Земельный налог в Российской Федерации и перспективы его развития

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

На тему: «Земельный налог в Российской Федерации и перспективы его развития»

Содержание

Введение

1. Теоретические основы земельного налога в Российской Федерации

1.1 Понятие земельного налога

1.2 Элементы земельного налога

1.3 Цель введения налога на землю

2. Экономическая сущность налога на землю

2.1 Роль налога на землю для бюджета

2.2 Зарубежный опыт земельного налога

2.3 Развитие налогообложения земли в России

Заключение

Список использованных источников

Введение

В России, как и в любом другом государстве, действуют правовые нормы, регулирующие общественные отношения по установлению, взиманию и контролю над уплатой налогов в бюджет государства. Эти правовые нормы составляют налоговое право Российской Федерации. К источникам налогового права относится и Налоговый кодекс Российской Федерации, в котором установлены обязанности налогоплательщиков.

В данной курсовой работе я буду рассматривать земельный налог. Для того чтобы раскрыть понятие земельного налога необходимо знать понятие налога. Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, который взимается с организаций и физических лиц в виде части принадлежащих им денежных средств.

Налогоплательщики (плательщики сборов) -- организации и физические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать налоги (сборы).

В первой главе «теоретические основы земельного налога в Российской Федерации» я раскрою понятия такие как: налог на землю, налогоплательщики, ставки земельного налога, налоговая база, кадастровая стоимость. Раскрою цель введения налога на землю.

Во второй главе «Экономическая сущность налога на землю.» мы узнаем как влияет налог на землю на местный бюджет и перспективы его развития.

Наша страна обладает огромным земельным пространством. Поэтому использование земли в РФ более эффективное, чем во многих других странах. России следует усилить контроль и стимулировать использование, охрану и освоение земель, повышение плодородия почв. Одной из форм платы является земельный налог, которым ежегодно облагаются собственники земли, землевладельцы и землепользователь.

Землю, как объект обложения, нельзя утратить. Поэтому финансовая наука считала, что земля является самым лучшим объектом обложения. По общему правилу для всех налогов, поземельный налог должен падать на чистый доход с земли. Способы определения дохода с земли в разное время и в различных странах были разнообразны. Самый старый способ состоял в измерении земли и обложении по ее количеству: по югерам в Риме, по хайдам - в Англии, по гуфам - в Германии, по сохам - в России. Но уже на довольно ранней ступени цивилизации из-за несправедливости обложения земли по ее количеству, этот способ изменяют: земли разделяют по их плодородию. Так, в древней Руси различалась соха доброй и соха худой земли. Другим старинным способом, еще более распространенным и долго державшимся, была десятина, т.е. взимание налога в размере 1/10 валового дохода с земли.

С развитием техники обложения появились более совершенные способы и приемы, в основе которых лежало определение чистого дохода с земли, кадастр. Кадастр был выгоден и государству, и землевладельцу. С одной стороны, с его помощью можно было установить более или менее равномерный поземельный налог. С другой - кадастр не мешал владельцам земли улучшать культуру земледелия с целью увеличения их дохода. В начале XX в. в финансовой науке было принято определение кадастра как "совокупности всех мер, служащих к точному определению объекта, т. е. чистого дохода с земли".

налог земельный бюджет

1.Теоретические основы земельного налога в Российской Федерации

1.1 Понятие земельного налога

Земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливает налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщик имеющий небольшой участок, принадлежащий ему на праве собственности, праве постоянного, то есть бессрочного, пользования или праве пожизненного наследуемого владения, обязывает физическое или юридическое лицо платить налог на землю. Все налоги распределяются и поступают сразу в определенный вид бюджета налог на землю идет сразу в местный бюджет.

В целях обеспечения полноты контроля за соблюдением бюджетного и налогового законодательства Российской Федерации установлено, что региональные и местные налоги и сборы, являющиеся источниками формирования доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, зачисляются на счета органов федерального казначейства для последующего перечисления доходов в бюджеты разных уровней не позднее следующего рабочего дня после получения от банка выписки со счета органа федерального казначейства.

Отделом КНП осуществляется проверка представленных налоговых деклараций. При этом сравниваются площадь земельных участков, указанная в декларации, с декларацией предыдущего года, правильность применения ставок на земли в зависимости от их целевого назначения, наличие разработанных таблиц, если налогоплательщик имеет несколько земельных участков в различных зонах.

Основными этапами камеральной проверки налога на землю являются:

проверка полноты и своевременности представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

проверка своевременности представления расчетов по налогам в налоговый орган;

визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых реквизитов, четкости их заполнения и т.д.);

проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет и проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, а также правильность отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы;

проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы. Осуществляется сверка и анализ согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчетности и налоговых расчетах с точки зрения достоверности отдельных показателей, наличие сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения налоговой дисциплины, логический контроль за наличием искажений в отчетной информации, сопоставление показателей с отчетными показателями предыдущего отчетного периода, взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций.

Не признаются объектом налогообложения:

земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

земельные участки из состава земель лесного фонда;

земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

1.2 Элементы земельного налога

В настоящее время ст. 8 НК РФ определяет налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Основными законодательными и нормативными правовыми актами, на основании которых исчисляется и уплачивается земельный налог, являются Закон РФ от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате за землю».

Земельный налог взимается в процессе приобретения и накопления материальных благ, что определяет прямой характер этого налога.

Основные элементы налога на землю

Налогоплательщик	Организации и физические лица, в т.ч. Индивидуальные предприниматели, которым предоставлена земля в собственность, владение, пользование на территории России.
Объект налога	Земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен земельный налог.
Предмет налога	Земельный участок
Налоговая база	Кадастровая стоимость земельного участка
Налоговый период	Календарный год

Основанием для признания организаций и физических лиц плательщиками земельного налога являются документы, удостоверяющие право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Кадастровая стоимость земельных участков устанавливается по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель

Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель всех категорий на территории Российской Федерации для целей обложения земельным налогом определяется Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель, утверждёнными постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 N 316.

Налоговая база в отношении каждого земельного участка определяется как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, и устанавливается отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, если налогоплательщиками данных земельных участков признаются разные лица или по ним установлены различные налоговые ставки. Налоговая база по земельному налогу определяется самостоятельно как налогоплательщиками-организациями, так и налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем вышеуказанным лицам на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговая база при исчислении земельного налога по земельным участкам, находящимся на территории нескольких муниципальных образований (линейные объекты), определяется в отношении площади земельного участка, находящейся на территории соответствующего муниципального образования, как доля кадастровой стоимости земельного участка, пропорциональная доли площади, занимаемой земельным участком, на территории соответствующего муниципального образования. Для такого земельного участка земельный налог исчисляется отдельно в отношении площади земельного участка, находящейся на территории соответствующего муниципального образования. Сумма земельного налога определяется как произведение налоговой базы, рассчитанной для соответствующей площади земельного участка, и налоговой ставки, установленной на территории муниципального образования, где расположена данная площадь земельного участка.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

0.3% в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

1.5% в отношении прочих земельных участков. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Согласно решению Ростовской -на- Дону городской Думы от 23.08.2011 N 161 "О внесении изменений в решение Ростовской -на- Дону городской Думы "Об утверждении "Положения о земельном налоге на территории города Ростова-на-Дону" в 2012 году ставка налога на землю установлена 0,7% , в 2013 году согласно решению Ростовской-на-Дону городской Думы от 28.08.2012 N 320 "О внесении изменений в решение Ростовской-на-Дону городской Думы "Об утверждении "Положения о земельном налоге на территории города Ростова-на-Дону" ставка земельного налога составила 0,8%. На 2014 год решение Ростовской-на-Дону городской Думы от 14.10.2013г. о внесении изменений в решение Ростовской -на-Дону городской Думы №38 от 23.08.2005 «Об утверждении «Положения о земельном налоге на территории города Ростова-на-Дону» установила ставку земельного налога 1,5 %. Для того чтобы увидеть как увеличивается налог с увеличением ставки по дошкольным подведомственные учреждения МКУ ОО Ленинского района см. приложение №1.

Сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода (ст. 396 НК РФ) как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено п. 15 и 16 ст. 396 НК РФ.

Формула для расчета земельного налога выглядит следующим образом:



Земельный налог = (НС х КС) : 100,

где НС -- налоговая ставка;

КС -- кадастровая стоимость земельного участка (налоговая база).

Пример:

Кадастровая стоимость земельного участка МБДОУ № 23 равна 33231000,00 рублей ставка земельного налога в 2014 году установлена 1,5 % все данные для исчисления налога имеются.

Расчёт:

33231000,00*1,5%=498465,00 рублей

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и авансовых платежей по налогу.

АП=498465,00/4=124616,25 рублей.

Освобождаются от налогообложения:

организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на который расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов который инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности; организации, уставный капитал который полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг); учреждения, единственными собственниками имущества который являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

организации - резиденты особой экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок.

1.3 Цель введения налога на землю

Введение земельного налога было связано с переходом от монопольной собственности государства на землю к многообразию форм собственности, землевладения и землепользования.

Целью введения платы за землю является стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель, повышения плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий. Их поступление следует стабилизировать и повысить.

Использование земли в РФ является платным. Формами платы за землю являются:

земельный налог;

арендная плата;

нормативная цена земли.

Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата. Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Ставки земельного налога пересматриваются в связи с изменениями не зависящих от пользователя земли условий хозяйствования.

В доходы бюджетов РФ в соответствии с бюджетной классификацией РФ зачисляются:

земельный налог за земли сельскохозяйственного назначения;

земельный налог за земли городов и поселков;

земельный налог за другие земли несельскохозяйственного назначения;

арендная плата за земли сельскохозяйственного назначения;

арендная плата за земли городов и поселков;

арендная плата за другие земли несельскохозяйственного назначения.

На бюджетные счета РФ в Федеральном казначействе соответствующего субъекта РФ перечисляются средства, составляющие плату за землю в пределах долей, установленных законодательством РФ. Доля средств от земельного налога и арендной платы за сельскохозяйственные угодья, перечисляемых в федеральный бюджет, устанавливается в соответствии с Законом РФ «О плате за землю». Доля средств от земельного налога и арендной платы за сельскохозяйственные угодья, перечисляемых на бюджетные счета субъектов РФ, устанавливается органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ. На мероприятия, централизованно выполняемые субъектами РФ, перечисляется не более 10% от суммы средств земельного налога административного района. Доля средств, перечисляемых в федеральный бюджет от земельного налога и арендной платы земли городов и поселков для финансирования централизованно выполняемых мероприятий, ежегодно устанавливается при утверждении федерального бюджета. Земельный налог и арендная плата учитываются в доходах и расходах соответствующих бюджетов отдельной строкой и используются исключительно в следующих целях: финансирование мероприятий по землеустройству, ведение земельного кадастра, мониторинга, охрана земель и повышение их плодородия, освоение новых земель, компенсация собственных затрат землепользователя на эти цели и погашение ссуд. выданных под указанные мероприятия и процентов за их использование. Неиспользованные в течение года остатки средств не изымаются, а направляются по целевому назначению в следующем году. В соответствии с бюджетной классификацией РФ средства, поступающие от продажи земель в собственность граждан, а также при продаже земельных участков гражданам и юридическим лицам при приватизации государственных и муниципальных предприятий, зачисляются в доход соответствующих бюджетов.

2. Экономическая сущность налога на землю

2.2 Роль налога на землю для бюджета

В соответствии с классификацией, закрепленной НК РФ (ст.ст.12-15), земельный налог относится к группе местных налогов и сборов. Представительные органы местного самоуправления в нормативных актах определяют элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Налоги являются неотъемлемым элементом государства, поскольку именно налоги являются основным источником финансового обеспечения его деятельности и деятельности местного самоуправления. Система Местных налогов и сборов, как и налоговая система в целом, нуждается в совершенствовании. От нее требуется, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности органов местного самоуправления, а с другой, служить инструментом местной социально-экономической политики, направленной на выполнение задач стабилизации экономики и важнейших структурных сдвигов, при этом сочетая дисциплину исполнения законов и свободу действий на местах.

В стране должна быть создана единая система местного налогообложения, построенная на общих принципах и методологии взимания, поскольку местные налоги нельзя отрывать от всей системы налогообложения. Местные органы самоуправления должны иметь право вводить налоги, но в соответствии с широким перечнем, предусмотренным и достаточно подробно разработанным высшими законодательными органами власти.

Бюджетной политикой должны быть предусмотрены следующие направления в области местного налогообложения: повышение роли имущественного и земельного обложения в качестве доходного источника местных бюджетов, уменьшение общего числа местных налогов и сборов, введение ограничений на сумму местных налогов. В рамках осуществления в России налоговой реформы должны быть достигнуты следующие цели: ослабление налогового бремени; усиление справедливости налоговой системы; обеспечение стабильности налоговой системы; повышение уровня собираемости налогов и сборов.

Законодательство о местных налогах должно совершенствоваться на основе следующих принципов:

- четкого разграничения расходов и доходов между уровнями бюджетной системы;

- повышения заинтересованности органов местного самоуправления в максимальной собираемости налогов, через механизм долгосрочного закрепления доходных источников;

- повышения заинтересованности муниципалитетов в оптимизации расходной части местных бюджетов через укрепление их самостоятельности.

Важно «повернуть» налоговое законодательство в направлении стимулирования субъектов Российской Федерации и муниципальных образований к увеличению налогового потенциала и налоговых усилии, к росту собственных доходов бюджета.

Вопрос об основных условиях формирования муниципальных бюджетов снова является актуальным. Развитие местного самоуправления ставит проблемы о новом административном устройстве органов власти, об обеспечении баланса прав и обязанностей населения, о формировании муниципальной собственности, прежде всего муниципальных бюджетов, об уточнении прав собственности и правоотношений в жилищной сфере.

В условиях современной российской экономики роль местных налогов и сборов объективно возрастает, поскольку они в значительной мере формируют финансовую базу местных органов самоуправления, а величины объемов налоговых поступлений непосредственно связаны с решением основных социально-экономических проблем населения. Указанное и обусловило актуальность темы исследования.

Так же просмотрим плана и уплаты в местный бюджет города Ростова-на-Дону земельного налога по подведомственным учреждениям МКУ ОО Ленинского района см. приложение № 3 из него следует, что в 2014 году и плановых периодах 2015, 2016 годах сумма налога значительно увеличилась т. к. ставка земельного налога увеличилась. За 2013 год общая сумма налога по подведомственным учреждениям МК ОО Ленинского района составила 15060,2 тыс.руб., а за 2014 год составит 28732,88 тыс.руб., разница составляет 13672,68 тыс.руб..

2.2 Зарубежный опыт земельного налога

Основная цель налогообложения земельной собственности во всех странах состоит в пополнении местных бюджетов, поэтому земельный налог является местным налогом. Доход от налога на землю (включая строения на ней) составляет основную часть поступлений от налогов в местные бюджеты. Например, в США он составляет 95%, в Канаде - 81%, в Германии, Франции - около 75%.

Методы исчисления земельного налога в разных странах различны, в целом используется в том или ином виде кадастровый метод его исчисления. Рыночная стоимость земли значительно превышает расчетный уровень, что также можно рассматривать как налоговую льготу.

В Италии базой для исчисления земельного налога является кадастровая стоимость земли с поправочными коэффициентами, которые призваны адаптировать кадастровую стоимость к реальной стоимости земельного фонда.

Во Франции земельный налог также исчисляется на основе кадастра, однако, собственники земли должны поставлять информацию обо всех изменениях, внесенных в земельный фонд (изменение специализации, ирригация, работы по повышению плодородия и пр.) для внесения изменений в кадастр. Базой является оценка стоимости 1 га земли или возможная величина арендной платы. Стоимость земли оценивается с точки зрения ее производственного назначения (пашня, сады, виноградники, пастбища и пр.) и по видам сельскохозяйственных культур (зерновые, масличные и пр.). В соответствии с ним все земли делятся на семь категорий. Министерство финансов устанавливает стоимость образцовых участков, относящихся к каждой категории (то есть выбираются образцы земель семи категорий), затем местные земельные комитеты разносят все земельные участки в данной местности по этим семи категориям. Земельный налог рассчитывается, исходя из текущей стоимости земли. Центральная налоговая инспекция периодически пересчитывает эти оценочные стоимости участков (в соответствии с инфляцией и пр.).

В США местные оценочные комиссии (графства или муниципалитеты) собирают всю необходимую информацию об участках, расположенных на данных территориях: цены купли-продажи, ставки арендной платы, издержки по строительству на участке, внесенные улучшения. На основе этой информации составляются кадастровые оценки или налоговые карты. Разные штаты используют свои методики, в основу которых закладываются такие параметры, как степень использования, альтернативные продажи аналогичных участков, капитализация дохода и пр.

В Германии стоимость сельскохозяйственных земель оценивается по их так называемой “производственной возможности”. Этот показатель включает увеличенный в 18 раз чистый доход с земли, полученный при умелом ее использовании, без долгов и наемной рабочей силы. Эта стоимость, называемая “стандартная налоговая стоимость”, учитывает также качество почв и другие природные и экономические параметры. Иными словами, стоимость сельхозугодий оценивается по пониженным ставкам. Расчетная стоимость 1 га земли колеблется от 1000 до 2000 марок, однако рыночная стоимость земли намного превышает расчетные показатели.

Ставка земельного налога складывается из двух частей: устанавливаемой в централизованном порядке и надбавки общины, размер которой зависит от состояния местного бюджета. Для сельского хозяйства земельный налог составляет примерно 0,6% от стоимости земельного фонда и фонда недвижимости. Платеж является обязательным и не зависит от финансового состояния налогоплательщика.

В развитых странах существуют различные способы предоставления налоговых льгот по земельному налогу:

законодательство ряда стран вообще исключает сельскохозяйственные земли из налогообложения. Так в Великобритании, Голландии, Швеции сельскохозяйственная земля, включая постройки на ней, не подлежат налогообложению;

оценки налоговой стоимости земли не по реальным рыночным ценам, а по кадастру или по льготным ставкам. В США и Канаде стоимость земли оценивается не по рыночной стоимости, а по стоимости ее реального использования, что приводит к значительному занижению стоимости земли, а следовательно и налогооблагаемой базы.

другие льготы. Так, в США 47 из 50 штатов предоставляют какие-либо преференции по уплате налога. В ряде штатов землевладелец получает льготу на земельному налогу, если подписывает с администрацией штата контракт о сельскохозяйственном использовании земли на определенный срок (например 10-20 лет). Если землевладелец нарушает контракт (то есть предполагает продать землю под несельскохозяйственное использование), он должен вернуть сумму не уплаченного налога (то есть разницу между ставкой налога на земли сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения) и заплатить набежавший за это время процент. В ряде штатов США предусмотрена альтернатива уплате земельного налога за счет снижения налогового бремени фермеров, например, существует снижение ставки подоходного налога, либо налоговый кредит. Во Франции, земли, в которые осуществляются инвестиции (например, дренажные работы, ирригационные работы, посадка плодовых деревьев) временно освобождаются от переоценки земельной стоимости.

Довольно часто льготы по земельному связаны с природоохранной деятельностью государства. Так, Нидерланды имеют наиболее старой в мире природоохранное законодательство (принято в 1928 году), в соответствии с которым фермеры, поддерживающие изначальный вид своей фермы, могут претендовать на существенные налоговые привилегии, вплоть до полной отмены налога. В США долгое время существовали льготы по имущественным налогам для фермеров, участвующих в программах консервации сельхозугодий. Собираемость земельного налога довольно высокая. Во Франции уровень собираемости налога на землю составляет около 90%. Закон предусматривает возможность наложения ареста на землю и ее изъятие в счет не уплаченного долга по налогу.

В Канаде собираемость земельного налога составляет около 95%. Ответственность за неуплату налога лежит на землевладельце; налог платится раз в год. У неплательщика земля изымается из собственности в пользу государства и продается на аукционе. Должнику предоставляет три года отсрочки для погашения долга. В США собираемость этого налога близка к 100%. Практика похожа практически во всех штатах; налог собирается ежегодно, у неплательщиков землю отбирают в залог, а через три года продают на аукционе.

2.3 Развитие налогообложения земли в России

В Ростовской области повысился налог на землю. Правда, донские жители еще не успели это ощутить. Между тем, уже 1 августа владельцы земли получат квитанции и увидят разницу налога прошлого и этого года. Соответственно, разницу почувствуют и муниципалитеты. Земельный налог -основной источник дохода местных бюджетов и увеличатся они, скорее всего, в два раза. Увеличение налога напрямую связано с пересчетом кадастровой стоимости земли. Как отмечают специалисты, стоимость земли в разных частях Ростовской области увеличилась, как минимум, в два раза.

В "Роснедвижимости" подчеркивают, кадастровая стоимость - это еще не налог. Ее повышение можно компенсировать другими показателями, например, различными коэффициентами или льготами. Но этот вопрос уже находится в ведении местных властей. "Органы местного самоуправления устанавливают ставки земельного налога, причем Налоговый кодекс устанавливает только предельные, максимальные размеры ставок. К примеру, по землям сельскохозяйственного назначения, землям под жилищным фондом, садоводству, животноводству, огородничеству, личному подсобному хозяйству эта ставка не может превышать 0,3 процента - это максимальная ставка". Муниципалитеты, по сути, оказываются на перепутье: земельный налог пополняет местные бюджеты, но платят его местные жители. Впрочем, власти задачу для себя решили, практически во всех регионах области принята максимально возможная ставка налога. Средняя налоговая нагрузка на землевладельца в России, по словам представителя ФНС, растет ежегодно. Так, в 2012 году средняя сумма платежа по земельному налогу составляла 779 рублей, а годом ранее - 710 рублей на одного человека за налоговый период.

В целом по России за 2012 год ФНС на числила земельного налога на сумму 151,3 миллиарда рублей (на 6% больше налогового периода 2011 года). На 1 августа текущего года, по данным ведомства, поступления налога в консолидированный бюджет РФ составили 95,8 миллиарда рублей, увеличившись на 12% по сравнению с аналогичным периодом прошлого года.

Как пояснил начальник профильного управления ФНС, значительное увеличение платежа может происходить вследствие вступления в силу актуализированной кадастровой стоимости, которая является базой для исчисления и уплаты земельного налога. Так, по данным Росреестра, органы исполнительной власти Московской области утвердили результаты кадастровой оценки земель в составе населенных пунктов за 2011 год. Результаты этой оценки вступили в силу в 2012 году, и этой осенью собственники подмосковных земель получили налоговые уведомления с суммами, рассчитанными исходя из новой кадастровой стоимости. Кадастровая оценка земель, согласно действующему законодательству, производится по решению местных органов власти не реже одного раза в пять лет. Таким образом, кадастровая стоимость подлежит периодической актуализации. Росреестр зарегистрировал сведения о проведении в 2012 году государственной кадастровой оценки в 50 российских регионах, в том числе в Москве и Санкт-Петербурге, сообщили в ведомстве. Таким образом, в текущем налоговом периоде сумма налоговых платежей будет рассчитываться исходя из новой кадастровой стоимости, и в 2014 году собственники земельных участков в этих регионах также могут получить уведомления с новой, возможно большей, суммой налога.

С 2014 года некоторые регионы, а к 2018 году - все без исключения перейдут на уплату налога на недвижимость, который объединит земельный налог и налог на недвижимое имущество физических лиц. Уже сейчас налогоплательщики РФ получают единое уведомление по этим налогам, а сроки их уплаты в большинстве регионов синхронизированы - их необходимо уплатить до 1 ноября. Согласно предложениям Минфина, ставки нового налога будут устанавливаться региональными властями исходя из суммарной кадастровой стоимости земельных участков и объектов недвижимости в собственности одного владельца. Если она не больше 300 миллионов рублей, ставка налога не должна превышать 0,1% - в отношении жилья, 0,5% - в отношении иных зданий, 0,3% - в отношении земель сельскохозяйственного назначения, дачных участков и земель, приобретенных для личного подсобного хозяйства. Если суммарная кадастровая стоимость недвижимости в собственности одного владельца превысит 300 миллионов рублей, Минфин предлагает установить для него повышенные ставки налога: 0,5% - в отношении объектов капитального строительства вне зависимости от принадлежности к жилому фонду и 1,5% - в отношении земель любых категорий. Таким образом, уже в 2015 году граждане получат первые уведомления об уплате нового налога - рассчитанного на основании кадастровой стоимости их домов и квартир. В настоящее время объекты недвижимости, в отличие от земельных участков, облагаются налогом исходя из оценки БТИ. Однако сами чиновники налоговой службы испытывают большой скепсис по поводу введения налога на недвижимое имущество с 2014 года - даже в тех регионах, где к этому готовы. Поправки в Налоговый кодекс пока только находятся на рассмотрении правительства, напомнил Сергеев. "Даже если Госдума успеет их принять, а президент - подписать, регионам необходимо будет до 1 декабря принять и опубликовать собственные нормативные акты. И времени на всё - два месяца", - пояснил представитель ФНС.

В прошлом году была проведена основная работа по межеванию земель под многоквартирными домами. Земельные участки под многоквартирными домами являются объектами налогообложения. Означает это то, что раз в год жители многоквартирных домов получают налоговое уведомление об уплате определенной суммы. Часть горожан в этом году впервые будет платить такой налог, и у жителей возникли вполне естественные вопросы: как рассчитывается налог на землю под многоквартирным домом; какие документы подтверждают право владения этой землей, существуют ли льготы на уплату этого налога?

- С момента формирования земельного участка и проведения его государственного кадастрового учета участок, на котором расположен многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества (например, элементы озеленения и благоустройства), переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.

Собственники жилых и нежилых помещений этого дома признаются налогоплательщиками земельного налога в том случае, если земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, сформирован и в отношении него проведен государственный кадастровый учет, а также имеются документы, подтверждающие право собственности на жилые и нежилые помещения в многоквартирном доме (документы о государственной регистрации прав). Налог на землю платит каждый собственник пропорционально его доле в общем имуществе многоквартирного дома. Допустим, кадастровая стоимость земли - 100 тысяч рублей. Предельная ставка земельного налога действующим законодательством установлена не более 0,3% от кадастровой стоимости объекта. Конкретную ставку земельного налога устанавливают органы местного самоуправления. В нашем случае налог на землю составит 300 рублей в год. Эта сумма распределяется пропорционально доле собственности для каждого собственника. Размер доли предоставляют органы местного самоуправления.

Заключение

Важным вопросом теории налогов являются принципы налогообложения: всеобщность, справедливость, удобство, достаточность, стабильность, гибкость, выбор надлежащего источника и объекта налогообложения. Устойчивую налоговую систему можно создать только на серьезной теоретической основе, учитывающей специфику экономических отношений в обществе, созданный производственный и научный потенциал.

Далее, что касается роли налога на землю для налогоплательщика (предприятий, организаций), то можно сказать, что размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности, а устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Организации ежегодно, не позднее 1 февраля, представляют в налоговые органы по месту нахождения облагаемых объектов налоговые декларации на бланке установленной формы. Налоговые органы, в свою очередь, ведут в установленном порядке учет плательщиков земельного налога, контролируют правильность исчисления и своевременность его уплаты. Вводя земельный налог, местные власти смогут определять конкретные ставки, порядок и сроки его уплаты, а также налоговые льготы. А основные элементы налога будут установлены в Налоговом кодексе. В частности, согласно проекту главы ставки налога не должны превышать 0,3% для сельскохозяйственных земель, земель, занятых жилищным фондом или предоставленных для жилищного строительства, а также земель, предоставленных гражданам и объединениям для личного подсобного хозяйства. Для всех остальных земельных участков ставка не может превышать 1,5%. Просмотрев все приложения я увидела как растёт платёж за землю. Как сильно возросла налоговая ставка по земельному налогу в 2012 году 0,7%, в 2013 году 0,8%, а в 2014 году 1,5% в полтора раза увеличилась ставка налога.

Из всего выше сказанного можно сделать вывод, о том, что можно использовать зарубежный опыт взимания земельного налога в российской практике, вводить дополнительные льготы собственникам земель. Важнейшей задачей является необходимость разъяснения налогоплательщикам сути происходящих реформ, порядка реализации их законных интересов и прав, порядка получения интересующих их сведений. Хочется верить, что земельный налог в конечном итоге будет принят собственниками земельных участков, и они увидят его положительное влияние на рост уровня жизни в своих муниципальных образованиях.

Таким образом, налог на землю является актуальной темой в настоящее время. Ведь только недавно Госдума вела споры о принятии отдельной статьи о земельном налоге в Налоговом кодексе, и уже президент подписал закон о земельном налоге в редакции согласительной комиссии. Так что многие изменения в данной области все еще впереди.

Список использованных источников

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации" (ред. От 28.12.2013).

2. Земельный кодекс Российской Федерации от 25.10.2001 N 136-ФЗ (ред. от 28.12.2013) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014)

3. Закон РФ «О плате за землю» от 11 ноября 1991 года.

4. Федеральный закон от 28.11.2009 N 283-ФЗ (ред. от 23.07.2013) "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

5. Решение Ростовской-на-Дону городской Думы от 28.08.2012 N 320 "О внесении изменений в решение Ростовской-на-Дону городской Думы "Об утверждении "Положения о земельном налоге на территории города Ростова-на-Дону".

6. Решение Ростовской-на-Дону городской Думы от 23.08.2011 N 161 "О внесении изменений в решение Ростовской-на-Дону городской Думы "Об утверждении "Положения о земельном налоге на территории города Ростова-на-Дону".

7. Решение Ростовской-на-Дону городской Думы от 23.08.2005 N 38 (ред. от 14.10.2013) "Об утверждении "Положения о земельном налоге на территории города Ростова-на-Дону" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2014).

8. Инструкция МНС России от 21.02.2000 № 56 «По применению Закона Российской Федерации «О плате за землю».

9. "Земельное право: Учебник" (Улюкаев В.Х., Чуркин В.Э., Нахратов В.В., Литвинов Д.В.) ("Частное право", 2010)

10. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учебник для ВУЗов. - М.: издательство БЕК, 2001г. - 384 с.

11. Налоговое право: учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению "Юриспруденция/Крохина Ю.А. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. -383 с.

12. Налоги и налогообложение: Учебник/Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, В.Г. Князев и др.; Под ред. Д.Г. Черника. - 3-е изд. -М.: МЦФЭР, 2006. -528с.

Размещено на Allbest.ru

...