Налоговая политика в Российской Федерации

В такой ситуации регулирующая роль правительства сводится к воздействию на совокупное предложение. Как видно на графике модели AD-AS (рис 2.8.), в случае увеличения совокупного предложения это приводит к снижению уровня цен (с уровня Р₁ до Р₂) и росту реального объема производства (с уровня Y₁ до Y₂), обеспечивая стабильный уровень занятости.

Сторонники экономики предложения критически оценивают последствия чрезмерного налогообложения и слишком активной политики социальных гарантий в различных аспектах.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис 2.8. Последствия роста совокупного предложения

Они утверждают, что такая политика ограничивает стимулы к труду, сдерживает осуществление инвестиций и внедрение инноваций в производство, а также снижает готовность к предпринимательскому риску. Уровень предельных ставок налогообложения становится решающим аргументом для принятия решений о выполнении дополнительной работы или осуществление дополнительных сбережений.

В соответствии с выводами экономики, предложения длительность и интенсивность труда наемных работников и предпринимателей зависит от того, какой дополнительный доход они получат от этой работы после вычета налогов. Поэтому для стимулирования затрат труда и капитала в национальную экономику необходимо снизить предельные ставки налогообложения с доходов.

Вторым важнейшим фактором снижения стимулов к труду является существование многочисленных программ трансфертных платежей в рамках социальной политики. Большие пособия по безработице и программы социального обеспечения становятся причиной снижения заинтересованности работников в сохранении рабочего места, снижения трудовой и технологической дисциплины, что отрицательно сказывается как на производительности труда, так и на качестве продукции.

Высокие предельные ставки налогообложения существенно ограничивают выигрыш домашних хозяйств от сбережений и инвестиций в ценные бумаги. Поскольку сберегаемая часть доходов домашних хозяйств является основой инвестиции и в реальном секторе национальной экономики, сторонники экономики предложения призывают стимулировать сбережения и снижать ставку налога на доходы от инвестиций.

Ключевым аргументом критиков теории экономики предложения являются утверждения, что снижение общей ставки налогообложения вызовет дефицит государственного бюджета. Однако, по мнению А. Лаффера, одного из представителей экономики предложения, более низкие ставки налогообложения позволяют сохранить или даже увеличить объем налоговых поступлений в государственный бюджет [6, с.121].

Выводы Лаффера сводятся к утверждению, что снижение налоговой ставки создает стимулы к труду, сбережениям, инвестициям и деловым рискам. Таким образом, формируются условия, необходимые для стабильного роста национального продукта и увеличения занятости. База налогообложения существенно расширяется, и налоговые поступления в государственный бюджет увеличиваются даже при более низких ставках налогообложения.

Увеличению доходной части государственного бюджета способствуют еще два обстоятельства: сокращение масштабов уклонения от налогов, сокращения трансфертных платежей.

Таким образом, теория экономики предложения базируется на принципах свободного рынка, утверждается, что лучший регулятор рынка - сам рынок, а государственное регулирование и высокие налоги лишь мешают его нормальному функционированию. Общий закон формирования налоговых ставок можно выразить так: широкая налоговая база позволяет иметь относительно небольшие ставки налогообложения и, наоборот, достаточно узкая налоговая база отдельных видов налогов обязательно предполагает их высокие ставки.

3. Опыт зарубежных стран в совершенствовании налоговой политики

Определяющим фактором в развитии налогообложения в экономически развитых странах является тенденция глобализации мировой экономики, с чем связан переход субъектов предпринимательства разных стран к сотрудничеству, размещению капиталов в разных странах и организации производства в разных экономических зонах позволила налогоплательщику самому выбрать страну, в которой будет уплачиваться часть налоговых платежей. Так в частности, повышение акцизов на какой - либо товар в одной стране в условиях ликвидации таможенных границ непременно породит бум «туристов» в страну где это не произошло, с целью приобретения дешевого товара, т.е. в условиях глобализации экономики становится очевидным факт противоречия между глобальным характером налогообложения и доходами юридических и физических лиц. Данная ситуация обостряет конкуренцию между государствами за право сбора налогов с субъектов предпринимательства. Особенно это становится заметным при создании особых условий, которые предоставляют предпринимателям возможности законной оптимизации налоговых платежей [2, с.260].

Несмотря на то, что промышленно развитые страны отказались от ликвидации оффшорных зон (места скопления капитала), но вместе с тем приняли пакет налоговых мер, ориентирующих национальные налоговые системы на снижения высоких налоговых ставок, увеличение числа льгот или прямых субсидий и компенсаций для экспортной деятельности инвестирования, создания новых рабочих мест и т. д. Эти положения весьма благоприятно могут сказаться на тех компаниях, которые не ведут активную производственную деятельность в странах основного местонахождения. Кроме того, в развитых странах нередко предоставляют отсрочки от налогообложения доходов, полученных за рубежом. Правительства развитых стран понимают, что места скопления капиталов, или «убежища» играют важную роль в смягчении конкурентной борьбы и противоречий между развитыми странами за привлечения капиталов дают правительству важный аргумент для внутриполитической борьбы в них, позволяя властям защищать предоставление существенных налоговых льгот предпринимателям [2, с.261].

Однако в рамках данной конкуренции предприниматели развитых стран рассматривают реформу налогообложения как одну из основных и первоочередных задач в сторону упрощения налоговой системы, что позволит минимизировать нарушения принципа справедливости налогообложения.

Для решения этой задачи в области прямого налогообложения используется концепция совокупного дохода налогоплательщика, который включает в себя все виды финансовых доходов, полученных за определенный период времени. Принятие данной концепции означает существенное расширение базы обложения подоходными налогами, поскольку в облагаемую базу включаются не только прямые доходы, но и доходы от недвижимости, ценных бумаг, прироста капиталов и др.

Одной из важнейших тенденций в реформировании налогообложения граждан в промышленно развитых странах наметилась тенденция увеличения вычетов и налоговых льгот, учитываемых при налогообложении доходов населения. В сфере корпоративного налогообложения наблюдается тенденция снижения общей ставки налога одновременным расширением налогооблагаемой базы. В этом случаи государство преследует цели поддержания конкурентоспособности национальной налоговой системы, соблюдения принципа справедливости при налогообложении и поддержания достигнутого уровня государственных доходов [12, с.49].

В ряде промышленно развитых странах существуют различные подходы к проблеме налогообложения распределяемой и перераспределяемой прибыли. В частности, прибыль облагается, как на уровне компании, так и на уровне акционера; установления специальных ставок на распределяемую прибыль и др.

Рассмотрим структуру доходной части федерального бюджета США. Бюджет обычно в США носит дефицитный характер. Но нас интересует не абсолютная сумма, а именно структура налоговых и иных поступлений. Самой крупной статьей доходов является подоходный налог с населения. Он взимается по прогрессивной шкале. Имеются не облагаемый налогом минимум доходов и три налоговые ставки. Налогом может облагаться либо отдельный человек, либо семья. В последнем случае суммируются все виды доходов членов семьи за год.

Исчисление налога производится следующим образом. Суммируются все полученные доходы: заработная плата, доход от предпринимательской деятельности, пенсии и пособия, выплачиваемые частными пенсионными и страховыми фондами, государственные пособия свыше определенной суммы, доход от ценных бумаг и т.д. Доход от продажи имущества и ценных бумаг облагается либо специальным налогом, либо в составе личного дохода. Также доход в виде дивидендов по акциям или облагается особым налогом, или входит в состав личного дохода.

Из полученного таким способом совокупного валового дохода вычитаются деловые издержки, связанные с его получением. Сюда относятся затраты, связанные с предпринимательской деятельностью: расходы на приобретение и содержание капитальных активов -- земельный участок, здание, оборудование, текущие производственные расходы. Данные затраты учитываются не только у предпринимателей, но и у людей свободных профессий. После вычитания затрат получается чистый доход плательщика.

Далее из величины чистого дохода вычитаются индивидуальные налоговые льготы. Всеобщей льготой является необлагаемый минимум доходов. Необлагаемый минимум доходов является переменной величиной, имеющей тенденцию к увеличению.

Отчисления на социальное страхование -- вторая по величине статья доходов федерального бюджета. Они вносятся как работодателем, так и наемным работником. В отличие от европейских стран, где основную часть данного взноса делает работодатель, в США он делится пополам. Ставка меняется ежегодно при формировании бюджета.

Налог на доходы корпораций занимает лишь третье место в доходах бюджета. Его основная ставка -- 34%. Но вносится он ступенчато. Корпорация уплачивает 15% за первые 50 тыс. дол. налогооблагаемого дохода, 25% -- за следующие 25 тыс. дол. и 34% -- на оставшуюся сумму. Кроме того, на доходы в пределах от 100 тыс. дол. до 335 тыс. дол. установлен дополнительный сбор в размере 5%. Такое ступенчатое налогообложение имеет чрезвычайно важное значение для средних и малых предприятий. Кроме того, в соседней Канаде налог на корпорации ниже 28%. И это тоже приходится учитывать [13, с. 254].

Налог на доходы корпораций имеет большое количество льгот. Из чистого дохода вычитаются штатные и местные налоги на доходы, 100% дивидендов от находящихся в полной собственности местных дочерних компаний, 70--80% дивидендов, полученных от облагаемых налогом местных корпораций, проценты по ценным бумагам местных властей и штатов, взносы в благотворительные фонды. Применяются налоговые льготы в рамках системы ускоренного возмещения стоимости основного капитала (амортизации), льгота на инвестиции, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

Свою отдельную от федеральной налоговую систему имеет каждый штат. Штаты взимают подоходный налог с корпораций и граждан. Причем вопросы обложения решать бывает, подчас непросто. Так, штат имеет право взимать налог с доходов корпорации в том случае, если она имеет на его территории строения или служащих. Однако компания может не иметь на территории данного штата ни того, ни другого, но торговать здесь и таким образом получать прибыль, особенно при широком распространении торговли по каталогам. В настоящее время ставится вопрос о налогообложении штатами компаний и в этом случае.

Для всех западных стран характерно преобладание налогов, взимаемых в центральный бюджет, и подчиненное положение местных налогов. Но в то же время развитие урбанизации приводит к ускоренному росту доходов городских бюджетов. Поэтому местные налоги растут наиболее быстрыми темпами. В отличие от государственных налогов местные налоги характеризуются множественностью и регрессивностью. Их ставки не учитывают доходов налогоплательщиков.

Теперь рассмотрим налоговую политику Швеции. Важное место в системе налогов занимает налог на прибыль корпораций. Все компании и другие виды организационно-правовой формы, такие как товарищества с ограниченной ответственностью, должны быть зарегистрированы в Патентном и Регистрационном отделе, для того чтобы получить статус юридического лица. Обычно как минимум 50 % управляющих директоров и главный директор должны быть резидентами стран ЕС или Европейских государств. Существуют два вида: открытые компании с ограниченной ответственностью и частные компании с ограниченной ответственностью. Национальный налог на прибыль взимается с резидентов со всего дохода, а с нерезидентов - с доходов, полученных из шведских источников. Компания считается налоговым резидентом, если она образована (зарегистрирована) в Швеции или имеет постоянное представительство на ее территории.

Ставка налога на прибыль корпораций установлена в размере 28 %. Не существует различий при налогообложении распределенной и нераспределенной прибыли компании. Также не существует никаких местных налогов для корпораций. Прибыль определяется в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета, с небольшой корректировкой в целях налогообложения. При подсчете прибыли акции оцениваются по нижней рыночной цене. Альтернативный метод оценки - 97 % цены приобретения, но он должен применяться при оценке всего акционерного портфеля. Налогооблагаемая база уменьшается на суммы затрат на ведение бизнеса, включая проценты по кредитам на инвестирование филиала или приобретение нового оборудования.

Существует перечень затрат, которые не вычитаются, такие, как превышающие установленные нормы затраты на развлекательные мероприятия и затраты, связанные с операциями с алкогольными напитками. Нормы амортизационных отчислений для целей налогообложения обычно совпадают с нормами бухгалтерской амортизации. Для оборудования, патентов, торговых марок, имиджа фирмы, суммы амортизационных отчислений списываются прямолинейным методом по ставке 20 % в год либо методом уменьшения балансовой стоимости по ставке 30 %. Тот или другой метод может использоваться при условии, что все активы будут оценены с использованием одного и того же метода в году.

Прибыль от реализации материальных и нематериальных основных средств и других активов должна быть включена в совокупный налогооблагаемый доход предприятия и, следовательно, облагается по ставке 28 %. Дивиденды, полученные от шведских компаний, освобождены от налогообложения. Дивиденды, полученные от зарубежного филиала (минимальный пакет акций не менее 25 %), также могут быть освобождены от обложения при условии, что филиал облагается по ставке не менее чем 15 %. Понесенные убытки могут быть зачтены за счет полученного дохода следующего года и не могут переноситься на счета прошлых лет. Работодатель обязан выплачивать взносы в социальные фонды за своих работников (резидентов Швеции) в размере 33 % от валовой заработной платы, включая стоимость дополнительных выплат и льгот. Граждане ЕС, работающие в Швеции, руководствуются законодательными актами ЕС.

Пониженная ставка взносов в размере 21,39 % установлена на предпринимательский и трудовой доход граждан, возраст которых превышает 65 лет. Доход, полученный от зарубежного представительства, должен быть включен в налогооблагаемую базу главного шведского отделения, если нет поправки на налоговое соглашение. Налоговая декларация предоставляется ежегодно. Налоги подсчитываются на протяжении всего финансового года. Налоговое извещение выдается в декабре по окончании финансового года и все задолженности по налогам должны быть выплачены не позднее апреля. Иностранные компании, зарегистрированные в органах для целей выплаты страховых взносов в социальные фонды, могут их уплачивать раз в год (одним платежом) [13, с. 186].

Весомая роль в доходах бюджета разных уровней принадлежит подоходному налогу с граждан. Физические лица считаются резидентами Швеции для целей налогообложения, если они присутствуют в стране более 183 дней в году. Резиденты Швеции обязаны уплачивать национальный и муниципальный подоходный налог на их доход, полученный как в Швеции, так и за ее пределами, а нерезиденты - только с доходов, полученных на территории Швеции. Резиденты Швеции, выезжающие за рубеж на срок не менее 6 месяцев, освобождены от уплаты шведского подоходного налога при условии, что физическое лицо уплатило подоходный налог в стране пребывания.

Нерезиденты Швеции уплачивают налоги с доходов, полученных из шведских источников, а также доход от операций с недвижимым имуществом, оплаты предоставленных услуг, пенсий и некоторых видов дохода на капитал. Заработная плата, включаемая в совокупный доход, состоит из всех видов выплат, пенсий и натуральной оплаты труда (оцениваемой по рыночной стоимости). Супружеские пары облагаются налогом раздельно [13, с. 135].

Как было прослежено и в США и странах ЕС, налоговая политика занимает одно из ключевых мест в современной экономической теории. При этом на первое место выходит стимулирующая функция налоговой политики, значений социальной и фискальной функций - ведь собранные налоги по-прежнему является главный источник доходов государственного бюджета и источником финансирования социальных и хозяйственных расходов правительства. К тому же, как показывает мировой опыт, на начальном этапе проведения экономических реформ правительство испытывает потребность в значительном объеме финансовых ресурсов, а значит, вынуждена прибегнуть к усилению фискальной функции. Однако долго фискальная налоговая политика реализовываться не может, поскольку она будет сдерживать экономическое развитие. И здесь ей на смену должна прийти налоговая политика, направленная на стимулирование национального производства, что даст предпосылки к улучшению инвестиционного климата и экономическому росту. Налоговые системы развитых государств, помимо фискальной функции наполнения бюджета, успешно выполняют функции регулирования экономического и социального развития и внешнеэкономических связей. Последнему способствуют таможенные пошлины, акцизы, НДС. Система налогов является трех- или двухуровневой. При этом общегосударственные налоги играют ведущую роль, а местные -- вспомогательную роль, хотя их значение и соотношение в разных странах весьма различно.

Заключение

Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти.

С развитием государства меняется налоговая политика и весь механизм налогового регулирования, так современный этап развития государства характеризуется изменением прежнего механизма управления экономикой, заменой старых инструментов менеджмента новыми. Решающую роль в совершенствовании, как самой структуры рыночных отношений, так и механизма их регулирования играют налоги.

Участие государства в регулировании экономики при проведении налоговой политики осуществляется с помощью следующих основных налоговых инструментов: налоговая ставка, налоговая льгота, санкции и некоторые другие. Государство использует при этом как прямые, так и косвенные методы использования налоговых инструментов.

Характерным примером прямого воздействия на процессы регулирования и стимулирования является полное или частичное освобождение от налогов через использование налоговых льгот. Полное освобождение от уплаты отдельных налогов, используется государствами, как правило, для развития новых отраслей экономики или сфер деятельности, для привлечения инвестиций.

С помощью налоговых льгот во многих странах поощряются создание малых предприятий, привлечение иностранного капитала, научно-технические разработки, имеющие фундаментальное значение для дальнейшего развития экономики, экологические проекты, стимулируется создание новых высокотехнологичных производств, способствующих выпуску конкурентоспособной продукции для мирового рынка, одной из главных закономерностей этих стран является повышение роли налогов на потребление.

Налоговая политика любой страны эффективна в том случае, если сформирована на общих методологических подходах, учитывающих платежеспособность населения, налоговые льготы для стратегических целей экономики, равномерное распределение налогов по субъектам хозяйство. В зависимости от состояния экономики, от целей, которые на данном этапе развития экономики государство считает приоритетными, используются различные методы осуществления налоговой политики.

Согласно неокейнсианской теории налоги являются главным рычагом регулирования экономики и способствуют ее успешному развитию, по мнению идеологов этой теории, экономический рост зависит от денежных сбережений только в условиях полной занятости, чего практически невозможно достичь. В этих условиях большие сбережения мешают экономическому росту, поскольку они не вкладываются в производство. Поэтому, излишние сбережения следует изымать с помощью налогов.

Принципиальное отличие неоклассической теории от кейнсианской заключается, прежде всего, в неодинаковом подходе к методам государственного регулирования экономических процессов. В отличие от кейнсианской теории, неоклассическое направления теории налогообложения утверждает, что регулирующее воздействие государства должно быть направлено лишь на то, чтобы устранить препятствия, мешающие действию законов свободной конкуренции, и поэтому оно не должно ограничивать рынок с его естественными саморегулирующими законами. Таким образом, стимулирующая денежно - кредитная политика с фискальной наиболее эффективны при сочетании относительно крутой LM и пологой IS. С точки зрения автора работы, применения такой налоговой политики в нашей стране будет наиболее эффективно.

Список использованных источников

1. Абрамов, В.Л. Мировая экономика: учеб. пособие для вузов / В.Л. Абрамов. - М.: Дашков и К, 2007. - 312 с.

2.Александров И.М. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для вузов / И.М. Александров. - М.: Дашков и К, 2007. - 343 с.

3.Алиева. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для вузов / под ред. Б.Х. Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 416 с.

4. Алиев Б.Х. Теоретические основы налогообложения: учеб. пособие для вузов / Б.Х. Алиев, А.М. Абдулгалимов; под ред. А.З. Дадашева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 159 с.

5. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для вузов / Б.Х. Алиев. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 416 с.

6. Вечканов Г.С. Макроэкономика: учеб. пособие для вузов / Г.С. Вечканов, Г.Р. Вечканова. - Мн.: Питер, 2002. - 292 с.

7. Ганаго А. Особенности налогообложения в 2009 году / Александр Ганаго // Налоговый вестник. - 2009. - № 2.

8. Заяц Н.Е. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для вузов / Т.Е. Бондарь; под ред. Н.Е. Заяц. - Мн.: Вышэйшая школа, 2006 - 301 с.

9. Зенькова Л.П. Макроэкономика: учеб. пособие для вузов / Л.П. Зенькова - Мн.: ИВЦ Минфина, 2007. - 374 с.

10. Качур, О.В. Некоторые аспекты налоговой политики / О.В. Качур // Экономический анализ: теория и практика. - 2006. - № 2 - С. 28-33.

11. Лутохина Э.А. Макроэкономика: учеб. пособие для вузов / Э.А. Лутохина. - Мн.: Тисей, 2003. - 312 с.

12. Папцов А. Особенности налоговой политики в странах с развитой рыночной экономикой / А. Папцов // АПК: экономика, управление. - 2008. - № 1. - С. 48-52.

13. Попова Л.В. Налоговые системы зарубежных стран: учеб.-метод. пособие / Л.В. Попова И.А. Дрожжина, Б.Г. Маслова. - М.: Дело и Сервис, 2008. - 368 с.

14. Тодаро М.П. Экономическое развитие: учеб. для вузов / М.П. Тодаро; пер. с англ. под ред. С.М. Яковлева, Л.З. Зевина. - М.: ЮНИТИ, 1997. - 671 с.

15. Черкасова, И.О. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для вузов / И.О. Черкасова Т.Н. Жукова. - СПб: Вектор, 2005. - 224 с.

16. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов / Т.Ф. Юткина. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 576 с.

Размещено на Allbest.ru