Особенности функционирования налоговой системы в Республике Беларусь на современном этапе

Размещено на http://www.allbest.ru

36

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

1. Построение налоговой системы и эффективность ее функционирования в рыночных условиях

1.1 Содержание налоговой системы

1.2 Основные принципы налогообложения

1.3 Совокупность налогов и их классификация

1.4 Эффективность налоговой системы

2. Особенности функционирования налоговой системы в Республике Беларусь на современном этапе

2.1 Структура доходной части государственного бюджета

2.2 Налогообложение предприятий реального сектора экономики

3. Совершенствование налоговой системы в Республике Беларусь

Заключение

Список использованных источников

Приложение

ВВЕДЕНИЕ

Налоги в цивилизованном обществе выступают как одно из важнейших объективных явлений экономической жизни. Их возникновение и развитие неотделимо от общественных отношений человечества, так как они обеспечивают материальные условия для существования государства, для выполнения им функций управления экономикой и обществом.

Абсолютная очевидность необходимости налогов, доказанная практикой формирования государственных структур различных общественных систем, не исключает дискуссий об их роли в экономике и о принципах организации. Это обусловлено тем, что налоги затрагивают самые насущные интересы государства, хозяйствующих субъектов и каждого гражданина. налог налогообложение беларусь

Никто не любит платить налоги, но все понимают их неизбежность. Задача государства состоит в построении такой налоговой системы, которая бы обеспечивала финансовыми ресурсами все общественные издержки и при этом не нарушала предела изъятия средств у налогоплательщиков, определяющего возможности расширенного воспроизводства предпринимательского бизнеса. В решении этой задачи большую роль играет использование многовекового опыта развития налогов, накопленного человечеством. [8, с.168]

Налог и государство - парные категории. С появлением государства появляются и налоги. Содержание и структура налогов непрерывно трансформируются вслед за изменением функций государства. Налог выступает как своеобразная плата за поддержание цивилизованности общества.

Налоговая система развивает и конкретизирует этот процесс, определяя задачи, формы, методы и принципы. Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, установленных государством и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания. [7, с.262]

Система налогообложения должна строиться исходя из фундаментальных закономерностей распределительных отношений, их влияния на процесс развития экономики. При проведении налоговых реформ законодатели обязаны учитывать требования объективных рыночных законов.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что финансистам необходимо детально знать построение налоговой системы, налоговые законы и нормативные акты для того, чтобы по возможности уменьшить налоговое бремя и оптимизировать налоговые отношения в своей профессиональной деятельности на конкретном хозяйствующем субъекте.

Цель курсовой работы - изучение принципов построения налоговой системы в Республике Беларусь и ее совершенствования на современном этапе.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: раскрыть построение налоговой системы и эффективность ее функционирования в рыночных условиях; определить содержание налоговой системы; показать основные принципы налогообложения; установить совокупность налогов и их классификацию; выявить эффективность налоговой системы; изучить особенности функционирования налоговой системы в Республике Беларусь на современном этапе; сделать анализ структуры доходной части государственного бюджета; охарактеризовать налогообложение предприятий реального сектора экономики; раскрыть пути совершенствования налоговой системы в Республике Беларусь.

1 Построение налоговой системы и эффективность ее фунционирования в рыночных условиях

1.1 Содержание налоговой системы

Функционирование национальной системы налогообложения обусловлено состоянием ее экономики и общественно-политической надстройки в переходный к рынку период. При этом особое место в создании системы налогообложения рыночного типа занимают принципы ее построения.

Все государства развиваются в соответствии с внутринациональными законами хозяйствования, которые существенно различаются. Следовательно, и принципы построения налоговых систем у них разные. Промышленно развитые страны наиболее приближены к классическому варианту этих принципов; страны, вступающие на путь рыночных преобразований, воспринимают их, преодолевая определенные затруднения.

Комплекс принципиальных положений системы налогообложения разграничивается на две подсистемы:

1) классические, или наднациональные, принципы, которые, при условии строгого их использования, обеспечивают оптимальность налоговой системы;

2) организационно-экономические, или внутринациональные, принципы. На их основе создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому региону и возможностям экономики, сложившимся социальным условиям развития общества. [7, с.263]

С развитием национальных экономик меняются и их системы налогообложения, все больше приближаясь к классическим принципам. Вместе с тем национальные системы налогообложения не теряют своей индивидуальности.

Налоговое устройство в любом государстве предполагает сохранение принципа единства налоговой системы в качестве определяющего при ее изначальной организации и в процессе дальнейшего реформирования.

С институциональных позиций налоговую систему можно представить как совокупность принципов, форм и методов установления, изменения и отмены налогов, соответствующих налоговому законодательству.

Данное определение вполне можно рассматривать в качестве базовой дефиниции налоговой системы. Конечно, налоговая система всегда предстает и как система институтов, организаций, которые занимаются регулированием налоговых отношений. В такие инстанции, которые осуществляют налоговый контроль или налоговое администрирование, время от времени приходится обращаться всем налогоплательщикам.

В Беларуси к таковым инстанциям можно отнести налоговую службу, таможню и налоговую полицию (Комитет государственного контроля).

Одновременно налоговая система предстает как налоговый механизм, включающий совокупность средств и методов организационно-правового характера, направленных на выполнение действий налогового законодательства. Посредством налогового механизма обеспечиваются устойчивость и целевая направленность функционирования налоговой системы, осуществляется налоговая политика.

Как бы ни были унифицированы национальные системы налогообложения, в них сохраняется экономическая специфика развития государства. Ее отражает реальный налоговый механизм, при формировании которого решаются следующие основные вопросы:

1) соотношение налогов физических и юридических лиц;

2) базисные показатели производства и домашнего хозяйства, служащие основой для возникновения налоговых обязательств;

3) ставки налогов с каждого базисного показателя.

Своеобразие решения данных вопросов каждой из стран не нарушает принципиальные основы организации фиска по классическим принципам налогообложения. В любом государстве при формировании налоговой системы действуют следующие подходы к выбору основной налоговой базы:

* налогообложение результатов производства;

* формирование налогов на основе ренты (земельный, лесной и т.д.);

* налогообложение капитала, недвижимости или отдельных имуществ;

* обложение потребления.

Известно, что налоговая система создается сообразно общественно-политическому устройству общества, типу государства, его задачам, целям и экономической политике. Особенно важен выбор видов налогов, методов управления ими.

Преобладание прямых или косвенных видов налогов определяет особенности национального налогообложения.

Научное обоснование и введение в общественную жизнь тех иди иных налоговых форм и видов налогов, определение условий их сбора, зачисления в бюджеты различных уровней, установление мер налоговой ответственности при нарушении положений налогового законодательства - все это характеризует зрелость национальных налоговых систем. [7, с.264]

Именно с выбора налоговых форм начинается реализация внутреннего потенциала категории «налог». В рациональном налогообложении не должно быть ни одной налоговой формы, которая бы препятствовала накоплению богатства всеми участниками воспроизводства. В противном случае отдельные налоги в действительности будут представлять собой форму директивного изъятия из хозяйственного оборота финансовых расходов.

Налоговая система должна быть свободной от малоэффективных налоговых форм, т.е. налогов, сбор которых требует затрат, значительно превышающих величину налоговых поступлений.

Такие налоги только усложняют налогообложение, затрудняют налоговый контроль.

Наряду с принципами налоговая система включает в себя также способы и методы взимания налогов.

Налоговую систему можно еще представить и как совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, установленных законодательством и обязательных к уплате.

Под налогом понимается обязательный индивидуальный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства.

Под сбором понимается обязательный платеж, уплата которого является главным условием совершения государственными органами определенных действий в интересах плательщика данного сбора, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Взносы обычно связаны с концентрацией денежных средств в бюджетных и внебюджетных фондах.

Не случайно уже только по одному перечислению налогов и сборов, взимаемых в конкретной стране, есть возможность судить о степени развития национальной налоговой системы. А такой перечень носит порой весьма причудливый характер.

Так, в свое время были налоги на двери и окна, выходившие на проезжую улицу, на бракосочетание («налог на право брачной ночи»), налог на бездетность и т. д.

В современных условиях о степени развития налоговой системы судят прежде всего по соотношению прямых и косвенных налогов. Принято считать, что чем выше удельный вес косвенных налогов, тем ниже уровень цивилизованности национальной налоговой системы. [10, с.348]

1.2 Основные принципы налогообложения

Актуальными в настоящее время являются принципы, сформулированные основоположником классической политической экономии шотландским философом и экономистом Адамом Смитом (1723-1790) в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов»:

1. Принцип справедливости, утверждающий всеобщность налогообложения и равномерность распределения налогов между гражданами (равная обязанность граждан платить налоги) соразмерно с их доходами («соответственно их доходу, какими они пользуются под покровительством государства»). Этот принцип означает, что налоги должны взиматься с учетом возможностей налогоплательщика, который обязан принимать участие в финансировании соответствующей части расходов государства.

2. Принцип определенности, согласно которому сумма, способ и время платежа должны быть точно и заранее известны налогоплательщику. Это устойчивость основных видов налогов и налоговых ставок в течение ряда лет. В то же время налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся социально-экономическим условиям. Об определенности налогообложения свидетельствует стабильность законодательства о налогах и сборах. Конечно, налоговые реформы идут непрерывно, но они, как правило, затрагивают отдельные налоги и сборы.

3. Принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика. Система и процедура выплаты налогов должны быть понятыми и удобными для налогоплательщиков.

4. Принцип экономии, т.е. сокращение издержек взимания налога, рационализация системы налогообложения. Суммы сборов по каждому конкретному налогу должны в соответствии с рассматриваемым принципом существенно превышать затраты на его сбор и обслуживание [6, с 7-9].

В настоящее время принципы налогообложения можно разделить на две группы. Первая группа включает в себя всеобщие, или функциональные, принципы, которые, так или иначе, используются в налоговых системах мира. О них писали в своих трудах А. Смит, Д. Рикардо и А. Вагнер. Позже эти принципы были развиты Н. Тургеневым, А. Соколовым, М. Алексеенко и др.

Четыре принципа соответствуют принципам,обозначенным Адамом Смитом и описанным выше (принцип равномерности (справедливости), а также принципы определенности, удобства и экономности).

Кроме этих классических принципов со временем сложился комплекс принципов, выделенных как государством, так и плательщиками:

- принцип всеобщности, выражающий единый подход к налогоплательщикам независимо от источника дохода;

- принцип однократности налогообложения одного и того же объекта за определенный период;

- принцип стабильности налоговой системы;

- принцип оптимальности налоговых изъятий, т.е. обеспечение государства налоговыми доходами при относительно небольшом количестве налогов и справедливой тяжести налогообложения юридических и физических лиц.

Вторая группа принципов налогообложения включает в себя экономические и организационно-правовые принципы построения налоговой системы в конкретных условиях общественно-политического и социально-экономического развития страны. Данная совокупность принципиальных требований относится к подсистеме внутринациональных принципов, на основании которых принимается закон (кодекс) о налоговой системе конкретной страны на определенный период времени. Эта система демонстрирует, какие фундаментальные принципы налогообложения в полной мере применимы в этой стране, какие применимы лишь частично, а какие и вовсе не вписываются в систему налоговых отношений налогоплательщиков с государством [7, с.31-32].

Вышеизложенные группы принципов отражают следующие схемы:

Классификация принципов налогообложения

Принцип - исходное положение Принцип - основа действия налогового механизма теории налогов

Теоретические принципы налогообложения

 Таким образом, было определено, что принципы налогообложения являются неотъемлемой базой при формировании налоговой системы. Именно от принципов зависит социально-экономическое благополучие населения. Основные из них сформировались еще в 18 в., а затем были дополнены новыми, возникшими вследствие социально-экономического развития. Теоретические принципы налогообложения применяются в той или иной степени в налоговой системе любой страны, однако, исходя из конкретной экономической ситуации, могут формироваться различные экономические и организационно-правовые принципы, которые находят свое отражение на практике.

1.3 Совокупность налогов и их классификация

Совокупность налогов предстает как набор налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых на территории государства в тот или иной период времени. Классификации налогов и сборов может осуществляться с учетом различных принципов (см. рис. 1).

Таблица 1. - Общая схема классификации налогов

Принципы классификации	Виды налогов
1. Метод установления налога	Прямые и косвенные
2. Объект налогооблажения	Налоги на имущество; на доходы и прибыль; ресурсные налоги; налоги на действия; прочие налоги
3. Субъекты налогооблажения	Налоги с физических лиц. Налоги с юридических лиц. Смешанные налоги
4. Орган власти, устанавливающий налог	Центральные (республиканские) налоги. Местные налоги
5. Бюджет, в который зачисляются налоги	Закрепленные налоги. Регулирующие налоги
6. Форма взимания налога	Налог у источника. Налог по декларации. Налог по кадастру
7. Источник налогооблажения	Налоги, включенные в цену, в себестоимость; налоги за счет прибыли и т. д.

Примечание. Источник: [10, с.351]

Функционирования национальной налоговой системы представляет выделение прямых и косвенных налогов.

Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ, непосредственно с доходов (прибыли) или имущества налогоплательщиков. Государство как бы говорит собственнику: «У тебя в руках я вижу деньги, которые ты заработал благодаря моей помощи. Впрочем, ты, оказывается, еще и богатый! А где же тогда моя государева доля?».

Для бизнеса прямые налоги на доходы уменьшают чистый доход, который является источником для производственных инвестиций. Прямые налоги выступают как безвозмездные платежи, которые изымаются непосредственно с субъекта налогообложения.

Объектом налогообложения при прямом налогообложении выступают факторы производства или имущество (капитал, труд, недвижимость, ценные бумаги, земля), которые должны приносить доход, или сами пофакторные доходы.

Подоходный налог. Субъектом налогообложения выступают физические лица. Обычно определяется некий необлагаемый налогом минимум, а далее могут применяться прогрессивные, пропорциональные и другие ставки налогообложения.

При определении налогооблагаемой базы подоходного налога нарастающим итогом подсчитывается совокупный доход налогоплательщика по основному месту работы. В состав налогооблагаемой базы включаются заработная плата и другие вознаграждения за труд, вычитаются соответствующие льготы. Подоходный налог был впервые введен в США в 1913 году.

Налог по совокупному годовому доходу выглядит как своеобразная корректировка индивидуального подоходного налога. Его наличие обусловлено тем, что, во-первых, физическое лицо может получать доходы от найма из различных источников; во-вторых, со стремлением законодателя осуществлять льготирование определенных видов личных расходов (учеба детей, ремонт квартиры, укрепление здоровья и т. д.); в-третьих, получать в декларациях информацию о процессах перераспределении денежных доходов при оказании различных услуг.

Налог на доход или прибыль уплачивают юридические лица, которые являются коммерческими (хозрасчетными) организациями. [10, с.352]

При определении величины налогооблагаемого дохода (прибыли) законодатель склонен использовать разные методики расчета. Во внимание принимается отраслевая специфика (выделяются реальный сектор экономики, банки, страховые и инвестиционные компании, сельскохозяйственное производство и т. п.).

Различают доход и прибыль от основного и вспомогательного производства. Расчет налогооблагаемой базы и суммы налога на прибыль в данном случае обычно включает несколько этапов. Здесь всегда присутствует масса оговорок и льгот, например, для экспортеров, с учетом регионального аспекта, форм хозяйствования (малые, совместные и т. п. предприятия).

Существенной проблемой является то, что редко удается избежать проблемы повторного (двойного) налогообложения одной и той же налогооблагаемой базы.

Отметим, что прямые подоходные налоги с физических лиц и налога на прибыль четко выполняют функцию стабилизатора экономической конъюнктуры. В период кризисного спада и депрессии вслед за сокращением налогооблагаемой базы неизбежно уменьшается сумма налогов такого рода. В условиях подъема налогооблагаемая база, наоборот, автоматически увеличивается. В итоге государство получает возможность в качестве прямых налогов изымать более значительные суммы.

Косвенные налоги. Выступают как скрытые, или завуалированные, платежи в пользу государства, взыскиваются через цену товаров и услуг. Т. е. выступают как часть цены, а поэтому являются фактором их повышения. Формально косвенный налог уплачивает продавец, а реально -- покупатель товара [10, с.353]

Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. Они подразделяются на налог на добавленую стоимость, акцизы, таможенные пошлины и сборы..

Налог на добавленную стоимость. Плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) признаются юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы, индивидуальные предприниматели, а также организации и физические лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу Республики Беларусь в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

В Республике Беларусь действует зачетный метод исчисления НДС. Сумма налога, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разность между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода и суммами налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, плательщик налог не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит вычету в следующем налоговом периоде.

Отметим, что субъектом НДС выступает предприниматель, но носителем - покупатель продукции. По сути дела предприятия-производители выступают как сборщики данного налога. НДС относится к так называемым внутренним налогам. При экспорте на его величину уменьшается контрактная цена, т. е. вместе с продукцией НДС передается в страну назначения.

Акцизы- используются государством для изьятия сверхприбыли плательщиков, для регулирования потребления и пополнения бюджета. Плательщиком акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары и ввозящие подакцизные товары на территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на территорию Республики Беларусь подакцизные товары, а также физические лица, на которых возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь

Акцизами облагаются: алкогольная продукция;пиво, пивной коктейль;

табачные изделия; микроавтобусы и легковые автомобили, в том числе переоборудованные в грузовые;бензины автомобильные, дизельное топливо и биодизельное топливо, судовое топливо, газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

В Республике Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на территории Республики Беларусь.

Ставки акцизов установлены в зависимости от видов подакцизных товаров в белорусских рублях за физическую единицу измерения подакцизных товаров.

Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные для реализации, подлежат маркировке акцизными марками.

Акцизами не облагаются подакцизные товары, вывозимые за пределы Республики Беларусь.

При использовании в качестве сырья для изготовления готовой продукции подакцизных товаров, по которым на территории Республики Беларусь уже были уплачены акцизы, сумма акцизов, подлежащая уплате, уменьшается на сумму акцизов по использованному сырью.

Таможенные пошлины и сборы. Выступают как плата за право провоза продукции (экспорт, импорт) или личных вещей через государственную границу. Чаще всего используются как инструмент протекционистской политики, направленной на защиту внутреннего рынка.

1.4 Эффективность налоговой системы

Есть основание говорить об эффективности налоговой системы в широком и в узком смысле слова.

В широком смысле слова эффективность налоговой системы обнаруживается через ее способность выполнять возложенные на нее функции. При таких оценках прежде всего обращают внимание на исключение «утечек» налоговых поступлений и на размеры административных расходов, связанных с содержанием налоговой системы.

Так как ситуация непрерывно изменяется, то существует необходимость постоянного совершенствования налоговой системы с учетом перспектив развития национальной экономики.

Безусловно, налоговая система оказывает значительное воздействие на экономические процессы. Но не станем переоценивать преобразующий потенциал налоговой системы, приписывать ей несвойственные «оздоровительные» функции. К примеру, отсутствие эффективного собственника невозможно компенсировать лишь реформированием налоговой системы.

Здесь нужны иные действия - реформирование экономических отношений. К тому же само отсутствие такого рачительного хозяина значительно сдерживает модернизацию существующей налоговой системы. Даже проблему ухода в тень определенной части предпринимательства невозможно решить лишь за счет уменьшения налоговой нагрузки.

В узком смысле слова эффективность налоговой системы определяется наличием оптимальных внутрисистемных характеристик, исключением внутренних противоречий. Например, таких как наличие оптимального соотношения прямых и косвенных налогов, налогов с юридических и физических лиц, Масштаб налоговых льгот, характер применяемых штрафных санкций, уровень сложности расчета налогооблагаемой базы, а также наличия лазеек для ухода от налогообложения.

Очень часто вывод о наличии в стране «хорошей» или «плохой» налоговой системы определяется в первую очередь с учетом степени налоговой нагрузки. [10, с.355]

Предельные ставки налогообложения непосредственно связаны с уровнем налоговой нагрузки. Данный показатель определяется как удельный вес государственных налогов и сборов в ВВП. Чем богаче общество, тем большая часть ВВП огосударствляется через налоговую систему.

Не случайно высокоразвитые страны мира сегодня называют порой как «налоговые государства». Расширение и активизация функций современного государства создают общую предпосылку для повышения налоговой нагрузки.

Так, в начале XX века налоговая нагрузка на национальную экономику обычно составляла примерно 8-10% от ВВП. В современных условиях в развитых странах уровень такой нагрузки уже составляет 40-50%. Рост налогов и государственных расходов был предсказан немецким экономистом А. Вагнером (1835-1917) - советником канцлера Германии Отто фон Бисмарка. Данный немецкий экономист сформулировал «закон возрастающей государственной активности».

Для отдельного предприятия показатель налоговой нагрузки можно рассчитывать как удельный вес всех налоговых изъятий в денежной выручке, полученной от реализации произведенной продукции.

Заниженная налоговая нагрузка значительно усложняет выполнение государством соответствующих функций, сопровождается дефицитом бюджета и ростом государственного долга. Но оказывается, что сокращение налоговых поступлений и кризис государственных финансов возникают и в условиях, когда налоговая нагрузка, непрерывно повышаясь, достигает какой-то невидимой черты. Возникает так называемый эффект Лаффера.

Данный эффект показывает, что поступление налогов зависит не только от применяемой ставки, но и от налоговой базы. Налоговая база сокращается, потому что, во-первых, часть экономики уходит «в тень»; во вторых, из-за высокого налогообложения, скорее всего, сокращается деловая активность.

Для преодоления возникшего финансового кризиса и недобора налогов необходимо:

1) снизить до предельного уровня налоговую ставку;

2) снизить ставки на высокие доходы, т.е. превратить налогообложение в менее «прогрессивное»;

3) стимулировать рост объема предложения (выпуска) и повышать эффективность национального производства;

4) совершенствовать систему сбора налогов, повышать финансовую дисциплину и авторитет государственных расходов, преодолевать причины, провоцирующие уклонение от уплаты налогов (вытеснение денежных расчетов и насаждение бартера, сокращение расчетов между предприятиями векселями и другими денежными векселями и т. п.). [10, с.357]

2. Особенности функционирования налоговой системы в Республике Беларусь на современном этапе

2.1 Структура доходной части государственного бюджета

С 1 января 2010 года Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь выведен из состава республиканского бюджета. Его показатели на 2010 год утверждены Законом Республики Беларусь от 29 декабря 2009 года №70-З «О бюджете государственного внебюджетного Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь на 2010 год». В целях сопоставимости данных показатели республиканского и консолидированного бюджетов за 2009 год также приведены без ФСЗН.

В январе-сентябре 2010 года доходы консолидированного бюджета составили 34,6 трлн. рублей, что на 5,1% больше, чем в январе-сентябре 2009 года (в реальном выражении, скорректированные на индекс потребительских цен, меньше на 1,8%), рис. 1. Удельный вес доходов консолидированного бюджета в ВВП сократился с 32,9% в январе-сентябре 2009 года до 29,7% в январе-сентябре текущего года.



Рис. 1. Динамика поступления доходов консолидированного бюджета

Основными доходными источниками остаются налог на добавленную стоимость, доходы от внешнеэкономической деятельности, налог на прибыль и акцизы, поступления по которым возросли по сравнению с январем-сентябрем 2009 года. Наиболее значительно увеличились поступления налога на добавленную стоимость - на 19,5%, налога на прибыль - на 15,8%, акцизов - на 13,8% в реальном выражении, приложение 1.

Доля НДС, налога на прибыль, акцизов, налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности в доходах консолидированного бюджета составила 64,8%. При этом 32,4% всех поступлений в бюджет обеспечено за счет налога на добавленную стоимость, 11,3% - налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности.

Динамика структуры доходов консолидированного бюджета за январь-сентябрь 2009-2010 гг., %

Показатели	2009 год	2010 год
1. Налоговые доходы - всего	89,0	91,3
в том числе:
Налоги на доходы и прибыль	21,2	24,3
в т.ч. - подоходный налог	9,6	10,7
Налоги на собственность	3,6	3,8
Налоги на товары и услуги	43,9	46,6
в т.ч. - НДС	26,7	32,4
- акцизы	7,9	9,2
Налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности	15,6	11,3
2. Неналоговые доходы	10,8	8,5
3. Безвозмездные поступления	0,2	0,2
Итого доходов	100,0	100,0

Задолженность по платежам в бюджет и государственные целевые бюджетные фонды по состоянию на 1 октября 2010 года составила 44,2 млрд. рублей и уменьшилась по сравнению с началом года на 29,6%, по сравнению с тем же периодом 2009 года - на 40,6% в реальном выражении. Отношение недоимки к скользящим годовым доходам консолидированного бюджета сократилось с 0,15% на 1.10.2009 г. до 0,09% на 1.10.2010 г.

Расходы консолидированного бюджета в январе-сентябре 2010 года профинансированы в сумме 37,2 трлн. рублей. По сравнению с январем-сентябрем 2009 года расходы в реальном выражении увеличились на 0,9%.

Расходы консолидированного бюджета в разрезе функциональной классификации увеличились по всем разделам, кроме «Национальной экономики». Наиболее значительно (в реальном выражении) возросли расходы по разделам «Социальная политика» - на 18,9%, «Общегосударственные расходы» - на 12,7% (в том числе расходы на Государственную инвестиционную программу - на 19,2%), «Здравоохранение» - на 10%. Финансирование по разделу «Национальная экономика» сократилось на 22,2%.

Рост расходов по разделу «Социальная политика» в определяющей мере обусловлен увеличением помощи в обеспечении граждан жильем. За девять месяцев текущего года на эти цели направлено в 1,4 раза в реальном выражении средств больше, чем за тот же период 2009 года. Удельный вес расходов в целом по разделу «Социальная политика» в январе-сентябре 2010 года в структуре расходов консолидированного бюджета увеличился по сравнению с январем-сентябрем 2009 года на 1,5 процентных пункта, рис. 2.

Рис. 2. Структура расходов консолидированного бюджета

В расходах консолидированного бюджета за январь-сентябрь 2010 года в разрезе экономической классификации преобладали текущие расходы - 74% в общих расходах, в том числе расходы на заработную плату рабочих и служащих в бюджетном секторе и начисления на нее - 26,9%, субсидии и текущие трансферты - 27,1%, обслуживание государственного долга - 2,2%. Доля капитальных расходов составила 23,5%. На финансирование капитальных вложений в основные фонды приходилось 15,1% всех бюджетных расходов.

Удельный вес средств консолидированного бюджета в финансировании инвестиций в основной капитал в январе-сентябре текущего года составил 18,7%. Опережающими темпами финансировалось жилищное строительство. Ввод жилья за счет бюджетных средств за девять месяцев 2010 года возрос на 13,2% по сравнению с тем же периодом 2009 года и составил 196,7 тыс. квадратных метров, или 3,9% от общей площади введенного в эксплуатацию жилья.

В январе-сентябре 2010 года консолидированный бюджет исполнен с дефицитом в размере 2,5 трлн. рублей, или 2,2% к ВВП (в январе-сентябре 2009 года дефицит составлял 1,5 трлн. рублей, или 1,5% к ВВП).

Расходы консолидированного бюджета в январе-сентябре текущего года сложились на 46,3% из расходов республиканского бюджета и 53,7% - расходов местных бюджетов. Удельный вес доходов республиканского бюджета в доходах консолидированного бюджета составил 61,8%.

Более трети (37,3%) всех поступлений в республиканский бюджет обеспечено за счет поступлений налога на добавленную стоимость. По сравнению с январем-сентябрем 2009 года его объем увеличился на 24,2% в реальном выражении. Налог на прибыль в январе-сентябре 2010 года увеличился на 16,6%, составив 11,3% всех доходов республиканского бюджета. Поступления акцизов возросли на 19%. Удельный вес этого источника доходов республиканского бюджета составил 14,9%.

В январе-сентябре текущего года финансирование расходов из республиканского бюджета почти по всем разделам функциональной классификации осуществлялось выше уровня января-сентября 2009 года. Наиболее значительно увеличились расходы по разделам «Общегосударственная деятельность», «Социальная политика», «Здравоохранение». Финансирование расходов по разделу «Национальная экономика» сократилось на 29,9% по сравнению с январем-сентябрем прошлого года. В январе-сентябре 2010 года расходы республиканского бюджета превысили доходы на 2,1 трлн. рублей, или 1,8% ВВП.

В текущем году бюджетно-финансовая и налоговая политика ориентирована на стимулирование высоких темпов экономического роста и обеспечение повышения благосостояния граждан, сохранение стабильности, устойчивости и сбалансированности бюджетов всех уровней, обеспечение безусловного исполнения социальных обязательств государства перед обществом.

2.2 Налогообложение предприятий реального сектора экономики

Основной закон экономики гласит: налоговые изъятия доходов у налогоплательщиков не должны быть чрезмерными и оставлять им достаточные финансовые ресурсы для дальнейшего развития. Такой принцип способствует расширению налоговой базы и увеличению поступлений средств в государственный бюджет даже при снижающихся ставках налогов. Противоположные действия государства, направленные на увеличение налоговой нагрузки на экономику, приводят лишь к кратковременному эффекту, так как в дальнейшем по мере сужения налоговой базы бюджетные поступления начинают постепенно, но неуклонно снижаться.

Научными методами было установлено, что доля налоговых изъятий не должна превышать 15% выручки от реализации и 30% прибыли предприятий. В промышленности Республики Беларусь эти параметры значительно превышены. В государственный бюджет предприятия отчисляют в среднем пятую часть своей выручки и более 40% прибыли.

В целом по экономике уровень налоговой нагрузки на ВВП высокий, а его динамика не свидетельствует о либерализации налогового режима. С 1995 года налоговая нагрузка на ВВП в Беларуси практически не снижается и колеблется в пределах 42,2 - 43,7%

Такая ситуация не способствует расширению налоговой базы у налогоплательщиков, а следовательно, и росту доходов государственного бюджета. Установление оптимальной налоговой нагрузки на товаропроизводителя и формирование рациональной налоговой системы является самой сложной задачей в отношениях государства с предприятиями. Ее решение будет осуществляться в рамках дальнейшего совершенствования налогов и повышения их стимулирующей роли в экономике.

Существующие в мировой практике налоги подразделяются на две основные группы: прямые и косвенные. Их соотношение в бюджетах экономически развитых государств сформировалось в пользу прямых налогов, а в бюджетах стран с переходной экономикой, к которым относится и Республика Беларусь, преобладают поступления косвенных налоговых платежей.

К группе прямых налогов относятся подоходно-поимущественные налоги, которые взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ и непосредственно связаны с величиной объекта обложения. На пример, подоходный налог гражданами и налог на прибыль предприятиями уплачиваются при получении дохода и зависят от его размера

В группу косвенных налогов традиционно входят: НДС, акцизы, налог с продаж. В национальных налоговых системах могут быть и другие косвенные налоговые платежи. При всем разнообразии указанных платежей общим для них является то, что их суммы включаются в цену товаров и поступают в бюджет после реализации продукции. Перечисляют косвенные налоги в бюджет производители (импортеры) товаров, но фактическими плательщиками являются потребители этих товаров, оплатившие их в составе цены.

Косвенные налоги считаются наиболее выгодными для государственного бюджета, так как они не зависят от финансовых результатов деятельности предприятий, а только от оборотов по реализации продукции. Кроме того, механизм их взимания достаточно прост и прозрачен для контроля со стороны налоговых служб.

Введение множества косвенных налогов обусловлено слабостью доходной части бюджета, не обеспечивающей покрытие всех государственных расходов.

Удельный вес косвенных налогов в ВВП Республики Беларусь характеризуется стабильно высокой величиной. Начиная с 1998 г. он составляет от 19% до 20,5%, причем изменение структуры происходит в пользу целевых бюджетных сборов.

Налоговая система Республики Беларусь включает в себя множество налогов, отчислений в государственный бюджет и в целевые бюджетные фонды, различающихся объектами обложения и источниками уплаты. Насчитывается более 20 основных видов платежей. [8, с.171]

Большое разнообразие налогов, отчислений, сборов, взимаемых с юридических лиц по белорусскому законодательству не способствует экономической состоятельности хозяйствующих субъектов. Общее их число более чем в 3 раза превышает стандартный минимум, который считается оптимальным.

Налоги различаются базой налогообложения, размерами ставок платежей, самим объемом отчислений в государственный бюджет и влиянием на конечные финансовые результаты работы предприятий. Особенно негативно на финансовое состояние предприятий влияют оборотные налоги, которыми многократно облагается одна и та же налоговая база (выручка от реализации). При их взимании не учитывается наличие у предприятий реальной прибыли, поэтому предприятия необоснованно завышают цены, а следовательно, уменьшается конкурентоспособность продукции. [8, с.173]

Совершенствование налоговой системы заключается в сокращении и, в конечном итоге, отмене целевых оборотных налогов. Особенно это актуально в аспекте интеграции экономик Российской Федерации и Республики Беларусь, так как в России подобных платежей нет и общий уровень налоговой нагрузки на экономику там примерно на 12 процентных пунктов ниже, чем в Беларуси.

Чтобы по возможности уменьшить налоговое бремя, финансовым работникам предприятия необходимо детально знать налоговые законы и нормативные акты и умело применять свои знания для оптимизации налоговых отношений. Это осуществляется через рациональную организацию процесса выпуска и продаж продукции, использование предоставляемых государством налоговых льгот и преференций и посредством других управленческих решений в рамках действующих законов. Средством достижения поставленной цели может служить налоговое планирование, которое позволяет заранее просчитать налоговую составляющую в доходах того или иного вида деятельности и рационально решить вопрос о целесообразности практической реализации отдельных инициатив. [8, с.174]

Предприятия рассматривают налоги как неизбежные затраты, которые желательно уменьшить для того, чтобы увеличить прибыль. Задача эта достаточно сложная в финансовом менеджменте, так как любые намеренные или не намеренные нарушения налоговых законов влекут за собой серьезные финансовые санкции.

Вместе с тем налоговые законы разрабатываются для всех налогоплательщиков едиными и потому не могут предусмотреть и учесть большое многообразие хозяйственно-финансовых ситуаций, возникающих в результате специфических особенностей деятельности каждого из них.

В Республике Беларусь в связи с наличием множества налоговых законов, подзаконных актов, инструкций, писем, разъяснений Министерства по налогам и сборам эта проблема является наиболее острой. В налоговом лабиринте способны уверенно ориентироваться высококвалифицированные профессионалы, а рядовых налогоплательщиков он иногда заводит в тупик

3 Совершенствование налоговой системы в Республике Беларусь

Основной целью бюджетно-налоговой политики является обеспечение финансовой и социальной стабильности. Эта политика будет направлена на создание макроэкономических условий для стимулирования экономического роста и структурной перестройки экономики, снижение налоговой нагрузки и повышение жизненного уровня населения.

Для укрепления бюджетно-налоговой политики потребуется более тесная увязка с макроэкономическими тенденциями и формирование бюджетов всех уровней в рамках среднесрочного планирования. Структура консолидированного бюджета в разрезе поступающих в него налогов представлена в приложениях.

Программой социально-экономического развития Республики Беларусь на 2007-2011 гг. предусмотрено продолжать налоговую реформу, которая обеспечит закрепление сложившихся положительных тенденций в области налогообложения и дальнейшее совершенствование налогового законодательства в целях снижения налоговой нагрузки, улучшения налогового администрирования и повышения рациональности, справедливости и стабильности налоговой системы. Повышение справедливости и нейтральности налоговой системы требует, прежде всего, ликвидации многочисленных налоговых льгот, отмены, имеющих негативное влияние на экономику оборотных налогов и сборов, исчисляемых от выручки от реализации товаров и услуг, урегулирования значительного объема задолженности предприятий по налоговым платежам и совершенствования процедур уплаты налогов, сборов (пошлин). В связи с этим предусматривается:

- отмена мелких, неэффективных, а также оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность субъектов хозяйствования налогов и сборов;

- выравнивание условий налогообложения для всех категорий плательщиков путем максимального сокращения существующих налоговых льгот и оптимизации налоговых ставок;

- совершенствование системы налогового администрирования, которая должна обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для плательщиков;

- внесение корректив в определение налоговой базы по отдельным налогам, сборам (пошлинам) в целях уточнения их экономического содержания;

- сокращение числа контролирующих органов и количества плановых проверок;

- сокращение возможностей для уклонения от уплаты налогов.

В налоговом законодательстве страны учтены интересы не только инвесторов (Закон Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость», предоставляющее возможность производить налоговые вычеты не только после введения в действие объектов завершенного капитального строительства, но и в период его осуществления, но и отраслей экономики, к развитию которых государство проявляет интерес. Так, Беларусь располагает богатым природным потенциалом и историко-культурными ресурсами для развития различных видов туризма.

Доля малого предпринимательства в ВВП Беларуси превышает 8%. В нем занято порядка 13% населения страны. В 2010 году планировалось довести долю малого и среднего предпринимательства в ВВП до 22%, а валовой выручке - до 30,а численность занятых в этой сфере - до 23-25% от общей численности экономически активного населения.

В Республике Беларусь действует законодательство, регулирующее порядок налогообложения по упрощенной системе .Упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями, валовая выручка которых в течение первых девяти месяцев года, предшествующих году, с которого они претендуют на применение упрощенной системы, составляет не более 2 861,25 млн. рублей (с 1 января 2011 года - 3 090,15 млн. рублей) и средняя численность работников организации за каждый месяц не более 100 человек. Налог уплачивается по ставке 8 процентов валовой выручки. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС, ставка единого налога при упрощенной системе налогообложения установлена в размере 6 процентов.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей в отношении выручки от реализации товаров (с 1 января 2011 года - и услуг) за пределы Республики Беларусь предусмотрена ставка налога в размере 3 процентов.

Организации со средней численностью работников за каждый месяц, не превышающей 15 человек, и индивидуальные предприниматели, валовая выручка которых не превышает 1 090,0 млн. рублей (с 1 января 2011 года - 1 177,2 млн. рублей) в год, занимающиеся розничной торговлей и (или) оказывающие услуги общественного питания, вправе использовать в качестве налоговой базы валовой доход, рассчитываемый в виде разницы между валовой выручкой и покупной стоимостью реализованных товаров за налоговый период. Ставка налога для таких организаций установлена в размере 15 процентов валового дохода.

Доклад «Ведение бизнеса - 2011» является восьмым докладом серии ежегодных докладов в рамках специального проекта группы Всемирного банка и Международной финансовой корпорации, посвященных исследованию государственного регулирования деловой среды и выявлению регуляторных норм, которые могут либо стимулировать, либо сдерживать деловую активность в государствах - участниках исследования (в текущем году - 183 страны).

В рамках доклада определен рейтинг стран по благоприятности условий для предпринимательской деятельности в 2011 году, в котором Республике Беларусь отведена 68 позиция (в 2010 году - 64).

Определение общей позиции страны в рейтинге авторами доклада производилось на основании анализа позиций Беларуси в каждом из разделов доклада: «Регистрация предприятий» - 7 позиция, «Получение разрешений на строительство» - 44 позиция, «Регистрация собственности» - 6 позиция, «Кредитование» - 89 позиция, «Защита инвесторов» - 109 позиция, «Налогообложение» - 183 позиция, «Международная торговля» - 128 позиция, «Обеспечение исполнения контрактов» - 12 позиция, «Ликвидация предприятий» - 93 позиция.

По позиции «Налогообложение» Республика Беларусь в рейтинге 2011 года занимает последнее 183 место в связи с тем, что для оценки взяты условия налогообложения 2009 года, которые в 2010 году и 2011 году претерпели существенные изменения. С учетом всех этих изменений позиция Республики Беларусь в рейтинге «Ведение бизнеса» при использовании симулятора Всемирного банка по показателю “Налогообложение” составит в 2010 г. (Ведение бизнеса-2012) - 178 место, в 2011 году (Ведение бизнеса-2013) - 169. При зачете электронного декларирования в 2010 году позиция Республики Беларусь по показателю «Налогообложение» составит 158 место, а в 2011 году - 157.

В результате реализации указанных мероприятий с 2011 года обычный плательщик будет уплачивать на постоянной основе только 5 налогов, причем преимущественно ежеквартально, а уровень налоговой нагрузки в 2011 году составит 24,6 % к ВВП.

15.10.2010г. БЕЛТА- Изменения в налоговом законодательстве Беларуси будут способствовать инвестиционному росту экономики. Такое мнение высказал начальник главного управления налоговой политики и доходов бюджета Министерства финансов Дмитрий Кийко.

Изменения не ограничиваются расширением или сужением налоговых льгот. Решена комплексная задача по упрощению налоговой системы. Эта работа проводилась в течение года, выработаны меры, которые привлекательны для бизнеса. В Налоговом кодексе учтены пожелания бизнеса, использован передовой европейский опыт.

В основе изменений лежат три основных направления. Сокращено количество применяемых налогов, что позволит снизить налоговую нагрузку на экономику. Сокращена периодичность уплаты налогов и подачи налоговой декларации. Это снизит временные и трудовые затраты налогоплательщика на уплату налогов. Усовершенствован механизм взимания основных налогов и расширены инвестиционные льготы.

С 2011 года отменяются два местных налога - сбор на развитие территорий и местный налог на услуги. В составе экологического налога отменяются три платежа. "Такие меры по составу количества применяемых налогов делают нашу налоговую систему ничем не отличающейся от систем развитых стран". Основу этой системы составляют налоги на потребление, на прибыль и доходы, на собственность, земельный налог и социальные платежи. Причем обычные плательщики будут уплачивать из этого перечня всего пять платежей. Подача деклараций по этим налогам будет осуществляться преимущественно один раз в квартал. Еще 5 лет назад обязательных платежей было более 20, а декларации подавались ежемесячно.

Количественный состав применяемых налогов - это один из основных показателей, который характеризует налоговую систему в исследовании Всемирного банка "Ведение бизнеса" по позиции "Налогообложение". Соответственно, от реализации таких мероприятий ожидается существенное продвижение в рейтинге Всемирного банка, отметил представитель Минфина. Это также будет способствовать инвестиционной привлекательности Беларуси. С учетом того, что затраты на уплату налогов снижаются как со стороны плательщиков, так и налоговых органов, все это будет способствовать развитию предпринимательской деятельности. "Налоги будут оказывать минимальное искажающее воздействие на принятие плательщиками экономических решений".

Кроме того, для решения вопросов активизации инвестиционной деятельности с 2011 года совершенствуются основные инвестиционные льготы в налоговом законодательстве. Сегодня они пока применяются с ограничениями, а со следующего года эти ограничения снимаются. По налогу на прибыль будут льготироваться капитальные вложения непосредственно при их осуществлении, прибыль, направляемая на капитальные вложения, будет освобождаться от налога. "Сейчас у нас, чтобы воспользоваться этой льготой, необходимо использовать на капвложения амортизационный фонд, мы это ограничение со следующего года убираем", - пояснил представитель Минфина.

...