Формирование налогооблагаемой прибыли в организации, работающей по кассовому методу

Размещено на http://www.allbest.ru/

При налогообложении прибыли организаций (глава 25 « Налог на прибыль организаций» НК РФ) дата получения доходов (осуществления расходов) определяется по методу начисления или кассовому методу. Большинство организаций обязаны применять метод начислений, применение кассового метода возможно только в малом бизнесе. Критерий выбора - сумма выручки от реализации в среднем за четыре предыдущих квартала (без НДС). Если сумма выручки не превышает 1 млн. руб. в среднем за каждый квартал, то организация может выбирать между методом начисления и кассовым методом. Если сумма выручки превышает - организация обязана применять метод начисления.

На практике средний размер выручки определяется ежеквартально путём суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре. При этом берутся четыре квартала, следующие подряд.

Пункт 4 статьи 273 НК РФ определяет порядок перехода на определение доходов и расходов по методу начисления - с начала налогового периода, в течение которого было допущено превышение предельного размера выручки от реализации товаров.

Кассовый метод.

Кто не может применять кассовый метод.

Не могут определять доходы и расходы по кассовому методу:

- банки;

- компании с выручкой в среднем за предыдущие четыре квартала более 1 млн. руб. за каждый квартал;

- участники договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества, договора инвестиционного товарищества (абз.2 п.4 ст.273 НК РФ)

Особенности кассового метода.

Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе определяет ст.273 НК РФ.

Применяя кассовый метод, предприятие учитывает доходы для целей налогообложения в том периоде, в котором они были фактически получены, т.е. датой получения дохода признаётся день поступления средств на счёт в банках или в кассу, поступления иного имущества и имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом, что должно быть подтверждено актом. Таким образом, при кассовом методе доходы учитываются, только если они фактически получены.

Расходы в целях налогообложения учитываются только те, которые предприятие оплатило. Расходы нужно определять в соответствии с пунктом 3 статьи 273 НК РФ, т.е. оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признаётся прекращение встречного обязательства налогоплательщиком-приобретателем указанных товаров, которое связано с поставкой товара (выполнение работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). Это значит, что авансы (предоплата), уплаченная поставщикам, не признаются расходами. Моментом признания расходов при перечислении авансов будет являться дата отгрузки товара, оказания услуги, выполнения работы или передачи имущественного права.

Кроме того, в отношении отдельных видов расходов ст. 273 НК РФ устанавливает особенности их признания.

У организации, работающей по кассовому методу, возникает обязанность ежеквартальной проверки правомерности применения данного метода.

Организации определяющие доходы и расходы по кассовому методу, не учитывают в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Минусом кассового метода является то, что согласно пункту 4 статьи 273 НК РФ, если в налоговом периоде, в котором применяется кассовый метод, средняя выручка от реализации за последние четыре квартала превысит предельный показатель, то в этом случае налогоплательщик обязан перейти на метод начисления. Причем сделать это он должен не с того квартала, в котором произошло превышение предельного показателя, а с начала налогового периода, в котором был превышен предельный показатель выручки от реализации. В этом случае налогоплательщику будет необходимо произвести перерасчет всех доходов и расходов в порядке, предусмотренном для метода начисления.[3]

Метод начисления.

Как учесть доходы при методе начисления.

Если предприятие выберет метод начисления, то согласно ст. 271 НК РФ доходы признаются в том налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав. В случае если связь между доходами и расходами относится к нескольким отчётным периодам, и не может быть определена чётко, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, равномерно.

Доходы от реализации.

Датой получения дохода признаётся дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Эта дата определяется в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ (п.3 ст.271 НК РФ).

Расходы, согласно ст.272 НК РФ также признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

Внереализационные доходы.

Внереализационные доходы при методе начисления признаются в следующем порядке.

Учёт расходов при методе начисления.

Общие принципы признания расходов.

Принцип 1. Расходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты (п.1 ст.272 НК РФ).

Принцип 2. Расходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена чётко или определяется косвенным путём, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно (абз.2 п.1 ст.272 НК РФ).

Принцип 3. В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчётного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учётом принципа равномерности признания доходов и расходов (абз.3 п.1 ст.272 НК РФ)

Принцип 4. Расходы, которые не могут быть отнесены к конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объёме всех доходов налогоплательщика (абз.4 п.1 ст.272 НК РФ)

Датой осуществления материальных расходов признается:

- дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

- дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера (п.2 ст. 272 НК РФ)

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации (абз.1 п.3 ст.272 НК РФ)

Расходы в виде капитальных вложений признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (абз.2 п.3 ст.272 НК РФ)

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда (п.4 ст.272 НК РФ)

Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты (п.5 ст.272 НК РФ)

Расходы на стандартизацию признаются в том отчётном периоде, следующем за отчётным периодом, в котором стандарты были утверждены (п.5¹ ст.272 НК РФ)http://www.2buh.ru/spravka/buh/profit/3_1.php

Расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов (п.6 ст.272 НК РФ)

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается: прибыль начисление кассовый внереализационный

- дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;

- дата начисления - для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом;

- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для расходов: в виде сумм комиссионных сборов; в виде расходов на оплату сторонним организациям; в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество; в виде иных подобных расходов;

- дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) - для расходов: в виде сумм выплаченных подъемных; в виде компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов;

- дата утверждения авансового отчета - для расходов: на командировки; на содержание служебного транспорта; на представительские расходы; на иные подобные расходы;

- дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца - по расходам в виде отрицательной - курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов;

- дата реализации или иного выбытия ценных бумаг - по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость;

- дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

- дата перехода права собственности на иностранную валюту - для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты;

- дата реализации долей, паев - по расходам в виде стоимости приобретения долей, паев (п.7 ст.272 НК РФ)

2. Задача. Определите сумму единого налога при упрошенной системе налогообложения, начисленную и уплаченную за 9 месяцев. Известно:

1. Организация перешла на упрошенную систему налогообложения и в качестве объекта налогообложения выбраны доходы.

2. Сумма доходов за I квартал составила 1 100 000 руб., а за полугодие - 3 000 000 руб., за 9 месяцев - 4 700 000 руб.

3. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование составили за I квартал - 8 000 руб., за I полугодие - 17 000 руб., за 9 месяцев - 34000 руб.

В первом квартале оплачен за счет средств страхователя больничный в сумме 4 500 тыс. рублей и за счет ФСС - 1 100 рублей.

Если объектом налогообложения являются доходы, применяется налоговая ставка 6%, согласно п.1 ст. 34620 НК РФ.

Квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, исчисленные и уплаченные по итогам отчетных периодов, засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (абз.5 п. 1 ст. 287 НК РФ). То есть сумма квартального авансового платежа, который организация должна уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода, исчисляется следующим образом:

КАПкдоплате = КАПотчетный - КАПпредыдущий

Сумма налога за отчётный период 1 квартал = 1 100 000*6%=66 000 руб.

Согласно п.31 ст. 34621 налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога, исчисленную за налоговый период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности, обязательное социальное страхование.

Налог за 1 квартал составляет 66 000-(8 000+4 500+1 100)=52 400 руб.

Сумма налога за 1 полугодие = 3 000 000*6%=180 000 руб.

Из рассчитанного налога за полугодие согласно п.3¹ ст. 346²¹ НК РФ производим вычеты 180 000-17 000=163 000 руб.

Налог за отчётный период 9 месяцев составил 4 700 000 * 6% = 282 000 руб.

Сумма налога за 9 месяцев, с учётом вычетов составила 282 000-(34000+4500+1100) =242400 руб.

С учётом произведённых авансовых платежей, сумма налога за отчётный период 9 месяцев составляет 242400-52400-163000=27000 руб.

Вывод: с учётом авансовых платежей сумма налога за отчётный период 9 месяцев составляет 27000 руб.

3. Задание в тестовой форме.

Налоговой базой по акцизам по импортным подакцизным товарам при таможенном оформлении является:

1) Таможенная стоимость

2) Контрактная стоимость

3) Таможенная стоимость + таможенная пошлина

4) Нет верного ответа

Верный ответ: нет верного ответа. Согласно ст.191 п. 1 гл.22 НК РФ при определении налоговой базы при ввозе подакцизной продукции на территорию РФ установлено, что налоговая база определяется либо как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении по тем товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, либо, в случае применения адвалорных ставок, как сумма таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины. В отношении подакцизных товаров, по которым применяются комбинированные налоговые ставки, налоговая база формируется из следующих элементов: объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении и расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, определяемая в соответствии со ст. 187.1 НК РФ.

Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая (с изменениями и дополнениями). Информационно-консультационная база «Консультант+»

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая (с изменениями и дополнениями). Информационно-консультационная база «Консультант+»

3. Практическое пособие по налогу на прибыль.- М.: Статус, 2007. -368 с.

Размещено на Allbest.ru