Порядок проведения государственных налоговых проверок

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Правовое регулирование государственного налогового контроля. Субъекты государственного налогового контроля

2. Стадии государственного налогового контроля. Порядок проведения камерального и выездного контроля

3. Финансовая, административная, уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. С принятием Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) впервые на уровне закона регламентирован порядок проведения налоговых проверок. С одной стороны, это является гарантией прав налогоплательщика при проведении проверки, а с другой стороны - облегчает работу должностных лиц налоговых органов, так как им предоставлен ряд дополнительных возможностей и полномочий, которыми они ранее не располагали. контроль государственный налоговый нарушение

Из статьи 82 (далее ст.82) НК РФ следует, что налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах их компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода.

Таким образом, налоговые проверки являются самой распространенной формой налогового контроля, позволяющей наиболее эффективно и основательно контролировать деятельность налогоплательщиков. Согласно ст.87 НК РФ они бывают следующих видов: камеральные, выездные, встречные, дополнительные, повторные выездные налоговые проверки.

В настоящее время приоритетным направлением контрольной работы налоговых органов являются усиление аналитической составляющей работы, внедрение комплексного системного экономико-правового анализа финансово-хозяйственной деятельности проверяемых объектов. Большое внимание уделяется камеральным проверкам налоговой отчетности.

Согласно ст. 88 НК РФ под камеральной проверкой понимается проверка представленных налогоплательщиком в налоговый орган налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, проводимая по месту нахождения налогового органа.

Цель камеральной проверки - выявление ошибок и противоречий, содержащихся в документах.

Основное содержание выездной налоговой проверки - проверка правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) одного или нескольких налогов по месту нахождения налогоплательщика на основе изучения, как документальных источников информации, так и фактического состояния объектов налогообложения.

Цель контрольной работы состоит в том, чтобы на основе анализа и обобщения работ отечественных авторов и своевременного практического опыта определить порядок проведения налоговых проверок. Достижение указанной цели потребовало постановки и решения следующих задач:

1. Изучить теоретические аспекты правового регулирования государственного контроля.

2. Определить порядок проведения камерального и выездного контроля.

3. Изучить аспекты финансовой, административной, уголовной ответственности за нарушение налогового законодательства.

Структура и содержание курсовой работы соответствует целям и задачам работы, которая состоит из введения, трех разделов, объединяющих восемь подразделов, заключения, списка использованных источников и приложения.

Фундаментальный вклад в разработку теоретических подходов к изучению методологии проведения налоговых проверок внесли нормативно-правовые ак-ты и наиболее общие комментарии к статьям Налогового кодекса РФ.

Специфика проведения камеральной и выездной налоговой проверки раскрывается в научных трудах Костикова Е., Титова А.С., Ковалевской Д.Е., Л. Сальникова.

1. Правовое регулирование государственного налогового контроля. Субъекты государственного налогового контроля

Место налогового контроля в общей системе финансового контроля можно определить следующим образом: налоговый контроль - это государственный контроль, осуществляемый специальными контрольными органами. Его существование обусловлено наличием объективной категории налогов и налоговых отношений, которые являются частью финансовых отношений.

Впервые, с выходом Федерального Закона от 27.07.2006г. № 137-ФЗ, в ст.82 НК РФ приведено понятие «налоговый контроль», а сама статья переименована, теперь она называется «Общие положения о налоговом контроле». Так, налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

В современной научной литературе существует множество трактовок налогового контроля. Так, для сравнения следует привести ряд наиболее часто встречающихся определений, даваемых этому виду контрольной деятельности российскими учеными.

Т.Ф. Юткина пишет: «налоговый контроль - это элемент финансового контроля и налогового механизма. Налоговый контроль пронизывает экономику по вертикали и по горизонтали, обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского учета и отчетности, законодательных основ налогообложения» [12, c.26].

Гудимов В.И. считает, что налоговый контроль - это специализированный (только в отношении налогов и сборов) надведомственный (вне рамок ведомства) государственный контроль, сущность которого состоит не только в проверке соблюдения законодательства о налогах и сборах, но и в проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов.

По мнению М.В. Романовского и О.В. Врублевской, «налоговый контроль - это система мероприятий по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию денежных фондов государства на всех уровнях управления и власти в части налоговых доходов; выявлению резервов увеличения налоговых поступлений в бюджет и улучшению налоговой дисциплины; совокупность приемов и способов, используемых органами власти и управления, которые обеспечивают соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов в бюджет» [12, c.24].

Из вышеприведенных определений налогового контроля можно сделать вывод, что авторы, раскрывая понятие данного феномена, сходятся в том, что налоговый контроль имеет целью обеспечить полноту, своевременность уплаты налогов и сборов в бюджет, соблюдение налогового законодательства, применение мер ответственности за эти нарушения. Также следует обратить внимание на то, что все авторы отмечают юридический аспект данной контрольной деятельности, подчеркивая, что она регламентируется соответствующими правовыми нормами.

В сфере правового регулирования контроль используется, прежде всего, как механизм, посредством которого проверяется соответствие поведения и деятельности контролируемых субъектов (государственных органов, организаций и физических лиц) предписаниям правовых норм. Так, например, ст. 2 федерального закона от 8 августа 2001 г. № 134-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)» устанавливает, что государственный контроль (надзор) -- это проведение проверки выполнения юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем при осуществлении их деятельности обязательных требований к товарам (работам, услугам), установленных федеральными законами или принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами.

Проведение налоговых проверок регулируется следующими нормативно-правовыми документами:

1. Конституция Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке.

4. Инструкция «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и вынесении решения по результатам рассмотрения ее материалов» N 52 от 31 марта 1999 года.

5. Федеральный закон от 8 июля 1999 года «Об административной ответственности юридических лиц (организации) и индивидуальных предпринимателей за правонарушения в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции».

6. Приказ МНС РФ от 08.10.99 г. № АП-3-16/318 «Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок».

7. Регламент планирования и подготовки документальных проверок соблюдения налогового законодательства.

8. Федеральный закон РФ от 08.08.2001 № 134-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора) (с изменениями и дополнениями)».

В соответствии со ст. 15 « Конституция Российской Федерации имеет высшую юридическую силу, прямое действие и применяется на всей территории Российской Федерации. Законы и иные правовые акты, применяемые в РФ, не должны противоречить Конституции РФ». Согласно ст. 57 Конституции РФ «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют».

В соответствии со ст. 1 НК РФ «законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах».

Налоговый кодекс РФ дает право налоговым органам проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Министерством финансов РФ и Министерством РФ по налогам и сборам утверждено Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке.

Порядок назначения выездных налоговых проверок определен приказом МНС России от 8.10.99 г. № АП-3-16/ 318 (зарегистрирован в Минюсте России 15 ноября 1999 г. № 1978) с Дополнением № 1, внесенным приказом от 7.02.2000 г. № АП-3-16/34 (далее - Порядок), акт по результатам данной проверки должен быть составлен в соответствии с инструкцией МНС России от 10.04.2000 г. № 60 УО порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах, увержденной приказом МНС России № АП-3-16/138 (зарегистрирован в Минюсте России 7 июня 2000 г. № 2259)

Субъектами налогового контроля выступают государственные органы специальной компетенции. В полном объеме осуществлять налоговый контроль вправе налоговые органы. Отдельными контрольными полномочиями в сфере налогообложения наделены таможенные органы, а также органы внутренних дел. Между ними должна осуществляться межведомственная координация и взаимодействие. В частности, они обязаны информировать друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях налогового законодательства и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также обмениваться другой необходимой информацией в целях исполнения задач налогового контроля (п. 3 ст. 82 НК РФ).

Подконтрольными субъектами являются любые государственные и муниципальные органы, организации и физические лица, участвующие в налоговых правоотношениях в качестве налогоплательщиков или налоговых агентов.

Объект налогового контроля - финансово-хозяйственная деятельность указанных лиц, так или иначе затрагивающая вопросы налогообложения, предмет - денежные документы, бухгалтерские книги, отчеты, планы, сметы, декларации и иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней. Перечень документов, связанных с налогообложением, необычайно широк. К ним относятся различного рода приказы руководителей и отчеты работников, гражданско-правовые и трудовые договоры, акты сдачи-приемки, учредительные документы, протоколы общих собраний, накладные, банковские выписки и т.д.

Некоторые авторы значительно расширяют объекты налогового контроля. В частности, к ним относят «движение денежных средств в процессе аккумулирования публичных денежных фондов, а также материальные, трудовые и иные ресурсы налогоплательщиков» [10, c.339]. Подобным образом может быть определен в целом объект финансового контроля, разновидностью которого является налоговый контроль; ведь движение денежных средств частных лиц в процессе формирования публичных финансов может опосредоваться не только налоговыми, но и иными финансовыми отношениями.

Согласно ст. 82 НК налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений подконтрольных субъектов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ. Как видим, перечень форм налогового контроля является условно исчерпывающим.

В процессе налогового контроля проверяется исключительно законность, но не целесообразность деятельности налогоплательщика. Иногда в литературе в качестве цели налогового контроля называют обеспечение целесообразности (эффективности) осуществляемой налогоплательщиком деятельности. НК РФ и другие акты налогового законодательства, определяющие компетенцию налоговых органов, не закрепляют за ними право осуществлять проверку финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков с точки зрения целесообразности. Тем более неверным является утверждение, что «в процессе налогового контроля оцениваются... целесообразность, качество, а также финансовая устойчивость плательщика как основа для повышения налогового потенциала экономики» [11, c.229].

Целью налогового контроля является обеспечение режима законности в сфере налогообложения. Государство должно регулярно проверять, насколько правомерно действуют участники налоговых правоотношений, и при необходимости обеспечивать соблюдение налогового законодательства путем применения государственно-правовых мер убеждения и принуждения. Важной задачей налогового контроля является не только пресечение правонарушений, но и принятие мер, направленных на устранение причин и условий, способствующих их совершению. В конечном счете, речь идет об укреплении налоговой дисциплины налогоплательщиков и совершенствовании налогово-правовой культуры общества в целом. Контрольные мероприятия жестко затрагивают права и свободы человека. Поэтому все аспекты налогового контроля облекаются в правовую, можно даже сказать, процессуальную форму. Большое значение при проведении контрольных мероприятий придается соблюдению формализованных правил и процедур. Правоотношения, возникающие при осуществлении налогового контроля, являются процессуальными по своей природе.

Таким образом, налоговый контроль как вид государственно-управленческой деятельности носит властный характер. Субъекты налогового контроля вправе входить и обследовать любые производственные, торговые, складские и иные помещения (территории), проводить ревизии, проверки, инвентаризации, требовать предоставления необходимых объяснений, проводить оперативно-розыскные мероприятия, приостанавливать операции по счетам, проводить изъятие предметов и документов, арестовывать имущество, требовать устранения выявленных правонарушений, привлекать нарушителей к ответственности, осуществлять иные властные полномочия, составляющие часть их компетенции.

2. Стадии государственного налогового контроля. Порядок проведения камерального и выездного контроля

В арсенале налоговых инспекций есть несколько видов налогового контроля за полнотой и правильностью исчисления налогов.

Основным методом, реализующим предварительный контроль являются камеральные проверки. Они осуществляются непосредственно в инспекции, в день поступления или в последующие периоды, посредством проверки всех поступающих бухгалтерских отчетов и налоговых расчетов.

После того как налогоплательщики сдали декларации и расчеты в налоговую инспекцию, инспекторы их изучают, то есть, проводя так называемую каме-ральную проверку. Для этого им не нужно выезжать к налогоплательщикам. Все необходимые сведения они почерпнут из представленных налогоплатель-щиками документов, а если это будет не достаточно, потребуют дополнитель-ные материалы.

Камеральной проверке посвящена только одна статья Налогового кодекса -88-я. [1] На практике же налоговые инспекторы руководствуются внутренним регламентом проведения проверок (Письмо МНС России от 21.08.2003г. №БГ-4-06/24 дсп). Этот документ невозможно где-то найти, он предназначен только для служебного пользования налоговыми инспекторами. [6]

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогово-го органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо спе-циального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой отчетности (а по регла-менту 75 дней). Если прошло больше трех месяцев, то, несмотря на установ-ленное нарушение, инспекторы не смогут оштрафовать налогоплательщиков, просто выписав требование об уплате налоговой санкции. В этом случае штраф налоговые органы смогут наложить только после того, как проведут выездную налоговую проверку. Такой же позиции придерживаются и арбитражные суды.

Целью камеральной налоговой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, выявление и пре-дотвращение налоговых правонарушений, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Периодичность проведения камеральных налоговых проверок определяется исходя из установленной законодательством о налогах и сборах периодичности представления в налоговый орган налоговой отчетности.

Проверка проводится уполномоченными должностными лицами отделов ка-меральных проверок. О начале проверки налогоплательщик не информируется. О ее результатах он узнает только в том случае, если в ходе проверки были вы-явлены ошибки в заполнении документов или противоречия между содержа-щимися в них сведениями.

Основными этапами камеральной проверки являются:

проверка полноты представления налогоплательщиком документов нало-говой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых реквизитов, четкости их заполнения и т. д.);

арифметический контроль данных налоговой отчетности;

проверка своевременности представления налоговой отчетности;

проверка обоснованности применения налоговых ставок, льгот;

проверка правильности исчисления налоговой базы.

Факт представления отчетности - первое, что проверяется в ходе камераль-ной проверки.

Налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки на этапе проверки правильности исчисления налоговой базы в обязательном порядке проводит:

проверку сопоставимости отчетных показателей текущего периода с ана-логичными показателями предыдущего отчетного периода;

проверку логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, необходимыми для исчисления налоговой базы;

взаимоувязку показателей бухгалтерской отчетности и налоговых декла-раций, а также отдельных показателей деклараций по различным видам нало-гов;

оценку данных бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точ-ки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансо-во-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из других ис-точников.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе на основа-нии ст. 31,88,93 ПК РФ [1] истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие пра-вильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Примерная форма требования о предоставлении документов проверяемым налогоплательщиком приведена в Приложении 1. Истребованы могут быть:

хозяйственные договоры;

первичные бухгалтерские документы;

оборотно - сальдовая ведомость;

товарные отчеты;

бухгалтерские регистры (журналы-ордера, ведомости, главная книга и

др);

- счета-фактуры и т. д.

Налогоплательщик, которому адресовано требование о представлении этих документов, обязан представить их в пятидневный срок в виде заверенных должным образом копий (ст.93 НК РФ) [1].

Отказ от представления требуемых документов или непредставление их в отведенный срок является налого-вым правонарушением. Оно влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ [1], - штраф в размере 50 руб. за каждый не представленный документ.

В отличие от выездной проверки, составление акта по результатам камераль-ной проверки Налоговым кодексом не предусмотрено. Порядок оформления ре-зультатов проверки зависит от того, выявлены ли ошибки в заполнении доку-ментов или противоречия между содержащимися в них сведениями.

Если по результатам камеральной проверки в случае выявления обстоятельств, свидетельствующих о совершении налогового правонарушения, либо установления фактов, что сумма налога к возмещению (уменьшению) или доп-лате (уплате) исчислена налогоплательщиком в завышенном размере, то упол-номоченным должностным лицом налогового органа, проводившим проверку, составляется на имя руководителя (заместителя руководителя) налогового ор-гана докладная записка, согласованная начальником отдела камеральных про-верок.

В докладной записке указываются документально подтвержденные факты налоговых правонарушений и связанные с ними обстоятельства (их совершение) либо факт, что сумма налога к возмещению (уменьшению) или доплате (уплате) исчислена налогоплательщиком в завышенном размере (при отсутст-вии обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения), как они установлены проверкой, а также предложения о принятии решения:

о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за соверше-ние налогового правонарушения;

об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Выездные налоговые проверки являются наиболее эффективной формой на-логового контроля, и многие налоговые правонарушения могут быть выявлены только в ходе таких проверок.

Цель - проверка по месту нахождения налогоплательщика правильности ис-числения и своевременности уплаты им одного или нескольких налогов на ос-нове изучения, как документальных источников информации, так и фактического состояния объектов налогообложения.

Основными задачами выездной налоговой проверки являются:

- всестороннее исследование обстоятельств финансово-хозяйственной дея-тельности проверяемого лица, имеющих значение для формирования выводов о правильности исчисления и полноте и своевременности перечисления в бюдже-ты и внебюджетные фонды установленных налогов;

- выявление искажений и несоответствий в содержании исследуемых документов, фактов нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, составле-ния отчетности и налоговой деклараций

- анализ влияния выявленных нарушений на формирование налоговой базы по различным видам налогов;

- формирование доказательной базы по фактам выявленных правонаруше-ний и обеспечение документального отражения этих нарушений;

- доначисление сумм налогов, не уплаченных или не полностью уплаченных в результате занижения налогоплательщиком налоговой базы либо непра-вильного исчисления налогов;

- формирование предложений об устранении выявленных нарушений и привлечений налогоплательщика к ответственности за выявленные налоговые правонарушения.

В соответствии со ст.89 НК РФ [1] выездная налоговая проверка налогоплательщика, его филиала или представительства проводится на основании ре-шения руководителя (его заместителя) налогового органа.

Порядок назначения выездной налоговой проверки определен приказом МНС РФ от 8.10.1999г. №АП-3-16/318 (с изменениями от 7.02.2000г.).

При принятии решения о назначении выездной налоговой проверки руково-дитель (его заместитель) налогового органа должен учитывать следующие ог-раничения, установленные ст.87 и 89 НК РФ [1]:

не допускается назначение в течение одного календарного года двух и более выездных налоговых проверок налогоплательщика либо его филиала или представительства по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выезд-ная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликви-дацией организации, а также вышестоящим налоговым органом в порядке кон-троля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку может на-значаться независимо от времени проведения предыдущей проверки;

запрещается назначение повторных выездных проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период, за исключением случае, указанных выше;

выездной налоговой проверкой может быть охвачены только три кален-дарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшество-вавших году проведения проверок. В случае назначения повторной выездной проверкой принимается решение, которое должно содержать ссылку на причи-ну проведения выездной проверки, т. е. реорганизация или ликвидация. В слу-чае, если в период с момента вынесения решения о проведении выездной нало-говой проверки до момента ее окончания возникнут обстоятельства, вызываю-щие необходимость изменения состава проверяющей группы, руководителем налогового органа, проводящего проверку, может быть вынесено решение о вынесении соответствующих изменений.

Объектом выездной проверки могут быть любые документы, находящиеся в распоряжении налогоплательщика и относящиеся к его деятельности, а именно: хозяйственные договоры;

первичные бухгалтерские документы;

оборотно - сальдовая ведомость;

товарные отчеты;

бухгалтерские регистры (журналы-ордера, ведомости, главная книга и др);

- счета-фактуры и т. д.

Состав документов, которые могут быть истребованы при проведении про-верки, ограничивается предметом проверки, определенным в решении о ее проведении.

Акт выездной налоговой проверки (Приложение 2) должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой.

К акту выездной налоговой проверки также могут прилагаться:

копии (в случаях производства выемки у налогоплательщика документов - подлинники) документов, подтверждающих наличие фактов нарушения зако-нодательства о налогах и сборах;

справка о наличии расчетных, текущих и иных счетов в банках (других кредитных учреждениях), подписанная проверяющим (и) или руководителем проверяемой организации или индивидуальным предпринимателем либо их представителями;

справка о размере уставного капитала на момент образования (перереги-страции) организации и на дату начала проверки, а также о полноте его форми-рования; составе учредителей с указанием доли участия Российской Федера-ции, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных органи-заций (объединений), благотворительных и иных фондов, иностранных юриди-ческих и физических лиц и т.д., подписанная проверяющим (и) или руководи-телем проверяемой организации (его представителем);

справка о месте нахождения обособленных подразделений (их адреса, ИНН/код причины постановки на учет), дислокации производственных и складских помещений, торговых точек, расположенных за пределами основной территории организации, наличии в собственности налогоплательщика земельных участков, подписанная проверяющим (и) или руководителем проверяемой организации или индивидуальным предпринимателем либо их представителя-ми;

иные материалы, имеющие значение для подтверждения отраженных в акте фактов налоговых правонарушений и для принятия правильного решения по результатам проверки.

Таким образом, если в результате проверки выявлено наличие задолженности по налогам, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени в порядке, установленном ст. 69, 70 НК.

3. Финансовая, административная, уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства

Налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей (п. 4 ст. 23 НК РФ). Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах обладает всеми признаками юридической ответственности.

В первую очередь она связана с государственным принуждением, которое выступает её содержанием. Такое принуждение от имени государства осуществляют органы налогового администрирования и органы внутренних дел.

Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах характеризуется также определёнными лишениями, которые обязан претерпеть виновный. Это является её объективным свойством. Такие лишения заключаются в применении к нарушителю законодательства о налогах и сборах соответствующих санкций, которые и являются мерой ответственности. В соответствии со способом, каким они служат охране правопорядка, санкции подразделяются на правовосстановительные и штрафные (карательные). Санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах, которые заключаются во взыскании пени за просрочку уплаты налогов, являются правовосстановительными, а те санкции, которые предполагают взыскание штрафов - штрафными (карательными). За нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки налоговых преступлений, наряду со штрафами, предусматриваются и другие более строгие наказания вплоть до лишения свободы.

Кроме того, такая ответственность наступает только за совершенное нарушение законодательства о налогах и сборах, которое выступает в качестве её основания. Ими могут являться: - налоговые правонарушения;

- нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных правонарушений (налоговые проступки);

- преступления, связанные с нарушением законодательства о налогах и сборах (налоговые преступления).

К существенным признакам ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах относится и процессуальная форма её реализации. Это означает, что привлечение к ответственности осуществляется в строгом соответствии с процедурами, предусмотренными законодательством. В зависимости от основания ответственности это могут быть процедуры, предусмотренные:

- законодательством о налогах и сборах (производство по делам о налоговых правонарушениях);

- законодательством об административных правонарушениях (производство по делам об административных правонарушениях);

- уголовно-процессуальным законодательством (производство предварительного расследования).

С учетом изложенного, ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах можно определить как обязанность лица, нарушившего законодательство о налогах и сборах, претерпеть лишения имущественного или личного характера в результате применения к нему государством, в лице соответствующих органов налоговых и иных санкций. В зависимости от того, какое нарушение законодательства о налогах и сборах лежит в основании анализируемой ответственности, она может относиться на счёт финансовой, административной или уголовной ответственности. Лица, виновные в совершении налоговых правонарушений, привлекаются к налоговой ответственности, которая в данном случае является разновидностью финансовой ответственности.

Налоговая ответственность - применение органами налогового администрирования налоговых санкций в отношении лица, совершившего налоговое правонарушение, в соответствии с порядком предусмотренным законодательством о налогах и сборах.

В свою очередь налоговая ответственность включает в себя:

- ответственность за совершение собственно налоговых правонарушений, т. е. совершенных лицами, являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами;

- ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах, совершенных лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами;

- ответственность за нарушения банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Несовпадение налоговой, административной и уголовной ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах дополнительно указывает, что привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает её должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности (п. 4 ст. 108 НК РФ).

Административная ответственность применяется в отношении лиц, виновных в совершении нарушений законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административных правонарушений. Следует отметить, что законодательство об административных правонарушениях не предусматривает применение право восстановительных санкций в отношении нарушителей законодательства о налогах и сборах, поэтому к ним могут применяться только карательные санкции в виде штрафов.

Уголовная ответственность наступает в тех случаях, когда совершенное физическим лицом нарушение законодательства о налогах и сборах, характеризуется повышенной общественной опасностью и подпадает под признаки налогового преступления. В качестве карательных санкций уголовным законодательством предусматриваются такие меры ответственности, как обязательные работы, лишение права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью, лишение свободы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоги и сборы, пени и штрафы являются одной из основных доходных ста-тей бюджета и составляют особый вид бюджетных доходов - налоговые.

В перспективе планируется сделать такие камеральные проверки основной формой налогового контроля. Связано это со следующими обстоятельствами. Во-первых, камеральная проверка является наименее трудоемкой формой нало-гового контроля (затраты труда на ее проведение на несколько порядков ниже, чем на проведение выездной налоговой проверки) и в большей степени под-дающейся автоматизации. Во-вторых, данным видом налогового контроля, как правило, охватывается 100% налогоплательщиков, представивших налоговую отчетность в налоговые органы, в то время как выездные проверки налоговые органы имеют возможность проводить лишь у 20-25% налогоплателыпиков.

Согласно ст.89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Срок проведения проверки не может превышать двух месяцев, в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность такой проверки до трех месяцев.

Камеральная проверка имеет двойное назначение: во-первых, это средство контроля за правильностью и достоверностью составления налоговых деклара-ций, а во-вторых, основное средство отбора налогоплательщиков для проведе-ния выездных проверок. Выездная проверка как наиболее трудоемкая форма налогового контроля должна назначаться только в тех случаях, когда возмож-ности камеральных проверок исчерпаны, т. е. в отношении налогоплательщика должны быть проведены контрольные мероприятия, требующие присутствия инспектора непосредственно на проверяемом объекте.

Основные этапы камеральной проверки:

1) визуальная проверка правильности оформления налоговой декларации.

проверка своевременности представления налоговой отчетности.

проверка обоснованности применения налоговых ставок.

4) проверка обоснованности применения налоговых льгот.

проверка правильности исчисления налоговой базы.

проверка показателей налоговой декларации.

Налоговым кодексом установлено, что при необходимости в ходе выездных налоговых проверок налоговые органы вправе производить инвентаризацию имущества проверяемого налогоплательщика, порядок проведения которой ут-верждается Приказом Минфина РФ и МНС РФ от 10.03.1999г. №20н, ГБ-3-04/39.

Таким образом, основная цель проводимой при налоговой проверке инвентаризации имуще-ства налогоплательщика является выявление неучтенных объектов налогооб-ложения или существенных для налогообложения расхождений данных бухгал-терского учета и фактического наличия имущества.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс РФ (Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и часть вторая от 05.08.2000г. № 117-ФЗ) (с изм., и доп. от 30.12.2004г.).

2. Инструкция МНС РФ от 10.04.2000г. № 60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законода-тельства о налогах и сборах», утвержденная приказом МНС РФ от 10.04.2000г.

3. Методическими рекомендациями, утвержденными МНС России по при-менению главы 30 «Налог на имущество организаций», который является до-кументом внутреннего пользования (дсп) налоговыми органами.

4. Письмо МНС России от 08.08.2001г. № ШС-6-14/613// «О порядке применения статей 83,116,117 Налогового кодекса РФ».

5. Письмо МНС России от 7.09.1999г. №АС-6-16/705 «О порядке представления управлениями МНС России по субъектам РФ запросов на продление сроков проведения выездных налоговых проверок».

6. Регламент проведения камеральных налоговых проверок налоговой отчетности, оформления и реализации их результатов, утвержденный МНС РФ 21.08.2003г. № БГ-4-06/24 дсп.

7. Бурцев В.В. Государственный финансовый контроль: методология и организация. М., 2007.

8. Карасева М.В., Финансовое право. Общая часть: Учебник. - М.: Юристъ, 2000 год.

9. Ковалевская Д.Е. Камеральная налоговая проверка / Ковалевская Д.Е.,

Короткова Л.А. - М.: Финансовая газ., 2003. - 47 с.

10. Сальникова Л. Налоговое право России: учебник. - М.; 2006. - 198 с.

11. Титов А.С. Формы, методы, виды налогового контроля и их юридическое содержание // Финансовое право, 2008. - № 6. - С. 24-26.

Размещено на Allbest.ru

...