоятельностью и находятся в определенном соподчинении.

Говорится и то, что налоги - денежные платежи. Потому что в современном мире налоговые выплаты производятся в денежной форме. В истории так же существует множество примеров осуществления налоговых выплат, и конечно современные налоговые системы допускают уплату налогов путем предоставления услуг и товаров государству. С 1990 года начали использоваться в России соглашения о разделе продукции, т.е. начали взимать различные федеральные, региональные и местные налоги и сборы, которые заменялись разделением производимой продукции между государством и инвесторами.

Налоги - один из основных способов формирования доходов бюджетов. Все прекрасно знают, что налоги собираются с граждан с целью получения платежеспособности государственной власти. Налоговые платежи зачисляются в государственные бюджеты и в бюджеты органов местного самоуправления, они тем самым могут выступать средствами фондов. Налог не перестают существовать на основании того, что законодатель устанавливает необходимость выплачивать определенную сумму бюджетных средств на счета организаций.

В Российской Федерации в 90-е гг. считалось, что к налогам относятся платежи, которые зачисляются в государственные бюджеты и органы местного самоуправления, а платежи, которые исходят из государственного социального внебюджетного фонда, не считаются платежами налогового характера. Государство само регулирует и устанавливает, куда и какие суммы денежных средств будут зачислены.

Существуют и такие ситуации, когда законодательство устанавливает обязательность внесения платежей, а плательщики имеют право выбора направленности этих платежей. Это ситуация может возникнуть, например, при обязательном страховании имущества. Но при этом платежи по страхованию не являются налоговыми, а плательщик имеет право заключать договора по страхованию на различных условиях и в компаниях. Иногда на плательщика накладывается обязанность перечислять денежные средства на определенный фонд, и эти платежи приобретают характер налоговых платежей.

Все платежи, не обязательно налоговые, взимаются у граждан на основе государственного принуждения.

В экономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределения новой стоимости - национального дохода, выступает частью единого процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений. Часть национального дохода, перераспределенная с помощью налогов, становится фондом финансовых ресурсов государства.

Налоговые доходы государства формируются в процессе производства: трудом, капиталом, природными ресурсами. Налоги выражают денежные отношения, появившиеся в процессе изъятия части национального дохода в пользу государственных потребностей. В экономическом смысле налоги выражаются во взаимоотношениях государства и хозяйствующих субъектов, по формированию государственных финансов. Налоговые отношения находятся в постоянном изменении.

Реализация общественного предназначения налогов воплощается в налоговой системе любой страны, разрабатываемой с учетом базовых правил и положений теории налогообложения. Эти правила и положения образуют совокупность принципов налогообложения, определяющих направленность налоговой политики и закладываемых в построение налоговое системы. Значит, принципы налогообложения - это базовые идеи, правила и положения, применяемых в сфере налогообложения. Следовательно, принципы налогообложения - это исходное положение системы налогообложения или принципы построения налоговой системы.

Основу принципов еще положили А. Смит, А. Вагнер. Как и многое в мире меняется, находиться в постоянно движении, так и принципы налогообложения не остаются неизменными. Общественный прогресс детерминирует эволюцию принципов: они дополняются и уточняются в связи с потребностями социально-экономического развития. Существуют 3 принципа налогообложения:

I. Экономические принципы налогообложения:

Принцип справедливости предполагает установление обязанности каждому юридическому и физическому лицу, принимать участие в финансировании расходов государства в соответствии со своими доходами и возможностями. Традиционно различают 2 аспекта этого принципа: горизонтальный, вертикальный.

Принцип горизонтальной справедливости (принцип платежеспособности) подразумевает, то, что налогоплательщик в равном экономическом положении, т.е. одинаковые доходы облагаются налогом по одинаковой налоговой ставке.

Принцип вертикальной справедливости (принцип выгод) - то, что налогоплательщик находится в неравном экономическом положении, т.е. кто больше получает от государства определенные блага, тот и должен больше платить налогов.

Таким образом, не всегда экономическое равенство налогоплательщиков может совпадать:

1) их доходы;

2) доходов без расходов.

Обоснованность применения принципа выгод зависит от направления государственных средств: он не применим к общественным благам, а применим к смешанным и частным общественным благам.

2. Принцип эффективности (принцип экономичности) - это необходимость установления таких налогов, чтобы поступления по каждому налогу перекрывали затраты государства на его администрирование.

3. Принцип соразмерности основан на взаимозависимости процессов наполняемости бюджетов и дестимулирования в результате налогообложения экономической активности налогоплательщиков. Его зачастую характеризуют как принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщиков и государственной казны, т.е. при установлении налогов и определении их элементов необходимо соизмерять последствия с точки зрения и выгод для бюджета, и ущерба для экономики.

4. Принцип учета интересов основан на определенности налогового платежа, т.е. всех элементов налога, а также удобстве исчисления и времени уплаты налога, в первую очередь для налогоплательщика. Одним из атрибутов принципа является предварительная информированность налогоплательщика о перечне налогов, которые ему следует уплачивать, но и обо всех вводимых в налоговое законодательство изменениях. Другой атрибут -- обеспечение простоты исчисления налогового обязательства и удобства времени уплаты, которое следует совмещать с фактом получения дохода или с моментом осуществления акта потребления. Т.е. это выбор налогоплательщиков способа исчисления и уплаты по отдельным налогам, а также возможность применения малым бизнесом различных систем налогообложения.

5. Принцип множественности налогов синтезирует в себе два аспекта.

Во-первых, этот принцип предусматривает целесообразность построения налоговой системы на совокупности дифференцированных налогов и различающихся объектов обложения. Множественность налогов создает предпосылки повышения налогообложения, улавливающей платежеспособность налогоплательщиков и наличие у них различных объектов обложения, позволяет эффективно распределять налоговое бремя по различным категориям плательщиков, делает его для них более незаметным, формируя толерантное отношение к нему.

Во-вторых, принцип предусматривает целесообразность формирования множественности источников бюджетов каждого уровня, недопустимости ситуации «бюджета одного налога», поскольку при множественности источников обеспечивается относительная гарантированность его наполнения вне зависимости от возможных провалов поступления налога.

II. Юридические принципы налогообложения:

1. Принцип нейтральности предполагает применения налогов и равенство всех плательщиков перед налоговым законом. В соответствии с этим принципом считается недопустимым установление различных налогов или элементов налогов дифференцированно исходя из социальных, национальных, конфессиональных и иных критериев, а также в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных дискриминационных оснований.

2. Принцип установления налогов законами означает, что любой закон должен быть установлен исключительно посредством принятия законодательной властью страны соответствующего законодательного акта.

В соответствии с этой статьей, к которой применительно к федеральным налогам РФ, законными могут считаться только те налоги, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации. К региональным законам относятся только те, которые установлены Кодексом и законами субъектов РФ, к местным -- только те, которые установлены Кодексом и нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления. В соответствии со ст. 3 НКРФ ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

3. Принцип отрицания обратной силы налогового закона подразумевает то, что принимаемый закон, ухудшающий положение налогоплательщиков, не может распространяться на отношения, возникшие до его принятия. В ст. 5 НКРФ, обозначено, что акты законодательства о налогах и сборах, устанавливают новые налоги и сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, обратной силы не имеют.

4. Принцип приоритетности налогового законодательства основан на том, что нормативно-правовые акты, регулирующие какие-либо отношения, не должны содержать норм, устанавливающих особый порядок взимания налогов. Данный принцип подтверждается ст. 4 и 6 НК.

Таким образом, если в неналоговых законах и актах имеются нормы, то применять их следует только тогда, когда они подтверждены и соответствуют нормам налогового законодательства, т.е. при коллизии этих норм должны применяться положения именно налогового законодательства.

5. Принцип наличия всех элементов налога в законе означает, что налог считается установленным лишь в том случае, когда соответствующим законом определены налогоплательщики и все элементы налога. К обязательным элементам ст. 17 НК относит: объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, налоговую ставку, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Отсутствие одного элемента в законе означает, что обязанности налогоплательщика по уплате данного налога не установлены.

III. Организационные принципы налогообложения:

1.Принцип единства налоговой системы. Исходя из этого принципа, не должны устанавливаться налоги, нарушающие единство экономического пространства и налоговой системы страны. Так же, он предполагает недопустимым установление налогов, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение на территории страны товаров или денежных средств. Этот принцип обозначен в ст. 3 НК. Недопустимо установление налогов, ограничивающих или создающих препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций, также препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав. Принцип единства налоговой системы обеспечивается единой системой налоговых органов.

2. Принцип подвижности (эластичности) налогообложения заключается в том, что некоторые обязательные элементы налога и сам налог могут быть оперативно изменены, как в сторону ослабления, так и в сторону усиления его фискальной или иной функции. Подвижность налогообложения проявляется в заполнении пробелов и различных нестыковок в налоговом законодательстве. Данный принцип направлен на эволюционное развитие налоговой системы.

3.Принцип стабильности налоговой системы основан на том, что, несмотря на определенную подвижность налогообложения, налоговая система должна быть стабильной. Одним из атрибутов данного принципа является требование ст. 5 НК о том, что изменения в части установления новых налогов или сборов должны вступать в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

4. Принцип налогового федерализма следует понимать как основной организационный принцип функционирования налоговой системы страны, наделяющий различные уровни государственного правления налоговыми полномочиями и ответственностью по поводу установления налогов, налоговых отчислений и распределения налоговых доходов между бюджетами соответствующих уровней для обеспечения их финансовой самостоятельности.

5. Принцип гласности подразумевает требования официального опубликования законов, касающихся налогоплательщика. Этот принцип обозначен в ст. 32 НК Российской Федерации. За налоговыми органами закреплена обязанность бесплатно информировать налогоплательщиков, о действующих налогах и сборах, давать разъяснения и консультации о порядке уплаты налогов.

6. Принцип однократности обложения базируется на недопущении обложения одного и того же объекта более чем одним налогом. Т.е. один и тот же объект должен облагаться только одним налогом и только один раз за определенный законодательством налоговый период. Данный принцип воплощен, в ст. 38 НК, где сказано, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

Совокупность системы принципов не является общепринятой в теории и практике налогообложения. Различные исследователи по-разному видят эту систему. К числу таковых нередко относят принципы гармонизации налоговой системы, эффективности налогового администрирования, всеобщности, универсализации и др.

1.2 Эволюция системы налогообложения малого предпринимательства в России

Если обратиться к истории налогообложения в РФ, можно оценить степень его влияния на становление и развитие предпринимательства. Основными этапами развития законодательства по налогообложению предпринимательской деятельности в дореволюционной России являются периоды, связанные с развитием торговой и иной промысловой деятельности. Первый период- с 1721 по 1775 года, когда была установлена система налогообложения в виде частных промысловых сборов и купеческой подушной подати. Второй- с 1775 по 1824 года, когда была введена система гильдейских сборов с объявленных капиталов. Третий- с 1824 по 1865 года - закрепляется сословная патентная система обложения торговли и промыслов. Четвертый- с 1865 по 1898 года, когда устанавливается патентно-подоходная система налогообложения.

Преимущественное право заниматься предпринимательской деятельностью в России принадлежало купцам. Иные категории населения, независимо от сословной принадлежности, если занимались такой деятельностью, то чаще всего обязаны были причисляться к купеческому сословию.

Для устранения недостатков торгового налогообложения в отношении мелких торговцев и лиц, начинающих торговлю, была проведена реформа системы гильдейского обложения купеческих капиталов, что явилось новым этапом в развитии русского законодательства о налогообложении предпринимательской деятельности, принявшего форму патентной системы, заимствованной из Франции.

Важным этапом в развитии законодательства по налогообложению мелкой торговли и промышленности явилось принятое в 1898 году «Положение о государственном промысловом налоге». Положением закреплялось, что принадлежность к купеческому состоянию определялась наличием как купеческого, так и промыслового свидетельства, сумма выкупа которого формировала промысловой налог.

Завершающим этапом системы налогообложения предпринимательской деятельности в дореволюционной России можно считать период начала первой мировой войны. В 1916 году было принято «Положение о государственном подоходном налоге». На основании данного положения обложению подвергались все формы прибыли, денежные капиталы, торговые, промышленные и иные предприятия. За основу брался принцип личного обложения. В сумму нового подоходного налога засчитывался новый промысловой налог. Особенностью данного налога явилось введение элементов регрессивной системы налогообложения. Сумма налога уменьшалась при увеличении прибыли, вследствие чего малые предприятия находились в невыгодных условиях.

Эволюция развития отечественного законодательства в части налогообложения предпринимательской деятельности показывает стремление законодателя к переходу к западно-европейской системе подоходного обложения, при которой основным критерием являлась чистая доходность хозяйствующих субъектов, а не только формальные внешние признаки таких предприятий.

В советский период российской истории структура мелкого предпринимательства претерпевала серьезные изменения, оно было развито в тех отраслях, которые обеспечивали конечное потребление населением продуктов их деятельности. Постепенно происходило уменьшение количества предприятий, использующих наемную рабочую силу, с одновременным ростом количества государственных и кооперативных предприятий. Политика в отношении мелкого производства после революции 1917 года характеризуется постепенным «наступлением» на него и практически вытеснением этой формы предпринимательства. К началу 1930 года доля частного сектора в торговом обороте СССР не превышала 6%.

В Конституции СССР 1936 года малое предпринимательство, кустарное и ремесленное производство ставилось в противовес социалистическому хозяйствованию. Подобное отношение к мелкому производству было характерно и в 1960-е, и в 1970-е годы. Политика по отношению к мелкому производству постепенно изменялась с принятием Конституции 1977 года.

В самом начале перехода России на путь рыночных реформ в 1988 году, было принято решение о поддержке малого предпринимательства, и как результат в начале 1990-х годов появились многочисленные кооперативы, объекты торговли, общественного питания, оказания услуг населению и т.д.

Развитие малого бизнеса было тесно связано с реализацией политики его налогообложения. В 1992 году была введена принципиально новая система налогообложения.

За последние 15 лет можно выделить несколько заметных событий, произошедших в сфере налогообложения малого предпринимательства. С 1991 года в соответствии со ст. 8 Закона РФ от 27.12.91 №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» малые предприятия, занимающиеся приоритетными видами деятельности, были освобождены на первые 2 года своей деятельности от уплаты налога на прибыль, а в третий и четвертый год уплачивали его не в полном размере. С 1994 года малые предприятия были освобождены от ежемесячных авансовых выплат налога на прибыль и НДС. Учитывая характерный для того времени уровень инфляции, это была весьма существенная преференция. С 1995 года малый бизнес получает ряд льгот в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». В 1998 году был принят Федеральный закон от 31.07.98 №148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».

Результатом проведенного за последние 5 лет совершенствования налоговой системы стало значительное снижение налоговой нагрузки в целом на экономику страны при одновременном увеличении налоговых поступлений. Уровень налоговой нагрузки считается основным показателем качества проводимой налоговой политики. Динамика уровня налоговой нагрузки свидетельствует о прогрессе в проведении налоговой реформы, с его снижением связывают надежды на ускорение экономического роста. Однако, не меньшее значение имеет структура налоговой системы: набор используемых налоговых инструментов, соотношение ставок и формы налогового администрирования. Реализуемая налоговая политика играет ключевую роль в формировании структуры экономики как за счет распределения между секторами прибыли, остающейся после налогообложения, так и за счет формирования системы стимулов.

Основным нормативно-правовым актом, регулирующим на современном этапе сферу налогообложения является Налоговый кодекс РФ. В соответствии с действующим законодательством РФ существуют три подхода к налогообложению субъектов малого бизнеса:

1. обычная система налогообложения. В этом случае предприятия ведут бухгалтерский и налоговый учет и платят все налоги (в зависимости от сферы деятельности), в том числе: НДС, налог на прибыль, налог на имущество, ЕСН;

2. упрощенная система налогообложения учета и отчетности;

3. система налогообложения вмененного дохода.

Говоря об общей системе налогообложения, нужно выделить ряд моментов.

Субъекты малого бизнеса, осуществляя предпринимательскую деятельность и получая прибыль, уплачивают налог на прибыль. Налог на прибыль организаций действует на всей территории России и взимается с 1 января 2002 года в соответствии с главой 25 НКРФ. Плательщиками налога на прибыль организаций являются предприятия, в том числе и малые, независимо от сфер деятельности и формы собственности. Введение главы 25 НКРФ привело к существенному реформированию системы налогообложения прибыли организаций, в первую очередь посредством установления открытых перечней доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы.

С 1 января 2005 года перечисление средств по налогу на прибыль (доход) осуществляется организациями только в федеральный и региональные бюджеты в размере 6,5 и 17,5% соответственно.

Достаточно обременительным с точки зрения веса в совокупном объеме налоговых отчислений субъекта малого бизнеса, работающего по общепринятой системе налогообложения, является налог на добавленную стоимость. НДС относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, НДС относится к косвенным налогам, так как конечным плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг). Как косвенный налог НДС влияет на процесс ценообразования и структуру потребления. При исчислении и уплате НДС каждый налогоплательщик ведет налоговый учет по этому налогу, который заключается в необходимости оформления Книги покупок, Книги продаж, журналов учета полученных и выданных счетов фактур, а также самих счетов фактур. После реформирования системы исчисления и взимания НДС, проведенного в конце 2003 года, применяются три основные ставки налогообложения им, а именно 0, 10 и 18%.

В форме налогообложения выплат работникам, с целью социального и медицинского обеспечения жизнедеятельности этих лиц применяется единый социальный налог (ЕНС). Данный налог относится к федеральным, устанавливается на всей территории России, а плательщиком ЕСН является работодатель. Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисления ежемесячных авансовых выплат по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.

С 1 января 2004 года вступила в силу глава 30 НКРФ, в соответствии с которой малые предприятия обязаны исчислять и уплачивать налог на имущество организации. Устанавливают данный налог законодательные органы субъектов РФ, которые определяют налоговую ставку (не более 2,2%), порядок и сроки уплаты налога, а также форму отчетности по нему. В настоящее время объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств за исключением земельных участков и иных объектов природопользования.



2. Особенности налогообложения на примере ЗАО “Аметист”

2.1 Расчёт налоговой базы по различным методикам

Методика 1. Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН = (НП / В + ВД) x 100% (I)

где НН - налоговая нагрузка на организацию; НП - общая сумма всех уплаченных налогов; В - выручка от реализации продукции (работ, услуг); ВД - внереализационные доходы.

Необходимые данные по ЗАО “Аметист” сведём в таблицу(в тыс. руб)

Таблица 1 “Данные для расчёта по ЗАО “Аметист””

Показатель	2011	2012
НП	1449	460
B	765912	607812
ВД	153	2634

2011 год = (1449/765912 + 153) * 100% = 153 тыс. руб.

2012 год = 460/607812+2634) * 100% = 2634 тыс. руб.

Такой расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени, поскольку рассчитанная по этой методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость произведенной продукции (работ или услуг) и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика.

Методика 2. Существует иная методика расчета налоговой нагрузки, согласно которой:

- сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей;

- в сумму налогов не включается налог на доходы физических лиц, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;

- сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;

- сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации. В этом случае налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды и может быть исчислена по формуле:

АНН = НП + ВП + НД

где АНН - абсолютная налоговая нагрузка; НП - налоговые платежи, уплаченные организацией; ВП - уплаченные платежи во внебюджетные фонды; НД - недоимка по платежам.

Поскольку абсолютная налоговая нагрузка отражает сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени, для определения уровня налоговой нагрузки возможно использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками уплаты. Вновь созданная стоимость продукции организации может быть определена по формулам:

ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР

ВСС = ОТ + НП + ВП + П

где ВСС - вновь созданная стоимость; В - выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС); МЗ - материальные затраты; А - амортизация; ВД - внереализационные доходы; ВР - внереализационные расходы (без налоговых платежей); ОТ - оплата труда; НП - налоговые платежи; ВП - платежи во внебюджетные фонды; П - прибыль организации.

Относительная налоговая нагрузка в этом случае определяется по формуле: налогообложение малой бизнес стимулирующий

ОНН = (АНН / ВСС) x 100%

По этой методике:

- на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги;

- в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией;

- отраслевая принадлежность и масштабы самого субъекта хозяйственной деятельности на объективность расчета влияния не оказывают.

Данные ЗАО “Аметист” так же сведём в таблицу( в тыс. руб)

Таблица 2 “Данные для расчёта по ЗАО “Аметист””

Показатель	2011	2012
НП	1449	460
ВП	7394	49673
НД	0	0
ОТ	5147	4759
МЗ	759558	601832
В	765912	607812
А	-	-
ВД	1530	26346
ВР	19844	9387

АНН = НП + ВП + НД

2011 = 1449+7394=8843 тыс. руб.

2012 = 460+49673 = 50133 тыс. руб.

ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР

2011 = 765912-759558+1530 - 19844 = -11960 тыс. руб.

2012 = 607812 - 601832 + 26346 - 9387=22939 тыс. руб.

ОНН = (АНН / ВСС) x 100%

2011 = (8843/-11960)*100% = - 73, 93%

2012 =( 50133/22939) *100% = 218, 5%

Однако эта методика не позволяет прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.

Методика 3. Существует методика, основанная на включении в состав налоговой нагрузки количества налоговых платежей, их структуры и механизма взимания. По этой методике показатель налоговой нагрузки определяется как отношение всех налогов к сумме источника средств для их уплаты:

НН = (Сумма (НП + ВП) / Сумма ИС) x 100%

где Сумма (НП + ВП) - сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды; Сумма ИС - сумма источника средств для уплаты налогов. В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом налога на доходы физических лиц. Эта методика предполагает рассчитывать налоговую нагрузку по группам налогов в соотношении с соответствующим источником уплаты. Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость, которая исчисляется по формулам:

ДС = В - МЗ

ДС = ОТ + НП + ВП + П + А

где ДС - добавленная стоимость.

Данная методика в отличие от предыдущей не предполагает исключения из добавленной стоимости амортизационных отчислений. Она позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и долю заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции, но в состав налогов включен налог на доходы физических лиц, хотя организация, являясь налоговым агентом, налоговой нагрузки по этому налогу не несет.

Таблица 3 “Данные для расчёта по методике 3по ЗАО “Аметист (в тыс. руб.)””

Показатель	2011	2012
НП+ВП	8843	50143
ИС	765912	607812

НН = (Сумма (НП + ВП) / Сумма ИС) x 100%

2011 = 8843/765912 * 100% = 1,15

2012 = 50143 /765912 *100% = 6,54%

ДС = В - МЗ



2011 = 765912 -759558 = 6354 тыс. руб.

2012 = 601832-601832 = 5980 тыс. руб.

Данная методика в отличие от предыдущей не предполагает исключения из добавленной стоимости амортизационных отчислений. Она позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и долю заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции, но в состав налогов включен налог на доходы физических лиц, хотя организация, являясь налоговым агентом, налоговой нагрузки по этому налогу не несет.



3. Влияние налоговой политики на положение малого бизнеса

3.1 Современная структура налогообложения предприятий малого бизнеса различных организационно-правовых форм

В настоящее время в экономике России ключевым источником роста эффективности производства, насыщения рынка необходимыми товарами, услугами и повышения уровня жизни населения является развитие предпринимательской деятельности, создание предприятий малого бизнеса. Формирование рыночных отношений среди прочих мер предусматривает развитие сети мелких предприятий различных форм собственности и организационно-правовых форм. Особую актуальность этого процесса подчёркивает расширение экономической самостоятельности, а также значительное пополнение бюджетов разных уровней за счёт новых налогоплательщиков - предприятий малого бизнеса. Число малых предприятий в России на начало 2013 года превысило 238 тысяч. Одной из основных причин такой ситуации является проводимая в отношении малого предпринимательства налоговая политика.

Мировой опыт свидетельствует о том, что чем активнее предпринимательство, чем больше способных людей вовлечено в предпринимательскую деятельность, тем лучше используются общественные ресурсы, тем интенсивнее хозяйственное развитие страны.

Наиболее выгодной, гибкой и динамичной формой реализации предпринимательской деятельности, позволяющей свободно реализовать деловой, творческий потенциал, иметь достаточно высокие заработки для достойного образа жизни являются предприятия малого бизнеса. Создание сети подобных предприятий является необходимым условием формирования экономической среды, благоприятствующей возникновению конкуренции товаропроизводителей, развитию рыночных отношений, противодействию монополизму крупных фирм в различных видах деятельности. Малые предприятия способны быстро реагировать на изменение спроса, перестраивать номенклатуру и ассортимент продукции, наиболее восприимчивы к техническим новинкам, обеспечивают высокую эффективность и быструю окупаемость затрат.

В то же время отмечаются негативные стороны предприятий малого бизнеса:

· ненормированный и высокоинтенсивный труд;

· неустойчивые доходы;

· экономическая неустойчивость, так как ограничены ресурсы и капитал;

· высокая доля банкротств и разорений.

Для налогообложения форма собственности и организационно-правовая форма не имеет значения, льготы предоставляются в зависимости от видов деятельности, тем не менее, в связи с формированием рыночных отношений с большим преимуществом выступает частная собственность (85 %).

В развитии малого предпринимательства сохраняется ряд негативных тенденций, в частности, неравномерное распределение малых предприятий по отраслям экономики. Самым распространённым видом деятельности предприятий малого бизнеса является торговля и общественное питание - 35 %, строительство - 29 %, промышленность - 12 %. В целом динамика распределения предприятий малого бизнеса по видам деятельности не изменяется.

В настоящее время происходит снижение количества работающих малых предприятий, в том числе за счёт закрытия или банкротства, кроме предоставляющих услуги связи, которые характеризуются предоставлением предприятиям и населению новых видов услуг (транковая сеть, сотовая связь и др.). Незначительные колебания зафиксированы в торговле и общественном питании, здравоохранении, физкультуре, социальном обеспечении. Постоянным ростом отмечается система кредитования, финансов, страхования, пенсионного страхования, культура и искусство, народное образование, структуры управления.

Следует также отметить, что во многом из-за жесткой системы налогообложения многие предприятия малого бизнеса не регистрируются или регистрируются на определённый период времени с тем, чтобы не платить налогов вообще.

Высокоразвитые страны убедительно доказывают на практике, что малый бизнес играет исключительно большую роль в развитии экономики страны и решении многих социальных проблем в обществе, поскольку:

· снижают издержки, связанные с функционированием любого вида предпринимательской деятельности;

· обеспечивают занятость населения;

· оживляют инвестиционную деятельность, поскольку перелив ресурсов в сферу малой экономики повлечёт за собой кардинальные перемены во всей структуре народнохозяйственного оборота. Наиболее существенным образом они связаны с возникновением региональной экономики как единого комплекса работающих в основном на местный рынок промышленных и сельскохозяйственных производств, строительных организаций, звеньев производственной и социальной инфраструктуры;

· увеличивают товарную массу и потребительские услуги, развивают машиностроительную индустрию - производство мало капиталоемкой и ресурсосберегающей техники;

· порождают здоровую конкуренцию, означающую всестороннее регулирование экономики, включая свободное развитие и многообразие форм собственности и организационно-правовых форм, чётко ориентированную антимонопольную политику, механизм государственного контроля (в том числе налоговые службы).

Таким образом, эти факторы требуют разработки государственной поддержки малых форм в масштабе страны и на региональном уровне в качестве серьёзного шага к экономическому и социальному процветанию общества. Государственная поддержка предпринимательства должна базироваться на выработке приоритетов в интересах социального и экономического развития региона, в том числе разработке налоговой политики, адаптируя положительный опыт зарубежных стран, используя при этом свой собственный.

Как и все хозяйствующие субъекты, предприятия малого бизнеса обязаны вести бухгалтерский учёт и представлять бухгалтерскую отчётность о финансовых результатах своей деятельности, а также производить уплату налогов.

Осуществляя предпринимательскую деятельность, предприятия малого бизнеса уплачивают налог на добавленную стоимость в случае, если предприятие малого бизнеса не попадает под перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога; налог на нужды образовательных учреждений, который рассчитывается по ставке 1 % от фонда оплаты труда. Социальные платежи - пенсионный фонд, фонд занятости, социального и медицинского страхования, которые рассчитываются от фонда оплаты труда по общей ставке 35,6 %; платежи за природные ресурсы осуществляются в порядке, предусмотренном законодательством; налог на благоустройство территории; за загрязнение окружающей природной среды, плата за выброс в атмосферу загрязняющих веществ от передвижных источников. А также другие налоги в зависимости от вида деятельности предприятия малого бизнеса.

Но, в связи с государственной поддержкой развития отдельных отраслей народного хозяйства и формирования сети предприятий малого бизнеса, государство определяет ряд льгот, связанных с налогообложением, в зависимости от вида деятельности.

В частности, инструкция "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" гласит:

«...в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного...В третий и четвёртый год работы эти же предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 % и 50 % от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от перечисленных видов деятельности составляет свыше 90 % общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг)»

В том случае, если предприятие, которому предоставлена льгота, прекратит деятельность до истечении 5-го срока, то сумма налога, исчисленная в полном размере за весь период существования будет ещё увеличена на сумму дополнительных платежей, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ за пользование банковским кредитом. Если предприятия образованы на базе ликвидированных предприятий - льгота по налогу на прибыль предоставляться не будет.

Принципиально новое в системе налогообложения для предприятий малого бизнеса, но с численностью до 15 человек независимо от вида деятельности, предлагает Федеральный закон "Об упрощенной системе налогообложения учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", принятый Государственной Думой 8 декабря 1995 года, определяющий право выбора системы налогообложения, учёта и отчетности.

Применение упрощённой системы налогообложения, учёта и отчетности организациями, предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога.

Под действие упрощенной системы налогообложения не подпадают организации, занятые производством подакцизной продукции, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий, кредитные организации, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Министерством финансов РФ установлен особый порядок ведения бухгалтерского учёта и отчётности.

Объектом обложения единым налогом организаций в упрощённой системе налогообложения устанавливается совокупный доход, полученный за отчетный период, или валовая выручка, полученная за отчетный период.

По налогу на пользователей автомобильных дорог и по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы - объединим, оставив налогооблагаемую базу как при расчёте налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, разделив ставки для производителей до 2 %, прочих до 5 %.

Социальные платежи по аналогам зарубежного опыта - часть переносится на физических лиц, а также уменьшить ставки до мировых стандартов, разрешить предприятиям осуществлять социальное обеспечение и развитие за счёт средств, причитающихся к перечислению в социальные фонды без каких-либо ограничений при предоставлении соответствующих документов.

3.2 Стратегия усиления стимулирующей функции налогообложения в развитии малого предпринимательства

В последние годы предпринимались попытки активизировать развитие и функционирование малого бизнеса. В их основе стратегия полной экономической свободы, ориентации на социальной рыночное хозяйство, расширение спектра однотипных товаропроизводителей с целью повышения их конкурентоспособности. Однако исследование показало, что практически все организационно-структурные компоненты стратегии развития малого предпринимательства имеют тенденции к торможению в связи со слабой теоретической и методической основой налоговой политики. В этой связи среди учёных и специалистов существует убеждение в необходимости построения новой концепции налоговой реформы, изменения принципов налогообложения и учёта экономических последствий их применения, установления оптимальных ставок налогообложения. Предлагаемые решения касаются общих подходов к трансформации системы налогообложения в условиях рыночной экономики, действующие условия предпринимательства не учитываются:

· движущий мотив деятельности предпринимателя, заключающийся в извлечении дохода из производственных, экономических и финансовых операций;

· самостоятельность в действиях; использование имущества, определение производственной программы, выбор поставщиков и потребителей, формирования цен, распоряжения доходами после уплаты налогов;

· экономическая ответственность за результаты хозяйствования, включая своевременность уплаты налогов;

· принципы и механизм государственной поддержки малого предпринимательства, включая льготное налогообложение.

Стратегии развития предпринимательства не учитываются в полной мере, в современном периоде и в условиях формирования рыночной экономики.

Исторический опыт текущего столетия показывает, что экономический строй имеет больший успех, чем больше государство сдерживает себя в расходах и чем большую свободу оно даёт каждому в отдельности. Социальное рыночное хозяйство выражается в осуществлении равенства шансов, гарантирования собственности для обеспечения благосостояния и социального прогресса.

Государственная поддержка малого предпринимательства состоит в том, что оно обеспечивает быстрое наполнение рынка товаров и услуг, благодаря массовой самодеятельности людей.

В системе государственной поддержки развития предпринимательства необходимо постепенно усиливать следующие направления:

· экономические (предоставление налоговых, ценовых, кредитных, лизинговых льгот, дотаций);

· социальные (гарантии социальной защищённости, исключение национализации);

· юридические (обеспечивающие защиту предпринимателей);

· идеологическая поддержка, с помощью которой необходимо преодолеть негативный образ "вора", "спекулянта";

· обеспечения равного доступа к информации;

· координация и помощь в подготовке кадров, в том числе специалистов по маркетингу, менеджменту.

Важно установить материальную ответственность работников правоохранительных органов за причинение их неправомерными действиями материального и морального ущерба предприятиям малого бизнеса. Такая ответственность не находится в принятых законов о милиции, органах безопасности, основах предпринимательства в стране.

Рационализация системы налогообложения предпринимательства должна учитывать обстоятельства, то, что при любой организационно-правовой форме предприятие несёт имущественную ответственность всем имущество, тогда как его участники, также являются имуществом предприятия.

Важно, чтобы имущественная ответственность была отражена в законах РФ по налогообложению, так как имеются данным, около 60 % с опозданием рассчитываются с полученными кредитами, с взаимными расчётами между партнёрами - 50 %. Как следствие, 80 % возвращали денежные средства при помощи правоохранительных органов, друзей, криминальных структур.

В состав программного обеспечения оптимизации налоговой системы и стимулирования развития предпринимательской деятельности должны входить меры органов государственного и территориального управления. В числе мер могло быть следующие:

· обеспечить стабильность налогового законодательства, закрепить недопустимость изменений в налоговой системе в течении года, установить трёхлетний мораторий на внесение поправок, усиливающих налоговое бремя;

· существенно упростить налоговое законодательство;

· устранить дискриминацию и дифференциацию налогоплательщиков в зависимости от форм собственности;

· скорректировать разрешение субъектам Федерации и органам местного самоуправления вводить свои налоги, в сумме не более 5 % чистой прибыли;

· усилить целенаправленность налоговой системы - в условиях спада производства;

· обеспечить стимулирование малого бизнеса, при этом отказаться от льгот малым предприятиям, но предоставить равные льготы всем предприятиям малого бизнеса;

...