Сравнительный анализ применения Единого налога на вмененный доход (ЕНВД) и Общей системы налогообложения (ОСНО) в торговой деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты влияния ЕНВД и ОСНО на финансовый результат предприятий

1.1 Краткая характеристика Основной системы налогообложения (ОСНО)

1.2 Краткая характеристика Единого налога на вмененный доход (ЕНВД)

2. Сравнительный анализ применения ЕНВД и ОСНО в торговой деятельности

2.1 Особенности и константы сравнительного анализа ЕНВД и ОСНО

2.2 Оценка и анализ влияния ЕНВД и ОСНО на финансовый результат предприятий

3. Разработка рекомендаций по оптимизации налогооблагаемой базы

Заключение

Введение

Актуальность данной курсовой работы проявляется в том, что в наше время развитой экономики и малого предпринимательства, перед организациями в первую очередь встает вопрос о выборе наиболее подходящей для них системы налогообложения. Иногда очень часто предприниматели попадают в ситуацию, когда работа фирмы не приносит желаемой прибыли, при, казалось бы, всех позитивных исходных данных. Ответ прост: слишком высока налоговая нагрузка и после уплаты налогов прибыль остается мизерной. Возможно, вся проблема в том, что предприниматели неверно выбирают систему налогообложения. Но не стоит бросаться из крайности в крайность и начинать пути отхода на новую систему налогообложения, если ее выгодность не подтвердилась практическими расчетами. Ведь нет такой системы налогообложения, про которую можно было бы безапелляционно сказать, что она самая выгодная. Все очень индивидуально и зависит от множества факторов. В частности, от избранного вида коммерческой деятельности, месячного оборота, количества наемных работников, удельного веса затрат в выручке и прочих показателей. Чтобы понять, какая система налогообложения наиболее выгодна, надо прибегнуть к расчетам. То есть, просчитать налоговую нагрузку при каждой из существующей. налогообложение торговый финансовый

Целью данной курсовой работы является проведение сравнительного анализа влияния таких систем налогообложения, как Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) и Общая система налогообложения (ОСНО), на финансовые результаты деятельности предприятий. В данной курсовой работе будут рассмотрены торговые предприятия, как оптовой торговли, так и розничной. Поставленная цель определяет и задачи, которые необходимо решить в процессе исследования:

- выделение характерных черт вышеуказанных систем налогообложения;

- рассмотрение различных видов уплачиваемых отчислений и налогов;

- определение сильных и слабых сторон применения ЕНВД и ОСНО.

Теоретической основой данной работы стали труды отечественных ученых-экономистов Н.П. Кондракова, А.Д. Шеремета, Т.Ф. Юткиной, В.Г. Панскова, Р.С. Юрмашева, И.Н. Соловьева и др.

При написании работы использовались учебные пособия и учебники по налогам, финансам, бухгалтерскому учету, аудиту, налоговому менеджменту, экономической теории, монографии и научные статьи в периодических изданиях, а так же интернет ресурсы, в том числе правовые программы Консультант Плюс и Гарант.

1. Теоретические аспекты влияния ЕНВД и ОСНО на финансовый результат предприятий

Для того, чтобы проще было провести сравнительный анализ влияния ЕНВД и ОСНО на финансовый результат деятельности предприятия, в качестве помощи сделаем обзор данных систем налогообложения: общая (ОСНО), вмененка (ЕНВД). Попробуем выделить характерные для них черты, виды уплачиваемых отчислений и налогов, а также определить сильные и слабые стороны, проще говоря, плюсы и минусы.

1.1 Краткая характеристика Основной системы налогообложения (ОСНО)

Общая (ОСНО) система налогообложения ОСНО - это общий налоговый режим, при котором предприятию предписывается вести полый бухгалтерский учет и налоговые регистры. Кроме того, есть определенные отличия между бухгалтерским и налоговым учетом. Поэтому смело можно сказать, что в этой системе требуется еще и отдельное ведение налогового учета, составление корректировок, отличающих его от бухгалтерского.

Отчетность и налоги при ОСНО

Уплачиваемые налоги и представляемые отчеты в налоговую

* НДС -- отчетность сдается каждый квартал, не позднее наступления 20 числа месяца, который сразу идет за отчетным кварталом. Уплачивать можно как квартально, так и помесячно;

* НДФЛ - сдавать отчет надо один раз в год до 1 апреля, а платить его следует ежемесячно;

* Налог на прибыль - эта отчетность сдается каждый квартал, не позднее наступления 28 числа месяца, который сразу идет за отчетным кварталом. Уплачивать надо также квартально;

* Акциз (этот налог существует для предприятий, у которых есть производство спиртосодержащей продукции, продукции нефтехимии, перегонного бензина) - отчетность представляется ежемесячно, уплачивается также ежемесячно;

* Налог на добычу полезных ископаемых (он существует для организаций, занимающихся добычей полезных ископаемых) - представляется отчетность ежемесячно, а уплата производится также ежемесячно;

* Сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов и животного происхождения (для предприятий, имеющих статус охотоведческих и рыболовных, а также прочих аналогичных хозяйств) - представлять надо отчетность ежемесячно, а уплачивать -- разовые и регулярные взносы в момент получения разрешений;

* Водный налог (существует для предприятий, которые осуществляют водопользование, но обычные предприятия, использующие водопроводную воду и центральное отопление, к ним не относятся) - представляется отчетность ежеквартально, а уплата также производится ежеквартально;

* Налог на имущество - отчетность по нему ежеквартальная и уплата также ежеквартальная;

* Транспортный налог (актуален при наличии движимого имущества, находящегося на балансе предприятия) - отчетность ежеквартальная, как и уплата;

* Налог на игорный бизнес (актуален при наличии соответствующей лицензии) - отчеты надо предоставлять ежемесячно, как и уплачивать его ежемесячно;

* Земельный налог - ежеквартальная отчетность и уплата. Уплата платежей и отчетность в пенсионный фонд:

* Расчеты по взносам, уплачиваемым в ПФ и ФОМС (РСВ-1): предоставлять отчетность следует ежеквартально, уплачивать надо ежемесячно.

* Предоставлять индивидуальные сведения по каждому из сотрудников: подавать отчетность 2 раза в год. В ФСС надо предоставлять отчетность и производить уплату:

* Расчеты по страховым взносам в ФСС по форме 4-ФСС: предоставляется отчетность ежеквартально, а уплата производится ежемесячно. Бухгалтерская отчетность, предоставляемая в территориальную инспекцию по налогам:

* Баланс. Это форма №1 и она ежеквартальная.

* Отчет об изменениях капитала по форме №3, предоставлять ежегодно.

* Отчет о прибылях и убытках по форме №2, предоставлять ежеквартально.

* Приложение к бухгалтерскому балансу по форме №5, предоставляется ежегодно.

* Отчет о движении денежных средств по форме №4, предоставляется ежегодно.

* Пояснительная записка, предоставлять требуется по необходимости.

* Отчет о целевом использовании полученных средств по форме №6, предоставляется ежегодно.

* Отчетность о среднесписочной численности, предоставляется ежегодно.

Для предприятий находящихся на ОСНО, существует такой термин, как малые организации. Для них в плане представления отчетности существуют послабления, т.е. этот режим слегка облегчен. К таковым организациям могут относиться те, у которых штат менее 100 человек и их годовой оборот не превышает цифру в 400 млн. рублей.

1.2 Краткая характеристика Единого налога на вмененный доход (ЕНВД)

ЕНВД (вмененка) или единый налог на вмененный доход. Данная система налогообложения относится к так называемым специальным режимам, применять ее необходимо предприятиям розничной торговли, которые торгуют не подакцизными товарами и площадь их торгового зала не превышает 150 м.кв. Также ее применение возможно при оказании бытовых услуг для населения, пассажироперевозках и грузоперевозках и других, обозначенных законодательством, видах деятельности. Спецификой этого режима является то, что в качестве объекта выступает не доход как таковой, а некий условный показатель, применяемый для конкретного вида деятельности. Для магазинов - это квадратные метры торгового зала, для грузоперевозок - это количество транспортных средств и их грузоподъемность, для парикмахерских залов - это количество работников, для пассажирских перевозок - это количество посадочных мест в единице транспорта и т.д. Далее к этим физическим показателям применяются коэффициенты, влияющие на уровень доходности. Сама же ставка вмененного дохода установлена на уровне 15%. Из всего вышесказанного выходит, и так и есть на самом деле, что размер получаемого дохода в суммовом выражении или чистой прибыли, никак не влияет на уровень налоговой нагрузки при применении такого налогового режима. Фактически так получается, что налог стабилен, если неизменны физические показатели, служащие базой для исчисления налога. Это значит, что нет никаких предпосылок скрывать свои истинные доходы, можно все легализировать Естественно, что такого же принципа рекомендуется придерживаться и при других налоговых режимах. Но, на практике у предпринимателей обычно возникают иные мысли по этому поводу. Итак, еще одной существенной особенностью этого налогового режима является тот факт, что он может применяться в совокупности с другими режимами, например ОСНО. Т.е. по виду деятельности, который подпадает по ЕНВД вы будете уплачивать налоги по этой системе, а по остальным будете вести расчеты, исходя из выбранного другого режима. Т.е. возможен некий симбиоз. Причем, это единственная система, позволяющая совершать такие манипуляции. Такой режим могут использовать и ООО, и ИП. При этом прибыль, которая будет оставаться у ООО после уплаты вмененного дохода, является ее собственностью. Но для получения этих доходов участниками общества следует еще уплатить НДФЛ для физических лиц по ставке 9% или 13% (непропорциональное распределение дохода), а для участников организаций налог на прибыль по ставке 20%. Хотелось бы отметить еще один важный момент, касающийся выплаты доходов в пользу физических лиц, которые работают на таких предприятий. Здесь ставки платежей и налогов, а также правила составления отчетности сохраняются такие же, как и на ОСНО. Что касается отчетности непосредственно по ЕНВД, то это декларация по этому налогу. Она представляется в налоговые органы раз в квартал, не позднее наступления 20 числа месяца, который следует сразу же за отчетным кварталом. Уплатить его надо в этот же месяц, в срок до 25 числа.

2. Сравнительный анализ применения ЕНВД и ОСНО в торговой деятельности

2.1 Особенности и константы сравнительного анализа ЕНВД и ОСНО

В настоящей курсовой работе используются следующие допущения: Оптимизация и выбор системы налогообложения / под ред. Абрамовой Э.В. - М.: ЗАО «BKR-Интерком-Аудит», 2009. - 384 с.

Все расчеты ведутся на год, в тысячах рублей.

Высокорентабельный расчет (соотношение дохода без начисляемых налогов и затрат к затратам без начисляемых и возмещаемых налогов; процент рентабельности - от 26 до 42%):

· товарооборот розничный при любых системах - 3 540;

· товарооборот организации оптовый с НДС - 3 540 (без НДС 3 000, НДС -540);

· товарооборот организации оптовый без НДС (скидка в 2/3 от суммы НДС) - 3 180;

· товарооборот предпринимателя оптовый с НДС (потеря конкурентных преимуществ) - 3 470;

· товарооборот предпринимателя оптовый без НДС (скидка в 2/3 от суммы НДС и потеря конкурентных преимуществ) - 3 110.

Среднерентабельный расчет (соотношение дохода без начисляемых налогов и затрат к затратам без начисляемых и возмещаемых налогов; процент рентабельности - от 0 до 7%):

· товарооборот розничный при любых системах - 2 773;

· товарооборот организации оптовый с НДС - 2 773 (без НДС -2350, НДС - 423);

· товарооборот организации оптовый без НДС (скидка в 1/3 от суммы НДС) - 2 632;

· товарооборот предпринимателя оптовый с НДС (потеря конкурентных преимуществ) - 2 703;

· товарооборот предпринимателя оптовый без НДС (скидка в 1/3 от суммы НДС и потеря конкурентных преимуществ) - 2 562;

· покупная стоимость реализованных товаров - 1 770, в том числе НДС - 270.

Оплата труда - 300 (корректировка расходов для целей налога на прибыль и расходов для упрощенной системы налогообложения не применялась, при наличии корректировки расходов сумма, не уменьшающая налог на прибыль, будет меньше, чем сумма, уменьшающая расходы для упрощенной системы налогообложения).

Затраты - 590, в том числе НДС - 90 (корректировка расходов для целей налога на прибыль и расходов для упрощенной системы налогообложения не применялась, при наличии корректировки расходов сумма, не уменьшающая налог на прибыль, будет меньше, чем сумма, уменьшающая расходы для упрощенной системы налогообложения).

Объектов налогообложения по налогу на имущество не имеется.

Организация создается в интересах физического лица и вся прибыль по итогам года подлежит распределению.

Льготы и различные ставки по НДС, налогу на имущество в расчете не применялись.

Для целей ЕНВД: К1= 1,132 (с 2006 года), К2 = 1, площадь = 20 кв.м.

Примечания. Оптимизация и выбор системы налогообложения / под ред. Абрамовой Э.В. - М.: ЗАО «BKR-Интерком-Аудит», 2009. - 396 с.