Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«ПОЛОЦКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра бухгалтерского учета

Реферат

По дисциплине:

«Бухгалтерский учет в зарубежных странах»

По теме: «Международный стандарт финансовой отчетности №32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»

Выполнил: Хорень Т.Б.

Новополоцк,

2009 г

Содержание

1. Значение и необходимость международных стандартов финансовой отчетности в условиях хозяйствования Республики Беларусь

2. Краткое содержание международных стандартов финансовой отчетности

3. Международный стандарт финансовой отчетности № 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации"

Список используемой литературы

1. Значение и необходимость международных стандартов финансовой отчетности в условиях хозяйствования Республики Беларусь

стандарт финансовый отчетность инструмент

В конце прошлого века, в процессе перехода от централизованно планируемого хозяйства к рыночной экономике, в Республике Беларусь произошли коренные преобразования. Изменения не могли не затронуть такие важнейшие элементы управления как учет, финансовый контроль и анализ. Поскольку учет в командно-административной системе выполняет принципиально другие функции, нежели в условиях рыночной экономики, назрела проблема реформирования учета в соответствии с общепринятой во всем мире практикой. Это необходимо, прежде всего, для того, чтобы предприятия республики, выходящие на международные рынки, были их полноправными участниками, а стандарты бухгалтерского учета объективно отражали деятельность и имущественное положение компаний.

В Республике Беларусь, в условиях повышенных бизнес рисков, признание международных стандартов финансовой отчетности, как основополагающих для формирования прозрачной отчетности, является важным шагом, прежде всего для привлечения иностранного капитала, с целью улучшения взаимоотношений с иностранными инвесторами, что будет способствовать увеличению числа совместных проектов.

Непосредственным разработчиком МСФО является Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) со штаб-квартирой в Лондоне (Великобритания).

КМСФО был основан в 1973 году в результате соглашения профессиональных организаций 10 стран: Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Великобритании, Ирландии и США. Решением КМСФО с 1 апреля 2000 года стандарты получили свое новое название - International Financial Reporting Standards (IFRS) - Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), которые носят рекомендательный характер, и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании.

В соответствии с Принципами подготовки и составления финансовой отчетности согласно МСФО, «цель финансовой отчетности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании». Данная информация необходима достаточно широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. К пользователям финансовой отчетности Принципы МСФО относят инвесторов, работников, займодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительство и их органы, общественность.

В настоящее время говорят о переходе Республики Беларусь на МСФО.

Данный переход связан с Государственной программой перехода на Международные стандарты бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 04.05.1998 № 694 .

Задачи программы:

- формирование системы стандартов учета и отчетности, необходимых для внешних пользователей;

- обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в РБ с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

- оказание методической помощи предприятиям в понимании и во внедрении системы управленческого учета.

Ключевым элементом работы по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами была определена разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, внедрение их в практику.

Чтобы оценить значение и эффективность МСФО, сравним их с существующим белорусским бухгалтерским учетом:

1. Белорусский бухгалтерский учет требует детального документарного обоснования каждой производимой операции исключительно в соответствии с инструкциями и нормативными документами, в то время как для МСФО определяющим критерием является экономический смысл операции, заложенный в каждом Стандарте и интерпретации. Такой подход, с одной стороны, позволяет избежать искажений в финансовой отчетности, возникающих из-за задержек в документообороте. С другой - требует существенно более высокой квалификации учетных работников, которые должны будут выносить суждения относительно сути производимых операций. Знание МСФО в скором времени станет нормой для профильных специалистов.

2. При разработке учетной политики в белорусском учете необходимо утвердить целый ряд документов: рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы первичных учетных документов и документов для внутренней бухгалтерской отчетности, правила документооборота и т. д. Кроме того, необходимо разработать порядок проведения инвентаризации активов и обязательств предприятия, а также утвердить методы их оценки.

Международный стандарт IAS 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки» иначе трактует понятие учетной политики: «Это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности». И белорусские стандарты бухгалтерского учета (БСБУ), и МСФО требуют раскрывать положения учетной политики в примечаниях к финансовой отчетности (пояснительной записке). При этом в отечественном учете необходимо утвердить отдельный документ, посвященный учетной политике. Учитывая нормы МСФО, подобные действия желательны, но не обязательны - вся информация может содержаться в примечаниях к финансовой отчетности.

3. Другие требования к учетной политике в МСФО также заметно либеральнее. Например, выбор плана счетов - индивидуальное дело предприятия, при желании, его можно вообще не составлять, т.е. проводки хозяйственных операций можно фиксировать просто словами.

Форм первичных учетных документов в МСФО не существует. Организация сама в праве составлять удобные ей формы, без утверждения или регистрации в соответствующих инстанциях. При ведении учета и формировании отчетности в соответствии с МСФО важно, чтобы в бланки документов попала информация, которая должна быть раскрыта в соответствии со Стандартами, кроме того, необходимо обеспечить сопоставимость форм, относящихся к разным периодам.

4. Порядок проведения инвентаризации также не входит в требования МСФО. Предприятие и его аудитор сами заботятся о том, как отразить все активы и обязательства с достаточной степенью надежности. К тому же предприятия должны придерживаться принципа осмотрительности (консервативности), согласно которому активы и доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы - занижены.

Для того чтобы выполнять поставленные задачи, финансовая отчетность, отвечающая требованиям МСФО, составляется по методу начисления.

Согласно данному методу, результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность в периодах, к которым относятся. Финансовая отчетность, составленная по методу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но и об обязательствах выплатить деньги в будущем, и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем. Таким образом, они обеспечивают пользователей информацией о прошлых операциях и прочих событиях, которая чрезвычайно важна при принятии экономических решений.

Итак, суммируя все преимущества применения МСФО, отметим положительные факторы для всех заинтересованных пользователей финансовой отчетности:

1. Для финансовых аналитиков и инвесторов - это понятность и сопоставимость, прозрачность и надежность, снижение издержек по анализу отчетности;

2. Для компаний - снижение издержек по привлечению капитала, единая система учета, отсутствие необходимости согласовывать финансовую информацию, последовательность внутреннего и внешнего учета;

3. Для аудиторов - единообразные принципы отчетности, возможность участия в процедуре принятия самих Стандартов и Интерпретаций к ним, тренинги в глобальном масштабе;

4. Для национальных разработчиков стандартов - обмен опытом, основа для национальных стандартов, повышение доверия к национальным стандартам со стороны зарубежных специалистов и инвесторов, конвергенция стандартов - процесс постепенного сближения систем учета разных стран;

5. Для развивающихся стран - снижение издержек по разработке национальных стандартов, привлечение инвесторов.

Следует добавить, что полный переход Республики Беларусь на МСФО - это важный шаг в процессе построения взаимного доверия между республикой и международным сообществом. Качественное повышение прозрачности финансовой отчетности будет означать снижение рисков инвестиционных вложений, а, следовательно, и снижение стоимости на их привлечение.

При этом переход на МСФО должен осуществляться с учетом сложившихся национальных традиций, специфики экономического развития Республики Беларусь, а не путем полного копирования западного опыта.

Высказывания экономистов относительно актуальности темы МСФО:

Шнейдман Л.З.:

«Использование международных стандартов финансовой отчетности в Республике Беларусь в настоящее время имеет большое практическое значение. Однако правильное применение международных стандартов финансовой отчетности предполагает четкое понимание того, что они представляют собой, из каких документов состоят, что является объектом стандартизации, какой текст стандартов имеет официальный статус, в отношении какой отчетности они применяются».

Жилинская Т.А.:

«…Для многих организаций составление отчетности по МСФО в настоящее время в РБ является обязательным ввиду требования собственников (участников) организаций, как правило нерезидентов РБ, а также с целью привлечения иностранного капитала, в т.ч. и в уставные фонды организаций с долей государственной собственности».

2. Краткое содержание международных стандартов финансовой отчетности

При составлении финансовой отчетности применяются положения стандартов, приведенных в таблице 1:

Таблица 1

3. Международный стандарт финансовой отчетности № 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации"

Международный стандарт финансовой отчетности № 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации" определяет требования по представлению информации о финансовых инструментах как признанных в балансе, так и не признанных в балансе (забалансовых).

Однако стандарт не применяется по отношению к следующим финансовым инструментам:

-доля участия в дочерних компаниях, ассоциированных компаниях и в совместной деятельности;

- обязательства работодателей и пенсионных планов по пенсиям и всем видам вознаграждений;

-обязательства работодателей по программам приобретения работниками акций, а также обязательства по договорам страхования.

В стандарте даны определения следующих понятий:

Финансовый инструмент - это любой договор, при котором одновременно возникает финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой инструмент - у другой. Финансовые инструменты представляют собой финансовые активы и финансовые обязательства, определение которых представлено таблице:

Итак, в стандарте рассматривается понятие справедливой стоимости как сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между сторонами.

Рыночная стоимость рассматривается как сумма денежных средств, которая может быть получена при продаже или должна быть уплачена при приобретении финансового инструмента на активном рынке.

Финансовые инструменты включают как первичные инструменты, такие как дебиторская и кредиторская задолженность и долевые ценные бумаги, так и производные инструменты: финансовые опционы, фьючерсные и форвардные контракты и др.

Физические активы, такие как запасы, основные средства и нематериальные активы, не являются финансовыми активами.

Эмитент финансового инструмента классифицирует его как обязательство или капитал в соответствии с содержанием договора при первоначальном признании инструмента в балансе и определениями финансового обязательства.

Эмитент финансового инструмента, который содержит как обязательство, так и элемент капитала, классифицирует его раздельно.

Стандарт определяет, что проценты, дивиденды, прибыли и убытки, связанные с финансовыми инструментами или их элементами, признанными финансовыми обязательствами, в отчетности отражаются как расходы или доходы. Однако распределение доходов владельцев финансового инструмента, признанного как долевой инструмент, эмитент относит непосредственно на счет капитала.

Стандарт требует представления в отчетности информации, способствующей ее пользователям определить влияние балансовых и забалансовых финансовых инструментов на финансовое положение компании, а также оценить степень риска, относящегося к финансовым инструментам.

В стандарте предусматриваются следующие виды рисков:

- ценовой риск, который делится на три типа:

валютный риск -- это риск изменений в стоимости финансового инструмента в связи с изменениями курсов обмена валют;

риск ставки процента -- это риск изменений в стоимости финансового инструмента в связи с изменениями рыночных ставок процента;

рыночный риск -- это риск изменений в стоимости финансового инструмента в результате изменений рыночных цен на ценные бумаги;

- кредитный риск -- это риск неисполнения своих обязательств одной стороной по финансовому инструменту, в результате чего возникает финансовый убыток у другой стороны;

- риск ликвидности -- это риск возникновения у компании трудностей при получении средств для погашения обязательств, связанных с финансовыми инструментами;

- риск потока денежных средств -- риск того, что величина будущих денежных потоков, связанных с денежным финансовым инструментом, будет колебаться.

Компании в финансовой отчетности должны описать применяемую учетную политику управления финансовыми рисками.

Для каждого класса финансовых активов и финансовых обязательств компания должна раскрывать информацию об их справедливой стоимости. Если же компании учитывают их по стоимости, превышающей справедливую стоимость, то в отчетности они должны указать:

- балансовую или справедливую их стоимость;

- причины, побудившие не снижать их балансовую стоимость, а также причины их уверенности в том, что балансовая стоимость будет возмещена.

Список использованной литературы

1. Жилинская Т.А. МСФО. История возникновения. Действующие стандарты // Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. - 2008. - №17. - с. 52-56

2. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP.- М: Дело, 1998. - 152 с.

3. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 560 с.

4. Коротаев С.Л. Бухгалтерский учет в Беларуси: состояние, особенности, проблемы, перспективы развития // Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. - 2007. - №46. - с. 51-75

5. Михалкевич А.П. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: Учеб. пособие. 2-ое изд., перераб. и доп., - МН.: ООО «Мисанта», ООО «ФУАинформ», 2003. - 202с.

6. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. Учебное пособие. - М.: «Аналитика-Пресс», 1998. - 288 с.

Размещено на Allbest.ru